財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件第五章

1、第五章第五章持有至到其投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資本章內(nèi)容本章內(nèi)容l本章內(nèi)容：l持有至到期投資的確認(rèn)、計(jì)量l長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)、計(jì)量l本章的難度比較大l難點(diǎn)：l持有至到期投資的投資收益的計(jì)算、溢價(jià)折價(jià)認(rèn)購(gòu)的性質(zhì)以及攤銷(xiāo)方法；l長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)與計(jì)量、投資收益的計(jì)算第一節(jié)持有至到期投資第一節(jié)持有至到期投資l一、持有至到期投資的確認(rèn)l（一）、概念l（二）、特點(diǎn)l持有目的和企業(yè)的財(cái)力以及計(jì)量基礎(chǔ)的選擇是判斷持有至到期投資的主要標(biāo)志。l注意：持有至到期投資與交易性金融資產(chǎn)的區(qū)別第一節(jié)第一節(jié)l二、持有至到期投資的計(jì)量l（一）、計(jì)量基礎(chǔ)l實(shí)際成本l取得時(shí)的計(jì)量取得時(shí)的計(jì)量l實(shí)際成本：l買(mǎi)價(jià)交易費(fèi)用買(mǎi)價(jià)交易費(fèi)用-（

2、應(yīng)收利息）（應(yīng)收利息）l一次還本付息的債券的利息可計(jì)入持有至到期投資的應(yīng)計(jì)利息明細(xì)賬。第一節(jié)第一節(jié)l期末計(jì)價(jià)（報(bào)表計(jì)價(jià)）期末計(jì)價(jià)（報(bào)表計(jì)價(jià)）l預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值l需要計(jì)提減值準(zhǔn)備l三、業(yè)務(wù)處理l（一）、賬戶設(shè)置l持有至到期投資l下設(shè)三個(gè)明細(xì)賬：面值、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息持有至到期投資-面值期初余額購(gòu)買(mǎi)的債券投資面值增加數(shù)到期收回的債券投資面值減少數(shù) 期末余額 尚未到期的債券投 資面值結(jié)存數(shù) 持有至到期投資-利息調(diào)整期初余額（溢價(jià)）期初余額（折價(jià)）購(gòu)買(mǎi)債券投資時(shí)產(chǎn)生的溢價(jià)金額折價(jià)攤銷(xiāo)金額購(gòu)買(mǎi)債券投資時(shí)產(chǎn)生的折價(jià)金額溢價(jià)攤銷(xiāo)金額 期末余額：尚未攤銷(xiāo)的溢價(jià)金額期末余額：尚未攤銷(xiāo)的折價(jià)金額持有至到期投

3、資-應(yīng)計(jì)利息期初余額應(yīng)收而未收的利息金額已經(jīng)收到的利息金額 尚未收到的利息金額第一節(jié)第一節(jié)l（二）、業(yè)務(wù)處理原理l業(yè)務(wù)種類(lèi)：l債券的取得l持有期間的收益確認(rèn)與計(jì)算l到期回收l(shuí)出售l債券的付息方式不同，決定債券的收益計(jì)算方法不同第一節(jié)第一節(jié)l業(yè)務(wù)處理流程l購(gòu)買(mǎi)債券持有到期到期兌付l案例線索案例線索la公司于2008年1月1日購(gòu)買(mǎi)s公司于同日發(fā)行的2年期一次還本付息債券，面值100萬(wàn)元，票面年利息率為10%，買(mǎi)價(jià)100萬(wàn)元，傭金等費(fèi)用為0.3萬(wàn)元。全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。第一節(jié)第一節(jié)l上例中債券的發(fā)行價(jià)格為101萬(wàn)元、98萬(wàn)元時(shí)l 實(shí)際利率 票面利率l100萬(wàn)元10%10l101萬(wàn)元 9% 10

4、%l98萬(wàn)元10.66% 10%l100+0.3=100.3l101+0.3=101.3l98+0.3=98.3業(yè)務(wù)處理比較購(gòu)買(mǎi)購(gòu)買(mǎi)借：持有至到期投資面值借：持有至到期投資面值利息調(diào)整貸：銀行存款貸：銀行存款 持有至到期投資利息調(diào)整持有利息收益持有利息收益借：應(yīng)計(jì)利息 借：應(yīng)計(jì)利息貸：投資收益 持有至到期投資-利息調(diào)整 持有至到期投資-利息調(diào)整 貸：投資收益到期回收到期回收借：銀行存款借：銀行存款貸：持有至到期投資面值貸：持有至到期投資面值第一節(jié)第一節(jié)l溢折價(jià)的攤銷(xiāo)方法：l直線法l實(shí)際利率法l注意：l溢折價(jià)攤銷(xiāo)金額與應(yīng)收利息金額、投資收益金額的關(guān)系第一節(jié)第一節(jié)l折價(jià)l折價(jià)金額：2萬(wàn)元l年折價(jià)攤銷(xiāo)額：10.45-10=0.45l 11.56-10=1.55l實(shí)際收益：10.45l 11.56l注意：實(shí)際收益與折價(jià)攤銷(xiāo)額之間的關(guān)系歸納總結(jié)歸納總結(jié)l評(píng)價(jià)認(rèn)購(gòu)、溢價(jià)認(rèn)購(gòu)、折價(jià)認(rèn)購(gòu)三者之間的區(qū)別l溢價(jià)攤銷(xiāo)數(shù)值與收益數(shù)值之間的變化趨勢(shì)規(guī)律l折價(jià)攤銷(xiāo)數(shù)值與收益數(shù)值之間的變化趨勢(shì)規(guī)律第一節(jié)第一節(jié)l四、持有至到期投資的減值l確認(rèn)減值的方法l1、確定出報(bào)日持有至到期投資的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值l2、將賬面成本價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較，當(dāng)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價(jià)值時(shí)，確認(rèn)為減值l3、計(jì)提減值準(zhǔn)備第一節(jié)第一節(jié)l借：資產(chǎn)減值損失持有至到期投資