中國(guó)中鐵股份有限公司營(yíng)改增管理手冊(cè)

1、中國(guó)中鐵股份有限公司 “營(yíng)改增”指導(dǎo)手冊(cè)中國(guó)中鐵“營(yíng)改增”課題研究聯(lián)合項(xiàng)目組二一四年十二月編審委員會(huì)章獻(xiàn)許廷旺李敏孫旭東 何榮康孟祥紅領(lǐng)導(dǎo)小組組長(zhǎng)： 領(lǐng)導(dǎo)小組副組長(zhǎng):主審:主編:主要編寫人員： 戴和根 劉輝 楊良 何文 李靜 段銀華 陳曉平 楊向歌 何 力 江永璞 蘇居敬 馬 力 于騰群常玉偉李海明于曉濤蒲良海徐延峰仲閆立 周孟波方銳 李夏初 綦虎 翁克江 袁凌王大中李國(guó)華胡正峰石曉烽 毛黎明 胡磊“營(yíng)改增”是一項(xiàng)國(guó)家的重大稅制改革，將對(duì)企業(yè)造成全方 位的重大影響。建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”事關(guān)建筑企業(yè)的生存發(fā) 展，將對(duì)企業(yè)組織架構(gòu)、商業(yè)模式、管理模式、制度流程等各個(gè) 方面帶來(lái)巨大挑戰(zhàn)，同時(shí)也帶來(lái)了

2、全新的發(fā)展機(jī)遇。希望各級(jí)單 位勇于挑戰(zhàn)、搶抓機(jī)遇、未雨綢繆、群策群力，充分理解運(yùn)用本 書有關(guān)管理舉措、實(shí)施要點(diǎn)，攻克難關(guān)、化解風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改 增”平穩(wěn)過(guò)渡和企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。中國(guó)中鐵股份有限公司董事長(zhǎng)、黨委書記:股份公司“營(yíng)改增”指導(dǎo)手冊(cè)在國(guó)家即將出臺(tái)建筑業(yè) “營(yíng)改增”的大背景下應(yīng)運(yùn)而生。手冊(cè)在透徹分析“營(yíng)改增”對(duì) 建筑企業(yè)重大影響的基礎(chǔ)上提出了多項(xiàng)具有建設(shè)性、操作性和適 用性的管理措施。全書既涵蓋了對(duì)股份公司各個(gè)管理領(lǐng)域適應(yīng) “營(yíng)改增”的具體管理要點(diǎn)和工作方案，也包括“營(yíng)改增”相關(guān) 政策解讀和操作要點(diǎn)，是一本內(nèi)容全面、重點(diǎn)突出的企業(yè)管理工 具書。我相信，本手冊(cè)必將對(duì)中國(guó)中鐵各級(jí)單位深入研究

3、、正確 應(yīng)對(duì)和積極適應(yīng)“營(yíng)改增”工作起到重要的指導(dǎo)作用。中國(guó)中鐵股份有限公司總裁：序“千淘萬(wàn)漉雖辛苦，吹盡狂沙始到金”。2014年2月，股份公 司成立“營(yíng)改增”課題研究聯(lián)合項(xiàng)目組，按照“未雨綢繆、統(tǒng)一規(guī) 劃、細(xì)分課題、外訴內(nèi)改、業(yè)財(cái)聯(lián)動(dòng)、全面應(yīng)對(duì)”的總體原則，主 要依托中鐵一局、中鐵二局、中鐵四局、中鐵大橋局、中鐵電氣化 局、中鐵建工集團(tuán)等六家二級(jí)單位，在中鐵建投、中鐵城投、中鐵 投資及基建業(yè)態(tài)各單位的大力支持和參與下，深入全面地開展了 “營(yíng) 改增”課題研究工作。項(xiàng)目組歷時(shí)10個(gè)月，先后歷經(jīng)調(diào)研訪談、數(shù) 據(jù)測(cè)算、模擬運(yùn)行、框架搭建、詳細(xì)編寫、集中研討、審核定稿等主 要工作階段，在大家的共同努力

4、下圓滿實(shí)現(xiàn)了預(yù)定工作目標(biāo)，成功編 寫完成了中國(guó)中鐵“營(yíng)改增”指導(dǎo)手冊(cè)?！盃I(yíng)改增”對(duì)于建筑行業(yè)以及中國(guó)中鐵這樣的特大型建筑企業(yè) 集團(tuán)的影響是全方位和決定性的。“營(yíng)改增”不僅僅直接影響企業(yè)的 營(yíng)業(yè)收入、成本、稅費(fèi)、利潤(rùn)、現(xiàn)金流等重要財(cái)務(wù)指標(biāo)，更為重要的 是將對(duì)企業(yè)商業(yè)模式、組織架構(gòu)、市場(chǎng)營(yíng)銷、成本管控、財(cái)稅管理、 信息化建設(shè)、機(jī)構(gòu)和人員管理等方方面面產(chǎn)生重大影響。我們只有應(yīng) 時(shí)而變、順勢(shì)而為，以“營(yíng)改增”為契機(jī)，全面推進(jìn)企業(yè)深化改革， 建立健全財(cái)稅管理制度辦法，推進(jìn)財(cái)稅管理信息化、精細(xì)化，規(guī)范和 逐步完善企業(yè)財(cái)稅管理，才能主動(dòng)適應(yīng)“營(yíng)改增”的要求。本手冊(cè)正 是基于這樣的定位，從企業(yè)內(nèi)部管理各方面深

5、入分析“營(yíng)改增”帶來(lái) 的影響變化，按照適應(yīng)“營(yíng)改增”和國(guó)家增值稅管理要求，針對(duì)性提 出企業(yè)內(nèi)部管理舉措和操作要求。本手冊(cè)的主要特點(diǎn)和貢獻(xiàn)體現(xiàn)在以 下幾個(gè)方面：一是按照“管理制度創(chuàng)新、組織架構(gòu)變革、業(yè)務(wù)流程重 塑”的思路，設(shè)計(jì)構(gòu)建了 “營(yíng)改增”后中國(guó)中鐵管理覆蓋全面、風(fēng)險(xiǎn) 把控到位的內(nèi)部管理及相關(guān)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)體系，設(shè)計(jì)建立了一整套具有中 國(guó)中鐵特色的增值稅財(cái)稅管理體系。二是在深入調(diào)研目前中國(guó)中鐵各 層級(jí)組織架構(gòu)、資質(zhì)管理現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，針對(duì)資質(zhì)共享、集中管理、 業(yè)務(wù)模式等相關(guān)重大事項(xiàng)，以滿足國(guó)家增值稅征管及相關(guān)法律法規(guī)要 求為前提，提出“營(yíng)改增”后合理的組織架構(gòu)模式、內(nèi)部管理模式， 理順內(nèi)部各層級(jí)、各

6、部門之間的管理關(guān)系，合理減少法人公司數(shù)量， 建立健全增值稅管理鏈條，努力降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，防范和規(guī)避稅務(wù) 風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)。三是全面梳理了工程項(xiàng)目管理、勞務(wù)分包管理、物 資設(shè)備采購(gòu)管理、集中管理、經(jīng)營(yíng)開發(fā)管理、投資管理等建筑業(yè)核心 業(yè)務(wù)流程中“營(yíng)改增”后易造成企業(yè)稅負(fù)增加的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，要求各級(jí) 單位樹立和不斷強(qiáng)化日常工作的增值稅思維，探索建立符合增值稅管 理“三流一致、應(yīng)抵盡抵”原則的商業(yè)模式和業(yè)務(wù)方案，固化相關(guān)業(yè) 務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體稅負(fù)最小化和價(jià)值最大化的目標(biāo)。四是設(shè)計(jì)建 立了 “以稅政研究為指引、會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)、發(fā)票管理為重點(diǎn)、信息 系統(tǒng)為支撐”的中國(guó)中鐵財(cái)稅管理新模式?！皩殑︿h從磨礪出，梅

7、花香自苦寒來(lái)”?！盃I(yíng)改增”研究應(yīng)對(duì)工作是一項(xiàng)涉及面廣、影響力大、挑戰(zhàn)和機(jī)遇并存的系統(tǒng)性管理變革工作。我們既要看到“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來(lái)的諸多不利影響，更要緊緊 抓住“營(yíng)改增”帶來(lái)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的有利機(jī)遇。我 堅(jiān)信，通過(guò)股份公司各級(jí)單位的深入研究、積極應(yīng)對(duì)，在這場(chǎng)由“營(yíng) 改增”帶來(lái)的管理變革中，中國(guó)中鐵一定能夠彰顯雄姿、破浪前行， 企業(yè)管理水平發(fā)生質(zhì)的飛躍和提升！刖言一、增值稅的改革背景1994年我國(guó)財(cái)稅體制改革將增值稅制度全面引入貨物和加工、修理修配勞務(wù)領(lǐng) 域，增值稅由此成為第一大稅種。但受一些條件的限制，1994年基于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌背 景建立的中國(guó)增值稅制度呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：第一，固定

8、資產(chǎn)不得抵扣，對(duì)投資仍然重復(fù) 征稅；第二，僅將貨物和加工、修理修配勞務(wù)納入增值稅征稅范圍，其他勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓 無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)仍屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍。這種增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存的稅制格局， 對(duì)服務(wù)業(yè)內(nèi)部的專業(yè)化分工造成了重復(fù)征稅，也導(dǎo)致增值稅納稅人外購(gòu)勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的 營(yíng)業(yè)稅和服務(wù)業(yè)納稅人外購(gòu)貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅，均得不到抵扣。2009年，以應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)為契機(jī)，我國(guó)實(shí)施了增值稅轉(zhuǎn)型的改革，將設(shè)備類 固定資產(chǎn)納入可抵扣范圍，在增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型方面邁出了重要的一步。當(dāng)前，我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，將增值稅制度引入服務(wù)業(yè) 領(lǐng)域，消除營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端，不僅是完善稅收制度的必然選擇

9、，也是促進(jìn)現(xiàn)代 服務(wù)業(yè)發(fā)展、推動(dòng)第二和第三產(chǎn)業(yè)融合、培育經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)新動(dòng)力的迫切需要。因此，營(yíng) 業(yè)稅改征增值稅勢(shì)在必行。二、“營(yíng)改增”進(jìn)程2010年1月，增值稅立法被列入國(guó)務(wù)院2010年立法工作計(jì)劃的重點(diǎn)立法項(xiàng) 目，同年3月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)務(wù)院法制辦成立了增值稅立法工作組。與 此同時(shí)，第十一屆全國(guó)人大第四次會(huì)議通過(guò)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年計(jì) 劃綱要明確提出：“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收?！?011年11月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案 (財(cái)稅【2011】110號(hào)x同時(shí)印發(fā)了一個(gè)辦法和兩個(gè)規(guī)定。2012年1月1日，營(yíng)業(yè)稅改 征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“

10、營(yíng)改增” x在上海地區(qū)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先試 點(diǎn)。同年8月至12月，試點(diǎn)地區(qū)的范圍先后擴(kuò)大至北京、天津、安徽、浙江、江蘇 等10省市。2013年5月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部 分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知（財(cái)稅【2013】37號(hào)x通知明確， 自2013年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)展開“營(yíng)改增” 試點(diǎn)，這標(biāo)志著“營(yíng)改增”由地區(qū)試點(diǎn)階段正式邁入了全國(guó)試點(diǎn)階段。2013年12月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅【2013】106號(hào)x通知明確，自2014年1月1

11、日 起，在全國(guó)范圍內(nèi)開展鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)。2014年4月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增 值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅【2014】43號(hào)x通知明確，自2014年6月1日起將電信業(yè)納 入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，并實(shí)行差異化稅率?！盃I(yíng)改增”的步伐正在按照“十二五”綱要穩(wěn)步前進(jìn)，十二五期間我國(guó)將逐步完 成“營(yíng)改增”的改革任務(wù)，建筑業(yè)“營(yíng)改增”即將實(shí)行?？梢曰究隙ǖ氖牵?016 年起營(yíng)業(yè)稅將會(huì)被增值稅全面取代，并在不久的將來(lái)實(shí)現(xiàn)增值稅立法。三、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響建筑業(yè)作為一項(xiàng)傳統(tǒng)行業(yè)，在我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系中占據(jù)著舉足輕重的地位，同 時(shí)，由于其具備一些傳統(tǒng)行業(yè)的特

12、性以及建筑業(yè)獨(dú)有的管理難點(diǎn)，使得其在稅制改革 的大背景下，面臨著企業(yè)管理體制、發(fā)展模式、經(jīng)營(yíng)方式等多方面的改革動(dòng)力和改革 壓力。(一）建筑業(yè)的管理難點(diǎn)管理體制方面，不論大型建筑企業(yè)還是中小型建筑企業(yè)，目前都沒有完全按照國(guó) 際化、標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化、科學(xué)化要求建立現(xiàn)代企業(yè)管理體制，其中，所有權(quán)制度、分 配制度、人事制度及運(yùn)作程序等基本制度受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的長(zhǎng)期影響而缺乏活力，不 能適應(yīng)日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求。發(fā)展模式方面，目前多數(shù)建筑企業(yè)仍采用勞動(dòng)密集、粗放式和外延式的發(fā)展模式， 重視投入而忽視產(chǎn)出，重視產(chǎn)值而忽視效益，與國(guó)外先進(jìn)企業(yè)在不增加或少增加資源 投入的前提下主要依靠科技進(jìn)步獲

13、得更高產(chǎn)出的內(nèi)涵式發(fā)展相比，存在很大的差距。經(jīng)營(yíng)模式方面，我國(guó)部分建筑企業(yè)具有特級(jí)、一級(jí)的總承包建筑資質(zhì)，技術(shù)力量 雄厚，擁有一定實(shí)力的施工隊(duì)伍和高水平的管理人員，具有承建、招攬大型工程項(xiàng)目 的能力，但是大部分建筑企業(yè)資質(zhì)等級(jí)較低，只能通過(guò)合作、掛靠等方式開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。組織結(jié)構(gòu)方面，由于我國(guó)建筑企業(yè)多采取自成體系、各自封閉的發(fā)展模式，不僅造 成技術(shù)裝備、人才培訓(xùn)等重復(fù)建設(shè)，還造成建筑企業(yè)“大而不強(qiáng)，小而不?！保鎸?duì) 機(jī)構(gòu)臃腫、職責(zé)不清、人力資源浪費(fèi)等問(wèn)題，目前的建筑企業(yè)管理層級(jí)正在逐漸減少 趨于扁平化，組織架構(gòu)更加靈活，更有效率地為經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。管理水平方面，我國(guó)大部分建筑企業(yè)管理水平較低。其

14、中，企業(yè)的質(zhì)量管理、成 本管理仍屬于粗放型管理；企業(yè)在施工生產(chǎn)中隨意性強(qiáng)，未完全形成制度化、程序化、 標(biāo)準(zhǔn)化的管理模式；企業(yè)普遍缺乏先進(jìn)、成熟、實(shí)用的手段。人力資源方面，建筑企業(yè)中的施工人員主要是來(lái)自農(nóng)村的剩余勞動(dòng)力，受自身文 化水平限制，加上企業(yè)對(duì)人員的崗前培訓(xùn)缺乏系統(tǒng)性和普遍性，造成人員素質(zhì)普遍不 高；管理人員的培養(yǎng)，也常受項(xiàng)目地點(diǎn)的不確定性和分散性等條件制約難以形成資源 充沛和管理高效的團(tuán)隊(duì)。(二）建筑企業(yè)的管理特點(diǎn)建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理與一般企業(yè)相比存在一定的管理特性，這主要?dú)w因于建筑產(chǎn) 品和施工生產(chǎn)的特殊性，具體體現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：1.經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的不穩(wěn)定性2管理環(huán)境的多變性3投標(biāo)承包方式的競(jìng)爭(zhēng)

15、性4基層施工管理人員的變動(dòng)性5產(chǎn)品計(jì)價(jià)方式的復(fù)雜性6計(jì)劃編制的特殊性1.資金占用和融資的多發(fā)性(三）“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響組織架構(gòu)方面，建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，相比原營(yíng)業(yè)稅政策，對(duì)納稅地點(diǎn)的政策規(guī) 定將有所改變，同時(shí)，由于增值稅具有征收管理更加嚴(yán)格以及更加有利于社會(huì)實(shí)現(xiàn)專 業(yè)化分工的特點(diǎn)，企業(yè)可考慮從這些角度出發(fā)來(lái)調(diào)整組織架構(gòu)以適應(yīng)增值稅政策下的 經(jīng)營(yíng)發(fā)展。業(yè)務(wù)模式方面，資質(zhì)共享模式在現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅下已存在一定問(wèn)題，實(shí)行增值稅后將 帶來(lái)更大涉稅風(fēng)險(xiǎn)和無(wú)法抵扣的稅務(wù)損失，因而需要對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)模式進(jìn)行梳理、研究 是否需要對(duì)業(yè)務(wù)模式進(jìn)行調(diào)整。經(jīng)營(yíng)管理方面，從工程項(xiàng)目的承接到采購(gòu)管理、分包管理、關(guān)聯(lián)交易，以

16、及境外 項(xiàng)目管理均將因“營(yíng)改增”而帶來(lái)一定影響。如何實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)充分抵扣，銷項(xiàng)合 理納稅、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)以及如何應(yīng)對(duì)稅制轉(zhuǎn)換在業(yè)務(wù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的阻力，如：“三流 不一致”問(wèn)題、甲供材問(wèn)題、集中采購(gòu)問(wèn)題、招投標(biāo)策略等，均將成為建筑企業(yè)在“營(yíng) 改增”實(shí)施前后重點(diǎn)關(guān)注的管理要點(diǎn)。制度流程方面，首先，企業(yè)需考慮對(duì)現(xiàn)有的稅務(wù)管理辦法進(jìn)行修訂，并建立集團(tuán) 增值稅管控體系；同時(shí)，還應(yīng)及時(shí)梳理財(cái)務(wù)核算辦法，建立增值稅相應(yīng)的核算科目， 明確增值稅試點(diǎn)后各類業(yè)務(wù)的具體會(huì)計(jì)分錄；原預(yù)算、考核制度在“營(yíng)改增”后同樣 需考慮從價(jià)內(nèi)稅到價(jià)外稅的變化，進(jìn)行相應(yīng)修訂。財(cái)務(wù)指標(biāo)方面，“營(yíng)改增”將使建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)雙雙下降。

17、收入方面， 在原收入總額不變的前提下，“營(yíng)改增”后的營(yíng)業(yè)收入將同比下降9.9左右。成本 方面，原成本、費(fèi)用不變的前提下，“營(yíng)改增”后的成本、費(fèi)用也將有所降低，而降 低幅度則取決于進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣情況，根據(jù)建筑行業(yè)現(xiàn)狀及數(shù)據(jù)測(cè)算，“營(yíng)改增”后由 于難以抵扣等原因，稅負(fù)大幅上升，利潤(rùn)必然下降。資金管理方面，“營(yíng)改增”以后由于進(jìn)項(xiàng)抵扣時(shí)限以及按月申報(bào)的增值稅納稅義 務(wù)時(shí)間影響，需要對(duì)企業(yè)確認(rèn)的收入及時(shí)申報(bào)并繳納，這勢(shì)必使得原本就捉襟見肘的建筑企業(yè)資金流更加雪上加霜。稅務(wù)管理方面，“營(yíng)改增”后，稅務(wù)管理成本將大幅提高，首先是需要購(gòu)置相應(yīng) 的稅控設(shè)備以滿足增值稅征管要求；其次是根據(jù)增值稅管理有關(guān)規(guī)定，增值稅

18、專用發(fā) 票需配備專人管理，且由于增值稅計(jì)征復(fù)雜、管理難度大，企業(yè)必然需增設(shè)一定數(shù)量 的稅務(wù)管理崗位，配備稅務(wù)管理專業(yè)人員，增加管理成本。四、應(yīng)對(duì)思路“營(yíng)改增”對(duì)于建筑企業(yè)影響重大，不僅涉及到財(cái)稅管理方面的管理變革還涉及 到企業(yè)內(nèi)部管理各個(gè)方面的調(diào)整變革。因此，各級(jí)單位應(yīng)在建筑業(yè)“營(yíng)改增”正式啟 動(dòng)之前進(jìn)行全主體、全業(yè)務(wù)、全流程、全系統(tǒng)的梳理，并制定恰當(dāng)?shù)淖兏锓桨?，系統(tǒng) 學(xué)習(xí)并掌握“營(yíng)改增”及增值稅相關(guān)稅收法律法規(guī)。與此同時(shí)，股份公司還將在各級(jí) 單位的大力支持下，牽頭組織向國(guó)家財(cái)稅主管部門提出建筑業(yè)“營(yíng)改增”政策訴求、 努力爭(zhēng)取有利的政策環(huán)境。在建筑業(yè)“營(yíng)改增”即將來(lái)臨之際，中國(guó)中鐵各級(jí)單位均應(yīng)

19、做足準(zhǔn)備、應(yīng)對(duì)變革， 相關(guān)部門通力配合，最大程度降低“營(yíng)改增”帶來(lái)的不利影響，并積極努力以此為契 機(jī)進(jìn)一步深入改革、創(chuàng)新發(fā)展，提升企業(yè)管理水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。中國(guó)中鐵“營(yíng)改增”課題研究聯(lián)合項(xiàng)目組 二一四年十二月1政策訴求的具體內(nèi)容可參見中國(guó)中鐵股份有限公司關(guān)于建筑業(yè)“營(yíng)改增”的政策建議報(bào)告，同時(shí)，隨著“營(yíng) 改增”研宄工作的不斷深入，還將持續(xù)提出更新的政策訴求。目錄上篇管理手冊(cè)1第一章 概述3一、編寫目的3二、主要內(nèi)容3三、使用說(shuō)明6第二章 “營(yíng)改增”政策要覽7一、營(yíng)業(yè)稅與增值稅的比較7二、增值稅政策要點(diǎn)8第三章 組織架構(gòu)與業(yè)務(wù)模式26 第一節(jié)組織架構(gòu)26 第二節(jié)資質(zhì)管理29一、資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目

20、30二、分公司代管的工程項(xiàng)目74三、子、分公司信息梳理85第三節(jié)2？。業(yè)務(wù)管理 87 第四節(jié)集中管理94第四章 投資項(xiàng)目管理107 第一節(jié)31業(yè)務(wù)模式108一、“項(xiàng)目資產(chǎn)移交”模式的6丁項(xiàng)目109二、“股權(quán)移交”模式的6丁項(xiàng)目132第二節(jié)301業(yè)務(wù)模式132 第五章 項(xiàng)目承接與結(jié)算管理143一、工程造價(jià)143二、業(yè)主信息管理153三、工程結(jié)算159第六章 成本費(fèi)用管理162第一節(jié)成本預(yù)算與考核162一、項(xiàng)目成本預(yù)算162二、項(xiàng)目成本考核164 三、管理領(lǐng)域成本預(yù)算與考核164 第二節(jié)材料采購(gòu)管理165一、采購(gòu)定價(jià)及供應(yīng)商選擇165二、供應(yīng)商信息管理113三、地材、二三類材料采購(gòu)111第三節(jié)機(jī)械

21、設(shè)備管理180一、內(nèi)部調(diào)撥180二、內(nèi)部租賃184三、外部租賃185第四節(jié)分包管理181一、專業(yè)分包188二、勞務(wù)分包190第五節(jié)其他成本費(fèi)用管理194一、辦公用品、勞保用品及低值易耗品195二、管理用車加油費(fèi)195三、會(huì)議費(fèi)196四、水電費(fèi)191五、運(yùn)輸費(fèi)198六、臨建活動(dòng)板房200第六節(jié)特殊項(xiàng)目管理202一、甲供材202二、征地拆遷補(bǔ)償205三、自制混凝土和自制預(yù)制構(gòu)件201四、商品混凝土209第七節(jié)增值稅扣稅憑證 210一、增值稅發(fā)票簡(jiǎn)介210二、增值稅扣稅憑證211三、增值稅專用發(fā)票傳遞及認(rèn)證215四、常見成本扣稅憑證及其適用稅率216第七章 存量項(xiàng)目過(guò)渡期管理225一、存量項(xiàng)目合同管

22、理226二、存量項(xiàng)目進(jìn)度及結(jié)算管理221三、存量項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅清算229四、存量項(xiàng)目資質(zhì)管理231五、存量項(xiàng)目稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁233六、新老項(xiàng)目并存期間的進(jìn)項(xiàng)稅劃分234七、存量項(xiàng)目梳理236第八章 合同范本修訂238一、承包合同范本修訂238二、采購(gòu)合同范本修訂241 三、設(shè)備租賃合同范本修訂242四、分包合同范本修訂242第九章 管理制度修訂244一、財(cái)務(wù)管理相關(guān)管理制度修訂244二、經(jīng)營(yíng)開發(fā)相關(guān)管理制度修訂247三、成本管理相關(guān)管理制度修訂247四、采購(gòu)相關(guān)管理制度修訂248五、工程施工相關(guān)管理制度修訂249六、合同管理相關(guān)管理制度修訂249第十章 增值稅的財(cái)稅管理 251一、增值稅管理體系251二

23、、增值稅專用發(fā)票管理254三、增值稅扣稅憑證管理255四、增值稅匯總納稅管理256五、增值稅會(huì)計(jì)核算259六、增值稅管理機(jī)構(gòu)設(shè)置與崗位職責(zé)261第十一章增值稅的信息化管理264 第一節(jié)增值稅的信息化體系 264 第二節(jié)增值稅管理信息系統(tǒng) 266一、概述266二、功能設(shè)計(jì)思路267三、核心管理流程272四、增值稅相關(guān)報(bào)表275第三節(jié)增值稅防偽開票子系統(tǒng)289一、系統(tǒng)簡(jiǎn)介289二、操作流程概覽290第四節(jié)抵扣聯(lián)信息采集系統(tǒng)295一、系統(tǒng)硬件及軟件功能296二、操作流程概覽296第五節(jié)網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)操作 299一、主要功能300二、準(zhǔn)備工作300三、網(wǎng)上申報(bào)流程301第六節(jié)配套管理系統(tǒng)302一、成本管

24、理系統(tǒng)302二、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)303三、其他配套管理系統(tǒng)304第十二章稅收籌劃305第一節(jié)稅收籌劃總體原則 305 第二節(jié)“營(yíng)改增”試點(diǎn)前的稅收籌劃 306一、合理安排采購(gòu)業(yè)務(wù)306二、成立專業(yè)化管理公司309第三節(jié)“營(yíng)改增”試點(diǎn)后的稅收籌劃 311一、存量物資盡量用于存量項(xiàng)目311二、合理調(diào)整關(guān)聯(lián)交易價(jià)格312三、利用融資租賃實(shí)現(xiàn)利息支出進(jìn)項(xiàng)稅抵扣318四、合理選擇老設(shè)備租賃的計(jì)稅方法320五、預(yù)制構(gòu)件和鋼結(jié)構(gòu)分包業(yè)務(wù)拆分322六、充分利用和享受稅收優(yōu)惠323第十三章其他重要事項(xiàng)管理 324一、境外項(xiàng)目324二、信息披露326三、企業(yè)重組導(dǎo)致項(xiàng)目執(zhí)行主體變更326四、項(xiàng)目部為納稅主體的管理32

25、7第十四章“營(yíng)改增”過(guò)渡期工作要求335 管理手冊(cè)附件340 附件1.重點(diǎn)內(nèi)容索引340 附件1增值稅管理制度 348 附件3增值稅專用發(fā)票管理辦法 355 附件4增值稅扣稅憑證管理辦法 362 附件5增值稅匯總納稅管理辦法 368 附件6一增值稅會(huì)計(jì)核算辦法 375 附件1縮寫及簡(jiǎn)稱392 附件8|概念釋義 394下篇基礎(chǔ)手冊(cè)397第一章 納稅義務(wù)人399一、納稅人399二、扣繳義務(wù)人400三、一般納稅人與小規(guī)模納稅人400四、一般納稅人資格認(rèn)定402五、一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理406第二章 征稅范圍410一、銷售、進(jìn)口貨物410二、應(yīng)稅勞務(wù)410三、應(yīng)稅服務(wù)411 四、視同銷售貨物414五

26、、視同提供應(yīng)稅服務(wù)415第三章 稅率與征收率416一、稅率416二、征收率411第四章 計(jì)稅方法420一、一般計(jì)稅方法420二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法420三、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的選擇421第五章 銷項(xiàng)稅額422第一節(jié)稅收基本規(guī)定 422一、銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式422二、銷售額的構(gòu)成422第二節(jié)重要涉稅事項(xiàng) 423一、企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物423二、施工現(xiàn)場(chǎng)自制預(yù)制構(gòu)件424三、向施工單位收取的水電費(fèi)425四、銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)425五、銷售使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品421六、同時(shí)銷售附著于土地、不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)428七、銷售折扣與折讓429八、收取違約金、包裝物租金、代辦運(yùn)輸手續(xù)費(fèi)等價(jià)外費(fèi)用430九、

27、視同銷售或視同提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額431 十、 混業(yè)經(jīng)營(yíng)行為432 十一、兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目433 十二、兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅行為434 十三、代購(gòu)貨物434 十四、代墊運(yùn)輸費(fèi)用435 十五、有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃436 十六、融資性售后回租431 十七、進(jìn)口貨物增值稅438第六章 進(jìn)項(xiàng)稅額440第一節(jié)稅收基本規(guī)定 440一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額440二、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額441第二節(jié)重要涉稅事項(xiàng) 443一、購(gòu)置稅控系統(tǒng)設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵減應(yīng)納稅額 443二、購(gòu)置稅控收款機(jī)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣或抵免稅額 444三、貨物運(yùn)輸以及與貨物運(yùn)輸相關(guān)的其他服務(wù)445四、票、貨、款流向一致445五、進(jìn)口貨物增值稅的抵扣管理44

28、7六、資產(chǎn)評(píng)估減值進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出448七、扣減應(yīng)支付給供應(yīng)商的部分貨款448八、進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵頂增值稅欠稅449九、一般納稅人注銷后存貨進(jìn)項(xiàng)稅額和留抵稅額的處理449 十、納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額450第七章增值稅發(fā)票管理451第一節(jié)增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、保管和開具451一、新版增值稅專用發(fā)票451二、不得領(lǐng)購(gòu)開具專用發(fā)票的情形454三、未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備的情形455四、增值稅專用發(fā)票開具范圍456五、增值稅專用發(fā)票開具要求457六、增值稅專用發(fā)票被盜、丟失458七、增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)丟失459八、增值稅專用發(fā)票作廢460九、紅字增值稅專用發(fā)票460 十、稅務(wù)機(jī)關(guān)代

29、開增值稅專用發(fā)票463第二節(jié)增值稅扣稅憑證抵扣管理464一、扣稅憑證類型464二、扣稅憑證的抵扣方式466三、進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證（比對(duì)異常467四、扣稅憑證的認(rèn)證（比對(duì)期限469五、增值稅扣稅憑證逾期后的處理470六、未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證472七、善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票473八、開票方虛增進(jìn)項(xiàng)偷逃稅款不影響受票方抵扣476第八章申報(bào)與繳納478第一節(jié)稅收基本規(guī)定 478一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間478二、納稅地點(diǎn)480三、納稅期限480第二節(jié)匯總納稅481一、原增值稅規(guī)定481二、建筑業(yè)“營(yíng)改增”匯總納稅規(guī)定483第九章稅收優(yōu)惠484第一節(jié)具體政策規(guī)定 484一、設(shè)計(jì)服務(wù)出口零稅率484二、離

30、岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)（工程設(shè)計(jì)領(lǐng)域）免征增值稅485四技服務(wù)免征增值稅 跨境應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅 融資租賃實(shí)際稅負(fù)超37。部分即征即退 重大技術(shù)裝備進(jìn)口優(yōu)惠政策 整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不征增值稅 融資性售后回租出售資產(chǎn)不征收增值稅 混凝土公司增值稅優(yōu)惠 起征點(diǎn)三四五六七八九十485485 488 488491492492493494495498498498500500500503503 506510511十一、小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠 十二、失業(yè)人員就業(yè)及安置殘疾人相關(guān)優(yōu)惠政策第二節(jié)征管相關(guān)規(guī)定一、免稅權(quán)的選擇二、零稅率與免稅的選擇第十章 出口退（免）稅第一節(jié)出口貨物勞務(wù)退（免）稅一、出口退（免）稅基本規(guī)定二、出口企

31、業(yè)和其他單位的退（免）稅資格認(rèn)定.三、外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)的免退稅四、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)免、抵、退稅五、對(duì)外承包工程出口貨物六、特殊事項(xiàng)相關(guān)處理七、丟失增值稅專用發(fā)票的退（免）稅八、申報(bào)出口貨物退（免）稅提供收匯資料有關(guān)規(guī)定521521 524九、出口退（免）稅申報(bào)辦法第二節(jié)增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅一、零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅基本規(guī)定二、應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅資格認(rèn)定三、應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅申報(bào)期限及要求四、應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅審核526526527528529529529530第十一章法律責(zé)任一、偷稅數(shù)額和補(bǔ)稅、罰款數(shù)額二、虛開增值稅專用發(fā)票三、虛開增值稅專用發(fā)票罪第十二章營(yíng)改增過(guò)渡政策一、

32、原營(yíng)改增過(guò)渡期政策二、建筑業(yè)“營(yíng)改增”過(guò)渡期政策基礎(chǔ)手冊(cè)附件“營(yíng)改增”相關(guān)稅收法律法規(guī)匯編（略)上篇管理手冊(cè)第一章概述為了便于大家有效閱讀使用中國(guó)中鐵“營(yíng)改增”指導(dǎo)手冊(cè)（管理手冊(cè)乃（以下 簡(jiǎn)稱“管理手冊(cè)” 本章第一部分對(duì)管理手冊(cè)的編寫目的進(jìn)行了簡(jiǎn)要介紹；本章的 第二部分重點(diǎn)介紹了本手冊(cè)的整體結(jié)構(gòu)、主要內(nèi)容及附件，旨在使讀者對(duì)本手冊(cè)有一 個(gè)總體和概括性的認(rèn)識(shí)；第三部分列示了有關(guān)管理手冊(cè)的使用說(shuō)明，各級(jí)單位應(yīng)根據(jù) 說(shuō)明內(nèi)容，合理、有效地使用管理手冊(cè)，為積極主動(dòng)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”工作打下良好的 基礎(chǔ)。一、編寫目的建筑業(yè)“營(yíng)改增”已勢(shì)在必行，為規(guī)范建筑企業(yè)的各項(xiàng)管理行為、適應(yīng)稅改后的 管理要求，發(fā)揮各部門

33、管理職能，中國(guó)中鐵“營(yíng)改增”課題研究聯(lián)合項(xiàng)目組基于建筑 企業(yè)的管理現(xiàn)狀以及對(duì)“營(yíng)改增”的影響分析，編制了管理手冊(cè)，以供各級(jí)單位進(jìn)行 學(xué)習(xí)和使用。二、主要內(nèi)容 (一)手冊(cè)結(jié)構(gòu)管理手冊(cè)共分十四章，從使用功能上可分為以下三大部分：第一部分認(rèn)識(shí)篇管理手冊(cè)第一、二章對(duì)手冊(cè)的整體結(jié)構(gòu)以及“營(yíng)改增”相關(guān)政策做了簡(jiǎn)要介紹， 旨在幫助讀者快速熟悉本手冊(cè)整體架構(gòu)和主要內(nèi)容、了解全行業(yè)及建筑業(yè)“營(yíng)改增” 相關(guān)政策，同時(shí)，為更好的理解和運(yùn)用后續(xù)各章節(jié)所述的具體管理事項(xiàng)奠定一定基礎(chǔ)。第二部分理解篇管理手冊(cè)第三章至第十三章為主體章節(jié)，該部分按照建筑企業(yè)不同管理領(lǐng)域、不 同生產(chǎn)環(huán)節(jié)，通過(guò)對(duì)企業(yè)管理現(xiàn)狀進(jìn)行逐一了解，分析“營(yíng)

34、改增”后將產(chǎn)生的不同影 響，最終形成了多項(xiàng)可操作的管理措施和應(yīng)對(duì)方案。第三部分運(yùn)用篇管理手冊(cè)第十四章將前述章節(jié)敘述的管理要點(diǎn)提煉成“營(yíng)改增”過(guò)渡期間各級(jí) 單位、各個(gè)部門需要擇機(jī)啟動(dòng)的具體工作內(nèi)容，指導(dǎo)各級(jí)單位安排“營(yíng)改增”過(guò)渡期 間的管理工作，將管理措施切實(shí)的運(yùn)用到實(shí)際管理工作當(dāng)中。(二）重點(diǎn)內(nèi)容管理手冊(cè)第三章至第十三章的內(nèi)容作為核心內(nèi)容，各級(jí)單位應(yīng)對(duì)該部分內(nèi)容進(jìn)行 深入研究，該部分的主要內(nèi)容如下：1.組織架構(gòu)與業(yè)務(wù)模式管理手冊(cè)針對(duì)建筑企業(yè)資質(zhì)管理、工程項(xiàng)目組織模式、2？。業(yè)務(wù)模式和集中管理 模式提出了 “營(yíng)改增”政策下的管理要求，通過(guò)變更和完善管理模式、優(yōu)化和調(diào)整業(yè) 務(wù)流程解決建筑企業(yè)資質(zhì)共

35、享帶來(lái)的增值稅進(jìn)銷不匹配、集中管理帶來(lái)的增值稅“三 流不一致”等問(wèn)題。1投資項(xiàng)目管理管理手冊(cè)針對(duì)317：601業(yè)務(wù)提出了 “營(yíng)改增”政策下的管理要求，通過(guò)理順不 同項(xiàng)目組織模式下各業(yè)務(wù)主體之間的合同關(guān)系、資金關(guān)系及發(fā)票關(guān)系，建立和完善增 值稅鏈條，解決31 301項(xiàng)目管理中存在的業(yè)務(wù)、資金、發(fā)票流轉(zhuǎn)方向“三流不一 致”等問(wèn)題。1工程項(xiàng)目管理首先，從工程項(xiàng)目的增值稅銷項(xiàng)管理出發(fā)，針對(duì)工程項(xiàng)目的承接與結(jié)算管理提出 “營(yíng)改增”后的管理要點(diǎn)，包括：工程造價(jià)編制、業(yè)主信息管理、工程結(jié)算等方面， 指導(dǎo)各級(jí)單位在“營(yíng)改增”后順應(yīng)增值稅相關(guān)規(guī)定，規(guī)范“營(yíng)改增”后的業(yè)務(wù)管理。其次，從工程項(xiàng)目的增值稅進(jìn)項(xiàng)管理出發(fā)

36、，針對(duì)成本預(yù)算與考核、材料采購(gòu)管理、 機(jī)械設(shè)備管理、分包管理、其他成本費(fèi)用管理、特殊成本項(xiàng)目管理等提出“營(yíng)改增” 政策下的管理要求，指導(dǎo)企業(yè)在“營(yíng)改增”后正確、合規(guī)的處理工程施工過(guò)程中各項(xiàng) 成本費(fèi)用的管理工作，并提出對(duì)扣稅憑證的管理要求，要求各級(jí)單位最大程度的取得 扣稅憑證，做到進(jìn)項(xiàng)稅“應(yīng)抵盡抵、充分抵扣”，減少不必要的稅收成本，進(jìn)一步提升企業(yè)效益。最后，針對(duì)“營(yíng)改增”之前簽訂合同、在“營(yíng)改增”時(shí)點(diǎn)尚未完工或雖已完工但 尚未辦理竣工決算的工程項(xiàng)目即下文所稱存量項(xiàng)目x分析在不同政策方向下的問(wèn) 題及影響，提出了相應(yīng)的管理措施和方案。4合同范本及管理制度的修訂通過(guò)對(duì)各類合同范本及各項(xiàng)管理制度的修訂，

37、將其他各章節(jié)提出的管理要求落實(shí) 到合同范本及管理制度中，確保“營(yíng)改增”后的經(jīng)濟(jì)往來(lái)事項(xiàng)和內(nèi)部管理工作原則統(tǒng) 一、有據(jù)可依。增值稅財(cái)稅管理通過(guò)對(duì)財(cái)稅管理領(lǐng)域提出“營(yíng)改增”政策下的管理要求，包括：建立增值稅管理 體系、增設(shè)增值稅管理崗位、明確相關(guān)崗位職責(zé)和建立增值稅相關(guān)管理制度、辦法等， 規(guī)范并統(tǒng)一企業(yè)增值稅管理的核心內(nèi)容。6增值稅信息化管理管理手冊(cè)對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”后的增值稅信息化體系提出了初步設(shè)想，明確了相 關(guān)信息系統(tǒng)的功能定位及需求，主要包括：增值稅信息系統(tǒng)的建立；增值稅專用發(fā)票 開具、認(rèn)證抵扣及納稅申報(bào)系統(tǒng)的功能介紹；其他配套系統(tǒng)，如供應(yīng)商系統(tǒng)、會(huì)計(jì)核 算系統(tǒng)和成本管理系統(tǒng)的改造等，旨在有

38、效利用信息技術(shù)規(guī)劃業(yè)務(wù)流程，通過(guò)軟件系 統(tǒng)固化業(yè)務(wù)要求，逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)精細(xì)化管理。1增值稅稅收籌劃管理手冊(cè)區(qū)分“營(yíng)改增”前、后的兩個(gè)不同時(shí)期，以“營(yíng)改增”為契機(jī)提出相應(yīng) 的稅收籌劃思路，通過(guò)合理的籌劃安排充分發(fā)揮稅務(wù)管理職能，將企業(yè)稅收成本降至 最低。1其他重要事項(xiàng)建筑業(yè)“營(yíng)改增”后的其他重要事項(xiàng)還包括：“營(yíng)改增”后建筑勞務(wù)對(duì)外出口的 管理要點(diǎn)、上市公司對(duì)外進(jìn)行信息披露的注意事項(xiàng)、企業(yè)重組過(guò)程中產(chǎn)生增值稅涉稅 風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)方案、以及假設(shè)以項(xiàng)目部為納稅主體的政策前提下建筑企業(yè)的管理要點(diǎn)等 內(nèi)容。(三)附件管理手冊(cè)附件包括：重點(diǎn)內(nèi)容索引、增值稅財(cái)稅管理相關(guān)制度及辦法、縮寫及簡(jiǎn) 稱以及概念釋義等。其中，

39、重點(diǎn)內(nèi)容索引按業(yè)務(wù)領(lǐng)域列示主要管理要點(diǎn)及管理內(nèi)容，并與管理手冊(cè)正 文相關(guān)章節(jié)進(jìn)行索引，以便于不同領(lǐng)域不同部門的閱讀使用者快速查找到相關(guān)專業(yè)領(lǐng) 域內(nèi)的內(nèi)容。增值稅財(cái)稅管理相關(guān)制度及辦法包括一個(gè)制度、四個(gè)辦法，即增值稅管理制度、 增值稅專用發(fā)票管理辦法、增值稅扣稅憑證管理辦法、增值稅匯總納稅管理辦 法和增值稅會(huì)計(jì)核算辦法。該部分附件內(nèi)容主要是作為各級(jí)單位制定適用于本 單位制度辦法的參考依據(jù)，指導(dǎo)各級(jí)單位規(guī)范其增值稅財(cái)稅管理工作。三、使用說(shuō)明管理手冊(cè)印發(fā)后，各級(jí)單位應(yīng)組織各專業(yè)部門對(duì)本部門職責(zé)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)流程和 管理要點(diǎn)進(jìn)行深入研究，結(jié)合自身實(shí)際情況，在本版手冊(cè)的基礎(chǔ)上對(duì)具體內(nèi)容進(jìn)行優(yōu) 化完善，形成

40、更適合本單位管理特點(diǎn)的業(yè)務(wù)操作指導(dǎo)手冊(cè)。同時(shí)，在管理手冊(cè)的實(shí)際使用過(guò)程中，各級(jí)單位還應(yīng)結(jié)合基礎(chǔ)手冊(cè)的稅務(wù)理論知 識(shí)，有針對(duì)性地掌握、運(yùn)用手冊(cè)中相關(guān)業(yè)務(wù)的稅收實(shí)務(wù)要點(diǎn)，通過(guò)理論與實(shí)踐相結(jié)合， 逐步掌握企業(yè)在增值稅下的管理方式，優(yōu)化企業(yè)整體管理水平。第二章“營(yíng)改増”政策要覽隨著建筑業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)的政策出臺(tái)，多項(xiàng)與建筑行業(yè)息息相關(guān)的增值稅 政策也已逐漸明朗，本章將就現(xiàn)有的建筑業(yè)“營(yíng)改增”政策要點(diǎn)以及其他與建筑業(yè) “營(yíng)改增”相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行簡(jiǎn)要梳理。第一部分，通過(guò)對(duì)比增值稅與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別， 使讀者初步認(rèn)識(shí)增值稅并了解其于營(yíng)業(yè)稅的不同之處；第二部分，通過(guò)對(duì)“營(yíng)改增” 的政策要點(diǎn)進(jìn)行總體性介紹和解讀，

41、幫助財(cái)稅人員和其他領(lǐng)域的業(yè)務(wù)人員熟悉建筑業(yè) “營(yíng)改增”后的政策規(guī)定，為相關(guān)人員更好地領(lǐng)會(huì)后續(xù)章節(jié)中提出的管理要求奠定必 要的政策基礎(chǔ)。一、營(yíng)業(yè)稅與增值稅的比較營(yíng)業(yè)稅，是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè) 人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。增值稅，是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù) 以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別主要體現(xiàn)在計(jì)稅原理、計(jì)稅基礎(chǔ)、應(yīng)納稅額計(jì)算規(guī)則、適 用稅率、發(fā)票開具、征收管理等多項(xiàng)內(nèi)容上，具體內(nèi)容詳見下表：項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅增值稅納稅人不作區(qū)分按照經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小和會(huì)計(jì)核算健全與否等標(biāo) 準(zhǔn)，

42、分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人計(jì)稅原理及特點(diǎn)每增加一次流轉(zhuǎn)，全額繳 納一次營(yíng)業(yè)稅，存在重復(fù) 納稅；實(shí)行價(jià)內(nèi)稅。對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)新增價(jià) 值征稅，基本消除重復(fù)納稅，有利于服務(wù)業(yè)內(nèi)部 專業(yè)化管理；實(shí)行價(jià)外稅計(jì)稅基礎(chǔ)不同營(yíng)業(yè)額二收入銷售額二營(yíng)業(yè)額-銷項(xiàng)稅二增值稅下確認(rèn)的收入應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額二營(yíng)業(yè)額x稅率應(yīng)納稅額：銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額：銷售額稅率-可 抵成本費(fèi)用申稅率稅率一般較低巧/。、，。/。等）高(口0/。、13/、110/0、6項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不涉及“以票控稅”，取得增值稅專用發(fā)票，并在規(guī)定 時(shí)間內(nèi)180天）認(rèn)證后，可以抵扣發(fā)票開具不區(qū)分普通發(fā)票和專用 發(fā)票增值稅發(fā)票分為

43、增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，增 值稅專用發(fā)票必須通過(guò)“金稅工程”防偽稅控 系統(tǒng)開具征管特點(diǎn)簡(jiǎn)單、易行增值稅計(jì)征復(fù)雜、征管嚴(yán)格、法律責(zé)任重大。虛 開增值稅專用發(fā)票、非法出售增值稅專用發(fā)票、 非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票、購(gòu)買偽造的增值稅專 用發(fā)票等行為需承擔(dān)刑事責(zé)任。納稅地點(diǎn)建筑勞務(wù)發(fā)生地機(jī)構(gòu)所在地二、增值稅政策要點(diǎn)根據(jù)現(xiàn)行主要的增值稅和“營(yíng)改增”政策，包括中華人民共和國(guó)增值稅暫行條 例（國(guó)務(wù)院令【2008】第538號(hào)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政 部國(guó)家稅務(wù)總局令【2008】第50號(hào)財(cái)政稅國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納 入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅【2013】106號(hào)列示以下政

44、策要點(diǎn)，以便建 筑業(yè)“營(yíng)改增”后，各級(jí)單位查閱使用。(一)納稅人1.定義增值稅政策規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù) 以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。“營(yíng)改增”政策規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè) 和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位；個(gè)人， 是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人以下統(tǒng)稱承包 人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納

45、稅人；否則以承包人為納稅人。 2丨一般納稅人與小規(guī)模納稅人(丄）基本規(guī)定納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的年 應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超 過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。一般納稅人與小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)見下表：納稅人類型行業(yè)年應(yīng)稅銷售額一般納稅人小規(guī)模納稅人營(yíng)改增納稅人“營(yíng)改增”行業(yè)500萬(wàn)以上（含本數(shù)）500萬(wàn)以下原增值稅納稅人從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)50萬(wàn)以上50萬(wàn)元以下（含本數(shù)）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù) 為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的 納稅人50萬(wàn)以上50萬(wàn)元以下（含本數(shù)）除上述規(guī)定以外（如，商業(yè)

46、企業(yè)）80萬(wàn)以上80萬(wàn)元以下（含本數(shù)）0特殊規(guī)定未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有 效憑證核算。銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)的年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其 他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬 于一般納稅人。提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)體工 商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。1增值稅起征

47、點(diǎn)個(gè)人提供銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免 征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。增值稅起征點(diǎn)幅度如下：(丄）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000元，按次納稅的，為每次（日）銷售額 150-200 元。銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元，按次納稅的，為每次（日）銷 售額150-200元。銷售應(yīng)稅服務(wù)的，為月銷售額5000-20000元含本數(shù)x按次納稅的，為每 次（日）銷售額300-500元含本數(shù)x增值稅起征點(diǎn)不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體工商戶。(二）征稅范圍 1.銷售貨物貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨

48、物的所有權(quán)。有償，是指從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。1應(yīng)稅勞務(wù)加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的 要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的 業(yè)務(wù)。提供加工、修理修配勞務(wù)，是有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個(gè)體工商 戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不屬于應(yīng)稅勞務(wù)。1應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)包括交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、部分現(xiàn)代服務(wù)。提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。非營(yíng)業(yè)活動(dòng)，是指：非企

49、業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共服 務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。)單位或者個(gè)體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)。()財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋表如下:行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍交通運(yùn)輸業(yè)使用運(yùn)輸工具將貨 物或者旅客送達(dá)目 的地，使其空間位置 得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活 動(dòng)陸路運(yùn)輸服務(wù)通過(guò)陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸 業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括鐵路運(yùn)輸和其他陸路運(yùn)輸。水路運(yùn)輸服務(wù)通過(guò)江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道 運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。航空運(yùn)輸服務(wù)通過(guò)空中航線運(yùn)送貨

50、物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。管道運(yùn)輸服務(wù)通過(guò)管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。郵政業(yè)中國(guó)郵政集團(tuán)公司 及其所屬郵政企業(yè) 提供郵件寄遞、郵政 匯兌、機(jī)要通信和郵 政代理等郵政基本 服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)郵政普遍服務(wù)函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和 郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動(dòng)。郵政特殊服務(wù)義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺 物的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他郵政服務(wù)郵冊(cè)等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(dòng)行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍電信業(yè)利用有線、無(wú)線的電 磁系統(tǒng)或者光電系 統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò) 資源，提供語(yǔ)音通話 服務(wù)，傳送、發(fā)射、 接收或者應(yīng)用圖像、 短信等電子數(shù)據(jù)和 信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)基礎(chǔ)電信服務(wù)

51、利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語(yǔ)音通話服 務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及出租或者出售帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò) 元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)增值電信服務(wù)利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)， 提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用 服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)；衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn) 業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等 提供技術(shù)性、知識(shí)性 服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)研發(fā)和技術(shù)服 務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源 管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、 處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息 服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路

52、設(shè)計(jì)及測(cè)試服 務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、 廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。物流輔助服務(wù)物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn) 客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、 代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)。有形動(dòng)產(chǎn)租賃 服務(wù)包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。鑒證咨詢服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。 代理記賬、翻譯服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅。廣播影視服務(wù)廣播影視服務(wù)，包括廣播影視節(jié)目（作品的制作服 務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映，下同）服務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物

53、：(“將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；“）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；()將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工 商戶；門）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；()將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。義視同提供應(yīng)稅服務(wù)單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：(“向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)， 但以公益活

54、動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。 2 x財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。(三）稅率和征收率1.稅率現(xiàn)行增值稅稅率包含口。/。、137。、117。、67。和07。五檔稅率，同時(shí)還有部分貨物、勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅免稅政策，增值稅免稅與增值稅零稅率的概念及意義有所 不同，納稅人需進(jìn)行區(qū)分理解。具體情況詳見下表：增值稅稅率表納稅人類型應(yīng)稅范圍稅率原增值稅一般 納稅人銷售或者進(jìn)口貨物另有列舉的貨物除外；提供加工、修理修配 勞務(wù)17/糧食、食用植物油、鮮奶13/自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣， 居民用煤炭制品；納稅人類型應(yīng)稅范圍稅率圖書、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（整機(jī)x農(nóng)膜；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物：農(nóng)產(chǎn)品（指各種動(dòng)、植物初級(jí)產(chǎn)品；音像制品；電子出版物；二二 甲醚；營(yíng)改增一般納 稅人交通運(yùn)輸業(yè)陸路（含鐵路）運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管 道運(yùn)輸服務(wù)11/郵政業(yè)郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)電信業(yè)基礎(chǔ)電信服務(wù)增值電信服務(wù)604現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)17/增值稅納稅人適用增值稅零稅率的出口貨物和勞務(wù)（不包含小規(guī)模納稅人出口 的