第五章 制造業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算

1、第一節(jié) 制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第五節(jié) 產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算 工資及其它成本費(fèi)用工資及其它成本費(fèi)用 重新投入生產(chǎn)周轉(zhuǎn)重新投入生產(chǎn)周轉(zhuǎn) 供應(yīng)供應(yīng)過(guò)程過(guò)程生產(chǎn)生產(chǎn)過(guò)程過(guò)程銷(xiāo)售銷(xiāo)售過(guò)程過(guò)程 原材料原材料儲(chǔ)備資金儲(chǔ)備資金 在產(chǎn)品在產(chǎn)品 生產(chǎn)資金生產(chǎn)資金 產(chǎn)成品產(chǎn)成品 成品資金成品資金 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 固定資金固定資金制造業(yè)基本的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)制造業(yè)基本的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)n企業(yè)的創(chuàng)辦與資金的企業(yè)的創(chuàng)辦與資金的籌集籌集n所有者投入所有者投入n從債權(quán)人處借入從債權(quán)人處借入n企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與資金的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與資金的周轉(zhuǎn)周轉(zhuǎn)

2、n供應(yīng)過(guò)程供應(yīng)過(guò)程n生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程n銷(xiāo)售過(guò)程銷(xiāo)售過(guò)程n財(cái)務(wù)成果的形成與計(jì)算財(cái)務(wù)成果的形成與計(jì)算n企業(yè)的結(jié)束與資金的企業(yè)的結(jié)束與資金的退出退出n上交稅金、向投資者支付利潤(rùn)、償還借款或債券本息、上交稅金、向投資者支付利潤(rùn)、償還借款或債券本息、向其他單位投資向其他單位投資 制造業(yè)基本的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（續(xù)）制造業(yè)基本的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（續(xù)）n制造業(yè)基本的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是制造業(yè)基本的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品n企業(yè)的經(jīng)營(yíng)：企業(yè)的經(jīng)營(yíng)：( (供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售與實(shí)物形態(tài)的變化供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售與實(shí)物形態(tài)的變化) )n供應(yīng)：從貨幣資產(chǎn)到原材料供應(yīng)：從貨幣資產(chǎn)到原材料 n生產(chǎn)：生產(chǎn)：n從原材料、貨幣資產(chǎn)和固定資產(chǎn)到在產(chǎn)品從原材料、

3、貨幣資產(chǎn)和固定資產(chǎn)到在產(chǎn)品n從在產(chǎn)品到產(chǎn)成品從在產(chǎn)品到產(chǎn)成品n銷(xiāo)售：從產(chǎn)成品到貨幣資產(chǎn)銷(xiāo)售：從產(chǎn)成品到貨幣資產(chǎn)n資金籌集的來(lái)源：資金籌集的來(lái)源：n投入投入n借入借入n所有者與債權(quán)人所有者與債權(quán)人n所有者：股東等所有者：股東等n債權(quán)人：銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)債權(quán)人：銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)n資金的形式資金的形式n貨幣形式貨幣形式n非貨幣形式：非貨幣形式：投資者可以非貨幣資產(chǎn)方式如實(shí)物、投資者可以非貨幣資產(chǎn)方式如實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)等方式投入資本無(wú)形資產(chǎn)等方式投入資本第二節(jié)第二節(jié) 資金資金籌集籌集業(yè)務(wù)的核算業(yè)務(wù)的核算所有者所有者權(quán)權(quán) 益益實(shí)收資本實(shí)收資本留存收益留存收益資本公積資本公積所有者所有者權(quán)權(quán) 益益盈

4、余公積盈余公積未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)投入資本投入資本 知識(shí)回顧知識(shí)回顧一、投入資本的確認(rèn)與計(jì)量一、投入資本的確認(rèn)與計(jì)量n投入資本的投入資本的定義定義n投入資本是投資者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的投入資本是投資者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各種財(cái)產(chǎn)物資各種財(cái)產(chǎn)物資n投入資本的投入資本的種類(lèi)種類(lèi)按其投資人的性質(zhì)按其投資人的性質(zhì) n國(guó)家投入資本國(guó)家投入資本n法人投入資本法人投入資本n個(gè)人投入資本個(gè)人投入資本n外商投入資本外商投入資本實(shí)收資本的來(lái)源實(shí)收資本的來(lái)源 1.按投入渠道不同按投入渠道不同國(guó)家資本國(guó)家資本法人資本法人資本個(gè)人資本個(gè)人資本外商資本外商資本非貨非貨幣資幣資產(chǎn)投產(chǎn)投資資貨幣資產(chǎn)投資貨幣資產(chǎn)投資實(shí)物資

5、產(chǎn)投資實(shí)物資產(chǎn)投資無(wú)形資產(chǎn)投資無(wú)形資產(chǎn)投資2.按投資形態(tài)不同按投資形態(tài)不同 銀行存款 固定資產(chǎn)等 無(wú)形資產(chǎn) 實(shí)收資本實(shí)收資本 在股份企業(yè)為在股份企業(yè)為“股本股本”賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶：對(duì)應(yīng)賬戶：見(jiàn)圖示見(jiàn)圖示均均為為資資產(chǎn)產(chǎn)類(lèi)類(lèi)賬賬戶戶 實(shí)收資本實(shí)收資本 退還投資數(shù)退還投資數(shù) 收到投資數(shù)收到投資數(shù) 貨幣投資 實(shí)物投資 無(wú)形資產(chǎn) 投資 轉(zhuǎn)增資本 期末余額期末余額 在實(shí)務(wù)中在實(shí)務(wù)中極少發(fā)生極少發(fā)生 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 按投資方式不同按投資方式不同賬戶的設(shè)置賬戶的設(shè)置投入資本的記錄投入資本的記錄n“實(shí)收資本實(shí)收資本”賬戶賬

6、戶例：例：遠(yuǎn)大公司遠(yuǎn)大公司20012001年年1 1月收到甲投資者投月收到甲投資者投入企業(yè)資金入企業(yè)資金500 000500 000元，已存入銀行。收元，已存入銀行。收到乙投資者以一臺(tái)全新設(shè)備對(duì)本企業(yè)投到乙投資者以一臺(tái)全新設(shè)備對(duì)本企業(yè)投資，價(jià)值資，價(jià)值40 00040 000元。元。借：銀行存款借：銀行存款 500 000500 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 40 00040 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本甲甲 500 000500 000 乙乙 40 00040 000 二、借入資本（二、借入資本（銀行、其他金融機(jī)構(gòu)）銀行、其他金融機(jī)構(gòu)）n負(fù)債的種類(lèi)負(fù)債的種類(lèi)n流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債n長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)

7、債 n負(fù)債確認(rèn)與計(jì)量的特點(diǎn)負(fù)債確認(rèn)與計(jì)量的特點(diǎn)n應(yīng)根據(jù)有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目的特性加以識(shí)別應(yīng)根據(jù)有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目的特性加以識(shí)別 n按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)量即負(fù)債成立時(shí)承諾償付的按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)量即負(fù)債成立時(shí)承諾償付的金額入賬金額入賬（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算 1.1.短期借款的含義短期借款的含義 定義：定義：短期借款是向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)短期借款是向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的借款。借入的期限在一年以下的借款。 目的：目的：滿足臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要，如購(gòu)買(mǎi)材料等。滿足臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要，如購(gòu)買(mǎi)材料等。 特點(diǎn)：特點(diǎn)：占用時(shí)間短，成本低，見(jiàn)效快占用時(shí)間短，成本低，見(jiàn)效快 n短期借款的短期借款的利息利息

8、屬于為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用，在屬于為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用，在會(huì)計(jì)上將其作為期間費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用）加以確認(rèn)。會(huì)計(jì)上將其作為期間費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用）加以確認(rèn)。n會(huì)計(jì)處理的方法有兩種：會(huì)計(jì)處理的方法有兩種：（1 1）利息數(shù)額不大時(shí)：）利息數(shù)額不大時(shí)： 實(shí)際支付時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期實(shí)際支付時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用；（2 2）利息數(shù)額較大時(shí)：利息數(shù)額較大時(shí)： 采取預(yù)提的方法預(yù)提借款利息，計(jì)入預(yù)提期間采取預(yù)提的方法預(yù)提借款利息，計(jì)入預(yù)提期間損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用），待到期支付利息時(shí)，再?zèng)_銷(xiāo)損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用），待到期支付利息時(shí)，再?zèng)_銷(xiāo)預(yù)提的費(fèi)用。預(yù)提的費(fèi)用。n 短期借款利息短期借款利息= =借款本金借款本金利率利率時(shí)間時(shí)間2.

9、2.短期借款利息的確認(rèn)與計(jì)量短期借款利息的確認(rèn)與計(jì)量3. .賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 短期借款短期借款 歸還數(shù)歸還數(shù) 借入數(shù)借入數(shù) 期末余額期末余額 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 支付數(shù)支付數(shù) 應(yīng)付數(shù)應(yīng)付數(shù) 期末余額期末余額 銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 按月支付利息按月支付利息按季或半年支付利息按季或半年支付利息短期借款短期借款賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負(fù)債類(lèi)負(fù)債類(lèi)賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶：對(duì)應(yīng)賬戶：見(jiàn)圖示見(jiàn)圖示應(yīng)付利息應(yīng)付利息n為了反映短期借款的取得、歸還情況，應(yīng)設(shè)置為了反映短期借款的取得、歸還情況，應(yīng)設(shè)置“短期借款短期借款”賬戶，賬戶，其結(jié)構(gòu)如下其結(jié)構(gòu)如下： n 借借 短期借款短期借款 貸貸取得短期借款取得

10、短期借款本金本金 償還短期借款償還短期借款本金本金余額：期末尚未歸余額：期末尚未歸還的短期借款還的短期借款 按債權(quán)人設(shè)明細(xì)賬按債權(quán)人設(shè)明細(xì)賬3.3.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 為了核算和監(jiān)督企業(yè)為為了核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用，包括需資金等而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用，包括利息利息支出支出（減利息收入）、（減利息收入）、匯兌損失匯兌損失（減匯兌收（減匯兌收益）以及益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)設(shè)置，應(yīng)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，其結(jié)構(gòu)如下：賬戶，其結(jié)構(gòu)如下： 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用：發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用： 利息支出利息支出 手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi) 匯兌損失匯兌損失

11、（1 1）發(fā)生的應(yīng)沖減發(fā)生的應(yīng)沖減 財(cái)務(wù)費(fèi)用數(shù)（財(cái)務(wù)費(fèi)用數(shù)（利息收入利息收入 匯兌收益匯兌收益） （2 2）期末期末轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”例1： 欣華公司成立于2007年1月1日，2月1日向銀行借入6個(gè)月償還的資金5萬(wàn)元，年利率6%。短期借款利息短期借款利息=借款本金借款本金利率利率時(shí)間時(shí)間 =50000 6%/126=1500（元）（元）50,00050,00050,0001,50051,500例例2:2:企業(yè)企業(yè)4 4月月1515日從銀行取得日從銀行取得6 6個(gè)月的借款個(gè)月的借款100100萬(wàn)元，萬(wàn)元， 年利率年利率6%,6%,利息按季度結(jié)算?？钜汛嫒脬y行賬戶。利息按季度結(jié)算?？钜汛?/p>

12、入銀行賬戶。 4.244.24（1 1）取得借款）取得借款 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款貸：短期借款 1 000 000（2 2）計(jì)算利息）計(jì)算利息 月利息費(fèi)用月利息費(fèi)用=100=100* *6%/12=50006%/12=5000元元 預(yù)提預(yù)提4 4月份借款利息（即計(jì)算月份借款利息（即計(jì)算4 4月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息）月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2 500 預(yù)提預(yù)提5 5月份借款利息月份借款利息（6 6月份同月份同5 5月份的分錄月份的分錄） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 5 0

13、00原為原為“預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用”企業(yè)企業(yè)7 7、8 8、9 9月份利息的計(jì)算和處理方法與月份利息的計(jì)算和處理方法與5 5、6 6月份相月份相同同 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 5 000（3 3）支付利息）支付利息 企業(yè)在企業(yè)在6 6月末用銀行存款支付利息的會(huì)計(jì)處理月末用銀行存款支付利息的會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 12 500（計(jì)算過(guò)程：計(jì)算過(guò)程：2500+5000+5000） 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 500 企業(yè)在企業(yè)在9 9月份末用銀行存款支付利息的會(huì)計(jì)處理月份末用銀行存款支付利息的會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 15 000（計(jì)算過(guò)

14、程：計(jì)算過(guò)程：5000+5000+5000） 貸：銀行存款貸：銀行存款 15 000（4 4）償還借款）償還借款 承前例，企業(yè)承前例，企業(yè)1010月月1616日以銀行存款償還到期的借日以銀行存款償還到期的借款款100100萬(wàn)元及未支付的利息萬(wàn)元及未支付的利息25002500元。元。 借：短期借款借：短期借款 1 000 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 002 500 【例1】欣華公司從外地買(mǎi)入欣華公司從外地買(mǎi)入nA A材料材料600Kg,600Kg,單價(jià)單價(jià)9595元，元，nB B材料材料400Kg400Kg，單價(jià)，單價(jià)8080元，元，n材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款

15、尚欠，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚欠，n運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)20002000元已用銀行存款支付。元已用銀行存款支付。購(gòu)貨購(gòu)貨企業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售銷(xiāo)售企業(yè)企業(yè)發(fā)出商品發(fā)出商品運(yùn)費(fèi)單據(jù)運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā)發(fā) 票票買(mǎi)價(jià)采購(gòu)費(fèi)用買(mǎi)價(jià)采購(gòu)費(fèi)用相關(guān)稅金（不含增值稅）、相關(guān)稅金（不含增值稅）、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和包裝費(fèi)等保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和包裝費(fèi)等n供應(yīng)過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)供應(yīng)過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)n采購(gòu)材料采購(gòu)材料n材料采購(gòu)成本的內(nèi)容材料采購(gòu)成本的內(nèi)容n材料買(mǎi)價(jià)材料買(mǎi)價(jià)n材料運(yùn)費(fèi)材料運(yùn)費(fèi)n運(yùn)輸途中合理?yè)p耗運(yùn)輸途中合理?yè)p耗n入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用n支付的各種稅金支付的各種稅金第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 一、材料

16、的成本構(gòu)成一、材料的成本構(gòu)成 材料的成本材料的成本中包括中包括買(mǎi)價(jià)買(mǎi)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)等和運(yùn)雜費(fèi)等采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)費(fèi)用（一）材料（買(mǎi)價(jià)）（一）材料（買(mǎi)價(jià)） 是指購(gòu)貨發(fā)票所開(kāi)列的金額是指購(gòu)貨發(fā)票所開(kāi)列的金額n計(jì)量計(jì)量: :材料價(jià)款材料價(jià)款= =購(gòu)買(mǎi)數(shù)量購(gòu)買(mǎi)數(shù)量單價(jià)單價(jià)1 1、現(xiàn)款交易：現(xiàn)款交易： 一手錢(qián)一手錢(qián), ,一手貨一手貨( (現(xiàn)金現(xiàn)金 存款存款材料材料) )2 2、欠款交易欠款交易 先收料先收料, ,后付款后付款( (負(fù)債負(fù)債材料材料) ) 1) 1)按合同約定時(shí)間付款按合同約定時(shí)間付款 ( (應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款材料材料) ) 2) 2)開(kāi)出承兌匯票開(kāi)出承兌匯票, ,持票人到期兌現(xiàn)持票人到期兌現(xiàn) ( (

17、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)材料材料) )3 3、預(yù)付貨款預(yù)付貨款 先付款先付款, ,后收料后收料( (現(xiàn)金現(xiàn)金 存款存款預(yù)付賬款預(yù)付賬款材料材料) )（二）（二）采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)費(fèi)用 是指材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。是指材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括：包括：n外地運(yùn)雜費(fèi)外地運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、（包括運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等）n運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗n入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用n購(gòu)入材料負(fù)擔(dān)的稅金（購(gòu)入材料負(fù)擔(dān)的稅金（如進(jìn)口關(guān)稅等）如進(jìn)口關(guān)稅等）n其他費(fèi)用，其他費(fèi)用，如大宗物資的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)等組成如大宗物資的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)等組成 材

18、料材料單位單位采購(gòu)成本采購(gòu)成本= =采購(gòu)總成本采購(gòu)總成本入庫(kù)數(shù)量入庫(kù)數(shù)量（三）材料采購(gòu)成本計(jì)算（三）材料采購(gòu)成本計(jì)算采購(gòu)成本應(yīng)按同批購(gòu)進(jìn)的采購(gòu)成本應(yīng)按同批購(gòu)進(jìn)的每一種材料每一種材料分別計(jì)算分別計(jì)算: :二、采購(gòu)業(yè)務(wù)核算設(shè)置的帳戶二、采購(gòu)業(yè)務(wù)核算設(shè)置的帳戶 n“材料采購(gòu)材料采購(gòu)”帳戶帳戶 n“原材料原材料”帳戶帳戶 n“銀行存款銀行存款”帳戶帳戶n“應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款”帳戶帳戶 n“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”帳戶帳戶n“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”帳戶帳戶n“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”帳戶帳戶1、設(shè)置的主要賬戶、設(shè)置的主要賬戶 賬戶是用來(lái)核算材料賬戶是用來(lái)核算材料在采購(gòu)過(guò)程中所發(fā)生的實(shí)際成本，屬資在采購(gòu)過(guò)程中所發(fā)生的實(shí)際成

19、本，屬資產(chǎn)類(lèi)賬戶。產(chǎn)類(lèi)賬戶。 材料采購(gòu)材料采購(gòu) 材料買(mǎi)價(jià)材料買(mǎi)價(jià) 驗(yàn)收驗(yàn)收入庫(kù)入庫(kù)材料材料 采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本的實(shí)際成本 在途在途材料的材料的 實(shí)際采購(gòu)成本實(shí)際采購(gòu)成本 ” 原材料原材料 已驗(yàn)收已驗(yàn)收入庫(kù)入庫(kù)材料材料 領(lǐng)用發(fā)出領(lǐng)用發(fā)出材料材料 的實(shí)際成本的實(shí)際成本 的實(shí)際成本的實(shí)際成本 期末期末庫(kù)存庫(kù)存材料材料 的實(shí)際成本的實(shí)際成本原材料和材料采購(gòu)原材料和材料采購(gòu)賬戶均應(yīng)按材料類(lèi)賬戶均應(yīng)按材料類(lèi)別設(shè)置別設(shè)置明細(xì)賬明細(xì)賬購(gòu)進(jìn)材料無(wú)論購(gòu)進(jìn)材料無(wú)論是否付款，都是否付款，都要記入該賬戶要記入該賬戶的的借方借方，材料，材料入庫(kù)時(shí)入庫(kù)時(shí)將其成將其成本從本從貸方貸方轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“原材料原材料”

20、賬賬戶的借方。戶的借方。期末：在途材料期末：在途材料實(shí)際采購(gòu)成本實(shí)際采購(gòu)成本 原材料按原材料按實(shí)際成本實(shí)際成本核算的會(huì)計(jì)處理核算的會(huì)計(jì)處理 實(shí)際成本即購(gòu)入原材料時(shí)發(fā)生的實(shí)際支出。實(shí)際成本即購(gòu)入原材料時(shí)發(fā)生的實(shí)際支出。 1.基本做法基本做法 在收入材料和發(fā)出材料的環(huán)節(jié)均按實(shí)際成本在收入材料和發(fā)出材料的環(huán)節(jié)均按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。計(jì)價(jià)。此外還有按此外還有按計(jì)劃成本計(jì)劃成本核算方法！核算方法！材料采購(gòu)材料采購(gòu) 材料采購(gòu)實(shí)際成本實(shí)際成本原材料原材料材料入庫(kù)實(shí)際成本實(shí)際成本收入材料實(shí)際成本實(shí)際成本生產(chǎn)成本等生產(chǎn)成本等領(lǐng)用材料實(shí)際成本實(shí)際成本發(fā)出材料實(shí)際成本實(shí)際成本收入材料收入材料發(fā)出材料發(fā)出材料 。 應(yīng)付帳款

21、應(yīng)付帳款 償還償還前欠前欠 應(yīng)付應(yīng)付供應(yīng)供應(yīng) 供應(yīng)單位款項(xiàng)供應(yīng)單位款項(xiàng) 單位款項(xiàng)單位款項(xiàng) 尚尚未償還未償還的的 應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 本期本期償付償付的的 本期本期增加增加的的 應(yīng)付票據(jù)款應(yīng)付票據(jù)款 應(yīng)付票據(jù)款應(yīng)付票據(jù)款 尚尚未償還未償還的的 應(yīng)付票據(jù)款應(yīng)付票據(jù)款 只設(shè)備忘登記簿只設(shè)備忘登記簿 預(yù)付帳款預(yù)付帳款 向供應(yīng)單位向供應(yīng)單位 沖銷(xiāo)沖銷(xiāo)預(yù)付供應(yīng)預(yù)付供應(yīng) 預(yù)付預(yù)付貨款貨款 單位貨款單位貨款 期末期末尚未結(jié)尚未結(jié) 算算的預(yù)付貨款的預(yù)付貨款 n 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說(shuō)明關(guān)于應(yīng)交增值稅的說(shuō)明 n增值稅：企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購(gòu)買(mǎi)增值稅：企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購(gòu)買(mǎi)貨物時(shí)按規(guī)定

22、應(yīng)交納的稅款。貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。n增值稅稅率：一般為增值稅稅率：一般為17%17%n銷(xiāo)項(xiàng)稅額：銷(xiāo)售額銷(xiāo)項(xiàng)稅額：銷(xiāo)售額稅率稅率n進(jìn)項(xiàng)稅額：購(gòu)貨款進(jìn)項(xiàng)稅額：購(gòu)貨款稅率稅率n增值稅的抵扣：按規(guī)定增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷(xiāo)項(xiàng)（已交數(shù)）可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額扣除（抵扣）稅額扣除（抵扣）n即：企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額即：企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額= =銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額- -進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額供應(yīng)過(guò)程相關(guān)賬戶設(shè)置供應(yīng)過(guò)程相關(guān)賬戶設(shè)置 對(duì)于貨款已付對(duì)于貨款已付,但月末時(shí)仍未但月末時(shí)仍未到達(dá)的材料，應(yīng)設(shè)置到達(dá)的材料，應(yīng)設(shè)置“在途物資在途物資”賬戶核算（見(jiàn)例賬戶核算（見(jiàn)例54）原材料原材料入庫(kù)實(shí)際成本入庫(kù)實(shí)際成本 發(fā)出實(shí)

23、際成本發(fā)出實(shí)際成本期末余額期末余額材料采購(gòu)材料采購(gòu)采購(gòu)實(shí)際成本入庫(kù)實(shí)際成本采購(gòu)實(shí)際成本入庫(kù)實(shí)際成本 買(mǎi)價(jià) 采購(gòu)費(fèi)用期末余額期末余額: 材料采購(gòu)成本 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 實(shí)際交納數(shù)實(shí)際交納數(shù) 應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)應(yīng)當(dāng)繳納數(shù) 【期末余額期末余額 期末余額期末余額 】 進(jìn)項(xiàng)稅額 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 生產(chǎn)成本等生產(chǎn)成本等 銀行存款等銀行存款等應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款(票據(jù)票據(jù)) 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)賒購(gòu)等賒購(gòu)等預(yù)付款預(yù)付款注意貨款結(jié)算方式注意貨款結(jié)算方式三三、材料的核算、材料的核算n假設(shè)欣華公司假設(shè)欣華公司A A材料材料n“材料采購(gòu)材料采購(gòu)”賬戶的期初余額賬戶的期初余額為為34,12534,125

24、元元(350(350公斤）公斤）n“原材料原材料”賬戶期初余額為賬戶期初余額為47,75047,750元（元（500500公斤）公斤）n本期發(fā)生以下業(yè)務(wù)：本期發(fā)生以下業(yè)務(wù)： 【例1】欣華公司從外地買(mǎi)入欣華公司從外地買(mǎi)入nA A材料材料600Kg,600Kg,單價(jià)單價(jià)9595元，元，nB B材料材料400Kg400Kg，單價(jià)，單價(jià)8080元，元，n材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚欠，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚欠，n運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)20002000元已用銀行存款支付。元已用銀行存款支付。運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)2000元已用銀行存款支付元已用銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)的分配步驟： 某分配對(duì)象某分配對(duì)象 =該產(chǎn)品或?qū)ο蟮姆峙錁?biāo)準(zhǔn)額該產(chǎn)品

25、或?qū)ο蟮姆峙錁?biāo)準(zhǔn)額 X分配率分配率應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用運(yùn)雜費(fèi)的核算運(yùn)雜費(fèi)的核算材材料名稱(chēng)：料名稱(chēng)：A A材料材料 單位：元單位：元年年憑憑證證號(hào)號(hào)數(shù)數(shù)摘摘 要要借方借方貸方貸方月月 日日買(mǎi)價(jià)買(mǎi)價(jià)運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)合計(jì)合計(jì)略略期初余額期初余額購(gòu)入購(gòu)入600kg95600kg95元元運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)33,60033,60057,00057,000 525 525 1,200 1,20034,12534,12557,00057,0001,2001,200 58,20058,20034,12534,125本期發(fā)生額本期發(fā)生額90,60090,6001,7251,72592,32592,32592,32592

26、,325材料驗(yàn)收入庫(kù)材料驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料借：原材料A 58,200A 58,200 B 32,800B 32,800 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu)A 58,200 A 58,200 （57,000+1,20057,000+1,200） B 32,800 (32,000+800)B 32,800 (32,000+800) 材料名稱(chēng)材料名稱(chēng):A:A材料材料 單位：?jiǎn)挝唬簁g,kg,元元9760058200年年憑憑證證摘要摘要收入收入支出支出結(jié)存結(jié)存月月 日日數(shù)數(shù)量量單位單位成本成本金額金額數(shù)數(shù)量量單位單位成本成本金額金額數(shù)量數(shù)量單位單位成本成本金額金額6 61 13 32525期初余額期初余額購(gòu)入購(gòu)

27、入600600979758200582005005001100110095.595.5 47750 477501059501059506 63030月結(jié)月結(jié)95095092325923251450145096.696.6140075140075借：原材料借：原材料 A 34,125 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu)A 34,125材料名稱(chēng)材料名稱(chēng):A:A材料材料 單位：?jiǎn)挝唬簁g,kg,元元年年憑憑證證摘要摘要收入收入支出支出結(jié)存結(jié)存月月 日日數(shù)數(shù)量量單位單位成本成本金額金額數(shù)數(shù)量量單位單位成本成本金額金額數(shù)量數(shù)量單位單位成本成本金額金額6 61 13 32525期初余額期初余額購(gòu)入購(gòu)入購(gòu)入購(gòu)入600

28、600350350979797.597.558200582003412534125500500110011001450145095.595.5 47750 477501059501059501400751400756 63030月結(jié)月結(jié)95095092325923251450145096.696.61400751400755 .9735034125供應(yīng)過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例供應(yīng)過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例 江南公司向華美公司購(gòu)入江南公司向華美公司購(gòu)入A材料材料2 000公斤，每公斤公斤，每公斤單價(jià)單價(jià)5元，價(jià)款共計(jì)元，價(jià)款共計(jì)10 000元，元，價(jià)款已由銀行存款支付，價(jià)款已由銀行存款支付，材

29、料尚未運(yùn)到企業(yè)。材料尚未運(yùn)到企業(yè)。 借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu)A材料材料 10 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000 上項(xiàng)上項(xiàng)A材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，同時(shí)，采購(gòu)部門(mén)交來(lái)同時(shí)，采購(gòu)部門(mén)交來(lái)該批材料的運(yùn)輸費(fèi)該批材料的運(yùn)輸費(fèi)單據(jù)計(jì)單據(jù)計(jì)500元，當(dāng)即元，當(dāng)即以銀行存款付給。以銀行存款付給。 借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu)B材料材料 5 400 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款津京公司津京公司 5 400 材料運(yùn)輸、裝卸費(fèi)應(yīng)按照所材料運(yùn)輸、裝卸費(fèi)應(yīng)按照所裝卸材料的重量裝卸材料的重量進(jìn)行分配：進(jìn)行分配：A材料：材料：1 000(2 000500)1 000800（元）（元）B材料：材料：1 000(2

30、000500)500200（元）（元）以銀行存款支付以銀行存款支付A、B材料市內(nèi)運(yùn)輸、材料市內(nèi)運(yùn)輸、裝卸費(fèi)等共計(jì)裝卸費(fèi)等共計(jì)1 000元；元；采購(gòu)員徐飛報(bào)銷(xiāo)本月采購(gòu)員徐飛報(bào)銷(xiāo)本月采購(gòu)采購(gòu)A、B兩批材料的兩批材料的采購(gòu)費(fèi)用計(jì)采購(gòu)費(fèi)用計(jì)1 200元，元，沖銷(xiāo)前欠款項(xiàng)，沖銷(xiāo)前欠款項(xiàng)，交回余額現(xiàn)金交回余額現(xiàn)金300元。元。 借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu)A材料材料 1 600 B材料材料 600 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 300 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款徐飛徐飛 1 500 借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu)-丙材料丙材料 11,600 貸：銀行存款貸：銀行存款 11,600借：原材料借：原

31、材料-丙材料丙材料 11,600 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu)-丙材料丙材料 11,600練習(xí)一： 6 6日，企業(yè)從匯豐公司購(gòu)入丙材料日，企業(yè)從匯豐公司購(gòu)入丙材料7 7噸噸, ,單價(jià)單價(jià)16001600元元, ,運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)400400元。賬單發(fā)票已到，貨款元。賬單發(fā)票已到，貨款以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。11,60011,60011,60011,600購(gòu)料入庫(kù)材料買(mǎi)價(jià)：甲材料材料買(mǎi)價(jià)：甲材料=40=40* *700=28000700=28000 乙材料乙材料=60=60* *900=54000900=54000甲材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)甲材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)=40=4

32、0* *26=104026=1040乙材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)乙材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)=60=60* *26=156026=1560材料運(yùn)雜費(fèi)分?jǐn)偮什牧线\(yùn)雜費(fèi)分?jǐn)偮?2600/100=26=2600/100=26元元/ /噸噸甲材料采購(gòu)成本甲材料采購(gòu)成本=28000+1040=29040=28000+1040=29040乙材料采購(gòu)成本乙材料采購(gòu)成本=54000+1560=55560=54000+1560=55560借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) -甲甲 29,040 -乙乙 55,560 貸：銀行存款貸：銀行存款 84,600 材料驗(yàn)收入庫(kù)：材料驗(yàn)收入庫(kù)：借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu)-丁材料丁材料 9,300 貸

33、：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 9,300練習(xí)三： 1212號(hào)，企業(yè)從大慶公司購(gòu)入丁材號(hào)，企業(yè)從大慶公司購(gòu)入丁材料料5 5噸，單價(jià)噸，單價(jià)18001800元，運(yùn)雜費(fèi)元，運(yùn)雜費(fèi)300300元。貨款元。貨款采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算，企業(yè)開(kāi)出并承兌采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算，企業(yè)開(kāi)出并承兌半年期商業(yè)匯票一張，材料尚未運(yùn)到企業(yè)。半年期商業(yè)匯票一張，材料尚未運(yùn)到企業(yè)。借：預(yù)付帳款借：預(yù)付帳款 -光化光化 26,400 貸：銀行存款貸：銀行存款 26,400練習(xí)四： 1313日，企業(yè)用銀行存款日，企業(yè)用銀行存款2640026400元向光化工廠預(yù)付購(gòu)買(mǎi)甲材料的貨款。元向光化工廠預(yù)付購(gòu)買(mǎi)甲材料的貨款。26,40026,400借

34、：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu)-甲甲 28,200 貸：預(yù)付帳款貸：預(yù)付帳款-光化光化 26,400 銀行存款銀行存款 1,800練習(xí)五： 2525日，企業(yè)收到光化工廠運(yùn)來(lái)的甲材料共日，企業(yè)收到光化工廠運(yùn)來(lái)的甲材料共4040噸，并驗(yàn)收入庫(kù)。材料買(mǎi)價(jià)噸，并驗(yàn)收入庫(kù)。材料買(mǎi)價(jià)2770027700元，運(yùn)雜費(fèi)元，運(yùn)雜費(fèi)500500元，除元，除沖銷(xiāo)原預(yù)付款沖銷(xiāo)原預(yù)付款2640026400元外，余款用銀行存款支付。元外，余款用銀行存款支付。28,20026,40026,40026,4001,800材料驗(yàn)收入庫(kù)材料驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料借：原材料-甲甲 28,200 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu)-甲甲 28,20028,2

35、0026,40026,40026,4001,80028,20028,200借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu)-乙材料乙材料 27,000 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款-銀河銀河 27,000借：原材料借：原材料-乙材料乙材料 27,000 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu)-乙材料乙材料 27,000練習(xí)六：練習(xí)六：2626日，企業(yè)從銀河工廠購(gòu)入乙材料日，企業(yè)從銀河工廠購(gòu)入乙材料3030噸，材料已到，并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單噸，材料已到，并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單但尚未收到，估價(jià)但尚未收到，估價(jià)2700027000元。元。月末按估價(jià)入賬，以便真實(shí)反映庫(kù)存材料情況。月末按估價(jià)入賬，以便真實(shí)反映庫(kù)存材料情況。沖銷(xiāo)后，待下月收到

36、結(jié)算單據(jù)時(shí)重新沖銷(xiāo)后，待下月收到結(jié)算單據(jù)時(shí)重新入賬。入賬。借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu)-乙材料乙材料 27,000 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款-銀河銀河 27,000借：原材料借：原材料-乙材料乙材料 27,000 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu)-乙材料乙材料 27,000 下月初用下月初用紅字紅字做同樣的分錄，沖回，收做同樣的分錄，沖回，收到帳單后正式入賬。到帳單后正式入賬。供應(yīng)過(guò)程相關(guān)賬戶設(shè)置供應(yīng)過(guò)程相關(guān)賬戶設(shè)置 對(duì)于貨款已付對(duì)于貨款已付,但月末時(shí)仍未但月末時(shí)仍未到達(dá)的材料，應(yīng)設(shè)置到達(dá)的材料，應(yīng)設(shè)置“在途物資在途物資”賬戶核算（見(jiàn)例賬戶核算（見(jiàn)例54）原材料原材料入庫(kù)實(shí)際成本入庫(kù)實(shí)際成本 發(fā)出實(shí)際成本

37、發(fā)出實(shí)際成本期末余額期末余額材料采購(gòu)材料采購(gòu)采購(gòu)實(shí)際成本入庫(kù)實(shí)際成本采購(gòu)實(shí)際成本入庫(kù)實(shí)際成本 買(mǎi)價(jià) 采購(gòu)費(fèi)用期末余額期末余額: 材料采購(gòu)成本 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 實(shí)際交納數(shù)實(shí)際交納數(shù) 應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)應(yīng)當(dāng)繳納數(shù) 【期末余額期末余額 期末余額期末余額 】 進(jìn)項(xiàng)稅額 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 生產(chǎn)成本等生產(chǎn)成本等 銀行存款等銀行存款等應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款(票據(jù)票據(jù)) 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)賒購(gòu)等賒購(gòu)等預(yù)付款預(yù)付款注意貨款結(jié)算方式注意貨款結(jié)算方式四、存貨發(fā)出的核算四、存貨發(fā)出的核算4.284.28以材料發(fā)出、商品發(fā)出為例以材料發(fā)出、商品發(fā)出為例 存貨發(fā)出的存貨發(fā)出的去向去向主要有用于產(chǎn)品生產(chǎn)等主

38、要有用于產(chǎn)品生產(chǎn)等（如發(fā)出材料）和對(duì)外銷(xiāo)售（如發(fā)出庫(kù)存商（如發(fā)出材料）和對(duì)外銷(xiāo)售（如發(fā)出庫(kù)存商品）。發(fā)出存貨時(shí)需確認(rèn)其成本。品）。發(fā)出存貨時(shí)需確認(rèn)其成本。 （一）發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法（一）發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法 1. 1. 問(wèn)題的提出問(wèn)題的提出 由于同一種存貨各批次購(gòu)入由于同一種存貨各批次購(gòu)入( (生產(chǎn)生產(chǎn)) )的單位的單位成本不同而引起的成本不同而引起的。見(jiàn)下例：。見(jiàn)下例： 【例例】某企業(yè)本月某企業(yè)本月A產(chǎn)品月初余額、產(chǎn)品月初余額、當(dāng)月生產(chǎn)和銷(xiāo)售情況如下：當(dāng)月生產(chǎn)和銷(xiāo)售情況如下：取決于發(fā)出存貨取決于發(fā)出存貨采用的計(jì)價(jià)方法！采用的計(jì)價(jià)方法！發(fā)出存貨計(jì)價(jià)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法直接影響方法直接影響期末

39、存貨成本！期末存貨成本！月末結(jié)余月末結(jié)余1件，成本是多少？件，成本是多少？A A產(chǎn)品產(chǎn)品：月初結(jié)存：月初結(jié)存2 2件件, ,單位成本單位成本280280元元; ;本月生產(chǎn)本月生產(chǎn)2 2件，件，單位成本單位成本260260元。元。本月銷(xiāo)售本月銷(xiāo)售 3 3件。成本件。成本是多少？是多少？發(fā)出存貨成本計(jì)價(jià)的具體方法發(fā)出存貨成本計(jì)價(jià)的具體方法 1.1.先進(jìn)先出法（先進(jìn)先出法（可隨時(shí)計(jì)算可隨時(shí)計(jì)算） （1 1）基本含義）基本含義 假設(shè)先入庫(kù)的存貨盡先發(fā)出。假設(shè)先入庫(kù)的存貨盡先發(fā)出。 發(fā)出存貨單價(jià)按最先入庫(kù)存貨的單價(jià)計(jì)算。發(fā)出存貨單價(jià)按最先入庫(kù)存貨的單價(jià)計(jì)算。并依存貨入庫(kù)順序類(lèi)推。并依存貨入庫(kù)順序類(lèi)推。入

40、庫(kù)入庫(kù)存貨存貨批次批次1 1批次批次2 2批次批次3 3單價(jià)1單價(jià)2單價(jià)3發(fā)出發(fā)出存貨存貨批次批次1 1批次批次2 2批次批次3 3單價(jià)？單價(jià)？單價(jià)？對(duì)發(fā)對(duì)發(fā)出存貨出存貨的成本的成本可隨時(shí)可隨時(shí)計(jì)算，計(jì)算，也可月也可月末一次末一次性計(jì)算性計(jì)算原材料明細(xì)賬原材料明細(xì)賬材料名稱(chēng)材料名稱(chēng):A:A材料材料 單位：?jiǎn)挝唬簁g;元元年年憑憑證證摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)存結(jié)存月月 日日數(shù)數(shù)量量單位單位成本成本金額金額數(shù)數(shù)量量單位單位成本成本金額金額數(shù)數(shù)量量單位單位成本成本金額金額6 61 13 38 81212191922222525期初余額期初余額購(gòu)入購(gòu)入發(fā)出發(fā)出發(fā)出發(fā)出購(gòu)入購(gòu)入發(fā)出發(fā)出發(fā)出發(fā)出6006

41、00350350979797.597.55820058200341253412520020030030015015025025095.595.595.595.59797979719 10019 10028 65028 65014 55014 55024 25024 25050050050050060060030030060060060060060060035035045045035035020020035035095.595.595.595.5979795.595.597979797979797.597.5979797.597.5979797.597.56 6 303095095092 325

42、92 32590090086 55086 550200200350350979797.597.553 52553 525 本月發(fā)出本月發(fā)出A材料成本材料成本:(30095.5+40097) =86 550（元）（元）例：企業(yè)某年例：企業(yè)某年4 4月月1 1日結(jié)存甲材料日結(jié)存甲材料850850件件, ,單位成本單位成本1212元。本月元。本月5 5日入庫(kù)日入庫(kù)500500件件, ,單位成本單位成本1313元；元；1212日日發(fā)出發(fā)出10001000件；件；1616日入庫(kù)日入庫(kù)12001200件，單位成本件，單位成本1414元；元；2222日發(fā)出日發(fā)出680680件。上述資料的賬戶登記情況如下：件

43、。上述資料的賬戶登記情況如下： 本月發(fā)出甲材料成本本月發(fā)出甲材料成本:(85012+15013) (350 13 330 14) = 21 320（元）（元）12日發(fā)出日發(fā)出22日發(fā)出日發(fā)出12、1313、141314科目名稱(chēng)：甲材料 原材料明細(xì)賬原材料明細(xì)賬期末結(jié)存存貨成本計(jì)算舉例期末結(jié)存存貨成本計(jì)算舉例資料如上，賬戶登記情況如下：資料如上，賬戶登記情況如下： 月末結(jié)存甲材料成本：月末結(jié)存甲材料成本：10 200+23 300-21 320=12 180（元）（元）1412 180 本月購(gòu)入 本月發(fā)出甲材料成本：本月發(fā)出甲材料成本：21 320元元月初結(jié)存本月發(fā)出30日結(jié)余在先進(jìn)先出在先進(jìn)先

44、出法下，期末結(jié)法下，期末結(jié)存的為后入庫(kù)存的為后入庫(kù)存貨的成本：存貨的成本：1487012、1313、141314科目名稱(chēng)：甲材料 原材料明細(xì)賬原材料明細(xì)賬 2. 2. 綜合加權(quán)平均法（綜合加權(quán)平均法（月末計(jì)算月末計(jì)算） （1 1）基本含義）基本含義 期末時(shí)先計(jì)算出全月存貨的平均單價(jià)；期末時(shí)先計(jì)算出全月存貨的平均單價(jià)； 以加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算月發(fā)出存貨成本。以加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算月發(fā)出存貨成本。 月初結(jié)存成本本月購(gòu)進(jìn)總成本月初結(jié)存數(shù)量本月購(gòu)進(jìn)總數(shù)量入庫(kù)入庫(kù)存貨存貨批次批次1 1單價(jià)1批次批次2 2單價(jià)2批次批次3 3單價(jià)3發(fā)出存貨的成本發(fā)出存貨的成本在月末一次性計(jì)算在月末一次性計(jì)算批次批次1 1單價(jià)1批

45、次批次2 2單價(jià)2批次批次3 3單價(jià)3發(fā)出發(fā)出存貨存貨計(jì)算發(fā)出、計(jì)算發(fā)出、結(jié)存存貨成結(jié)存存貨成本統(tǒng)一單價(jià)本統(tǒng)一單價(jià)加權(quán)平均單價(jià)加權(quán)平均單價(jià)年年憑憑證證摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)存結(jié)存月月 日日數(shù)數(shù)量量單位單位成本成本金額金額數(shù)數(shù)量量單位單位成本成本金額金額數(shù)量數(shù)量單位單位成本成本金額金額6 61 13 38 81212191922222525期初余額期初余額購(gòu)入購(gòu)入發(fā)出發(fā)出發(fā)出發(fā)出購(gòu)入購(gòu)入發(fā)出發(fā)出發(fā)出發(fā)出600600350350979797.558 20058 20034 12534 1252002003003001501502502505005001100110090090060060095

46、095080080055055095.595.547750477506 6303095095092 32592 32590090096.696.655055053 13053 130期期初初結(jié)結(jié)存存總總金金額額+ +本本期期購(gòu)購(gòu)進(jìn)進(jìn)總總金金額額加加權(quán)權(quán)平平均均單單價(jià)價(jià) = =期期初初結(jié)結(jié)存存數(shù)數(shù)量量+ +本本期期購(gòu)購(gòu)進(jìn)進(jìn)總總數(shù)數(shù)量量原材料明細(xì)賬原材料明細(xì)賬材料名稱(chēng)材料名稱(chēng):A:A材料材料 單位：?jiǎn)挝唬簁g;元元9 96 6. .6 6( (元元/ /公公斤斤) )9 95 50 05 50 00 09 92 23 32 25 54 47 77 75 50 08694596.647 750+92

47、 325- 53 130在采用永續(xù)盤(pán)存制時(shí)，平時(shí)通常只計(jì)發(fā)出數(shù)量（在各個(gè)存在采用永續(xù)盤(pán)存制時(shí)，平時(shí)通常只計(jì)發(fā)出數(shù)量（在各個(gè)存貨明細(xì)帳中登記），在月末首先計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，然后貨明細(xì)帳中登記），在月末首先計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，然后通過(guò)發(fā)出存貨通過(guò)發(fā)出存貨數(shù)量數(shù)量計(jì)算結(jié)存存貨數(shù)量，然后計(jì)算結(jié)存存貨計(jì)算結(jié)存存貨數(shù)量，然后計(jì)算結(jié)存存貨成本，最后倒推發(fā)出存貨成本（為避免誤差）。成本，最后倒推發(fā)出存貨成本（為避免誤差）。例：企業(yè)某年例：企業(yè)某年4 4月月1 1日結(jié)存甲材料日結(jié)存甲材料850850件件, ,單單位成本位成本1212元。本月元。本月5 5日入庫(kù)日入庫(kù)500500件件, ,單位成本單位成本1313元

48、；元；1212日發(fā)出日發(fā)出10001000件；件；1616日入庫(kù)日入庫(kù)12001200件，件，單位成本單位成本1414元；元；2222日發(fā)出日發(fā)出680680件。件。22 075.20本月發(fā)出甲材料成本：本月發(fā)出甲材料成本： 1680 13.14 22 075.20 （元）（元）加權(quán)平均單位成本：加權(quán)平均單位成本：（10 200+ +23 300）（ 8501700）13.14（元）（元）科目名稱(chēng)：甲材料 原材料明細(xì)賬原材料明細(xì)賬期末結(jié)存存貨成本計(jì)算舉例期末結(jié)存存貨成本計(jì)算舉例資料如上，賬戶登記情況如下：資料如上，賬戶登記情況如下：22 075.2011 424.801 3.14月末結(jié)存甲材料

49、成本：月末結(jié)存甲材料成本：10 200+ +23 30022 075.20 11 424.80（元）（元）本月發(fā)出甲材料成本：本月發(fā)出甲材料成本： 22 075.20元元科目名稱(chēng)：甲材料 原材料明細(xì)賬原材料明細(xì)賬 在加權(quán)平均下，采用的單價(jià)相同，因而期末結(jié)存存貨的成本也在加權(quán)平均下，采用的單價(jià)相同，因而期末結(jié)存存貨的成本也可按如下方法計(jì)算：可按如下方法計(jì)算： 870870 13.1413.14 11 424.8011 424.80（元）（元） 2. 2. 移動(dòng)加權(quán)平均法（移動(dòng)加權(quán)平均法（隨時(shí)計(jì)算隨時(shí)計(jì)算） （1 1）基本含義）基本含義 發(fā)生購(gòu)入材料（發(fā)生購(gòu)入材料（與原結(jié)存單價(jià)不同與原結(jié)存單價(jià)不同

50、) )時(shí)，需計(jì)算一個(gè)時(shí)，需計(jì)算一個(gè)新的加權(quán)平均單價(jià)新的加權(quán)平均單價(jià) 以新的加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算每次發(fā)出存貨成本。以新的加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算每次發(fā)出存貨成本。 月初結(jié)存成本本月新購(gòu)入成本月初結(jié)存數(shù)量本月新購(gòu)入數(shù)量入庫(kù)入庫(kù)存貨存貨批次批次1 1單價(jià)1批次批次2 2單價(jià)2批次批次3 3單價(jià)3發(fā)出存貨的成本發(fā)出存貨的成本在隨時(shí)計(jì)算在隨時(shí)計(jì)算批次批次1 1單價(jià)1批次批次2 2單價(jià)2發(fā)出發(fā)出存貨存貨計(jì)算發(fā)出存計(jì)算發(fā)出存貨成本單價(jià)貨成本單價(jià)移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)年年憑憑證證摘要摘要收入收入支出支出結(jié)存結(jié)存月月 日日數(shù)數(shù)量量單位單位成本成本金額金額數(shù)量數(shù)量單位單位成本成本金額金額數(shù)量數(shù)量單位單位成本成本金額

51、金額6 6 1 13 38 81212191922222525期初余額期初余額購(gòu)入購(gòu)入發(fā)出發(fā)出發(fā)出發(fā)出購(gòu)入購(gòu)入發(fā)出發(fā)出發(fā)出發(fā)出600600350350979797.597.55820058200341253412520020030030015015025025096.3296.3296.3296.3296.7596.7596.7596.7519264192642889628896145131451324188241885005001100110090090060060095095080080055055095.595.596.3296.3296.3296.3296.7596.7596.7596

52、.7547750477501 10595005950866868668657790577909191591915774027740253214532146 6 3030月結(jié)月結(jié)9509509232592325900900868618686155055096.7596.755321453214原原結(jié)結(jié)存存金金額額+ +新新購(gòu)購(gòu)進(jìn)進(jìn)金金額額新新加加權(quán)權(quán)平平均均單單價(jià)價(jià) = =原原結(jié)結(jié)存存數(shù)數(shù)量量+ +新新購(gòu)購(gòu)進(jìn)進(jìn)數(shù)數(shù)量量原材料明細(xì)賬原材料明細(xì)賬材料名稱(chēng)材料名稱(chēng):A:A材料材料 單位：?jiǎn)挝唬簁g;元元5 57 77 79 90 0+ +3 34 41 12 25 5= = = 9 96 6. .7

53、75 5( (元元/ /公公斤斤) )6 60 00 0+ +3 35 50 04775058200477505820096.32(元96.32(元/公/公斤斤) )500600500600 4. .個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法 按照個(gè)別確認(rèn)的發(fā)出存貨的實(shí)際單位成按照個(gè)別確認(rèn)的發(fā)出存貨的實(shí)際單位成本計(jì)算發(fā)出存貨總成本的一種方法。在這種本計(jì)算發(fā)出存貨總成本的一種方法。在這種方法下，各批存貨必須是可以具體辨認(rèn)的，方法下，各批存貨必須是可以具體辨認(rèn)的，而且各種存貨都要有平時(shí)入庫(kù)單位成本的詳而且各種存貨都要有平時(shí)入庫(kù)單位成本的詳細(xì)記錄。細(xì)記錄。 企業(yè)在采用發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)遵循企業(yè)在采用發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)

54、，應(yīng)遵循企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則（2006）中規(guī)定的可比）中規(guī)定的可比性（包括一致性和統(tǒng)一性）中的一致性要求。性（包括一致性和統(tǒng)一性）中的一致性要求。 生產(chǎn)過(guò)程是制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的中心環(huán)節(jié)。在產(chǎn)品制造過(guò)程中，運(yùn)用作用于，生產(chǎn)出社會(huì)需要的產(chǎn)品。 第四節(jié)第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算n一 、 生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算概述n二、 主要賬戶設(shè)置 n三、 生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理n（一）材料費(fèi)用的核算n（二）人工費(fèi)用的核算n（三）制造費(fèi)用的核算n（四）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) 生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義 生產(chǎn)費(fèi)用：生產(chǎn)費(fèi)用： 生產(chǎn)成本（制造成本）生產(chǎn)成本（制造成

55、本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類(lèi)和數(shù)：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類(lèi)和數(shù)量產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用的總和對(duì)象化于產(chǎn)品就形量產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用的總和對(duì)象化于產(chǎn)品就形成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。一一 、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算概述、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算概述n除產(chǎn)品成本之外，企業(yè)發(fā)生的除產(chǎn)品成本之外，企業(yè)發(fā)生的與當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的各種費(fèi)與當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的各種費(fèi)用，如管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和用，如管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用，屬銷(xiāo)售費(fèi)用，屬期間費(fèi)用期間費(fèi)用，直接，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不宜記入產(chǎn)品計(jì)入當(dāng)期損益，不宜記入產(chǎn)品成本。成本。為計(jì)算產(chǎn)品成本，一般將由產(chǎn)品承擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)為計(jì)算產(chǎn)品成本，一般將由產(chǎn)品承擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行

56、分類(lèi)，分為三個(gè)成本項(xiàng)目用按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類(lèi)，分為三個(gè)成本項(xiàng)目 直接材料直接材料 直接工資直接工資 制造費(fèi)用制造費(fèi)用（直接人工）（直接人工）直接費(fèi)用間接費(fèi)用直接計(jì)入產(chǎn)品成本間接計(jì)入產(chǎn)品成本產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容是產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容是：歸集歸集和和分配分配已發(fā)生已發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用，并的各種生產(chǎn)費(fèi)用，并計(jì)算確定產(chǎn)品成本。計(jì)算確定產(chǎn)品成本。生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)階段核算設(shè)置的主要帳戶產(chǎn)品生產(chǎn)階段核算設(shè)置的主要帳戶 n“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”帳戶帳戶 n“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”帳戶帳戶 n“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”帳戶帳戶 n“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”帳戶帳戶n“產(chǎn)成品產(chǎn)

57、成品”帳戶帳戶 性質(zhì)：性質(zhì)：成本類(lèi)賬戶成本類(lèi)賬戶；用途：用途：歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，正確計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本(1)(1)直接材料直接材料(2)(2)直接人工直接人工(3)(3)制造費(fèi)用制造費(fèi)用完工入庫(kù)完工入庫(kù)產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本: :1.1.“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶賬戶生產(chǎn)成本賬戶下設(shè)兩個(gè)明細(xì)帳：生產(chǎn)成本賬戶下設(shè)兩個(gè)明細(xì)帳：n基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本n輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本明細(xì)賬生產(chǎn)成本明細(xì)賬n產(chǎn)品名稱(chēng)產(chǎn)品名稱(chēng):A:A產(chǎn)品產(chǎn)品 單位單位: :元元摘摘 要要憑證憑證號(hào)數(shù)號(hào)數(shù) 年年 月月 日日直接材料直接材料 直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用 合計(jì)合計(jì)月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)

58、品成本本月生產(chǎn)費(fèi)用本月生產(chǎn)費(fèi)用合合 計(jì)計(jì)完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本月末分配計(jì)算的職工薪酬月末分配計(jì)算的職工薪酬實(shí)際支付的職工薪酬實(shí)際支付的職工薪酬余額余額: :應(yīng)付應(yīng)付未付未付的職工薪酬的職工薪酬本科目可按：“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。性質(zhì)：性質(zhì)：屬于負(fù)債賬戶；屬于負(fù)債賬戶；用途：用途：核算企業(yè)應(yīng)付給職工核算企業(yè)應(yīng)付給職工各種薪酬總額與實(shí)際發(fā)放情況，并反映和監(jiān)督企業(yè)各種薪酬總額與實(shí)際發(fā)放情況，并反映和監(jiān)督企業(yè)與職工薪酬結(jié)算情況結(jié)構(gòu)如下：與職工薪酬結(jié)算

59、情況結(jié)構(gòu)如下：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬2 2、“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶賬戶 3.3.“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶賬戶 用途用途: : 歸集和分配生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)歸集和分配生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用生的各項(xiàng)間接費(fèi)用. .包括生產(chǎn)車(chē)間管理人員的工資包括生產(chǎn)車(chē)間管理人員的工資和福利費(fèi)、修理費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)和福利費(fèi)、修理費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。費(fèi)等。 制造費(fèi)用制造費(fèi)用一般無(wú)余額一般無(wú)余額歸集歸集分配分配 4 4、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬戶賬戶行政行政管理部門(mén)管理部門(mén)管理費(fèi)用，管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的包括企業(yè)在

60、籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦開(kāi)辦費(fèi)費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)公司經(jīng)費(fèi)( (包括行政管理部門(mén)職工薪酬、物料消耗、低包括行政管理部門(mén)職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等) )、工會(huì)經(jīng)工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)( (包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等和差旅費(fèi)等) )、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)( (含顧含顧問(wèn)費(fèi)問(wèn)費(fèi)) )、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土