所得稅的核算課件

1、所得稅的核算2011年企業(yè)所得稅匯算清繳培訓所得稅的核算 內(nèi)容概述n2011年以來出臺新政策解讀n匯算清繳工作布置和要求所得稅的核算2011年以來出臺的新政策n收入類n國家稅務總局公告2010年第19號（財產(chǎn)轉讓企業(yè)所得稅處理）n財稅201170號 （財政性資金處理）n扣除類n國家稅務總局公告2011年第25號（資產(chǎn)損失扣除）n國家稅務總局公告2011年第34號（利息支出扣除等）n國家稅務總局公告2011年第29號（房地產(chǎn)企業(yè)注銷土地增值稅扣除）n國家稅務總局公告2010年第24號和2011年第30號（工會經(jīng)費扣除）n優(yōu)惠類n財稅2011117號（超小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠）n財稅201210號

2、（公共基礎設施、節(jié)能節(jié)水項目優(yōu)惠） 所得稅的核算n國家稅務總局公告2010年第19號國家稅務總局關于企業(yè)取得財產(chǎn)轉讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告內(nèi)容：企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。解讀：國稅函200998號國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知第二點：企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認的項目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應納稅所得額?，F(xiàn)明確：新的非貨幣性資產(chǎn)捐贈、債務重組、非

3、貨幣性資產(chǎn)交易等不能再作為遞延所得處理。執(zhí)行期限：2010年11月27日開始執(zhí)行 所得稅的核算n財稅201170號財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知 解讀：將原階段性執(zhí)行的財稅200987號的規(guī)定重新明確，取消執(zhí)行期限的限制。思考：1、什么叫財政性資金？企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息、各類財政專項資金，減免和返還的各種稅收，不包括出口退稅款，叫財政性資金。2、財政性資金是不是財政撥款？財政撥款主要是各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金。財政性資金：針對企業(yè) 所得稅的核算n財政撥款是不征稅收入。n稅法第七條

4、規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金、國務院規(guī)定的其他不征稅收入。n作為不征稅收入的財政撥款，原則上不包括各級人民政府對企業(yè)撥付的各種價格補貼、稅收返還等財政性資金。n財政性資金不一定是不征稅收入。n對于一些國家重點支持的政策性補貼以及稅收返還等，為了提高財政資金的使用效率，根據(jù)需要，有可能也給予不征稅收入的待遇，但這種待遇應由國務院和國務院財政、稅務主管部門來明確。 n財稅2008151號、財稅200987號（已取消）、財稅201170號所得稅的核算n財政性資金的稅務處理n財政性資金應計入當年收入總額。例外：國家投資（增加企業(yè)實

5、收資本（股本）的直接投資）和資金使用后要求歸還本金的，不計入當年收入總額。n符合三個條件的專項用途財政性資金可作為不征稅收入，從收入總額中減除。 （1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。所得稅的核算n要點：是否具備專項用途； 管理要求：建立臺賬進行管理。n不征稅收入與免稅收入的差異n不征稅收入不屬于稅收優(yōu)惠，免稅收入是稅收優(yōu)惠；n不征稅收入用于支出所形成的費用或用于支出所形成的資產(chǎn)的折舊、攤銷不得在稅前扣除，而免稅收入可以；n不征稅收入在5年（60個

6、月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他部門的部分應計入第6年的收入總額，而免稅收入的調減是永久性差異；n免稅收入辦理優(yōu)惠備案手續(xù)，不征稅收入準備資料備查。所得稅的核算n國家稅務總局公告2011年第34號國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告一、關于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題實施條例第三十八條：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。n如何判斷同期同類貸款利率？企業(yè)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，包括借款時本省任何一家金融機構同期同類貸款利率情況。包括銀行、財務公司、信托公司等批準可從事貸款業(yè)務的金融機構公布的平均利率或實際貸

7、款利率。所得稅的核算n解讀放寬對企業(yè)借款利息扣除限額的標準，使企業(yè)不違反金融秩序的正常生產(chǎn)經(jīng)營的利息支出均可在稅前扣除。n實際操作要點n要求企業(yè)在情況說明中附送金融機構的產(chǎn)品銷售書、金融企業(yè)公布的貸款平均利率或個別企業(yè)貸款合同等資料作為依據(jù) ；n非金融企業(yè)向個人借款的利率應參照本條款執(zhí)行 ；n利息扣除限額的標準放寬后，重點應放在審核該利息支出是否真實必要、是否用于本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、是否取得合法票據(jù)、及是否符合關聯(lián)利息支出扣除的規(guī)定方面。所得稅的核算二、關于企業(yè)員工服飾支出扣除問題內(nèi)容：企業(yè)根據(jù)其工作性質和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)實施條例第二十七條的

8、規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。 解讀：n明確統(tǒng)一工裝支出為合理支出，可以在稅前扣除；n工裝支出可作為“勞動保護支出”全額在稅前扣除，而不作為“職工福利費”扣除，不受比例限制 ；n“統(tǒng)一制作”也包括“統(tǒng)一購置”，即企業(yè)統(tǒng)一購買后要求用于員工工作時的統(tǒng)一著裝 也在此范圍內(nèi)；n不是發(fā)放的福利性服裝，而是工作著裝。所得稅的核算三、關于航空企業(yè)空勤訓練費扣除問題n內(nèi)容：航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛(wèi)員訓練費等空勤訓練費用，根據(jù)實施條例第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除。 n解讀：n明確航空企業(yè)的“飛行員養(yǎng)成費”等上述空勤訓練費可以作為運輸成本

9、在稅前扣除；n上述支出可全額在稅前扣除，而不作為“職工教育經(jīng)費”扣除，不受比例限制 ；n該費用金額較大，可全額扣除對航空企業(yè)較為有利（對特殊行業(yè)或企業(yè)的個別規(guī)定）。所得稅的核算四、關于房屋、建筑物等固定資產(chǎn)改擴建的稅務處理問題n內(nèi)容要點：未足額提取折舊的房屋、建筑物等固定資產(chǎn)改擴建n推倒重置的，將其提取折舊后的凈值并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，按稅法規(guī)定計提折舊；n提升功能、增加面積的，改擴建支出并入該固定資產(chǎn)計稅基礎，重新按稅法規(guī)定計提折舊，如該固定資產(chǎn)尚可使用年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可按尚可使用年限計提折舊。（注：足額提取折舊和租入的固定資產(chǎn)改建支出作為長期待攤費用處理）所得稅的核算

10、n解讀：n推倒重置的，例如對房屋推倒重置，原房屋存在凈值，被推倒后原房屋的凈值應計入新建房屋的固定資產(chǎn)計稅基礎，一并提取折舊，而不能作為“營業(yè)外支出”直接在稅前扣除 ；n提升功能、增加面積的，應將改建支出并入改擴建后的新固定資產(chǎn)的計稅基礎，于重新投入使用的次月起按稅法規(guī)定的折舊年限（不低于20年）計提折舊；如改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用年限達不到稅法規(guī)定的折舊年限，也可按照尚可使用年限扣除，后者企業(yè)應向分局作折舊年限情況說明。 所得稅的核算五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務處理n內(nèi)容要點（一）：n投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回 ；n相當于

11、被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；n其余部分確認為投資資產(chǎn)轉讓所得 。n解讀： 明確投資企業(yè)撤回或減少投資如何計算投資所得的問題 。所得稅的核算n舉例：nA公司2008年5月以1000萬元投資M公司，占M公司30%股份；n2010年5月經(jīng)股東會批準，A公司將其持有的30%股份撤資 ；n撤資時M公司未分配利潤為3000萬元，A公司撤資分得現(xiàn)金2000萬元 。n計算投資轉讓所得：nA公司分得的2000萬元中，1000萬元作為投資資本的收回；n3000萬元*30% =900萬元確認為股息紅利所得 ；n剩余100萬元確認為股權轉讓所得繳納企業(yè)所得稅。

12、所得稅的核算注意：與轉讓、清算所得稅剩余資產(chǎn)處理的不同n股權轉讓不得確認股息所得；n股權溢價所形成的資本公積轉為股本不得確認股息所得；n投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產(chǎn)轉讓所得或者損失。（實施條例第十一條） 補充：股權轉讓的企業(yè)所得稅處理：國稅函201079號國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知第三點“關于股權轉讓所得確認和計算問題”：n企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的

13、實現(xiàn)；所得稅的核算n轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得；n企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。 n也就是說，企業(yè)在一般的股權（包括轉讓股票或股份）買賣中，股權轉讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應確認為股權轉讓所得，不得確認為股息性質的所得（不享受股息紅利稅收優(yōu)惠政策）。思考： 撤回或減少股權投資與股權轉讓有什么區(qū)別？n撤回或減少股權投資：經(jīng)股東會批準撤回或減少自身在該企業(yè)的權益性投資份額的行為，不與第三方發(fā)生交易行為；n股權轉讓：股權直接由舊股東轉讓給新股東，發(fā)生股權的交易行為。所得稅的核算n

14、內(nèi)容要點（二）：n被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉彌補； n投資企業(yè)不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失 。n解讀：被投資企業(yè)的經(jīng)營虧損應由被投資企業(yè)自己結轉彌補，而不得確認為投資企業(yè)的投資損失。只有在發(fā)生財稅200957號財政部 國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知第六點所列情形時，才能確認為股權投資損失，申報扣除。 所得稅的核算六、關于企業(yè)提供有效憑證時間問題n內(nèi)容：企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。n

15、解讀：n明確納稅人取得有效憑證的時間為當年度匯算清繳期結束前（而不是當年度12月31日前）；n季度預繳申報可按會計賬面發(fā)生金額進行申報，不考慮有效憑證問題（也不考慮會計稅法差異）；n但若企業(yè)在當年度匯算清繳時仍未能取得有效憑證的，則應作納稅調整，不得在稅前扣除。思考：2010年5月發(fā)生，2012年3月取得憑證，如何處理？ 所得稅的核算補充：工會經(jīng)費扣除憑據(jù)n工會經(jīng)費扣除憑據(jù)：（國家稅務總局公告2010年第24號國家稅務總局關于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告 ）n2010年7月1日起，啟用財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章的工會經(jīng)費收入專用收據(jù)，原使用的工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)同時廢止

16、。n2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金2%的部分，憑工會組織開具的工會經(jīng)費收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。所得稅的核算n稅務機關代收工會經(jīng)費扣除憑據(jù)：（國家稅務總局公告2011年第30號國家稅務總局關于稅務機關代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告 ）n2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。n沒有取得上述專用收據(jù)的工會經(jīng)費，即使未超過規(guī)定標準也不得在稅前扣除。所得稅的核算七、本公告自2011年7月1日起施行。n內(nèi)容：本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企業(yè)發(fā)生

17、的相關事項已經(jīng)按照本公告規(guī)定處理的，不再調整；已經(jīng)處理，但與本公告規(guī)定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規(guī)定調減應納稅所得額的，應當在本公告施行后相應調減2011年度企業(yè)應納稅所得額。n解讀：本條款規(guī)定對納稅人稅收利益有利的，若納稅人要求可允許追溯調減，并將調減額一律在2011年度扣除。所得稅的核算國家稅務總局公告2011年第25號國家稅務總局關于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告要求：2011年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按該公告規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。 一、資產(chǎn)損失扣除的范圍1、稅收關于資產(chǎn)的定義n企業(yè)擁有或者控制

18、的、用于經(jīng)營管理活動相關的資產(chǎn)n包括：現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權性投資和股權（權益）性投資。所得稅的核算2、與舊辦法比較，新辦法刪除了舊辦法中“與取得應稅收入有關”的字樣，且損失扣除范圍有所擴大：n增加了各類墊付款、企業(yè)之間往來款項損失、無形資產(chǎn)損失等舊辦法中未予列明的各類資產(chǎn)損失 ；n增加兜底條款：辦法中未涉及的資產(chǎn)損失事項，只要符合企業(yè)所得稅法及其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務機關申報扣除，使企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除更加符合“實質重于形式”的原則 。

19、3、同時，也明確了不得扣除的資產(chǎn)損失范圍：n債務人或者擔保人有經(jīng)濟償還能力，未按期償還的企業(yè)債權；n違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權；n行政干預逃廢或懸空的企業(yè)債權；所得稅的核算n企業(yè)未向債務人和擔保人追償?shù)膫鶛?；n企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權；n其他不應當核銷的企業(yè)債權和股權。 與舊辦法比較，新辦法取消了“國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失”的條款，只要企業(yè)間發(fā)生的借款行為符合規(guī)定條件就可以作為損失扣除，不再限定于金融企業(yè)。 4、明確關聯(lián)方之間損失的扣除規(guī)定，且范圍有所放寬。新辦法規(guī)定，企業(yè)按獨立交易原則向關聯(lián)企業(yè)轉讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關聯(lián)

20、企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除。 所得稅的核算二、資產(chǎn)損失扣除的方式從原來的以審批制為主（自行計算扣除+審批扣除）更改為全面申報扣除制：企業(yè)在進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，將資產(chǎn)損失申報材料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。1、體現(xiàn)了治稅理念的轉變。實行審批制是過去重管理、輕服務治稅理念的體現(xiàn)。 弊端：n風險過于向稅務部門集中，企業(yè)則存在依賴思想甚至僥幸心理，甚至部分中介機構也幫助企業(yè)提供虛假證明；n稅務部門審批工作量極大，而企業(yè)需等待審批結果無法及時進行會計核算和納稅申報；n由于實行按金額分級審批制，容易造成稅務審批部門與實際管理部門脫節(jié)，形成“看得見的

21、管不著，管得著的看不見”的現(xiàn)象，審批容易變?yōu)橘Y料審核。 風險向上級審批機關集中，而基層主管稅務機關放松管理。所得稅的核算2、企業(yè)的涉稅風險增加。n申報制下納稅人承擔資產(chǎn)損失稅前扣除的所有舉證責任和涉稅風險；n納稅人須對其資產(chǎn)損失情況及申報扣除證據(jù)材料的真實性和合法性承擔責任；n事后若發(fā)現(xiàn)納稅人進行虛假申報造成不繳或少繳應納稅款的，稅務機關會按規(guī)定進行處罰（征管法第六十三條 ）。 3、稅務機關的工作重點和工作模式需進行轉變。n取消審批扣除制度，并不意味著放任企業(yè)隨意扣除，而是合理分擔稅務風險，將稅務機關從繁瑣的資料審核中解脫出來，做好納稅服務 ；n資產(chǎn)損失管理的重點從事前管理轉向后續(xù)管理 ；n按

22、照分項建檔、分級管理的思路，建立資產(chǎn)損失扣除管理臺賬和納稅檔案，及時開展納稅評估和稅務稽查，促進各方從制度上加強資產(chǎn)損失扣除管理。所得稅的核算三、資產(chǎn)損失申報的形式按資產(chǎn)損失申報內(nèi)容和要求的不同，具體分為清單申報和專項申報兩種申報形式（清單申報基本相當于舊辦法的自行計算扣除，專項申報相當于舊辦法的審批扣除。） 1、清單申報的要求企業(yè)按會計核算科目進行歸類、匯總后將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椤?、專項申報的要求企業(yè)須逐項報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料（具體證據(jù)資料根據(jù)項目不同而有所不同）。 3、清單申報與專項申報的具體劃分n企業(yè)在正常經(jīng)營管理

23、活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；所得稅的核算n企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；n企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；n企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；n企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。（舊辦法企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失中還有 “其他經(jīng)國家稅務總局確認不需經(jīng)稅務機關審批的其他資產(chǎn)損失”）n前條以外的資產(chǎn)損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。所得稅的核算4、清單申報與專項申報的

24、劃分并不絕對n企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。n企業(yè)補申報以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失一律采用專項申報的形式申報扣除。n跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)各分支機構發(fā)生的資產(chǎn)損失（包括清單申報和專項申報的資產(chǎn)損失）上報總機構后，由總機構以清單申報的形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行申報 （另有規(guī)定除外）。5、申報形式改變的影響n清單申報較以往繁瑣，企業(yè)漏申報可能帶來補稅風險n稅務機關難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否漏申報清單申報所得稅的核算四、資產(chǎn)損失申報的期限n企業(yè)應在進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報的同時，申報發(fā)生的資產(chǎn)損失；n其中屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限

25、內(nèi)報送相關資料的，可以向主管稅務機關提出申請（要求報送書面申請），經(jīng)主管稅務機關同意后，可適當延期申報；n注意清單申報沒有延期的規(guī)定（如果未申報可在第二年以專項申報形式補申報）；n企業(yè)補申報以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失，應在補申報當年的匯算清繳期內(nèi)報送。n網(wǎng)上申報納稅人，資產(chǎn)損失申報資料按年度申報資料的時限要求報送。所得稅的核算五、資產(chǎn)損失的分類資產(chǎn)損失分為實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失兩類。1、實際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失的區(qū)分n實際資產(chǎn)損失是企業(yè)在實際處置、轉讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。n法定資產(chǎn)損失是指企業(yè)雖未實際處置、轉讓資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計算確認的損失。n區(qū)分的關鍵是損失是否在實際處置、轉讓環(huán)

26、節(jié)發(fā)生。例：固定資產(chǎn)已報廢，處置與未處置的情況；企業(yè)的無形資產(chǎn)（技術）被其他新技術所代替或超過法律保護期限，喪失使用價值和轉讓價值、尚未攤銷的損失 ；債務人破產(chǎn)、注銷等形成的損失無法轉讓和處置 n提出法定資產(chǎn)損失的概念為納稅人未實際處置資產(chǎn)的損失提供了處理的途徑和依據(jù)，更好地維護納稅人權益。所得稅的核算2、申報扣除時點的不同n實際資產(chǎn)損失應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。n法定資產(chǎn)損失應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。注意：均強調會計上已作損失處理。思考：汽車丟失，保險尚未理賠，算不算法定資產(chǎn)損失？

27、這種情況應在什么時候申報資產(chǎn)損失？損失金額必須確定，或有事項不能報損3、以前年度發(fā)生的實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失，在扣除年度上有不同的稅務處理： n企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。 n其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年所得稅的核算度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，下列特殊情況除外，可不受五年限制，但須經(jīng)國家稅務總局批準：n因計劃經(jīng)濟體制轉軌過程中遺留的資產(chǎn)損失；n企業(yè)重組上市過程中因權屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失；n因承擔國家政策性任務而形成的資產(chǎn)損失；n政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因

28、形成的資產(chǎn)損失n屬于法定資產(chǎn)損失，應在申報年度扣除。注意：實際資產(chǎn)損失可以追補扣除，且必須回到發(fā)生年度扣除。法定資產(chǎn)損失不能追補扣除。思考：為什么？例：逾期三年以上的應收賬款損失法定資產(chǎn)損失由于資產(chǎn)并未實際轉讓或處置，無法確定實際處置損失及歸屬年度，不能追補扣除。所得稅的核算n企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。注意：追補扣除只能抵稅不能退稅。 n企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應先調整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按

29、前款辦法進行稅務處理。4、資產(chǎn)損失稅務處理與會計處理的協(xié)調已符合稅資產(chǎn)損失稅前扣除條件，但會計未處理，不準在稅前扣除；會計上已作處理，但未進行納稅申報，也不準在稅前扣除。即納稅申報和會計處理兩個條件同時具備，方能在稅前扣除。注意：新辦法強調資產(chǎn)損失稅務處理與會計處理的一致性，在稅法宣傳中要提醒企業(yè)注意。所得稅的核算n實際資產(chǎn)損失：n會計處理年度與納稅申報年度一致，可以在當年進行稅前扣除；n會計上已作處理，但屬于會計處理年度以前發(fā)生的且符合稅法規(guī)定的條件的損失，可追補確認在實際發(fā)生年度進行扣除；n會計上已作處理，但不符合稅法規(guī)定的條件，不得稅前扣除。n法定資產(chǎn)損失：n會計上已作處理，且已符合稅法

30、規(guī)定的條件，但未進行納稅申報，不得稅前扣除；n若在以后年度申報，可以申報年度扣除，不存在向以前年度追補確認問題；n會計上未作處理，不得稅前扣除。所得稅的核算六、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失申報要求n跨?。ㄊ校┗蚴?nèi)跨市經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的總機構除應將自身發(fā)生的資產(chǎn)損失，按專項申報和清單申報的有關規(guī)定，向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報外，還應將各分支機構上報的資產(chǎn)損失，以清單申報的形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行申報（稅務機關另有規(guī)定除外）；n跨省（市）或省內(nèi)跨市經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的二級分支機構發(fā)生的資產(chǎn)損失（三級及以下分支機構發(fā)生的資產(chǎn)損失匯總到二級分支機構報送），除應按專項申報和清單申報的有關規(guī)定，向當?shù)刂鞴?/p>

31、稅務機關申報外，同時還應上報總機構；n市內(nèi)跨鎮(zhèn)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的總機構及其分支機構發(fā)生的資產(chǎn)損失，統(tǒng)一由總機構申報，分支機構不需申報；所得稅的核算n總機構將跨地區(qū)分支機構所屬資產(chǎn)捆綁打包轉讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行專項申報。七、注意事項1、新辦法放寬了對部分損失扣除的條件：n對應收款項的政策比以前放寬，簡化了逾期三年的應收款項的損失處理，及明確了對金額較小逾期一年的損失處理。舊辦法對逾期三年的，要提供債務人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或停止經(jīng)營三年以上等證明材料。n明確假幣沒收可以作為現(xiàn)金損失扣除，而不是與生產(chǎn)經(jīng)營無關的支出不能扣除。n放寬了對自然災害等不可抗力原因造成固定

32、資產(chǎn)毀損、報廢的資產(chǎn)損失提供相關證據(jù)的條件。舊辦法要求出具所得稅的核算相關職能部門出具的鑒定報告。新辦法則取消了該項要求，更為強調專業(yè)技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告。n放寬了企業(yè)債權投資損失提供相關證據(jù)材料的條件。2、對非貨幣資產(chǎn)損失強調了計稅成本（基礎）的概念。 與舊辦法相比，新辦法強調要按照各項資產(chǎn)的計稅成本、計稅基礎確認，而不是按企業(yè)會計賬面價值確認，也就是在申報非貨幣資產(chǎn)損失證據(jù)材料時，須提供相關計稅基礎的證據(jù)，如“存貨計稅成本確定依據(jù)”、“固定資產(chǎn)的計稅基礎相關資料”等。n“計稅基礎”與“賬面價值”的相互關系： 兩者可能一致，也可能不一致。所得稅的核算n如：交易性金融資

33、產(chǎn) 稅收：計稅基礎=歷史成本 會計：賬面價值=歷史成本+公允價值變動損益n如：存貨 稅收：計稅基礎=歷史成本 會計：賬面價值=歷史成本-跌價準備n如： 固定資產(chǎn) 稅收：計稅基礎=歷史成本-稅法折舊 會計：賬面價值=歷史成本-會計折舊-減值準備3、以前年度資產(chǎn)損失追補扣除的注意事項n以前年度資產(chǎn)損失追補扣除只能專項申報（不能清單申報）；所得稅的核算n應回到損失發(fā)生年度扣除；n若產(chǎn)生多繳稅款的不能辦理退稅，只能抵繳以后年度應交稅款。同時，分局要特別關注：n企業(yè)是否已作會計處理；n以前年度已報批，按舊辦法規(guī)定不通過的不能補申報。n風險點：資產(chǎn)已處理，難以判斷真實性。4、關注公允價格問題企業(yè)銷售價格明

34、顯偏低且未能提供合理解釋的不予扣除。5、資產(chǎn)損失確認證據(jù)的原則n真實性：提供的證據(jù)材料證明有關損失確屬真實發(fā)生。所得稅的核算n合法性：符合國家稅法規(guī)定。n確定性：金額要確定，即便是估算的金額也要符合確定性的要求，或有損失不得稅前扣除。n合理性：資產(chǎn)的處置損失應當符合一般經(jīng)營常規(guī)或會計慣例，對資產(chǎn)的估價要公允，轉讓價格要合理。 八、資產(chǎn)損失管理工作具體要求1、受理申報時的管理要求： 主管分局在受理企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報資料后，應立即對申報資料是否齊全和規(guī)范進行檢查。對照市局下發(fā)的資料要求，對企業(yè)報送資料的完整性進行審核，若發(fā)現(xiàn)紙質資料不完整不齊全或填報有誤的，迅速一次性告知納稅人補正或重新填報

35、。2、資料保管要求主管分局接收企業(yè)資產(chǎn)損失申報資料后，應根據(jù)便于后續(xù)管所得稅的核算理工作的原則，結合分局實際情況制定紙質資料保管規(guī)定。3、臺賬管理要求企業(yè)申報的所有資產(chǎn)損失，都應錄入臺賬管理系統(tǒng)。4、后續(xù)管理要求 匯算清繳結束后，對資產(chǎn)損失金額較大（具體要求另行下發(fā)）或存有疑點、異常情況的資產(chǎn)損失，及時進行核查和記錄核查結果，對有證據(jù)證明申報扣除的資產(chǎn)損失不真實、不合法的，應依法作出稅收處理。5、其他要求：n加強稅法宣傳（涉稅風險，稅務處理和會計處理的一致性）；n加強日常管理（了解企業(yè)處置資產(chǎn)的情況和內(nèi)控管理情況），n加強實地核查，幫助企業(yè)完善內(nèi)控機制；等等。所得稅的核算國家稅務總局公告201

36、0年第29號國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關企業(yè)所得稅處理問題的公告明確房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前由于進行土地增值稅清算造成多繳稅款的退稅問題1、內(nèi)容n企業(yè)進行土地增值稅清算后，注銷時由于土地增值稅稅款扣除形成虧損，可將土地增值稅總額分配到項目開發(fā)各年度；n按各年度收入占整個項目收入的比例在各年度進行分攤；n分攤后尚未扣除的土地增值稅部分調整當年度的應納稅所得額，出現(xiàn)多繳稅款則在當年度退稅，出現(xiàn)虧損向以后年度結轉；n出現(xiàn)應納稅額的也要補繳稅。所得稅的核算n不適用的情形：n注銷當年虧損，但土地增值稅清算當年未虧損；n土地增值稅清算當年虧損，但注銷前已彌補完畢。2、解讀n該公告僅針對辦理注銷且符

37、合上述條件的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)；n其他企業(yè)的土地增值稅不能分攤回以前年度扣除，只能在繳納給地稅部門并取得完稅憑證的當期扣除（匯算清繳期結算日前取得可以視同當年度）；n企業(yè)必須注意土地增值稅清算的時間安排，避免對土地增值稅稅款的扣除造成影響。所得稅的核算優(yōu)惠政策：財稅2011117號財政部 國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知超小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策n2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率交納企業(yè)所得稅；n享受上述優(yōu)惠的企業(yè)必須首先是小型微利企業(yè)，按規(guī)定辦理優(yōu)惠備案手續(xù)；n年度申報表的填報下一步明確。注意：今年匯算清繳期間，小型微利企業(yè)備案手續(xù)有所變化。對于門前申報納稅人，備案的程序不變；網(wǎng)上申報納稅人