審計組織與人員課件

1、審計組織與人員項目二項目二 認(rèn)識審計職業(yè)認(rèn)識審計職業(yè) 學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) （1）理解審計組織 （2）理解審計人員的素質(zhì)要求 （3）了解審計人員的結(jié)構(gòu) 資格要求 （1）具備審計職業(yè)道德 （2）認(rèn)識審計法律責(zé)任 審計組織與人員第一節(jié)第一節(jié) 審計組織審計組織一、政府審計的定義和特征一、政府審計的定義和特征n定義定義 是指由政府審計機關(guān)依法對政府機構(gòu)、國是指由政府審計機關(guān)依法對政府機構(gòu)、國有企事業(yè)單位和有國有資產(chǎn)的單位的財政、有企事業(yè)單位和有國有資產(chǎn)的單位的財政、財務(wù)收支及其經(jīng)濟效益進行的監(jiān)督活動。財務(wù)收支及其經(jīng)濟效益進行的監(jiān)督活動。 n特征特征 （一）審計監(jiān)督的強制性（一）審計監(jiān)督的強制性 （二）審計

2、范圍的廣泛性（二）審計范圍的廣泛性審計組織與人員二、政府審計的組織模式二、政府審計的組織模式1 1、立法模式，該模式特點是：按法律程序賦予審計、立法模式，該模式特點是：按法律程序賦予審計機關(guān)權(quán)限；審計機構(gòu)對議會負(fù)責(zé)，向議會報告工機關(guān)權(quán)限；審計機構(gòu)對議會負(fù)責(zé)，向議會報告工作，不受行政當(dāng)局控制與干預(yù)，獨立于政府行政作，不受行政當(dāng)局控制與干預(yù)，獨立于政府行政部門，是議會對行政部門進行監(jiān)督的工具。部門，是議會對行政部門進行監(jiān)督的工具。2 2、司法模式，該模式特點是：審計機構(gòu)擁有司法權(quán)，、司法模式，該模式特點是：審計機構(gòu)擁有司法權(quán)，審計人員享有司法地位，從而強化了政府審計職審計人員享有司法地位，從而強化

3、了政府審計職能。能。3 3、行政模式，該模式特點是：政府審計部門是國家、行政模式，該模式特點是：政府審計部門是國家行政部門的一部分，即對國家行政領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。行政部門的一部分，即對國家行政領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。這種審計模式類型的獨立性不如其他幾種，不是這種審計模式類型的獨立性不如其他幾種，不是一個權(quán)力體系對另一個權(quán)力體系的監(jiān)督，事實上，一個權(quán)力體系對另一個權(quán)力體系的監(jiān)督，事實上，是政府行政權(quán)力體系下的自我監(jiān)督。是政府行政權(quán)力體系下的自我監(jiān)督。審計組織與人員4 4、獨立模式，該模式特點是：審計機關(guān)獨立于立法權(quán)、獨立模式，該模式特點是：審計機關(guān)獨立于立法權(quán)、司法權(quán)、行政權(quán)之外，能不偏不倚、公正地行使監(jiān)督司法權(quán)

4、、行政權(quán)之外，能不偏不倚、公正地行使監(jiān)督職能。獨立模式超然獨立于三權(quán)之外，它對行政體系職能。獨立模式超然獨立于三權(quán)之外，它對行政體系的監(jiān)督是同時服務(wù)于立法和司法部門，具有政治上的的監(jiān)督是同時服務(wù)于立法和司法部門，具有政治上的中立性，該類型帶有較強的宏觀職能。中立性，該類型帶有較強的宏觀職能。三、我國現(xiàn)行的審計組織模式三、我國現(xiàn)行的審計組織模式四、政府審計的職責(zé)四、政府審計的職責(zé)五、政府審計的權(quán)限五、政府審計的權(quán)限六、國際政府審計組織六、國際政府審計組織審計組織與人員第二節(jié)第二節(jié) 民間審計民間審計一、民間審計一、民間審計(Private Audit)的定義及其特征的定義及其特征n定義定義 是指是

5、指CPACPA接受客戶委托，對被審計單位的會接受客戶委托，對被審計單位的會計報表及其相關(guān)資料進行獨立審查并發(fā)表審計報表及其相關(guān)資料進行獨立審查并發(fā)表審計意見計意見的經(jīng)濟監(jiān)督活動的經(jīng)濟監(jiān)督活動。 n特征特征: :獨立性、有償性、委托性獨立性、有償性、委托性二、二、會計師事務(wù)所的組織形式會計師事務(wù)所的組織形式三、我國民間審計機構(gòu)的設(shè)置三、我國民間審計機構(gòu)的設(shè)置審計組織與人員注冊會計師事務(wù)所不同組織形式的對比注冊會計師事務(wù)所不同組織形式的對比審計組織與人員項目項目特征特征優(yōu)點優(yōu)點缺點缺點獨資獨資具有具有CPA執(zhí)業(yè)資格的個人執(zhí)業(yè)資格的個人獨立開業(yè)，承擔(dān)無限責(zé)任。獨立開業(yè)，承擔(dān)無限責(zé)任。容易設(shè)立，執(zhí)業(yè)靈

6、活，容易設(shè)立，執(zhí)業(yè)靈活，能夠很好滿足小型企能夠很好滿足小型企業(yè)的代理記賬、代理業(yè)的代理記賬、代理納稅等業(yè)務(wù)。納稅等業(yè)務(wù)。無力承辦大型業(yè)務(wù)，無力承辦大型業(yè)務(wù)，缺乏發(fā)展后勁。缺乏發(fā)展后勁。普通普通合伙合伙制制兩位或兩位以上兩位或兩位以上CPA合伙合伙組成，合伙人一各自的財組成，合伙人一各自的財產(chǎn)承擔(dān)無限責(zé)任。產(chǎn)承擔(dān)無限責(zé)任。強化專業(yè)發(fā)展，擴大強化專業(yè)發(fā)展，擴大規(guī)模，提高規(guī)避風(fēng)險規(guī)模，提高規(guī)避風(fēng)險的能力。的能力。任何一個合伙人的任何一個合伙人的錯誤與舞弊行為，錯誤與舞弊行為，都可能給整個事務(wù)都可能給整個事務(wù)所帶來滅頂之災(zāi)。所帶來滅頂之災(zāi)。有限有限公司公司制制由由CPA認(rèn)購會計師事務(wù)所認(rèn)購會計師事務(wù)所

7、股份，并以其所認(rèn)購股份股份，并以其所認(rèn)購股份對事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任。對事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任?？梢酝ㄟ^公司制迅速可以通過公司制迅速聚集一批聚集一批CPA，建立建立規(guī)模型大所，承辦大規(guī)模型大所，承辦大型業(yè)務(wù)。型業(yè)務(wù)。減低了風(fēng)險責(zé)任對減低了風(fēng)險責(zé)任對執(zhí)業(yè)行為的高度制執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了約，弱化了CPA的的個人責(zé)任。個人責(zé)任。有限有限責(zé)任責(zé)任合伙合伙制制事務(wù)所以全部資產(chǎn)對其債事務(wù)所以全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，各合伙務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，各合伙認(rèn)對個人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無認(rèn)對個人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無限責(zé)任。限責(zé)任。審計組織與人員四、我國民間審計機構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍四、我國民間審計機構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍（一）審計業(yè)務(wù)（一）審計業(yè)務(wù)

8、1、會計報表審計業(yè)務(wù)；、會計報表審計業(yè)務(wù)；2、驗資；、驗資；3、辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)；、辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)；4、辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他業(yè)務(wù)，如（、辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他業(yè)務(wù)，如（1）按）按特殊編制基礎(chǔ)編制的會計報表審計；（特殊編制基礎(chǔ)編制的會計報表審計；（2）會計報表）會計報表組成部分審計；（組成部分審計；（3）法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計）法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定的遵循情況審計；（規(guī)定的遵循情況審計；（4）簡要會計報表審計。）簡要會計報表審計。（二）會計咨詢和會計服務(wù)（二）會計咨詢和會計服務(wù) 主要包括：會計咨詢、代理記賬、代為編制會計

9、主要包括：會計咨詢、代理記賬、代為編制會計報表、對會計政策的選擇和運用提供建議、稅務(wù)代報表、對會計政策的選擇和運用提供建議、稅務(wù)代理、擔(dān)任常年會計顧問，等等。理、擔(dān)任常年會計顧問，等等。審計組織與人員五、發(fā)達國家五、發(fā)達國家民間審計機構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍民間審計機構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍l、審計及其他鑒證審計及其他鑒證 所謂鑒證服務(wù)，就是所謂鑒證服務(wù)，就是CPA通過評價某一對像（如通過評價某一對像（如涼快記報表、非財務(wù)信息等）在所有重大方面是否涼快記報表、非財務(wù)信息等）在所有重大方面是否符合既定的標(biāo)準(zhǔn)，以增加有關(guān)該對像信息的可靠性。符合既定的標(biāo)準(zhǔn)，以增加有關(guān)該對像信息的可靠性。（1）審計（）審計（auditing

10、） （2）復(fù)核（）復(fù)核（review） 是 指 對 歷 史 性 財 務(wù) 報 表 提 供 中 度 保 證 水 平是 指 對 歷 史 性 財 務(wù) 報 表 提 供 中 度 保 證 水 平（moderate amount of assurance）的一種鑒證服務(wù)。的一種鑒證服務(wù)。（3）執(zhí)行商定程序（）執(zhí)行商定程序（agreedupon procedure），），指指會計師事務(wù)所應(yīng)客戶的特殊要求提供的鑒證服務(wù)。會計師事務(wù)所應(yīng)客戶的特殊要求提供的鑒證服務(wù)。審計組織與人員 如鑒證財務(wù)報表中的特定要素、賬戶或項如鑒證財務(wù)報表中的特定要素、賬戶或項目（租金收人、專利權(quán)使用費、利潤分配計目（租金收人、專利權(quán)使用費

11、、利潤分配計劃等），鑒證與被審財務(wù)報表有關(guān)的合同協(xié)劃等），鑒證與被審財務(wù)報表有關(guān)的合同協(xié)議（如償債契約）或管理規(guī)定的遵守情況，議（如償債契約）或管理規(guī)定的遵守情況，鑒證保險索賠資料，鑒證客戶內(nèi)部控制的有鑒證保險索賠資料，鑒證客戶內(nèi)部控制的有效性等。效性等。審計組織與人員2、稅務(wù)服務(wù)（、稅務(wù)服務(wù)（ tax services） 稅務(wù)服務(wù)主要包括為客戶代理納稅申報、進行納稅務(wù)服務(wù)主要包括為客戶代理納稅申報、進行納稅策劃（設(shè)計節(jié)稅方案）、在發(fā)生納稅糾紛時代理稅策劃（設(shè)計節(jié)稅方案）、在發(fā)生納稅糾紛時代理客戶應(yīng)訴等?？蛻魬?yīng)訴等。3、管理咨詢服務(wù)管理咨詢服務(wù)（management consulting se

12、rvices） 如為發(fā)展電子商務(wù)、經(jīng)營戰(zhàn)略規(guī)劃、人力資源管如為發(fā)展電子商務(wù)、經(jīng)營戰(zhàn)略規(guī)劃、人力資源管理、供應(yīng)鏈管理、風(fēng)險評估、資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化或資金理、供應(yīng)鏈管理、風(fēng)險評估、資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化或資金籌措、預(yù)算管理、公司重組、內(nèi)部控制設(shè)計等提供籌措、預(yù)算管理、公司重組、內(nèi)部控制設(shè)計等提供建議或幫助。建議或幫助。4、會計服務(wù)（會計服務(wù)（accounting and bookkeeping services） 5、其他服務(wù)（、其他服務(wù)（other services） 其他服務(wù)包括個人理財服務(wù)、資產(chǎn)評估、訴訟支其他服務(wù)包括個人理財服務(wù)、資產(chǎn)評估、訴訟支持（充當(dāng)專家證人）等。持（充當(dāng)專家證人）等。 審計組織與人員

13、六、國際民間審計組織六、國際民間審計組織審計組織與人員n截至截至2002年年12月月31日：日： 中國中國CPA總?cè)藬?shù)為總?cè)藬?shù)為56949，其中在合伙制，其中在合伙制事務(wù)所事務(wù)所5363人，在有限責(zé)任制事務(wù)所人，在有限責(zé)任制事務(wù)所49226人，在省外分所人，在省外分所2351人。人。 事務(wù)所總數(shù)為事務(wù)所總數(shù)為4403，其中合伙制事務(wù)所為，其中合伙制事務(wù)所為702個，有限責(zé)任制事務(wù)所為個，有限責(zé)任制事務(wù)所為 3701個。個。審計組織與人員第三節(jié)第三節(jié) 內(nèi)部審計內(nèi)部審計一、內(nèi)部審計一、內(nèi)部審計(Internal Audit)的定義和特征的定義和特征n定義定義 是指由本單位內(nèi)部專門的審計機構(gòu)和人員對

14、本單是指由本單位內(nèi)部專門的審計機構(gòu)和人員對本單位的財政財務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及其經(jīng)濟效益進位的財政財務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及其經(jīng)濟效益進行的獨立審查和評價活動。行的獨立審查和評價活動。 n特征特征（一）審計服務(wù)的內(nèi)向性（一）審計服務(wù)的內(nèi)向性（二）審計業(yè)務(wù)的多樣性（二）審計業(yè)務(wù)的多樣性（三）審計作用的顯著性（三）審計作用的顯著性審計組織與人員二、內(nèi)部審計機構(gòu)的類型與設(shè)置原則二、內(nèi)部審計機構(gòu)的類型與設(shè)置原則n類型類型 內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置，因其所屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置，因其所屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層次的不同，分為以下幾種類型：次的不同，分為以下幾種類型：1、受本單位董事會領(lǐng)導(dǎo)、受本單位董事會領(lǐng)導(dǎo)2、受本單

15、位監(jiān)事會或?qū)徲嬑瘑T會領(lǐng)導(dǎo)、受本單位監(jiān)事會或?qū)徲嬑瘑T會領(lǐng)導(dǎo)3、受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)、受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)4、受本單位總會計師或財務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)、受本單位總會計師或財務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)n設(shè)置原則設(shè)置原則三、內(nèi)部審計機構(gòu)的職權(quán)三、內(nèi)部審計機構(gòu)的職權(quán)四、國際內(nèi)部審計組織四、國際內(nèi)部審計組織審計組織與人員政府審計、內(nèi)部審計和政府審計、內(nèi)部審計和CPA審計的比較審計的比較審計組織與人員項目項目審計主體審計主體審計對象審計對象監(jiān)督監(jiān)督的性的性質(zhì)質(zhì)方式方式獨立獨立性性有償有償性性遵循的準(zhǔn)則遵循的準(zhǔn)則政府政府審計審計政府審計政府審計機關(guān)機關(guān)政府及其部門政府及其部門的財政收支及的財政收支及公共資金的收公共資金

16、的收支、運用情況。支、運用情況。行政行政監(jiān)督監(jiān)督強制強制執(zhí)行執(zhí)行單向單向獨立獨立無償無償審計署制定審計署制定的國家審計的國家審計準(zhǔn)則準(zhǔn)則內(nèi)部內(nèi)部審計審計各部門、各部門、各單位內(nèi)各單位內(nèi)設(shè)的審計設(shè)的審計部門部門本單位的財務(wù)本單位的財務(wù)收支及其經(jīng)營收支及其經(jīng)營管理活動。管理活動。內(nèi)部內(nèi)部監(jiān)督監(jiān)督自行自行安排安排相對相對獨立獨立無償無償審計署制定審計署制定的內(nèi)部審計的內(nèi)部審計準(zhǔn)則準(zhǔn)則CPA審計審計CPA所有的營利或所有的營利或非營利單位。非營利單位。民間民間監(jiān)督監(jiān)督接受接受委托委托雙向雙向獨立獨立有償有償中國中國CPA協(xié)協(xié)會制定的獨會制定的獨立審計準(zhǔn)則立審計準(zhǔn)則審計組織與人員第四節(jié)第四節(jié) 審計人員審

17、計人員一、審計人員資格取得一、審計人員資格取得二、二、CPA的職業(yè)道德的職業(yè)道德(Professional Ethics) 是對是對CPA在審計實踐活動中應(yīng)當(dāng)遵循的行在審計實踐活動中應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范，是對審計人員思想意識、品德修養(yǎng)為規(guī)范，是對審計人員思想意識、品德修養(yǎng)等方面的基本要求。等方面的基本要求。（一）對審計人員基本職業(yè)道德要求（一）對審計人員基本職業(yè)道德要求 遵循獨立性原則、客觀性原則和公正性原遵循獨立性原則、客觀性原則和公正性原則是對審計人員的基本要求。則是對審計人員的基本要求。 審計組織與人員年份報考人數(shù)參考人數(shù)全科合格人數(shù)單科合格人數(shù)平均合格率（%）19912351210375

18、473708968.331993572422946237544360850.2019941162697320746428256239.6019952141901350807725569443.2319961983061130273095418917.6819972593001540005978785724.5219983722242283841886140211.91199945846826851825310104217.6820005311573226921819442114.5520016220943719926057492200267671337375691124654200368155

19、63578914970344審計組織與人員1、獨立原則、獨立原則(Independence)（1）獨立的內(nèi)涵）獨立的內(nèi)涵 審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)在實質(zhì)上和形式上獨立于被審計單位和應(yīng)當(dāng)在實質(zhì)上和形式上獨立于被審計單位和其他機構(gòu)。所謂實質(zhì)上獨立其他機構(gòu)。所謂實質(zhì)上獨立(Independence in substance )，是要求審計人員與被審計是要求審計人員與被審計單位之間必須實實在在的毫無利害關(guān)系。而單位之間必須實實在在的毫無利害關(guān)系。而形式上的獨立形式上的獨立(Independence in form)，是對第三者而言的，審計人員必須在第三者是對第三者而言的，審

20、計人員必須在第三者面前呈現(xiàn)出一種獨立于被審計單位的身份，面前呈現(xiàn)出一種獨立于被審計單位的身份，即在他人看來審計人員是獨立的。即在他人看來審計人員是獨立的。 在形式上做到獨立，是保證實質(zhì)獨立的前在形式上做到獨立，是保證實質(zhì)獨立的前提。提。審計組織與人員（2）獨立原則的重要性）獨立原則的重要性 CPA不僅接受委托單位的委托執(zhí)行業(yè)務(wù)，不僅接受委托單位的委托執(zhí)行業(yè)務(wù)，而且要向委托單位收取費用，但而且要向委托單位收取費用，但CPA所承擔(dān)的所承擔(dān)的卻是對整個社會公眾的責(zé)任，這就決定了卻是對整個社會公眾的責(zé)任，這就決定了CPA必須與委托單位和外部組織之間保持一種超然必須與委托單位和外部組織之間保持一種超然獨

21、立的關(guān)系。獨立的關(guān)系。 獨立性原則的要旨是使獨立性原則的要旨是使CPA免于利益沖突，免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)。利益沖突的從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)。利益沖突的發(fā)生，一般認(rèn)為有兩種情況：一是某人的自我發(fā)生，一般認(rèn)為有兩種情況：一是某人的自我利益與其作為特定角色應(yīng)盡的義務(wù)沖突；二是利益與其作為特定角色應(yīng)盡的義務(wù)沖突；二是某人身兼雙重角色時相對應(yīng)的兩種義務(wù)發(fā)生沖某人身兼雙重角色時相對應(yīng)的兩種義務(wù)發(fā)生沖突。突。審計組織與人員（3）為保持獨立而應(yīng)回避的事項）為保持獨立而應(yīng)回避的事項n曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的；曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的；n持有委托單位股票、債券或在委

22、托單位有其他持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟利益的；經(jīng)濟利益的；n與委托單位的負(fù)責(zé)任和主管人員、董事或委托與委托單位的負(fù)責(zé)任和主管人員、董事或委托事項的當(dāng)事任有近親關(guān)系的；事項的當(dāng)事任有近親關(guān)系的；n擔(dān)任委托單位常年會計顧問或帶辦會計事項的；擔(dān)任委托單位常年會計顧問或帶辦會計事項的；n其他為保持獨立性而應(yīng)回避的事項。其他為保持獨立性而應(yīng)回避的事項。（4）獨立的外在表現(xiàn)形式）獨立的外在表現(xiàn)形式n機構(gòu)獨立機構(gòu)獨立n經(jīng)濟獨立經(jīng)濟獨立n人員獨立人員獨立審計組織與人員1、什么是獨立性？、什么是獨立性？ 獨立性是指實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。其中，實質(zhì)上的獨立是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判

23、斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨立是指會計師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，即使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。審計組織與人員2、注冊會計師執(zhí)行哪些業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)保持獨立性？、注冊會計師執(zhí)行哪些業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)保持獨立性？ 注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)保持獨立性，具體來說審計業(yè)務(wù)是指年報審計，其他鑒證業(yè)務(wù)指驗資、盈利預(yù)測審核、內(nèi)部控制審核等。審計組織與人員3、可能損害獨立性的利害關(guān)系或因素有哪些？、可能損害獨立性的利害關(guān)系或因素有哪些？ 簡單地說，可能損害獨立性的因系包括經(jīng)濟利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力。具體地說：因因“經(jīng)濟

24、利益經(jīng)濟利益”損害獨立性的具體情形有：損害獨立性的具體情形有： （1）與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益。（2）收費主要來源于某一鑒證客戶；（3）過分擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù)；（4）與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；（5）對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費的方式；（6）可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。審計組織與人員因因“自我評價自我評價”損害獨立性的具體情形有：損害獨立性的具體情形有：（1）鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；（2）為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)；（3）為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。審計

25、組織與人員因因“關(guān)聯(lián)關(guān)系關(guān)聯(lián)關(guān)系”損害獨立性的具體情形有：損害獨立性的具體情形有：（1）與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；（2）鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員；（3）會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；（4）接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。審計組織與人員因因“外界壓力外界壓力”損害獨立性的具體情形有：損害獨立性的具體情形有：（1）在重大

26、會計、審計等問題上與鑒證各戶存在意見分歧而受到解聘威脅；（2）受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；（3）受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。審計組織與人員4、當(dāng)注冊會計師和會計師事務(wù)所與客戶存在損害獨立、當(dāng)注冊會計師和會計師事務(wù)所與客戶存在損害獨立性的利害關(guān)系時，應(yīng)怎樣維護獨立性？性的利害關(guān)系時，應(yīng)怎樣維護獨立性？ 當(dāng)注冊會計師與客戶存在損害獨立性的利害關(guān)系時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向所在會計師事務(wù)所聲明，并實行回避；當(dāng)會計師事務(wù)所與客戶存在損害獨立性的利害關(guān)系時，會計師事務(wù)所不得承接其委托的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)，如果已承接了審計或其他鑒證業(yè)務(wù)，無法消除損害獨立性因素的影響或?qū)⑵浣档椭量山邮芩?/p>

27、平時，會計師事務(wù)所應(yīng)解除業(yè)務(wù)約定。審計組織與人員5、會計師事務(wù)所在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)如何維護、會計師事務(wù)所在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)如何維護其獨立性？其獨立性？（1）安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復(fù)核；（2）定期輪換項目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會計師；（3）與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題；（4）向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務(wù)性質(zhì)和收費范圍；（5）制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序；（6）將獨立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。審計組織與人員6、不相容業(yè)務(wù)損害獨立性、不相容業(yè)務(wù)損害獨立性（1）哪些業(yè)務(wù)是不相容業(yè)務(wù)？ 注冊會計師向鑒證客戶

28、提供評估服務(wù)、內(nèi)部審計服務(wù)、IT系統(tǒng)服務(wù)、法律服務(wù)、編制會計報表、管理咨詢等服務(wù)，產(chǎn)生自我評價自我評價威脅，可能影響其獨立性。（2）會計師事務(wù)所不得為上市公司提供哪些業(yè)務(wù)？會計師事務(wù)所不得為上市公司同時同時提供編制會計報表和審計服務(wù)。會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)。會計師事務(wù)所不得為同一同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務(wù)（注意這里不是同時，而是同一家的不同時期）。審計組織與人員2、客觀原則、客觀原則(Objectivity) 客觀原則是指審計人員對有關(guān)事項的調(diào)查、客觀原則是指審計人員對有關(guān)事項的調(diào)查、判斷和意見的表述，應(yīng)當(dāng)基于

29、客觀的立場，判斷和意見的表述，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場，以客觀事實為依據(jù)，實事求是，不摻雜個人以客觀事實為依據(jù)，實事求是，不摻雜個人主觀意愿，也不為委托單位或第三者的意見主觀意愿，也不為委托單位或第三者的意見所左右。在分析問題、處理問題時，不能以所左右。在分析問題、處理問題時，不能以個人的好惡或成見、偏見行事。個人的好惡或成見、偏見行事。審計組織與人員3、公正原則、公正原則(Integrity) 公正原則是指審計人員應(yīng)當(dāng)具備正直、誠公正原則是指審計人員應(yīng)當(dāng)具備正直、誠實的品質(zhì)，公平、不偏不倚實的品質(zhì)，公平、不偏不倚(free from bias)地地對待有關(guān)各方的利益，不以犧牲一方利益為對待有關(guān)各方

30、的利益，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。條件而使另一方受益。審計組織與人員（二）對民間審計人員職業(yè)道德的特殊要求（二）對民間審計人員職業(yè)道德的特殊要求 1、專業(yè)勝任能力要求和技術(shù)規(guī)范、專業(yè)勝任能力要求和技術(shù)規(guī)范（1）專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范的總體要求）專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范的總體要求n專門學(xué)識（專門學(xué)識（Professional Knowledge）n職業(yè)經(jīng)驗（職業(yè)經(jīng)驗（ Professional Experience）n專門訓(xùn)練（專門訓(xùn)練（ Professional Training ）n業(yè)務(wù)能力（業(yè)務(wù)能力（ Professional Competence）（2）不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)）

31、不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)（3）保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎）保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 職業(yè)謹(jǐn)慎（職業(yè)謹(jǐn)慎（Professional Skepticism）要求注要求注冊會計師履行專業(yè)職責(zé)時應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)勝任冊會計師履行專業(yè)職責(zé)時應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)勝任能力，具備一絲不茍的責(zé)任感并保持應(yīng)有的慎重態(tài)能力，具備一絲不茍的責(zé)任感并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。度。審計組織與人員 職業(yè)謹(jǐn)慎可以從消極和積極兩方面去理解。職業(yè)謹(jǐn)慎可以從消極和積極兩方面去理解。前者是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時不得拖拖前者是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時不得拖拖拉拉，應(yīng)當(dāng)沒有過失和欺詐行為；后者是指注拉拉，應(yīng)當(dāng)沒有過失和欺詐行為；后者是指注冊會計師應(yīng)以高度

32、的責(zé)任感去理解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的冊會計師應(yīng)以高度的責(zé)任感去理解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容，完成審計任務(wù)。性質(zhì)和內(nèi)容，完成審計任務(wù)。（4）計劃與督導(dǎo)）計劃與督導(dǎo) 注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃，并注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃，并對業(yè)務(wù)助理人員的工作進行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。對業(yè)務(wù)助理人員的工作進行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。（5）證據(jù)）證據(jù)（6）不得對未來事項（不得對未來事項（Future events）的可的可實現(xiàn)程度做出保證實現(xiàn)程度做出保證（7）背離事項的處理）背離事項的處理審計組織與人員2、對委托單位的責(zé)任、對委托單位的責(zé)任（1）竭誠為委托單位服務(wù)）竭誠為委托單位服務(wù)（2）履行業(yè)務(wù)約定）履行業(yè)務(wù)約定（3）保

33、密原則）保密原則（4）不得以或有收費形式提供鑒證服務(wù)）不得以或有收費形式提供鑒證服務(wù) 或有收費（或有收費（Contingent fee）是指服務(wù)報酬是依據(jù)是指服務(wù)報酬是依據(jù)審計人員服務(wù)成果的大小或所提報告作用的大小來審計人員服務(wù)成果的大小或所提報告作用的大小來確定的。確定的?；蛴惺召M是指收費與否或收費多少以或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。 3、對同行的責(zé)任、對同行的責(zé)任（1）不搞地區(qū)封鎖）不搞地區(qū)封鎖（2）前后任）前后任CPA相互支持、合作相互支持、合作（3）對同行的其他責(zé)任）對同行的其他責(zé)任 審計組織與人員審計組織與人員4、

34、業(yè)務(wù)承接中的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)承接中的職業(yè)道德（1）注冊會計師執(zhí)業(yè)均應(yīng)由會計師事務(wù)所統(tǒng)一接受委）注冊會計師執(zhí)業(yè)均應(yīng)由會計師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托，不得以個人名義承接業(yè)務(wù)。托，不得以個人名義承接業(yè)務(wù)。（2）會計師事務(wù)所與委托單位之間的業(yè)務(wù)委托關(guān)系，）會計師事務(wù)所與委托單位之間的業(yè)務(wù)委托關(guān)系，應(yīng)是雙向自愿選擇，任何人不得以任何方式進行干應(yīng)是雙向自愿選擇，任何人不得以任何方式進行干預(yù)。預(yù)。（3）會計師事務(wù)所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬）會計師事務(wù)所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)。（4）會計師事務(wù)所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式）會計師事務(wù)所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。招攬業(yè)務(wù)。（5）

35、不得以任何名義支付介紹費、傭金、手續(xù)費或回）不得以任何名義支付介紹費、傭金、手續(xù)費或回扣等?？鄣?。（6）不得以降低收費的方式招攬業(yè)務(wù)。）不得以降低收費的方式招攬業(yè)務(wù)。審計組織與人員三、民間審計的法律責(zé)任三、民間審計的法律責(zé)任 蒙哥馬利審計學(xué)將審計責(zé)任分為審計蒙哥馬利審計學(xué)將審計責(zé)任分為審計人員的職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任兩個層次，并將職人員的職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任兩個層次，并將職業(yè)責(zé)任等同于業(yè)責(zé)任等同于“專業(yè)責(zé)任專業(yè)責(zé)任”，把法律責(zé)任視為，把法律責(zé)任視為社會強制審計人員履行專業(yè)責(zé)任（即遵守職業(yè)社會強制審計人員履行專業(yè)責(zé)任（即遵守職業(yè)準(zhǔn)則）的一種手段。準(zhǔn)則）的一種手段。 CPA的法律責(zé)任（的法律責(zé)任（leg

36、al liability）是指是指CPA對因自己過失或故意行為給客戶或相關(guān)第三者對因自己過失或故意行為給客戶或相關(guān)第三者造成損失應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。造成損失應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。 它是它是CPA未盡職業(yè)責(zé)任可能導(dǎo)致的直接后未盡職業(yè)責(zé)任可能導(dǎo)致的直接后果，也是社會強制其履行職業(yè)責(zé)任的一種手段。果，也是社會強制其履行職業(yè)責(zé)任的一種手段。審計組織與人員（一）產(chǎn)生民間審計人員法律責(zé)任的原因（一）產(chǎn)生民間審計人員法律責(zé)任的原因1、被審計單位方面的責(zé)任、被審計單位方面的責(zé)任（1）錯誤、舞弊和違法行為）錯誤、舞弊和違法行為n錯誤（錯誤（Error）是指會計報表中存在的非故意是指會計報表中存在的非故意（Unintentio

37、nal）錯報或漏報。錯報或漏報。錯誤主要包括：錯誤主要包括：原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤；原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤；對事實的疏忽和誤解；對事實的疏忽和誤解；對會計政策的誤用。對會計政策的誤用。 審計組織與人員n舞弊（舞弊（Fraud）是指導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生不實是指導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生不實反映的故意（反映的故意（Intentional）行為。舞弊主行為。舞弊主要包括：要包括：偽造、變造記錄或憑證；偽造、變造記錄或憑證；侵占侵占資產(chǎn)；資產(chǎn)；隱瞞或刪除交易或事項；隱瞞或刪除交易或事項；記錄虛記錄虛假的交易或事項；假的交易或事項；蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚钜馐褂貌划?dāng)?shù)臅嬚摺ｅe誤和舞弊的區(qū)別在

38、于，錯誤是無意的，策。錯誤和舞弊的區(qū)別在于，錯誤是無意的，舞弊是故意的。舞弊是故意的。n違反法規(guī)行為（違反法規(guī)行為（Illegal acts）是指被審計是指被審計單位故意或非故意地違反除企業(yè)會計準(zhǔn)則及單位故意或非故意地違反除企業(yè)會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)之外的國家法律、國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)之外的國家法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和地方性法規(guī)、規(guī)章的行政法規(guī)、部門規(guī)章和地方性法規(guī)、規(guī)章的行為。行為。發(fā)現(xiàn)錯誤、舞弊或違法行為審計人員怎么辦？發(fā)現(xiàn)錯誤、舞弊或違法行為審計人員怎么辦？審計組織與人員項項目目CPA的責(zé)任的責(zé)任處理措施處理措施 存存在在錯錯誤誤和和舞舞弊弊CPA災(zāi)審計過程災(zāi)審計過程中

39、發(fā)現(xiàn)有錯誤或中發(fā)現(xiàn)有錯誤或舞弊的可能時，舞弊的可能時，應(yīng)對其重要性進應(yīng)對其重要性進行評估，并確定行評估，并確定是否修改或追加是否修改或追加審計程序。審計程序。CPA實施修改或?qū)嵤┬薷幕蜃芳訉徲嫵绦蚝螅芳訉徲嫵绦蚝?，?yīng)當(dāng)獲得充分、應(yīng)當(dāng)獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以證實錯誤或舞以證實錯誤或舞弊是否存在。弊是否存在。如果錯誤或舞弊如果錯誤或舞弊確實存在，確實存在，CPA應(yīng)當(dāng)確定其對會應(yīng)當(dāng)確定其對會計報表的影響，計報表的影響，并提請被審計單并提請被審計單位適當(dāng)處理。位適當(dāng)處理。1、CPA應(yīng)以適當(dāng)方式向被審計單位管理當(dāng)局告知審計過應(yīng)以適當(dāng)方式向被審計單位管理當(dāng)局告知審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大錯

40、報及所有的舞弊，并詳細記錄于審計程中發(fā)現(xiàn)的重大錯報及所有的舞弊，并詳細記錄于審計工作底稿中。工作底稿中。2、對于涉嫌重大錯誤或舞弊的人員，、對于涉嫌重大錯誤或舞弊的人員，CPA應(yīng)當(dāng)向被審計應(yīng)當(dāng)向被審計單位管理當(dāng)局高層管理人員報告。單位管理當(dāng)局高層管理人員報告。 當(dāng)懷疑最高層管理人員涉嫌舞弊的人員，當(dāng)懷疑最高層管理人員涉嫌舞弊的人員，CPA應(yīng)當(dāng)考應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)措施。必要時，應(yīng)當(dāng)征求律師意見或解除業(yè)慮采取適當(dāng)措施。必要時，應(yīng)當(dāng)征求律師意見或解除業(yè)務(wù)約定。務(wù)約定。3、CPA應(yīng)當(dāng)考慮錯誤或舞弊對審計報告的影響應(yīng)當(dāng)考慮錯誤或舞弊對審計報告的影響（1）如果被審計單位拒絕調(diào)整或適當(dāng)披露已發(fā)現(xiàn)的重大）如果被

41、審計單位拒絕調(diào)整或適當(dāng)披露已發(fā)現(xiàn)的重大錯誤或舞弊，錯誤或舞弊，CPA應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。（2）如果無法確定已發(fā)現(xiàn)的錯誤或舞弊對會計報表的影）如果無法確定已發(fā)現(xiàn)的錯誤或舞弊對會計報表的影響，響，CPA應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或無法表示意見。應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或無法表示意見。（3）如果審計范圍受到被審計單位的限制，）如果審計范圍受到被審計單位的限制，CPA無法就無法就可能存在的對會計報表產(chǎn)生重大影響的錯誤或舞弊取得可能存在的對會計報表產(chǎn)生重大影響的錯誤或舞弊取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或無法表示意見。充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或無法表示意見。（4）如果審計范圍受

42、到被審計單位以外的其他條件的限）如果審計范圍受到被審計單位以外的其他條件的限制，制，CPA也應(yīng)當(dāng)考慮其對審計報告的影響。也應(yīng)當(dāng)考慮其對審計報告的影響。審計組織與人員項項目目CPA責(zé)任責(zé)任處理措施處理措施存存在在違違反反法法規(guī)規(guī)行行為為 CPA發(fā)現(xiàn)可能存在發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時，應(yīng)違反法規(guī)行為時，應(yīng)當(dāng)了解其性質(zhì)及原因，當(dāng)了解其性質(zhì)及原因，獲取適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，獲取適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價對會計報表可以評價對會計報表可能產(chǎn)生的影響。能產(chǎn)生的影響。 CPA認(rèn)為可能存在認(rèn)為可能存在影響會計報表的違反影響會計報表的違反法規(guī)行為時，應(yīng)當(dāng)與法規(guī)行為時，應(yīng)當(dāng)與被審計單位管理當(dāng)局被審計單位管理當(dāng)局商討，并形成相

43、應(yīng)的商討，并形成相應(yīng)的審計記錄。審計記錄。1、如果被審計單位確實存在影響會計報表的違反法、如果被審計單位確實存在影響會計報表的違反法規(guī)行為時，規(guī)行為時，CPA應(yīng)當(dāng)考慮其對審計的影響，必要時，應(yīng)當(dāng)考慮其對審計的影響，必要時，應(yīng)當(dāng)重新評估審計風(fēng)險。應(yīng)當(dāng)重新評估審計風(fēng)險。2、CPA應(yīng)當(dāng)向被審計單位管理當(dāng)局告知審計過程中應(yīng)當(dāng)向被審計單位管理當(dāng)局告知審計過程中注意到的影響會計報表的違反法規(guī)行為。注意到的影響會計報表的違反法規(guī)行為。當(dāng)懷疑高層管理人員涉及違反法規(guī)行為時，當(dāng)懷疑高層管理人員涉及違反法規(guī)行為時，CPA應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)向被審計單位更高層次管理人員報告，向被審計單位更高層次管理人員報告，如懷疑最高層管理人

44、員涉及違反法規(guī)行為或被審計單如懷疑最高層管理人員涉及違反法規(guī)行為或被審計單位拒絕采取必要措施糾正違反法規(guī)行為時，位拒絕采取必要措施糾正違反法規(guī)行為時，CPA應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)考慮采取措施。必要時，應(yīng)當(dāng)征求律師意見解除約定?？紤]采取措施。必要時，應(yīng)當(dāng)征求律師意見解除約定。3、CPA應(yīng)當(dāng)考慮違反法規(guī)行為對審計報告的影響：應(yīng)當(dāng)考慮違反法規(guī)行為對審計報告的影響：（1）如果被審計單位違反法規(guī)行為對會計報表有重）如果被審計單位違反法規(guī)行為對會計報表有重大影響，并且未能在會計報表中適當(dāng)反映，大影響，并且未能在會計報表中適當(dāng)反映，CPA應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。發(fā)表保留意見或否定意見。審計組織與人員（續(xù)前頁（續(xù)前

45、頁處理措施）處理措施）（2）如果審計范圍受到被審計單位的限制，）如果審計范圍受到被審計單位的限制，CPA無法對會計報表可能產(chǎn)生重大影響的違反無法對會計報表可能產(chǎn)生重大影響的違反或可能違反法規(guī)行為取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C或可能違反法規(guī)行為取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或無法表示意見。（據(jù)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或無法表示意見。（3）如）如果審計范圍受到被審計單位以外的其他條件的果審計范圍受到被審計單位以外的其他條件的限制，限制，CPA無法確定違反法規(guī)行為是否發(fā)生，無法確定違反法規(guī)行為是否發(fā)生，應(yīng)當(dāng)考慮其對審計報告的影響。（應(yīng)當(dāng)考慮其對審計報告的影響。（4）如果被）如果被審計單位依據(jù)的地方法規(guī)、規(guī)章與

46、國家法律、審計單位依據(jù)的地方法規(guī)、規(guī)章與國家法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章的要求不一致，且對會計行政法規(guī)和部門規(guī)章的要求不一致，且對會計報表產(chǎn)生影響，報表產(chǎn)生影響，CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度，考應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度，考慮是否提請被審計單位在會計報表中以適當(dāng)方慮是否提請被審計單位在會計報表中以適當(dāng)方式披露，并考慮同時在審計報告予以適當(dāng)反映。式披露，并考慮同時在審計報告予以適當(dāng)反映。審計組織與人員（2）經(jīng)營失?。ǎ┙?jīng)營失?。˙usiness failure）n經(jīng)營失敗是指因產(chǎn)業(yè)不景氣、管理決策失誤經(jīng)營失敗是指因產(chǎn)業(yè)不景氣、管理決策失誤或出現(xiàn)非預(yù)期的競爭因素等導(dǎo)致企業(yè)無法達或出現(xiàn)非預(yù)期的競爭因素等導(dǎo)致企業(yè)無法

47、達到投資人的期望或無力償還債務(wù)的情況。到投資人的期望或無力償還債務(wù)的情況。 經(jīng)營風(fēng)險經(jīng)營風(fēng)險(Business risk)n審計失敗審計失敗(audit failure)是指審計人員由于是指審計人員由于沒有遵守審計準(zhǔn)則而形成或提出了錯誤的審沒有遵守審計準(zhǔn)則而形成或提出了錯誤的審計意見。計意見。 審計風(fēng)險（審計風(fēng)險（Audit risk）n經(jīng)營失敗與審計失敗有什么關(guān)系？經(jīng)營失敗與審計失敗有什么關(guān)系？審計組織與人員2、審計人員方面的責(zé)任、審計人員方面的責(zé)任（1）違約）違約(Breach of contract) 指合同的一指合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求。方或幾方未能達到合同條款的要求。（2） 過失過失(Negligence) 指專業(yè)人員在履行指專業(yè)人員在履行法定義務(wù)時沒有保持職業(yè)上應(yīng)