財(cái)務(wù)管理專業(yè)-淺析美的集團(tuán)股份有限公司增值稅稅務(wù)籌劃

1、摘 要增值稅作為我們國(guó)家第一大稅種，無論是稅收程度，還是制度法規(guī)方面，都具有不容忽視的影響作用的，更是納稅人關(guān)注的重點(diǎn)稅種之一。增值稅的稅務(wù)籌劃的意義就是在合法性的前提下，利用一切法律法規(guī)對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行事先安排，合法合理地維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，做到少納稅和延期納稅的目的的一種活動(dòng)。企業(yè)通過進(jìn)行稅務(wù)籌劃，站在總體戰(zhàn)略層面，不僅維護(hù)企業(yè)自身的合法權(quán)益，而且對(duì)于國(guó)家來說，可以促進(jìn)納稅人依法納稅，促進(jìn)稅種制度不斷地完善，促進(jìn)國(guó)家政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但是企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃及稅務(wù)籌劃的同時(shí)應(yīng)注意的問題卻是我們關(guān)注的重點(diǎn)。美的集團(tuán)在科技方面，堅(jiān)持創(chuàng)新，自主研發(fā)；在制造方面，完整的產(chǎn)業(yè)鏈?zhǔn)敲赖膱?jiān)強(qiáng)的后盾。美的成

2、立多年，是國(guó)內(nèi)知名家電品牌?？照{(diào)、洗衣機(jī)、冰箱等都是國(guó)民生活必須的家用電器，每年的銷售額之高，不容置喙，美的更是處于行業(yè)的領(lǐng)先地位，從近三年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可知，增值稅每年都占總體稅收的50%以上，稅收的負(fù)擔(dān)大，減少企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金。如今家電市場(chǎng)環(huán)境同行競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)提高自身競(jìng)爭(zhēng)力的直接重要途徑就是通過稅務(wù)籌劃減少稅費(fèi)。本文由四部分組成：第一部分研究增值稅稅務(wù)籌劃背景及意義第二部分分析美的集團(tuán)及相關(guān)企業(yè)的現(xiàn)狀第三部分是根據(jù)稅務(wù)理論進(jìn)行籌劃方案第四部分是籌劃方案相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵詞：增值稅 稅務(wù)籌劃 籌劃風(fēng)險(xiǎn) AbstractAs the largest tax in our country,Value-a

3、dded tax has the influence function which can not be ignored in the tax revenue degree, the system law and regulations aspect, being one of the key taxes.Using all laws and regulations to make prior arrangements for tax-related matters under the premise of legality, so as to legally and reasonably s

4、afeguard the legitimate rights and interests of taxpayers,the significance of it is aim to reduce the payment of taxes.Tax planning, not only can enterprises protect theirselves rights legitimated, but also good for the country,which can promote taxpayers to pay taxes in accordance with the law, pro

5、mote the continuous improvement of tax, promote the realization of national policy objectives. But the question how the business carries on the tax planning, and the tax planning simultaneously should pay attention actually.Midea have not given up innovating, researching independently and developmen

6、tly. In manufacturing, the complete industrial chain is the strong backing of Midea. Having been established for a long time,Midea is well-known in China. Air conditioners,washing machines and other appliances are essential to national life. The annual sales volume is too high to be ignored. As the

7、financial data of the last three years, value-added tax accounts for more than 50% of the total tax revenue every year, and the lower tax burden reduces the working capital.Due to the competitive market environment of home appliance,tax planning to reduce taxes are very important.This article is mad

8、e up of four parts:The first part is the research background and significance of Value-added tax.The second part analyzes the present situation of Midea and others.The third part is according to the tax theory to plan the program.The fourth part is the corresponding risks of the planning program.Key

9、words: Value Added Tax Tax Planning Plan for risk目 錄一、 引言1（一） 研究背景1（二） 研究目的及意義1（三） 文獻(xiàn)綜述2（四） 研究思路、方法及創(chuàng)新點(diǎn)3（五） 增值稅稅務(wù)籌劃概述3二、 美的集團(tuán)增值稅稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀與存在的問題4（一） 基本財(cái)務(wù)狀況分析4（二） 自主研發(fā)、創(chuàng)造自主品牌6（三） 產(chǎn)業(yè)鏈和上下游議價(jià)能力分析6（四） 行業(yè)分析8三、 增值稅稅務(wù)籌劃方案9（一） 選擇納稅人身份9（二） 國(guó)家優(yōu)惠政策促進(jìn)銷售收入10（三） 銷售稅額的籌劃11（四） 進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃12（五） 納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間籌劃13（六） 出口退稅籌劃14四、 增

10、值稅稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理14（一） 綜合考慮對(duì)交易各方的影響15（二） 稅收只是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本中的一種15（三） 關(guān)注稅收法律法規(guī)的變化15（四） 正視稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性15五、 總結(jié)16參考文獻(xiàn)18致 謝19淺析美的集團(tuán)股份有限公司增值稅稅務(wù)籌劃袁敏瓊1、 引言（1） 研究背景增值稅作為我國(guó)第一大稅種，影響覆蓋面廣、稅收制度復(fù)雜、涉及較多法規(guī)、對(duì)企業(yè)的稅收占比大，研究增值稅的稅務(wù)籌劃降低稅款增加營(yíng)運(yùn)資金，卸載過重稅收負(fù)擔(dān)，所帶來的影響已經(jīng)深入各行各業(yè)。美的集團(tuán)是一家集電器、系統(tǒng)、供應(yīng)鏈綜合的科技集團(tuán)，擁有豐富的產(chǎn)品與精致的服務(wù)。同時(shí)，美的是一家全球經(jīng)營(yíng)的公司，美的業(yè)務(wù)與客戶廣博全球，完整的產(chǎn)業(yè)鏈與

11、生產(chǎn)自主、研發(fā)自主，是我國(guó)先進(jìn)企業(yè)之一。線上線下兩種渠道深度融合的銷售模式，在美的穩(wěn)定的銷售保證基礎(chǔ)上，拓寬了美的的發(fā)展渠道、客戶范圍，如今的美的電器不僅在國(guó)內(nèi)暢銷，國(guó)外更是備受青睞。根據(jù)中國(guó)家電協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)及18年財(cái)富排行榜顯示，美的位列中國(guó)家電行業(yè)榜首，企業(yè)發(fā)展欣欣向榮。在美的集團(tuán)的收入增長(zhǎng)的同時(shí)，分析增值稅籌劃方案具有代表性的意義，為行業(yè)各企業(yè)提供方案借鑒，具有很大的研究及參考價(jià)值。（2） 研究目的及意義本文借助美的集團(tuán)的增值稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃分析，通過近幾年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)比對(duì)計(jì)算出美的的稅負(fù)，增值稅占營(yíng)業(yè)收入的比值分析稅額對(duì)運(yùn)營(yíng)的影響以及稅務(wù)籌劃方案對(duì)減少征稅金額或推延企業(yè)繳稅的目的是否實(shí)現(xiàn)

12、，同時(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是否降低進(jìn)而評(píng)估稅務(wù)籌劃方案，為行業(yè)籌劃提供借鑒。稅務(wù)籌劃的前提是合法性，不管是形式上還是內(nèi)容上，它不違背法律的要求，符合政府政策的導(dǎo)向，與國(guó)家立法意愿具有一致性。稅務(wù)籌劃是為了降低納稅成本。繼2016年二季度中實(shí)行的“營(yíng)改增”后，國(guó)家于2018年同月將增值稅率下調(diào)至16%和10%，于2019年二季度初再次下調(diào)。增值稅是企業(yè)大稅種之一，對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)籌劃分析，制定合理有效的納稅方案，可大大減輕稅收負(fù)擔(dān)。另外，通過開展稅務(wù)籌劃活動(dòng)將有助于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的水平。合理有效的納稅方案，在為美的集團(tuán)帶來經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，也為企業(yè)的發(fā)展打下了良好的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，增強(qiáng)了美的集團(tuán)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

13、但是，如果企業(yè)納稅行為不規(guī)范，將受到執(zhí)法部門的處罰，在經(jīng)濟(jì)利益受到損失的同時(shí)，其品牌價(jià)值也必定受到影響。品牌價(jià)值向來被消費(fèi)者所注重的，品牌一旦受損，其后果非常嚴(yán)重。美的集團(tuán)通過開展稅務(wù)籌劃能有效地規(guī)避偷稅、漏稅等不良行為的發(fā)生，可降低美的集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，有利于維護(hù)企業(yè)的聲譽(yù)。（3） 文獻(xiàn)綜述1、國(guó)內(nèi)對(duì)增值稅稅務(wù)籌劃研究的狀況在我國(guó)，增值稅稅務(wù)籌劃還不成熟尤其近年來，隨著經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，我國(guó)稅收制度發(fā)生天崩地裂的改變，增值稅制度改革影響廣泛。自2016年5月1日國(guó)家實(shí)行“營(yíng)改增”政策后，增值稅稅制改革的春風(fēng)吹拂了中國(guó)大地，國(guó)家戰(zhàn)略決定減稅減負(fù)，并于18年將增值稅的稅率從多年不變的稅率下調(diào)至16%和

14、10%，時(shí)隔一年，19年二季度初再次下調(diào)，制造業(yè)適用稅率調(diào)整為13%。接連的增值稅稅率改革對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)意義重大，不僅直接影響企業(yè)的稅負(fù)，減少稅收負(fù)擔(dān)，而且國(guó)家在稅制方面的完善更有利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家的進(jìn)步。增值稅制的改革對(duì)稅務(wù)籌劃的影響深遠(yuǎn)，增值稅作為企業(yè)大稅種，稅負(fù)占比相當(dāng)高，進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要性不問而知。我國(guó)增值稅稅務(wù)籌劃還不完善，尚處于攀著石頭一步一步爬山的探索階段，伴隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，國(guó)家稅賦必然逐漸減輕，企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案也將越來越成熟，越來越完善，增值稅稅務(wù)籌劃與國(guó)家政策相聯(lián)結(jié)，是更好的規(guī)劃企業(yè)稅務(wù)，也是更好地完善國(guó)家稅制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與國(guó)家政策的同步發(fā)展。學(xué)者蓋地(2018)在稅務(wù)籌

15、劃學(xué)中表示，稅務(wù)籌劃是企業(yè)獲得利益的一項(xiàng)基本權(quán)利，企業(yè)在合法的前提下，有從事更有助于企業(yè)利益的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、獲取收益的權(quán)利，有選擇生存與發(fā)展、合并與結(jié)束的權(quán)利1。 梁俊嬌(2019)在稅收籌劃中明確表達(dá)了稅務(wù)籌劃是具有合法性、事先性、風(fēng)險(xiǎn)性的一系列謀劃活動(dòng)，同時(shí)它區(qū)別于避稅、偷稅、欠稅、騙稅，稅務(wù)籌劃是國(guó)家引導(dǎo)和支持的一項(xiàng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略2。翟繼光(2019)在新稅法下企業(yè)納稅籌劃中演練了企業(yè)納稅籌劃在中國(guó)稅制下的各種模式及結(jié)算方式的權(quán)衡利弊3。蔡昌(2018)在稅收籌劃：理論、實(shí)務(wù)與案例觀點(diǎn)中納稅籌劃的目標(biāo)是降低征稅風(fēng)險(xiǎn)、探索規(guī)律性的稅務(wù)模式、維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，納稅籌劃遵循合法、程序、舉證和雙贏等規(guī)

16、則，圍繞納稅人和稅務(wù)部門之間的博弈來展開4。陳潤(rùn)(2015)再造家電中對(duì)整個(gè)家電行業(yè)的背景、發(fā)展和現(xiàn)狀理解深刻，觀點(diǎn)犀利、獨(dú)到，內(nèi)容更聚焦家電各個(gè)大中小企業(yè)，案例新穎針對(duì)性強(qiáng)5。2、綜合評(píng)價(jià)增值稅稅制將會(huì)持續(xù)進(jìn)步發(fā)展，既不會(huì)完結(jié)也不會(huì)停滯不前，任何一種制度都有其優(yōu)點(diǎn)及缺點(diǎn)，只有經(jīng)過長(zhǎng)期實(shí)踐才能發(fā)現(xiàn)問題并更好地完善和實(shí)施制度，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃不僅能幫助企業(yè)減少稅負(fù)，還能促進(jìn)國(guó)家完善稅制，不斷改進(jìn)增值稅的制度改革。 企業(yè)在研究稅務(wù)籌劃的過程中不斷優(yōu)化自身納稅結(jié)構(gòu)，更合理的繳稅，提高利潤(rùn)，同時(shí)利潤(rùn)反作用于企業(yè)發(fā)展，進(jìn)而提供更多、更高的社會(huì)價(jià)值；而國(guó)家方面通過企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)，找到稅制不完善的地方

17、進(jìn)而修改，雙方通過稅務(wù)籌劃活動(dòng)，形成企業(yè)與國(guó)家稅收的良性發(fā)展模式。聚焦家電行業(yè)中的美的集團(tuán)，分析其增值稅稅務(wù)籌劃方案，并結(jié)合國(guó)家稅收政策及地方性文件，細(xì)分各因素對(duì)增值稅的影響以及籌劃方案對(duì)提高利潤(rùn)的作用從而研究如何進(jìn)行納稅籌劃將使企業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)更優(yōu)化，減少納稅人稅收負(fù)擔(dān)具有重要意義。（4） 研究思路、方法及創(chuàng)新點(diǎn)分析美的集團(tuán)的增值稅稅務(wù)籌劃，我打算從這幾方面入手：第一，通過美的集團(tuán)的年度報(bào)告及相關(guān)行業(yè)研報(bào)，橫縱分析企業(yè)現(xiàn)如今所處的市場(chǎng)地位，第二，搜集關(guān)于制造業(yè)、家電行業(yè)、線上線下銷售、全國(guó)經(jīng)營(yíng)門店等相關(guān)增值稅政策，尋找可以稅務(wù)籌劃的空間，然后分析利用政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，將進(jìn)行稅務(wù)籌劃后的增值稅方

18、案與普通增值稅計(jì)稅方案進(jìn)行對(duì)比，從比較中借鑒美的集團(tuán)的財(cái)務(wù)籌劃的有點(diǎn)，為其他制造業(yè)及相關(guān)公司提供稅務(wù)籌劃智慧和方案。結(jié)合論文分析需要，采用了文獻(xiàn)研究法、比較分析法等方法。（5） 增值稅稅務(wù)籌劃概述增值稅稅務(wù)籌劃是稅務(wù)籌劃的一方面，站在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的高度，納稅行為涉及眾多稅種，而增值稅是企業(yè)最大的稅種，研究增值稅稅務(wù)籌劃具有重大意義。增值稅稅務(wù)籌劃具有3大特點(diǎn)：合法性是指增值稅稅務(wù)籌劃必須做到不犯法、不違法。事先性即稅務(wù)籌劃對(duì)涉稅事項(xiàng)做出規(guī)劃和安排需發(fā)生在納稅義務(wù)前。風(fēng)險(xiǎn)性是可能由于收益與風(fēng)險(xiǎn)并存而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的未來帶來一定的不確定性。增值稅稅務(wù)籌劃的意義在于合理維護(hù)納稅人的合法權(quán)利、同時(shí)督促企

19、業(yè)納稅主體依時(shí)依法納稅、不犯法、不違法、促進(jìn)國(guó)家宏觀政策方面增值稅稅制的不斷自我完善和發(fā)展及實(shí)現(xiàn)國(guó)家實(shí)行稅收政策的目標(biāo)，但是企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的同時(shí)，應(yīng)該也要注意綜合考慮稅務(wù)籌劃過程中對(duì)交易各方的影響，增值稅費(fèi)只是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本中的一種，萬不可本末倒置，盲目地減少稅費(fèi)，舍本逐末而損害企業(yè)利益，同時(shí)關(guān)注稅收法律的變化及時(shí)應(yīng)變，正面稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)也非常重要。增值稅稅務(wù)籌劃實(shí)際上就是合理合法地利用一些技巧方法來減少企業(yè)的增值稅稅負(fù)，本文主要分析通過國(guó)家增值稅稅收政策及銷售方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃。2、 美的集團(tuán)增值稅稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀與存在的問題（1） 基本財(cái)務(wù)狀況分析1、 從資產(chǎn)負(fù)債表層面分析表1 稅費(fèi)分析表項(xiàng)

20、目2018年2017年2016年2015年應(yīng)交稅費(fèi)（千元）3,875,2983,544,1542,364,4461,607,181其中：未交增值稅（千元）853,187664,196348,991140,083其他流動(dòng)資產(chǎn)（千元）76,473,82746,694,84143,529,59733,827,580其中：待抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅（千元）2,803,3152,988,8001,876,9671,818,591根據(jù)15-18年的資產(chǎn)負(fù)債表分析，我們可以得到每年年末美的集團(tuán)的未交增值稅額呈現(xiàn)一個(gè)逐年上漲的趨勢(shì)，其中可能既有銷項(xiàng)稅額增加又有進(jìn)項(xiàng)稅額減少以及兩者共同作用的因素導(dǎo)致，因此我們需要通過對(duì)

21、銷售收入與增值稅的占比進(jìn)行更進(jìn)一步的分析確認(rèn)增值稅是否存在籌劃的空間。而進(jìn)項(xiàng)稅額方面，美的的進(jìn)項(xiàng)稅基本來源于原材料。2、 從利潤(rùn)表層面分析表2 利潤(rùn)表分析表項(xiàng)目2018年2017年2016年2015年一、營(yíng)業(yè)總收入（千元）261,819,635 241,918,896 159,841,701 139,347,124 減：營(yíng)業(yè)成本（千元）-188,164,557 -180,460,552 -115,615,437 -102,662,818 二、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)73,655,078 61,458,344 44,226,264 36,684,306 稅金及附加-1,617,566 -1,416,428 -1

22、,077,119 -911,330 三、利潤(rùn)總額（千元）25,773,058 21,854,774 18,914,603 16,051,354 減：所得稅費(fèi)用（千元）-4,122,639 -3,243,584 -3,052,691 -2,426,699 四、凈利潤(rùn)（千元）21,650,419 18,611,190 15,861,912 13,624,655 根據(jù)15-18年的利潤(rùn)表分析，數(shù)據(jù)顯示，美的集團(tuán)的營(yíng)業(yè)收入每年上漲，雖然營(yíng)業(yè)成本每年也是遞增的趨勢(shì)，但是經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的逐年上升說明了相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的差額也是逐年遞增，稅金及附加的逐年遞增也印證了增值稅的逐年上漲。3、 從現(xiàn)金流量表層面

23、分析表3 稅費(fèi)流量分析表項(xiàng)目2018年2017年2016年2015年收到的稅費(fèi)返還（千元）5,705,2595,476,5435,124,4023,900,819增長(zhǎng)額（千元）228,716352,1411,223,583-增長(zhǎng)率（%）4%7%31%-支付的各項(xiàng)稅費(fèi)（千元）-13,739,262-11,139,448-8,824,342-8,323,884增長(zhǎng)額（千元）-2,599,814-2,315,106-500,458-增長(zhǎng)率（%）23%26%6%-根據(jù)15-18年的現(xiàn)金流量表分析，數(shù)據(jù)顯示，美的集團(tuán)每年支付的各項(xiàng)稅費(fèi)較大幅度的增長(zhǎng)，結(jié)合表2 分析，我們倒擠出年增值稅大致范圍：表4 稅費(fèi)

24、分析表項(xiàng)目2018年2017年2016年2015年支付的各項(xiàng)稅費(fèi)（千元）13,739,26211,139,4488,824,3428,323,884所得稅費(fèi)用（千元）4,122,639 3,243,584 3,052,691 2,426,699 稅金及附加（千元）1,617,566 1,416,428 1,077,119 911,330 增值稅（千元）7,999,057 6,479,436 4,694,532 4,985,855 增值稅占總稅收比58%58%53%60%待抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅（千元）2,803,3152,988,8001,876,9671,818,591營(yíng)業(yè)總收入（千元）261,8

25、19,635 241,918,896 159,841,701 139,347,124 增值稅占營(yíng)業(yè)收入比3.06%2.68%2.94%3.58%表4中數(shù)據(jù)顯示，美的集團(tuán)的增值稅占比總稅款較大，近兩年平均58%左右，而待抵扣增值稅2018年的280億元較2017年的298億元下降18億元，即美的集團(tuán)在2018抵扣了較多的增值稅，但是集團(tuán)待抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅仍較大，說明增值稅有較大的籌劃空間，不能充分利用企業(yè)獲得的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，銷售沒有充分實(shí)現(xiàn)；但是占收入的比值15-16年逐年下降，18年卻回升。（2） 自主研發(fā)、創(chuàng)造自主品牌從美的的2018年年報(bào)數(shù)據(jù)得，美的的發(fā)展戰(zhàn)略是全球性的研發(fā)構(gòu)造和多元化

26、的研發(fā)體系，而近幾年來，美的投入研發(fā)的費(fèi)用超過三百億元，20個(gè)研究中心遍布全球，研發(fā)員工過萬，如此龐大的研究規(guī)模，美的集團(tuán)的創(chuàng)新性不言而喻。表5 研發(fā)投入情況分析表2018 年2017 年2016 年2015 年研發(fā)人員數(shù)量（人）12,32110,5208,7418,672研發(fā)人員數(shù)量占比10.74%10.33%9.07%9.30%研發(fā)投入金額（千元）9,810,8058,478,2926,045,8005,262,600研發(fā)投入占營(yíng)業(yè)收入比例3.78%3.52%3.80%3.80%研發(fā)投入資本化的金額（千元）1,433,6041,208,158-資本化研發(fā)投入占研發(fā)投入的比例14.61%14

27、.25%- 自主研發(fā)的高科技技術(shù)，是美的領(lǐng)先于其他家電公司的關(guān)鍵一招，既是銷售量的保證書，又是加強(qiáng)客戶信任度的重要途徑。美的集團(tuán)主要采取的是高度多元化的發(fā)展戰(zhàn)略和差異化的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略6，因而獨(dú)樹一幟的先進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)是美的銷售量的根基，美的集團(tuán)每年的研發(fā)費(fèi)用大約占營(yíng)業(yè)收入的3.7%。（3） 產(chǎn)業(yè)鏈和上下游議價(jià)能力分析理論上，稅率的變更對(duì)交易物的不含稅價(jià)不會(huì)產(chǎn)生波動(dòng)，但是卻會(huì)浮動(dòng)產(chǎn)業(yè)鏈中上下游的議價(jià)能力與購(gòu)銷價(jià)格7。當(dāng)美的分別與上游供應(yīng)商及下游顧客交易的不含稅成本控制不變的情況下，若美的單邊增加與下游企業(yè)交易的商品不含稅收入，強(qiáng)化與下游企業(yè)的議價(jià)能力，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)肯定會(huì)增加；控制銷售價(jià)格不變而單邊降低進(jìn)貨成

28、本，強(qiáng)化與上游企業(yè)的議價(jià)能力，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)必然上升。反之，如果美的降低與下游企業(yè)交易的不含稅收入，弱化了與下游企業(yè)的議價(jià)能力，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)肯定會(huì)減少，即使不考慮稅率變化，原材料成本進(jìn)價(jià)不變而單邊降低產(chǎn)成品的銷售價(jià)格，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)必然下降。業(yè)務(wù)方面，與家電連鎖賣場(chǎng)的長(zhǎng)期合作使其成為美的集團(tuán)的良好戰(zhàn)略伙伴；另外，美的銷售渠道以網(wǎng)銷旗艦店、實(shí)體專賣店為主，傳統(tǒng)渠道和新型渠道為輔，家電產(chǎn)品覆蓋全市場(chǎng)，結(jié)合品牌效應(yīng)、研發(fā)的全面產(chǎn)品等優(yōu)勢(shì)，成為美的集團(tuán)拓寬業(yè)務(wù)與全方位發(fā)展的快速通道。目前，美的已經(jīng)是中國(guó)家電市場(chǎng)上全網(wǎng)銷售規(guī)模最大的公司，品牌名聲享譽(yù)中外，在2018年美的全網(wǎng)銷售超過五百億元，同比17年增長(zhǎng)超過 22%

29、，在天貓、京東、蘇寧等網(wǎng)上交易平臺(tái)穩(wěn)居家電品類銷售第一的龍頭地位。完整的產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)固然具有優(yōu)勢(shì)，但是美的集團(tuán)的發(fā)展規(guī)劃卻存在一定缺陷，多元化、迅速擴(kuò)張，分散投資等剝?nèi)趿似湓诩译娦袠I(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。集團(tuán)內(nèi)部同類型企業(yè)較多，形成了同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易多，增加了其交易成本。此外，美的還存在企業(yè)形象宣傳方面的不足。由于企業(yè)上下游議價(jià)能力不同，實(shí)際情況下將會(huì)出現(xiàn) 4 種不同的發(fā)展方向，（1）對(duì)供應(yīng)商的議價(jià)掌控能力強(qiáng)，對(duì)顧客的議價(jià)掌控能力強(qiáng)，這種情況下企業(yè)利潤(rùn)最大，把控能力最強(qiáng)，因?yàn)閷?duì)應(yīng)上游的含稅進(jìn)價(jià)下降，下游的含稅售價(jià)上升，即成本降低，收入增加，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)將大幅度上升。（2）對(duì)供應(yīng)商的議價(jià)掌控能力強(qiáng)，但是對(duì)顧

30、客的議價(jià)掌控能力弱，這種情況更為接近理論情況，現(xiàn)實(shí)中顧客大多數(shù)處于優(yōu)勢(shì)地位，因此對(duì)采購(gòu)商及企業(yè)影響都較小，經(jīng)營(yíng)者主要目的是借助讓利給顧客以此來開拓市場(chǎng)，擴(kuò)充銷售渠道，增加客戶源；（3）對(duì)供應(yīng)商的議價(jià)掌控能力弱，但是對(duì)顧客的議價(jià)掌控能力強(qiáng)，這種情況上游采購(gòu)商受益，顧客沒有享受到降價(jià)優(yōu)惠，等于將上游企業(yè)中減少的利潤(rùn)轉(zhuǎn)嫁到下游消費(fèi)者身上，因此對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)影響較?。唬?）對(duì)供應(yīng)商的議價(jià)掌控能力弱，對(duì)顧客的議價(jià)掌控能力弱，企業(yè)利潤(rùn)將嚴(yán)重受損，同時(shí)企業(yè)處于一種非常被動(dòng)的處境，供應(yīng)商和顧客的要價(jià)將直接影響企業(yè)的發(fā)展，但是這種情況出現(xiàn)可能性較小。（4） 行業(yè)分析1、 家電行業(yè)分析制造業(yè)是我國(guó)稅收的一大來源產(chǎn)

31、業(yè)，同時(shí)家電行業(yè)屬于實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)，目前我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展較困難，國(guó)家為了大力發(fā)展實(shí)體經(jīng)濟(jì)，制定一系列發(fā)展政策扶持實(shí)體經(jīng)濟(jì)的成長(zhǎng)，希望通過持續(xù)地、大幅度的稅制調(diào)整減輕制造業(yè)企業(yè)負(fù)擔(dān)，給予實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)生存發(fā)展的空間，改善企業(yè)預(yù)期收益和經(jīng)營(yíng)效益。而企業(yè)在獲取減稅資金后，將擁有更多的經(jīng)濟(jì)資源用于資產(chǎn)設(shè)備更新、研發(fā)創(chuàng)新中，促進(jìn)企業(yè)完成轉(zhuǎn)型，從而推動(dòng)制造業(yè)從促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅制改革的最終目的。2019年增值稅改革，國(guó)家直接讓利3%稅收紅利，降稅減負(fù)為美的集團(tuán)提升企業(yè)利潤(rùn)水平，對(duì)企業(yè)上市前的估值和上市成功后的價(jià)值產(chǎn)生積極影響，為企業(yè)跨越式發(fā)展提供支撐。增值稅改革，直接有效地增加企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金，

32、企業(yè)可以利用更多的資金用在公司營(yíng)運(yùn)、技術(shù)人才、轉(zhuǎn)型等方面，進(jìn)一步拔高制造業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力高度，推動(dòng)國(guó)家產(chǎn)業(yè)從制到智的轉(zhuǎn)化。2、 格力、小熊、海信等同行業(yè)公司分析增值稅稅務(wù)籌劃體現(xiàn)在銷售和成本兩項(xiàng)中，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)既要擴(kuò)大銷售，也要降低成本，利用銷售額和成本的控制中找出增值稅的籌劃空間。美的與格力是家電行業(yè)的兩大權(quán)威，小熊電器和海信等也攻下了相應(yīng)的市場(chǎng)份額。格力實(shí)施的是專業(yè)化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，保證公司可以集中技術(shù)、資金、渠道、品牌及產(chǎn)品等優(yōu)勢(shì)實(shí)現(xiàn)快速穩(wěn)定的發(fā)展，進(jìn)而有利于穩(wěn)固市場(chǎng)占有率和空調(diào)市場(chǎng)龍地位。而美的則是通過并購(gòu)方式實(shí)現(xiàn)多元化發(fā)展，立志成為一家綜合家電企業(yè)。格力電器的戰(zhàn)略模式是專業(yè)化經(jīng)營(yíng)，這種

33、模式具有極強(qiáng)的上下游議價(jià)能力，從而避免由于價(jià)格波動(dòng)帶來的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，但局限是以制冷為核心導(dǎo)致其近年來出現(xiàn)業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)放緩的問題，原因在于美的和海爾等國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在實(shí)現(xiàn)追趕，而市場(chǎng)空間日趨狹小，毛利下降。而美的實(shí)施的戰(zhàn)略模式是快速多元化，這使其在短期內(nèi)獲得了大量的技術(shù)、豐富的產(chǎn)品線、并能夠迅速跨入新領(lǐng)域8。美的的小家電業(yè)務(wù)落后，降低了資方及商家的銷售信心，同行競(jìng)爭(zhēng)激烈，渠道資源逐漸喪失，并且挑戰(zhàn)持續(xù)。格力電器一直以來是美的集團(tuán)強(qiáng)勁的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，從白色家電到廚房電器，都存在著巨大的威脅。因此增值稅稅務(wù)籌劃節(jié)約的稅收肯定會(huì)堅(jiān)固其市場(chǎng)地位，有利于公司發(fā)展。小熊電器主攻線上的旗艦店銷售，銷售渠道單一，且公司產(chǎn)品

34、均為小家電類型，同行競(jìng)爭(zhēng)力相對(duì)較弱；而海爾家電同樣具有全球性的戰(zhàn)略目標(biāo)，且是國(guó)內(nèi)大型白色家電制造企業(yè)，但是缺點(diǎn)在小家電方面，海爾并沒有過大的涉及該領(lǐng)域，即使線上線下的銷售渠道使海爾極速地?fù)屨际袌?chǎng)，但是，海爾的產(chǎn)業(yè)鏈不完全覆蓋，原材料成本及物流服務(wù)成本等較高，而銷售價(jià)格較其他家電品牌高，客戶接受度較低，增值稅方面銷項(xiàng)大于進(jìn)項(xiàng)；美的集團(tuán)全方面涉及各種家電，可以給客戶帶來強(qiáng)大的安心感，美的電器涵蓋范圍廣，全產(chǎn)業(yè)鏈自主把控，覆蓋研發(fā)、計(jì)劃、制造、采買、質(zhì)控、物流、客服安裝等價(jià)值鏈中每一個(gè)環(huán)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)深度地融合。3、 增值稅稅務(wù)籌劃方案增值稅稅務(wù)籌劃主要通過國(guó)家現(xiàn)行政策對(duì)銷售稅額及進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行籌劃。管理學(xué)

35、家斯蒂芬羅賓斯認(rèn)為資源配置是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的重要方法9。美的集團(tuán)下眾多子公司，單一子公司的最低納稅成本不等于集團(tuán)的最低納稅成本，實(shí)現(xiàn)子公司間的最優(yōu)資源配資才是增值稅籌劃方案的最優(yōu)結(jié)果，所以應(yīng)站在集團(tuán)層面，制定增值稅稅務(wù)籌劃方案。（1） 選擇納稅人身份企業(yè)在作出是否成為一般納稅人的決策時(shí)需要慎重全面的考慮，因?yàn)檫x擇不同的納稅人身份導(dǎo)致相應(yīng)的管理辦法有所差異，最終直接決定了企業(yè)在之后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中是使用增值稅的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法還是一般計(jì)稅方法，即使現(xiàn)行政策允許一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，但是計(jì)稅模式導(dǎo)致稅款的差異大，因此納稅人身份的選擇會(huì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生巨大影響10。美的集團(tuán)下設(shè)子公司眾多，選擇申請(qǐng)為小規(guī)

36、模納稅人或者一般納稅人需根據(jù)各子公司實(shí)際情況。而兩類納稅人分別根據(jù)計(jì)稅價(jià)格實(shí)行兩種不同的計(jì)稅方式，從增值稅的管理辦法我們可知，銷售額與可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是直接決定企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額的，因此美的集團(tuán)下設(shè)子公司及經(jīng)銷店應(yīng)綜合考慮公司的經(jīng)營(yíng)情況，合理地選擇納稅人身份，避免繳納不必要的稅款。具體延伸，一般納稅人采用的是尋常的計(jì)稅模式，銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)，月度申請(qǐng)?jiān)鲋刀悓Ｆ?，并且可憑借取得的可抵扣增值稅專票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；對(duì)于美的集團(tuán)，在考慮納稅人身份時(shí)，當(dāng)子公司的進(jìn)項(xiàng)稅額較大時(shí)，成為一般納稅人使用一般計(jì)稅方法進(jìn)行納稅交易事項(xiàng)對(duì)于美的集團(tuán)子公司更為有利，更能節(jié)稅；而簡(jiǎn)易計(jì)稅的方法是小規(guī)模納稅人采用的計(jì)稅模式，當(dāng)子

37、公司作差后計(jì)算的增值率大于3%時(shí)，即銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅之差與進(jìn)項(xiàng)稅的比率大于3%時(shí)選擇成為小規(guī)模納稅人更有利。根據(jù)最新現(xiàn)行政策，免征月銷售額十萬元及以下的小規(guī)模納稅人的增值稅款，因此對(duì)于月銷售額在十萬元內(nèi)的美的子公司應(yīng)選擇申請(qǐng)成為小規(guī)模納稅人，即可符合免征范圍，享受免征增值稅政策。因此正確選擇合適的企業(yè)主體的納稅人身份，既給了小企業(yè)獲利喘息的機(jī)會(huì)，同時(shí)也為國(guó)家豐富經(jīng)濟(jì)體系，增添新鮮血液。（2） 國(guó)家優(yōu)惠政策促進(jìn)銷售收入增值稅的稅收政策包括征稅起點(diǎn)、稅率優(yōu)惠、稅收減免等層面，納稅人應(yīng)充分利用稅收優(yōu)惠征策的規(guī)定，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)。關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告(財(cái)稅201939 號(hào))及相關(guān)規(guī)定，自2

38、019年二季度初起，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅涉稅銷售行為或進(jìn)口貨物的稅率調(diào)整為13%；原開票稅率及出口退稅率為10%的出口商品及跨境涉稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%；原開票稅率及出口退稅率為16%的出口商品勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%。新政策下，美的集團(tuán)國(guó)內(nèi)家電銷售收入由原16%的增值稅開票稅率降低3%變?yōu)?3%的開票稅率；而部分美的集團(tuán)子公司的金融咨詢服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)適用6%的開票增值稅率依舊與18年稅改一致。同時(shí)根據(jù)各子公司具體性質(zhì)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，例如美的某子公司的租賃收入，采用簡(jiǎn)易征收模式更為節(jié)稅，相對(duì)于集團(tuán)統(tǒng)一管理采用同一稅務(wù)處理的方式，這種“因地制宜”的納稅方式更節(jié)約企業(yè)管理成本，所以美

39、的集團(tuán)的稅務(wù)籌劃需立足于國(guó)家宏觀調(diào)控下，利用國(guó)家政策全面促進(jìn)銷售收入。國(guó)家發(fā)改委等聯(lián)合在1月28日下發(fā)了優(yōu)化形成強(qiáng)大國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的實(shí)施文件。解讀方案表明國(guó)家支持銷售綠色、智能的家用電器，美的集團(tuán)致力研究更環(huán)保節(jié)能的家電，自主創(chuàng)新研發(fā)核心技術(shù)，正是國(guó)家極力倡導(dǎo)的企業(yè)發(fā)展方向。同時(shí)政策表明對(duì)于財(cái)政寬裕的省份可對(duì)某些新型綠色、智能化家電產(chǎn)品銷售，給予最終消費(fèi)民眾適當(dāng)補(bǔ)助，美的集團(tuán)在稅率政策下享受優(yōu)惠同時(shí)也能得到國(guó)家政策補(bǔ)貼，推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展。此外，方案表明財(cái)政寬裕的省市可對(duì)消費(fèi)群眾交付舊家電，并購(gòu)買新家電的行為給予財(cái)政惠民補(bǔ)貼，推動(dòng)高科技新產(chǎn)品銷售，加上“家電下鄉(xiāng)”、“以舊換新”、“節(jié)能補(bǔ)貼”等一系列家

40、電惠民政策11。節(jié)能智能超高清成為這輪家電市場(chǎng)刺激政策的關(guān)鍵詞。在國(guó)家經(jīng)濟(jì)大力發(fā)展的環(huán)境下，立足于國(guó)家政策補(bǔ)貼下，美的集團(tuán)應(yīng)積極研發(fā)高科技家電產(chǎn)品，將高科技產(chǎn)品投放市場(chǎng)，促進(jìn)產(chǎn)品的銷售，較大提升企業(yè)利潤(rùn)水平。（3） 銷售稅額的籌劃1、 銷售方式的籌劃市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，各大家電公司搶占市場(chǎng)份額，美的要在市場(chǎng)中占領(lǐng)地位，必須采用不同的營(yíng)銷方式，而稅法規(guī)定的計(jì)稅方法也是不同的，因此，企業(yè)應(yīng)注意各種銷售方式對(duì)納稅額的影響。銷售方式大約分為折扣銷售、銷售折扣、贈(zèng)送贈(zèng)品等。折扣銷售，即由于采購(gòu)方大量采購(gòu)商品而給予對(duì)方一定百分比的價(jià)格優(yōu)惠方式。根據(jù)規(guī)定，若發(fā)票開具時(shí)，銷售額與折扣額分別開票，則折扣金額不得扣除，

41、因此這種銷售方式的開票行為應(yīng)該將原價(jià)與折扣金額開具在同一張發(fā)票內(nèi)，按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅。而銷售折扣是美的公司在銷售貨物后，為了使顧客盡快償還應(yīng)付貨款而給予的一種貨款折扣方式，政策規(guī)定不得從銷售額中減除。因此在進(jìn)行銷售家電等相關(guān)涉稅行為時(shí)，美的公司應(yīng)注意區(qū)分這兩種銷售方式，在涉稅事項(xiàng)發(fā)生之前，提前規(guī)劃好銷售方式，避免不必要的稅費(fèi)損失。贈(zèng)送贈(zèng)品的銷售方式是基于原價(jià)的基礎(chǔ)上，附加商品贈(zèng)送的營(yíng)銷模式，在這種營(yíng)銷模式下，企業(yè)的收入不變，因而增值稅不發(fā)生變化，但是成本提高了，從增值稅的角度出發(fā)，繳納的增值稅多了，企業(yè)應(yīng)避免這種銷售方式。美的集團(tuán)與下游企業(yè)的一種經(jīng)營(yíng)方式是代理給當(dāng)?shù)亟?jīng)銷商，由他

42、們負(fù)責(zé)銷售，美的集團(tuán)收取相應(yīng)的代理手續(xù)費(fèi)，而還有一種代銷方式，即委托方以低價(jià)將商品交由受托方代銷，受托方自行調(diào)價(jià)面向市場(chǎng)銷售，但是這種方式按雙方交易的增值額適用13%的增值稅率征收。2、 銷售價(jià)格的籌劃稅費(fèi)是銷售價(jià)格的一個(gè)重要組成部分，不含稅價(jià)加上稅費(fèi)合計(jì)為企業(yè)的含稅價(jià)，因此稅費(fèi)的高低直接影響銷售價(jià)格的高低。銷售價(jià)格的籌劃主要是利用企業(yè)間的商品買賣價(jià)格，目的是使企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)達(dá)到最低。一方面，企業(yè)通過前期的壓低銷售價(jià)格，后期積累增值，把增值部分累積到最后的銷售環(huán)節(jié)，繳納的增值稅雖然與無籌劃相差無幾，但是，企業(yè)可以獲得稅金的貨幣時(shí)間價(jià)值，短期內(nèi)可以運(yùn)用這筆資金投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，產(chǎn)生更大的價(jià)值，同時(shí)

43、，前期的增值額小，使產(chǎn)生的留抵稅額最小化；另一方面，企業(yè)可以利用不同地區(qū)稅率的差異化，再通過產(chǎn)業(yè)鏈環(huán)節(jié)銷售價(jià)格的差異，將利潤(rùn)盡可能留在低稅率的地區(qū)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。全球經(jīng)營(yíng)模式與國(guó)際化管理是美的集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)理念，在全球構(gòu)建生產(chǎn)制造基地合資體系，加強(qiáng)鞏固國(guó)際布局與擴(kuò)充新產(chǎn)業(yè)新渠道，創(chuàng)建鞏固自有專賣店渠道，且管控好貨源和價(jià)格，增強(qiáng)其代理商或品牌廠家的談判能力，美的集團(tuán)不管在銷售顧客等下游方面，還是在供應(yīng)商等上游方面都占據(jù)較大的優(yōu)勢(shì)地位。而市場(chǎng)上家電零售商基本上都要按照集團(tuán)制定的價(jià)格政策和規(guī)則來操作，較強(qiáng)的銷售議價(jià)能力穩(wěn)定了銷售價(jià)格。另外，美的家電公司遍布全國(guó)，關(guān)注各個(gè)地方政策對(duì)于增值稅稅務(wù)籌劃是

44、有幫助的。（4） 進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃對(duì)增值稅一般納稅人而言，除了關(guān)注發(fā)票的開具之外，還需要重點(diǎn)管理購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)的合法扣稅憑證。在納稅主體銷項(xiàng)稅額穩(wěn)定的前提下，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額直接關(guān)系著企業(yè)的應(yīng)交稅額和納稅主體的稅負(fù)輕重12。美的集團(tuán)購(gòu)買商品取得的增值稅專票決定了準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)貨渠道差異導(dǎo)致取得的增值稅票不同，可抵扣的稅率就會(huì)有所差異，最終美的集團(tuán)實(shí)際承擔(dān)的應(yīng)繳增值稅額就會(huì)收到影響。根據(jù)美的的采購(gòu)貨物渠道分析，一是納稅人身份為一般納稅人的供貨商，供貨商可以開具發(fā)票為購(gòu)買商品的增值稅專票，且稅額比小規(guī)模納稅人稅額大，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅高，美的作為一線家電品牌，議價(jià)掌控能力強(qiáng)，可選擇具有增值稅專票資格的

45、供應(yīng)商取得進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行納稅抵減；二是納稅人身份為小規(guī)模納稅人的供貨方，而小規(guī)模納稅人又分為具備增值稅專票資格和只能開具增值稅普票兩種，但是對(duì)于不得開具專用發(fā)票的供應(yīng)商美的可以爭(zhēng)取在采購(gòu)價(jià)格上取得優(yōu)惠。因此進(jìn)行稅務(wù)籌劃是，需要將多方面進(jìn)行比較，如果給予的優(yōu)惠大于增值稅稅率間的差異，美的則應(yīng)選擇對(duì)企業(yè)更有利的供應(yīng)商。增值稅留抵稅額，即由于企業(yè)各種原因?qū)е虏荒艹浞值钟萌〉玫倪M(jìn)項(xiàng)發(fā)票，在企業(yè)的銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅之后余留的稅額。留抵稅額是納稅企業(yè)不可避免的一道坎，原因主要有三方面。首先，企業(yè)沒有完全實(shí)現(xiàn)銷售收入，銷項(xiàng)的稅金少于取得的進(jìn)項(xiàng)稅金，生產(chǎn)材料不能全部完成產(chǎn)成品的轉(zhuǎn)化；其次，科技型企業(yè)因?yàn)檠邪l(fā)技術(shù)及其

46、他原因?qū)е虏荒艹浞值钟眠M(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生余留；最后，銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅稅率的不一致會(huì)引起留抵稅額的產(chǎn)生。而如果企業(yè)申報(bào)表中的留抵稅款無法抵扣，也不允許退稅，那么這備份留抵稅款就要企業(yè)負(fù)責(zé)，即變相地增加了企業(yè)的資金負(fù)擔(dān)13。因而美的集團(tuán)可以根據(jù)產(chǎn)業(yè)鏈中子公司的收入狀況對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行吧控制，壓低前期產(chǎn)業(yè)鏈環(huán)節(jié)的銷售價(jià)格減少子公司的進(jìn)項(xiàng)稅。（5） 納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間籌劃納稅義務(wù)發(fā)生的起始時(shí)間即納稅人發(fā)生涉稅行為承擔(dān)納稅義務(wù)的時(shí)間，而根據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)節(jié)規(guī)定，納稅主體納稅義務(wù)發(fā)生起始時(shí)間是依據(jù)交易的賬款交付模式。對(duì)于美的的業(yè)務(wù)屬性而言，交易結(jié)算方式有直接現(xiàn)金銀行結(jié)算收款、預(yù)收款未發(fā)貨、賒銷或分期付款

47、、托收承付、委托三方收款及貨到付款等，但是收款模式將導(dǎo)致規(guī)定的納稅義務(wù)時(shí)間差異，納稅時(shí)間較后的業(yè)務(wù)，部分稅款將得到延遲納稅的時(shí)間價(jià)值從而實(shí)現(xiàn)延遲納稅的目的。在收款模式上，如果美的結(jié)款是以分期收款或賒銷等推延收款時(shí)間的收取，合同標(biāo)注的收款期即納稅義務(wù)時(shí)間。納稅人可以對(duì)短期內(nèi)暫時(shí)無法收款的合同采取此類結(jié)算，從而延后確認(rèn)收入，減少當(dāng)期應(yīng)交納的增值稅14。美的19年第三季度當(dāng)期銷售了價(jià)值671億元的商品，假定全部合同規(guī)定一年的付款期，每季初付168億元，則該筆業(yè)務(wù)在2019年應(yīng)確認(rèn)的收入為168億元,相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額為21.84億元。與直接收款的方式計(jì)稅87.23億元相比，采取賒銷或分期付款可以推延交納

48、稅款，資金的時(shí)間價(jià)值可為公司增加更多的利益。另外，美的在采用委托代銷方式進(jìn)行結(jié)算方式下，委派方即美的在將貨物移交給受承方時(shí)并不能滿足確認(rèn)收入的條件，需要在受承方收到貨物后，完成對(duì)第三方銷售并開代銷清單，而美的在收到代銷清單的當(dāng)天才滿足確認(rèn)收入條件后方可確認(rèn)該筆收入。利用結(jié)算方式上的時(shí)間差異，有利于美的實(shí)現(xiàn)增值稅稅務(wù)籌劃的推延交稅的目標(biāo)。（6） 出口退稅籌劃國(guó)家重點(diǎn)發(fā)展實(shí)體經(jīng)濟(jì)，也鼓勵(lì)企業(yè)出口商貿(mào)運(yùn)營(yíng)行為。家電業(yè)務(wù)遍布全球的美的集團(tuán)，作為一個(gè)全球知名的家電品牌且海外市場(chǎng)份額占集團(tuán)家電產(chǎn)品銷售半數(shù)以上，擁有數(shù)十家電子產(chǎn)品銷售海外的營(yíng)業(yè)管理機(jī)構(gòu)及15個(gè)海外的生產(chǎn)研發(fā)基地，美的集團(tuán)在全球超過 200

49、個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家的大城市和地區(qū)擁有產(chǎn)品的海外出售點(diǎn)，增值稅相關(guān)稅務(wù)優(yōu)惠政策籌劃實(shí)施方案中電子產(chǎn)品出口退稅更是重要的一部分。增值稅的出口政策主要分為“免”“抵”“退”，但是清楚出口政策實(shí)施的標(biāo)準(zhǔn)是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提。首先，出口退稅的貨物毫無疑問必須是符合我國(guó)規(guī)定的納稅范圍內(nèi)的商品，第二必須是已經(jīng)上報(bào)關(guān)口符合離境資格的貨品，第三必須是在會(huì)計(jì)上做銷售處理的商品，第四必須是出口收匯并已核銷的貨品2。我國(guó)出口產(chǎn)品的征稅、退稅是按照產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、性能和用途來確定的，不同產(chǎn)品分類將確定不一樣的征收率和退稅率，企業(yè)的選擇不同將導(dǎo)致負(fù)擔(dān)的稅款也不相同15。而進(jìn)出口方式的不同，使用的退稅政策也不相同。因此，美的集團(tuán)的海外

50、進(jìn)出口業(yè)務(wù)可以利用財(cái)政政策及進(jìn)出口稅率的差異，選擇合理的海外運(yùn)營(yíng)方式實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)及推延納稅的目標(biāo)。4、 增值稅稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理增值稅稅務(wù)籌劃是一把雙刃劍，雖能維護(hù)納稅人合法權(quán)益等，但是如果籌劃失誤，將帶來的虧損也是不可估量的。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)既有外部因素，也有內(nèi)部因素的作用16，因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的同時(shí)，需注意四方面的問題。（1） 綜合考慮對(duì)交易各方的影響在市場(chǎng)中，美的作為交易的參與者，它獲得的利益必然降低交易中的其他方收益，美的因?yàn)檫M(jìn)行稅務(wù)籌劃降低的稅款很可能就會(huì)轉(zhuǎn)嫁到另一方企業(yè)中，造成其他方的稅收負(fù)擔(dān)，但是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中只有共贏的競(jìng)爭(zhēng)模式才是符合立足長(zhǎng)久的戰(zhàn)略方案，所以企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的

51、同時(shí)，應(yīng)該綜合考慮是否會(huì)造成對(duì)交易伙伴的稅收負(fù)擔(dān)，在不損害他人利益的同時(shí)減輕自身稅負(fù)的稅務(wù)籌劃才是經(jīng)濟(jì)可行的方案。（2） 稅收只是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本中的一種稅務(wù)籌劃可以帶來一定的稅收紅利，但是進(jìn)行稅務(wù)籌劃切不可本末倒置，稅收只是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的眾多成本的其中一種，不能盲目地降低的稅負(fù)而增加企業(yè)其他成本從而降低銷售利潤(rùn)或者銷售全部采用賒銷、分期付款等延期收款的手段，這會(huì)大大增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃的目的是降低企業(yè)稅負(fù)，但是要以公司整體利益為優(yōu)先考慮，而符合企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)籌劃方案只能是做到企業(yè)價(jià)值最大化的籌劃方案。因此，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，不能只從稅收角度出發(fā)，應(yīng)該結(jié)合各個(gè)價(jià)值鏈環(huán)節(jié)，自身業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，

52、以公司整體利潤(rùn)增長(zhǎng)為目標(biāo)。（3） 關(guān)注稅收法律法規(guī)的變化稅務(wù)籌劃就是基于稅收法律法規(guī)下進(jìn)行的一項(xiàng)活動(dòng)，需要時(shí)刻關(guān)注稅收法規(guī)的變化，及時(shí)處理相關(guān)涉稅行為。隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，政策調(diào)整也日新月異，隨時(shí)關(guān)注政策變化，了解稅制最新規(guī)定，既有利于企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)，也有利于實(shí)施相關(guān)優(yōu)惠政策減少經(jīng)營(yíng)成本。如果企業(yè)沒有關(guān)注法律法規(guī)，原先不違法的涉稅行為變更為違法行為，企業(yè)卻依舊沿用舊的政策進(jìn)行稅務(wù)管理，那么企業(yè)的違法成本就會(huì)大大增加。因此，稅務(wù)籌劃需要時(shí)刻關(guān)注國(guó)家的發(fā)展動(dòng)態(tài)，國(guó)家稅制法規(guī)調(diào)整。（4） 正視稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性任何一項(xiàng)活動(dòng)的收益肯定伴隨著風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)籌劃存在很多隱性因素，宏觀微觀的因素都會(huì)影響稅務(wù)籌劃的預(yù)期結(jié)果，國(guó)家稅收政策的解讀也會(huì)與納稅人的理解存在分歧，稍微失誤產(chǎn)生的成本是不可估量的，正視稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是必然的，但是絕不能因?yàn)榇嬖诙悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)就不進(jìn)行稅務(wù)籌劃，稅務(wù)籌劃是企業(yè)的權(quán)利，因此，如何規(guī)避籌劃風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的重點(diǎn)問題。增值稅稅務(wù)籌劃除了掌握稅務(wù)籌劃的一些基本方法，了解我國(guó)征稅主體對(duì)稅務(wù)籌劃行為的判斷和認(rèn)定，正確解讀國(guó)家對(duì)稅收制度調(diào)整的根本目的，把握國(guó)家大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)的宏觀方向，才是規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的正確途徑17。規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的管理，需要采取相應(yīng)有效的措施，在積