那些發(fā)票開具的特殊規(guī)定

1、那些發(fā)票開具的特殊規(guī)定那些發(fā)票開具的特殊規(guī)定contents123目目錄錄特定行業(yè)的特殊規(guī)定特定行業(yè)的特殊規(guī)定差額征稅發(fā)票的開具差額征稅發(fā)票的開具案例分析案例分析特定行業(yè)發(fā)票開具特定行業(yè)發(fā)票開具的特殊規(guī)定的特殊規(guī)定營改增全面推開以來，包括建筑業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸行業(yè)都相繼出臺(tái)一系列發(fā)票開具的特殊規(guī)定。建筑服務(wù)建筑服務(wù)一二三四五六建筑服務(wù)建筑服務(wù)銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)金融服務(wù)金融服務(wù)生活服務(wù)生活服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)交通運(yùn)輸服務(wù)交通運(yùn)輸服務(wù)建筑服務(wù)發(fā)票開具建筑服務(wù)發(fā)票開具小規(guī)模納稅人提供小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)建筑服務(wù)一、建筑服務(wù)發(fā)票開具基本規(guī)定一、建

2、筑服務(wù)發(fā)票開具基本規(guī)定提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū)市、區(qū))名稱及項(xiàng)目名稱。名稱及項(xiàng)目名稱。二、小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)發(fā)票開具規(guī)定二、小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)發(fā)票開具規(guī)定小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。發(fā)票開具：發(fā)票開具：小規(guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票。建筑服務(wù)建筑服務(wù)銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)

3、發(fā)票開具銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票開具房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目發(fā)票開具開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目發(fā)票開具一二三四五六建筑服務(wù)建筑服務(wù)銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)金融服務(wù)金融服務(wù)生活服務(wù)生活服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)交通運(yùn)輸服務(wù)交通運(yùn)輸服務(wù)銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)一、銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票開具基本規(guī)定一、銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票開具基本規(guī)定銷售不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動(dòng)產(chǎn)名稱不動(dòng)產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號(hào)碼及房屋產(chǎn)權(quán)證書號(hào)碼(無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫)，“單位單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。二、房地產(chǎn)

4、開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目發(fā)票開具規(guī)定二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目發(fā)票開具規(guī)定 一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票，本條規(guī)定并無開具增值稅普通發(fā)票的時(shí)間限制。無開具增值稅普通發(fā)票的時(shí)間限制。 一般納稅人向其他個(gè)人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，不得開具增值稅專用發(fā)票。采用預(yù)收款方式銷售的，開具“不征稅不征稅”發(fā)票銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)金融服務(wù)金融服務(wù)金融商品轉(zhuǎn)讓金融商品轉(zhuǎn)讓保險(xiǎn)服務(wù)保險(xiǎn)服務(wù)一二三四五六建筑服務(wù)建筑服務(wù)銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)金融服務(wù)金

5、融服務(wù)生活服務(wù)生活服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)交通運(yùn)輸服務(wù)交通運(yùn)輸服務(wù)金融服務(wù)金融服務(wù)一、金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)發(fā)票開具規(guī)定一、金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)發(fā)票開具規(guī)定金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。發(fā)票開具：發(fā)票開具：金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。不得開具增值稅專用發(fā)票。保險(xiǎn)服務(wù)發(fā)票開具規(guī)定保險(xiǎn)服務(wù)發(fā)票開具規(guī)定(一)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)作為車船稅扣繳義務(wù)人，在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險(xiǎn)單號(hào)、稅款所屬期保險(xiǎn)單號(hào)、稅款所屬期(詳細(xì)至月詳細(xì)至月)、代收車船稅金額、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計(jì)等。滯納金金額、金額合計(jì)等。該增

6、值稅發(fā)票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會(huì)計(jì)核算原始憑證。(二)為自然人提供的保險(xiǎn)服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。金融服務(wù)金融服務(wù)生活服務(wù)生活服務(wù)住宿業(yè)住宿業(yè)旅游旅游服務(wù)服務(wù)教育輔助教育輔助服務(wù)服務(wù)一二三四五六建筑服務(wù)建筑服務(wù)銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)金融服務(wù)金融服務(wù)生活服務(wù)生活服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)交通運(yùn)輸服務(wù)交通運(yùn)輸服務(wù)生活服務(wù)生活服務(wù)一、住宿業(yè)發(fā)票開具規(guī)定一、住宿業(yè)發(fā)票開具規(guī)定月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人，提供住宿服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，通過新系統(tǒng)自行開具，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為其代開。月銷售額超

7、過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。生活服務(wù)生活服務(wù)二、旅游服務(wù)發(fā)票開具規(guī)定二、旅游服務(wù)發(fā)票開具規(guī)定全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。發(fā)票開具：發(fā)票開具：選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。生活服務(wù)生活

8、服務(wù)三、教育輔助服務(wù)發(fā)票開具規(guī)定三、教育輔助服務(wù)發(fā)票開具規(guī)定境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試，教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以取得的考試費(fèi)收入扣除扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅;就代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)統(tǒng)一扣繳增值稅。發(fā)票開具：發(fā)票開具：教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)不動(dòng)產(chǎn)租賃不動(dòng)產(chǎn)租賃物業(yè)管理服務(wù)物業(yè)管理服務(wù)勞務(wù)派遣服務(wù)勞務(wù)派遣服務(wù)人力資源外包人力資源外包經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)一二三四五六建

9、筑服務(wù)建筑服務(wù)銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)金融服務(wù)金融服務(wù)生活服務(wù)生活服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)交通運(yùn)輸服務(wù)交通運(yùn)輸服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一、不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)發(fā)票開具規(guī)定一、不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)發(fā)票開具規(guī)定個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。發(fā)票開具：發(fā)票開具：納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中征收率減按1.5%征收開票功能，錄入含稅銷售額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)二、物業(yè)管理服務(wù)發(fā)票開具規(guī)定二、物業(yè)管理服務(wù)發(fā)票開具規(guī)定提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支

10、付的自來水水費(fèi)扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。發(fā)票開具：發(fā)票開具：納稅人可以按3%向服務(wù)接受方開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)三、勞務(wù)派遣服務(wù)發(fā)票開具規(guī)定三、勞務(wù)派遣服務(wù)發(fā)票開具規(guī)定(一)一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。(二)小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除扣除代用工單位支付給

11、勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。發(fā)票開具：發(fā)票開具：納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，選擇差額納稅的，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)安全保護(hù)服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)四、人力資源外包服務(wù)發(fā)票開具規(guī)定四、人力資源外包服務(wù)發(fā)票開具規(guī)定納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保

12、險(xiǎn)、住房公積金。發(fā)票開具：發(fā)票開具：納稅人提供人力資源外包服務(wù)，向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)五、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)發(fā)票開具規(guī)定五、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)發(fā)票開具規(guī)定(一)經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。發(fā)票開具：發(fā)票開具：向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)不得開具增值稅專用發(fā)票，但可以開具增值稅普通發(fā)票。(二)納稅人提供簽證代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給

13、外交部和外國駐華使(領(lǐng))館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷售額。發(fā)票開具：發(fā)票開具：納稅人向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。(三)納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物，其銷售額不包括不包括向委托方收取并代為支付的貨款。發(fā)票開具：發(fā)票開具：向委托方收取并代為支付的款項(xiàng)，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)六、鑒證咨詢業(yè)發(fā)票開具規(guī)定六、鑒證咨詢業(yè)發(fā)票開具規(guī)定月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人提供認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開

14、具增值稅專用發(fā)票的，可以通過新系統(tǒng)自行開具，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為其代開。月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。交通運(yùn)輸服務(wù)交通運(yùn)輸服務(wù)貨物運(yùn)輸服務(wù)貨物運(yùn)輸服務(wù)鐵路運(yùn)輸服務(wù)鐵路運(yùn)輸服務(wù)一二三四五六建筑服務(wù)建筑服務(wù)銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)金融服務(wù)金融服務(wù)生活服務(wù)生活服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)交通運(yùn)輸服務(wù)交通運(yùn)輸服務(wù)交通運(yùn)輸服務(wù)交通運(yùn)輸服務(wù)一、貨物運(yùn)輸服務(wù)發(fā)票開具基本規(guī)定一、貨物運(yùn)輸服務(wù)發(fā)票開具基本規(guī)定納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時(shí)應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號(hào)以

15、及運(yùn)輸貨物信起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。二、鐵路運(yùn)輸企業(yè)發(fā)票開具規(guī)定二、鐵路運(yùn)輸企業(yè)發(fā)票開具規(guī)定鐵路運(yùn)輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息，可填寫在發(fā)票備注欄中。中國鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)(含分支機(jī)構(gòu))提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，可自2015年11月1日起使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，所開具的鐵路貨票、運(yùn)費(fèi)雜費(fèi)收據(jù)可作為發(fā)票清單使用。差額征稅發(fā)票開具差額征稅發(fā)票開具差額征稅發(fā)票開具差額征稅發(fā)票開具全面推開營改增以來，不少行業(yè)根據(jù)其經(jīng)營業(yè)務(wù)的特性，都相繼推出了“差額征稅”的規(guī)定。 例如輔助教育服務(wù)、人力資源服務(wù)等。納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他項(xiàng)目混開。差額征稅發(fā)票開具差額征稅發(fā)票開具經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)旅游服務(wù)勞務(wù)派遣服務(wù)安保服務(wù)人力資源外包服務(wù)簽證代理服務(wù)教育輔助服務(wù)取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)案例解析案例解析案例解析案例解析a公司為一般納稅人，出售其 2016年4月30日前購入房產(chǎn)1套給b公司，取得含稅收入200萬元，房產(chǎn)購入原