采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表案例

1、采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表案例現(xiàn)在網(wǎng)上也提供了很多現(xiàn)成的自動生成現(xiàn)金流量表的電子表格，簡單一點的就是指輸入資產(chǎn)負債表和利潤表的數(shù)據(jù)就出來現(xiàn)金流量表的，稍微復雜點的還加入了部分調整項目。前者生成的報表純粹是做做形式的，后者的話，由于企業(yè)的業(yè)務千差萬別，核算的明細內容也可能各不相同，很難把所有應該包括進來的調整項目完全考慮到，所以生成出來的報表也難以保證不會漏掉一些項目，尤其是重要項目。大部分人學習編制現(xiàn)金流量表，都是照著書本來的。書上的內容講的比較全面，看著也比較累，但是我們可以看到其中有些項目是一般企業(yè)根本沒有的。從應試的角度來說，我們應該全面掌握每一個項目，但是從實務的角度來看，其實我們可

2、以把一些不常用或不相干的項目舍棄，只需要適當掌握一些常用項目，就可以從容應付工作了。這樣一來你會發(fā)現(xiàn)，要搞清楚的東西少了，報表更加容易理解了。我們將要開始的學習，就是順著這樣一個思路開始的。當然要編制現(xiàn)金流量表，你需要一定的會計基礎：首先，你要熟悉平時常用的會計科目，每一個科目都核算哪些具體內容，你要能說的出來這些具體的對象中哪些是直接支付現(xiàn)金的，哪些是沒有支付現(xiàn)金的，當然如果你對此還不熟悉，那也沒關系，可以參考相關的初中級教材，聯(lián)系自己平時做的工作，多琢磨琢磨，也可以多問問有經(jīng)驗的人，等到基本的幾個環(huán)節(jié)能兜的下來了，就可以開始來學了。其次，你需要一張科目余額表（包含各個明細科目，有期初余額、

3、累計借貸發(fā)生額和期末余額4欄數(shù)字，用電腦記帳的話，都能打印出來這張表的，如果你還是手工記帳，準備好總帳和明細帳也是一樣的）、一張資產(chǎn)負債表、一張利潤及利潤分配表、一張現(xiàn)金流量表。考慮到大部分企業(yè)執(zhí)行的還是2001年頒布的企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則，所以我們還是按照舊的準則規(guī)定的科目來學習編制原理，并且假設現(xiàn)在處于一個業(yè)務相對簡單的一般中小制造企業(yè)，沒有對外投資業(yè)務，沒有特殊業(yè)務，沒有長期負債，沒有預計負債，銷售業(yè)務采用現(xiàn)銷和賒銷，沒有特殊銷售，不計提資產(chǎn)減值損失，所得稅采用應付稅款法。入門篇1先來說一點理論性的東西，現(xiàn)金流量表的編制應當遵循以下原則：（1）分類反映原則由于沒有對外投資業(yè)務，所以

4、我們可以認為，現(xiàn)金的概念等同于資產(chǎn)負債表上的貨幣資金。貨幣資金有期初數(shù)和期末數(shù)，期初數(shù)減期末數(shù)得到的差就是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額。現(xiàn)金流量表要表達的，就是這個凈增加額由哪些內容組成的。打開現(xiàn)金流量表我們可以看到，大致分為三大類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。各大類又具體分為若干明細項目。這樣分類的目的，是為了給報表使用者提供有關現(xiàn)金流量的信息，并結合現(xiàn)金流量表和其他財務信息對企業(yè)作出正確的評價。（2）總額反映與凈額反映靈活運用原則通常情況下，現(xiàn)金流量表一般應按照現(xiàn)金流量總額反映，而不以流入和流出相抵后的凈額反映，比如銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金、購買

5、商品接受勞務支付的現(xiàn)金等等，因為以總額反映比以凈額反映所提供的信息更明確更有用。但是下面的情況可以用現(xiàn)金流量凈額來反映：一是周轉快、金額大、期限短（通常不超過3個月）的項目。二是某些金額不大的項目，如處置固定資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金收入和相關的現(xiàn)金支出可以相抵后以凈額列示。三是不反映企業(yè)自身的交易或事項的現(xiàn)金流量項目，例如各種代收代付的款項等。（3）合理劃分經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動應當按照其概念進行劃分，但有些交易或事項則不易劃分，一般我們習慣上把利息收入和股利收入劃為投資活動，把利息支出和股利支出劃為籌資活動。發(fā)生的財務費用，應當視其形成的原因分別在經(jīng)營活動、投資活動和

6、籌資活動中反映，票據(jù)貼現(xiàn)利息作為“銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金”的減項，銀行存款利息收入列入“收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”，銀行借款利息支出列入“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”。有些現(xiàn)金收支可能具有多類現(xiàn)金流量的特征，如繳納的所得稅，由于很難區(qū)分是經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得稅，還是投資或籌資活動產(chǎn)生的所得稅，通常將其作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。對于某些特殊項目，如自然災害損失和保險索賠，若能分清屬于固定資產(chǎn)損失的保險索賠，通常作為投資活動，流動資產(chǎn)損失的保險索賠，通常作為經(jīng)營活動；若不能分清屬于固定資產(chǎn)還是流動資產(chǎn)的保險索賠，通常歸為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。（4）外幣現(xiàn)金流量應當折算為人民幣反映企業(yè)

7、外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或加權平均匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響作為調節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列示。（5）重要性原則本來，不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動不應反映在現(xiàn)金流量表內，但是如果不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動數(shù)額很大，若不反映將會導致報表使用者產(chǎn)生誤解并作出不正確的決策，這時就需要在現(xiàn)金流量表中以某種形式恰當?shù)赜枰越沂?。在企業(yè)會計制度中，對于不涉及現(xiàn)金的重要的投資和籌資活動應當在現(xiàn)金流量表補充資料或附注中加以反映。此外，重要性原則對現(xiàn)金流量表中各項目的編制也有很大影響。比如收到的租金，如果企業(yè)此類業(yè)務不多，并且金額不大，可以將其歸到“收到的其他與經(jīng)營活動有關

8、的現(xiàn)金”中，但是如果業(yè)務發(fā)生頻繁，或者租金數(shù)額很大的話，就要單列一個項目來反映。入門篇2哪些業(yè)務需要在現(xiàn)金流量表上反映？先來看一筆簡單的業(yè)務吧，企業(yè)開出現(xiàn)金支票，從開戶銀行提現(xiàn)金3000元。會計處理我們都會做：借：現(xiàn)金3000貸：銀行存款3000我們看到，對于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物來說，增減各3000元，余額沒有變，也就是說并沒有影響凈增減額。并且流入和流出的3000元，既不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，也不屬于投資活動或籌資活動的現(xiàn)金流量。因此我們看到了如下的游戲規(guī)則：現(xiàn)金各項目之間的增減變動，由于不影響現(xiàn)金流量凈額的變化，所以現(xiàn)金流量表不需要反映這些內容。再來看我們是怎么計提固定資產(chǎn)折舊額的：借：制造

9、費用、管理費用等12000貸：累計折舊12000現(xiàn)在看到了什么？我們做了上面這個會計處理以后，對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物并沒有產(chǎn)生任何影響，換句話說，貨幣資金并沒有因此而發(fā)生增減變動。由此我們看到了第二個游戲規(guī)則：非現(xiàn)金各項目之間的增減變動，由于不影響現(xiàn)金流量凈額的變化，所以現(xiàn)金流量表不需要反映這些內容。2008年11月11日，收到A客戶通過銀行匯入的所欠貨款5850元，我們會這樣做：借：銀行存款5850貸：應收帳款5850這筆業(yè)務影響的是什么？對了，我們看到貨幣資金增加了5850元，影響了經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金增加了5850元，這就是我們要反映在現(xiàn)金流量表上的數(shù)字。所以我們得

10、到了第三個游戲規(guī)則：現(xiàn)金各項目和非現(xiàn)金各項目之間的增減變動，由于會引起現(xiàn)金流量凈額的變化，所以現(xiàn)金流量表主要反映這些內容。來總結一下：企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，如果只涉及現(xiàn)金各項目之間的增減變動或者只涉及非現(xiàn)金各項目之間的增減變動，不會發(fā)生現(xiàn)金流量；只有發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務涉及現(xiàn)金各項目與非現(xiàn)金各項目之間的增減變動時，才會影響現(xiàn)金流量。入門篇3也來說說“四柱清算法”期初數(shù)+本期增加數(shù)-本期減少數(shù)=期末數(shù)相信這個公式我們都很熟悉，其中有余額，也有發(fā)生額。讓我們來把這個公式略做變形：本期增加數(shù)-本期減少數(shù)=期末數(shù)-期初數(shù)（公式一）公式一很重要，它是把發(fā)生額的增減變化通過余額的增減變化來體現(xiàn)出來。可以想象一下，

11、資產(chǎn)負債表上面的數(shù)字都是余額，但我們要編制的現(xiàn)金流量表上的數(shù)字都是發(fā)生額。運用公式一，我們可以根據(jù)余額的增減來得到發(fā)生額的增減。再來看另外一個變形：本期增加數(shù)=（期末數(shù)-期初數(shù)）+本期減少數(shù)或者：本期減少數(shù)=本期增加數(shù)-（期末數(shù)-期初數(shù)）（公式二）相比較而言，公式二可能更加實用，它把資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表三張報表的數(shù)字聯(lián)系起來了。等號左邊是現(xiàn)金流量表的數(shù)字，通過等號右邊資產(chǎn)負債表和利潤表的數(shù)字加加減減得到。當然還有更多不同的變形，大家可以自己去寫一下，揣摩一下。會計的學問就是這樣，說簡單，其實并不簡單，說難吧，也不是很難。其中的道理你想明白了，就是所謂的一通百通，萬變不離其宗，沒什么難

12、可言。入門篇4“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”假如企業(yè)本期銷售收入為23萬元（假定為含稅收入）：其中付款提貨3萬元，賒銷20萬元；同時收到前期的賒銷款11萬元，那么你知道一共收到多少現(xiàn)金嗎？沒錯，3+11=14萬元。但事實上我們的報表上是沒有這樣的數(shù)字提供給你的。假設期初的應收帳款為15萬元，那么期末數(shù)=15+20-11=24萬元。也就是說我們知道了收入是23萬元，應收帳款期初數(shù)為15萬元，期末數(shù)為24萬元，怎么才能知道收到的現(xiàn)金是多少呢？應該這樣來算：23-（24-15）=14萬元下面來推導一下上面這個過程。（1）把所有的現(xiàn)銷業(yè)務合并起來做成一個分錄：借：現(xiàn)金、銀行存款等貸：主營業(yè)務收入應交

13、稅金-應交增值稅（銷項稅額）（2）把所有的賒銷業(yè)務合并起來做成一個分錄：借：應收帳款貸：主營業(yè)務收入應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）（3）把（1）和（2）合并成一個分錄：借：現(xiàn)金、銀行存款等應收帳款-（借方累計發(fā)生額）貸：主營業(yè)務收入-（利潤表上的本年累計數(shù)）應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）-（明細帳上的累計發(fā)生額）（4）本期收到前期的應收帳款：借：現(xiàn)金、銀行存款等貸：應收帳款-（貸方累計發(fā)生額）（5）再把（3）和（4）合并成一個分錄：借：現(xiàn)金、銀行存款等應收帳款-（借方累計發(fā)生額-貸方累計發(fā)生額）貸：主營業(yè)務收入-（利潤表上的本年累計數(shù)）應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）-（明細帳上的累計發(fā)生

14、額）（6）參照前面的（公式一）可以得到下面的調整分錄：借：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金-（倒擠出來的數(shù)字）應收帳款-（期末余額-期初余額）貸：主營業(yè)務收入-（利潤表上的本年累計數(shù)）應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）-（明細帳上的累計發(fā)生額）來把上面的數(shù)字代進去看看得到的結果：借：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金14應收帳款9（=24-15）貸：主營業(yè)務收入19.66（假定按17%計算增值稅）應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）3.34（23*0.17/1.17）怎么樣，明白了其中的道理了沒有？明白了的話，我們再來考慮一下稍微復雜一點的情況。比如，存在材料銷售的情況、存在應收票據(jù)或預收帳款的情況等。道理和

15、上面一樣，把所有的業(yè)務匯總成一個類似如下的調整分錄就行了：借：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金-（倒擠出來的數(shù)字）應收票據(jù)-（期末余額-期初余額）應收帳款-（期末余額-期初余額）貸:主營業(yè)務收入-（利潤表上的本年累計數(shù)）其他業(yè)務收入-（利潤表上的本年累計數(shù)）應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）-（明細帳上的累計發(fā)生額）預收帳款-（期末余額-期初余額）可以自己來推導一下這個調整分錄是如何出來的，以便加深印象。我們可以注意到，所用的這些數(shù)據(jù)都來自于報表上或明細帳上面。補充：入門篇5“收到的稅費返還”本項目我們一般能碰到的，也就是增值稅的出口退稅額。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退稅，免抵退額扣除免抵額，就是稅務

16、機關應該退給企業(yè)的增值稅。這部分稅還沒退給企業(yè)的時候，我們一般是放在“應收補貼款”這個項目里的。比如本期的免抵退額是15萬元，免抵額是10萬元，那么應退稅額就是5萬元。如果應收補貼款期初余額為1萬元，本期收到稅務機關的退稅額4萬元，那么期末應收補貼款余額為2萬元?？吹竭@里你可能已經(jīng)明白了，“收到的稅費返還”就是應收補貼款的貸方發(fā)生額4萬元。直接就在現(xiàn)金流量表上填4萬元行不行？當然行了。但是如果你每個項目都這樣割裂開來填寫數(shù)字的話，很有可能最后編出來的現(xiàn)金流量表會出現(xiàn)鉤稽關系上的不平衡，而且也很可能連錯誤在哪里你都不知道。我們所采用的調整辦法，是一種綜合的調整，通過驗證資產(chǎn)負債表和利潤表上的數(shù)字

17、調整的是否正確，來確?，F(xiàn)金流量表的平衡。退一步來講，哪怕你調錯了現(xiàn)金流量的項目，也不會導致現(xiàn)金流量表的不平，即使不平，你也能很快找到問題在哪里。（1）本期申報應退稅款：借：應收補貼款-（借方累計發(fā)生額）應交稅金-應交增值稅（出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額）-（明細帳上的累計發(fā)生額）貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）-（明細帳上的累計發(fā)生額）（2）本期收到稅務機關的退稅：借：現(xiàn)金/銀行存款貸：應收補貼款-（貸方累計發(fā)生額）（3）把（1）和（3）合并起來可以得到：借：現(xiàn)金/銀行存款應收補貼款-（借方累計發(fā)生額-貸方累計發(fā)生額）應交稅金-應交增值稅（出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額）-（明細帳上的累計發(fā)生額）貸

18、：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）-（明細帳上的累計發(fā)生額）（4）由（公式一）可以得到我們需要的調整分錄：借：收到的稅費返還-（倒擠出來的數(shù)字）應收補貼款-（期末余額-期初余額）應交稅金-應交增值稅（出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額）-（明細帳上的累計發(fā)生額）貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）-（明細帳上的累計發(fā)生額）我們不妨把上面的數(shù)字填進去驗算一下：借：收到的稅費返還4（倒擠出來的數(shù)字）應收補貼款1（=2-1）應交稅金-應交增值稅（出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額）10貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）15這樣的話，調整后的應收補貼款的期末余額=期初1+調整額1=2，與報表上的數(shù)字相等，從而確保應收補

19、貼款項目全部調整完畢。什么？那位美女說你們企業(yè)都是內銷產(chǎn)品，沒有出口退稅？那么，恭喜你啦！入門篇6“收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”本項目和“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目，一般采用流入和流出相抵后的凈額來填列，涉及的資產(chǎn)負債表項目主要有“其他應收款”和“其他應付款”等，涉及的利潤表項目主要有“營業(yè)外收入”等。通常，當“其他應收款”的期末數(shù)小于期初數(shù)，或者“其他應付款”的期末數(shù)大于期初數(shù)，我們會合理地認為現(xiàn)金的凈流入量增加了；反之，當“其他應收款”的期末數(shù)大于期初數(shù)，或者“其他應付款”的期末數(shù)小于期初數(shù)，我們會合理地認為現(xiàn)金的凈流出量增加了。所以我們可以這樣來寫調整分錄：借：收到的其他與

20、經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金貸：其他應收款-（期初數(shù)-期末數(shù)）差0,填這里；差0,填這里；差0，不要填“營業(yè)外收入”有時候可能有少量的罰沒收入，并且通常直接以現(xiàn)金的方式收取，所以有：借：收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金貸：營業(yè)外收入-（累計發(fā)生額）這兩個分錄可以分開來做，也可以合并起來一起做，對最終的報表數(shù)沒有影響。入門篇7“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”如果本期購進存貨20萬元，相應的增值稅進項稅額3萬元，其中9萬元用現(xiàn)金直接支付，14萬元是賒購，另外本期支付前期的賒購款10萬元，那么我們可以知道總共支付的現(xiàn)金=9+10=19萬元。但是，在報表上只能找到如下的數(shù)據(jù)：存貨期初8萬元、期末10萬元，應付帳款

21、期初12萬元、期末16萬元，主營業(yè)務成本18萬元。怎么得到那個19萬元呢？購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=18+3+（10-8）-（16-12）=19萬元沒看明白？不要緊，我們來推導一下調整的過程：（1）本期購進的全部存貨借：存貨-（借方累計發(fā)生額）應交稅金應交增值稅（進項稅額）-（明細帳累計發(fā)生額）貸：應付帳款-（貸方累計發(fā)生額）現(xiàn)金、銀行存款等（2）本期銷售的全部存貨借：主營業(yè)務成本-（利潤表上的本年累計數(shù)）貸：存貨-（貸方累計發(fā)生額）（3）本期支付前期的賒銷款借：應付帳款-（借方累計發(fā)生額）貸：現(xiàn)金、銀行存款等（4）把（1）、（2）和（3）合并起來成為一個分錄借：主營業(yè)務成本-（利潤表上的

22、本年累計數(shù)）存貨-（借方累計發(fā)生額-貸方累計發(fā)生額）應交稅金應交增值稅（進項稅額）-（明細帳累計發(fā)生額）貸：應付帳款-（貸方累計發(fā)生額-借方累計發(fā)生額）現(xiàn)金/銀行存款（5）利用前面的（公式一）替換得到調整分錄如下借：主營業(yè)務成本-（利潤表上的本年累計數(shù)）存貨-（期末數(shù)-期初數(shù)）發(fā)生額替換成余額應交稅金應交增值稅（進項稅額）-（明細帳累計發(fā)生額）貸：應付帳款-（期末數(shù)-期初數(shù)）發(fā)生額替換成余額購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金-（倒擠出來的數(shù)）呵呵，也不是很復雜是吧。我們用前面的數(shù)字來驗證一下：借：主營業(yè)務成本18存貨2（=10-8）應交稅金應交增值稅（進項稅額）3貸：應付帳款4（=16-12）購買商

23、品、接受勞務支付的現(xiàn)金19原來如此，這下有點明白了？好的，我們繼續(xù)設想一下，企業(yè)采購存貨，不僅通過應付帳款，還有應付票據(jù)，還有預付帳款呢，另外不光銷售產(chǎn)品，可能還出售少量的原材料什么的。沒關系啊，搞清楚了一個，另外的也就容易弄懂了，無非是多了幾個調整項目而已：借：主營業(yè)務成本-（利潤表上的本年累計數(shù)）其他業(yè)務支出-（利潤表上的本年累計數(shù)）應交稅金應交增值稅（進項稅額）-（明細帳累計發(fā)生額）存貨-（期末數(shù)-期初數(shù)）預付帳款-（期末數(shù)-期初數(shù)）貸：應付票據(jù)-（期末數(shù)-期初數(shù)）應付帳款-（期末數(shù)-期初數(shù)）購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金-（倒擠出來的數(shù)）那位MM在說什么？存貨中不僅有材料成本，還有工資到

24、哪里去了？真是個漂亮又聰明的MM，會計掌握的有點水平咯。沒錯，生產(chǎn)企業(yè)從購進原材料開始，經(jīng)過生產(chǎn)加工過程，到產(chǎn)成品出售之前，所有發(fā)生的料、工、費都歸集到存貨項目中，簡單歸納一下就是：料、工、費（增加）【存貨】（減少）銷售產(chǎn)品我們看到，存貨在增加的時候，有購進的原材料，也有發(fā)生的人工成本和制造費用，存貨項目涉及“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”和“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”兩個現(xiàn)金流量項目。但是如果考慮太多了，容易暈過去。為了簡化起見，我們可以分步來進行調整，先假設存貨增加支付的現(xiàn)金都是屬于“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”，等以后在“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”的中再給調整回來就是了。入

25、門篇8“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”相信這一項對于做會計工作的朋友一定不陌生，一般來說，主要包括支付的工資、獎金、福利費、各類社會保障基金、住房公積金等等。（1）計提各種工資、社會保險費和職工福利費等的時候借：生產(chǎn)成本-（明細帳上工資、福利費等項目的累計發(fā)生額）制造費用-（明細帳上工資、福利費等項目的累計發(fā)生額）營業(yè)費用-（明細帳上工資、福利費等項目的累計發(fā)生額）管理費用-（明細帳上工資、福利費等項目的累計發(fā)生額）貸：應付工資-（貸方累計發(fā)生額）應付福利費-（貸方累計發(fā)生額）（2）當支付各種工資、社會保險費和職工福利費等的時候借：應付工資-（借方累計發(fā)生額）應付福利費-（借方累計發(fā)生額）貸

26、：現(xiàn)金、銀行存款應交稅金應交個人所得稅-（明細帳上的累計發(fā)生額）（3）現(xiàn)在我們同樣把上面兩個分錄合并借：生產(chǎn)成本-（明細帳上工資、福利費等項目的累計發(fā)生額）制造費用-（明細帳上工資、福利費等項目的累計發(fā)生額）營業(yè)費用-（明細帳上工資、福利費等項目的累計發(fā)生額）管理費用-（明細帳上工資、福利費等項目的累計發(fā)生額）貸：應付工資-（貸方累計發(fā)生額-借方累計發(fā)生額）應付福利費-（貸方累計發(fā)生額-借方累計發(fā)生額）應交稅金應交個人所得稅-（明細帳上的貸方累計發(fā)生額）現(xiàn)金、銀行存款（4）再利用我們的（公式一）得到如下借：生產(chǎn)成本-（明細帳上工資、福利費等項目的累計發(fā)生額）制造費用-（明細帳上工資、福利費等項

27、目的累計發(fā)生額）營業(yè)費用-（明細帳上工資、福利費等項目的累計發(fā)生額）管理費用-（明細帳上工資、福利費等項目的累計發(fā)生額）貸：應付工資-（期末數(shù)-期初數(shù)）應付福利費-（期末數(shù)-期初數(shù)）應交稅金應交個人所得稅-（明細帳上的貸方累計發(fā)生額）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金-（倒擠出來的數(shù)）以上各步，可能大家現(xiàn)在都能熟練推導出來了，但是注意，現(xiàn)在還沒有完事呢。我們看到，生產(chǎn)成本和制造費用是存貨項目，前面在調整存貨項目的時候，我們是假設存貨項目的增加都作為“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”來調整的，但是實際上其中增加的人工成本并不是“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”，所以要把它給減去，成為如下的調整分錄：借：

28、購買商品接受勞務支付的現(xiàn)金-（生產(chǎn)成本、制造費用明細帳上的工資、福利費等項目的累計發(fā)生額）營業(yè)費用-（明細帳上工資、福利費等項目的累計發(fā)生額）管理費用-（明細帳上工資、福利費等項目的累計發(fā)生額）貸：應付工資-（期末數(shù)-期初數(shù)）應付福利費-（期末數(shù)-期初數(shù)）應交稅金應交個人所得稅-（明細帳上的貸方累計發(fā)生額）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金-（倒擠出來的數(shù)）實際操作上，由于營業(yè)費用和管理費用中大多數(shù)明細項目屬于“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”，我們調整的時候一般先將所有營業(yè)費用和管理費用發(fā)生額都作為“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”，然后在其他項目的調整中扣除，于是乎我們可以把上面的調整分錄寫成

29、：借：購買商品接受勞務支付的現(xiàn)金-（生產(chǎn)成本、制造費用明細帳上的工資、福利費等項目的累計發(fā)生額）支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金-（營業(yè)費用、管理費用明細帳上工資、福利費等項目的累計發(fā)生額）貸：應付工資-（期末數(shù)-期初數(shù)）應付福利費-（期末數(shù)-期初數(shù)）應交稅金應交個人所得稅-（明細帳上的貸方累計發(fā)生額）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金-（倒擠出來的數(shù)）追問：1到8我都有了我就是想要8之后的或者是能舉個很詳細的例子也好啊回答：現(xiàn)金流量表編制口訣速記（一）口訣如下:現(xiàn)金流量表編制要訣這首口決基本上概括了現(xiàn)金流量表的全部編制過程。我想大家只要好好理解它，那么，出什么樣的問題你差不多都能對付?？吹绞杖胝覒?/p>

30、收，未收稅金分開走看到成本找應付，存貨變動莫疏忽有關費用先全調，差異留在后面找財務費用有例外，注意分出類別來所得稅直接轉，營業(yè)外去找固定資產(chǎn)壞賬，工資，折舊，攤銷，哪來哪去反向抵銷為職工支付的單獨處理。每句話怎樣理解呢？別急，我們逐個地看。第句話針對銷售商品，提供勞務收到的現(xiàn)金，因為直接法是以利潤表中營業(yè)收入為起算點，所以，我們看到營業(yè)收入，就要找應收項目(應收賬款，應收票據(jù)等)。未收的稅金再單獨作賬(收到錢的增值稅才作為現(xiàn)金流量)也就是說應收賬款中包括的應收取的稅金部分，若實際未收取現(xiàn)金則貸記應交稅金，另外，有關貼現(xiàn)的處理，將應收票據(jù)因貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息(已計入財務費用)作反調。簡言之，在進行

31、“銷售商品，提供勞務收到的現(xiàn)金”的處理時，i)借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量一銷售商品收到的現(xiàn)金應收賬款(借方或貸方)貸：主營業(yè)務收入應收票據(jù)應交稅金ii)對貼現(xiàn)息處理借：財務費用貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量-銷售商品的收到現(xiàn)金例如：應收票據(jù)發(fā)生額10萬元(假如3月發(fā)生)后5月份貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為1萬元。但是從期初，期末的報表看，應收票據(jù)未發(fā)生變動，但你不能不作現(xiàn)金流量的調整，因為實際現(xiàn)金現(xiàn)流量為9萬元。貼現(xiàn)時：借：財務費用1萬作現(xiàn)金流量表時：借：銀存9萬財務費用1萬貸：應收票據(jù)10萬貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量1萬iii)對應交稅金的調整借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量貸：應交稅金第句“看到成本找應付，存貨變動莫疏忽”-告訴你在進行

32、“購買商品支付的現(xiàn)金”的處理時，找應付科目，同時考慮存貨的期初，期末變動值，看是否與此項目有關，有關的調整.第句“有關費用先全調，差異留在后面找”是指先把“管理費用”“營業(yè)費用”的數(shù)額全部調整“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”。而后面把6項內容僅調回來。這6項內容是：壞賬準備，待攤費用，累計折舊，無形資產(chǎn)攤銷，應付管理人員工資，應付管理人員的福利費(營業(yè)費用無任何調整)第句“財務費用有例外，注意分出類別來”指的就是上面說的貼現(xiàn)息.第句“所得稅直接結轉，營業(yè)外找固定資產(chǎn)”所得稅直接結轉，營業(yè)外收入，營業(yè)外支出，都是從固定資產(chǎn)盤盈，盤虧那來的，自然就要找固定資產(chǎn)了。第句是指這幾個項目不影響現(xiàn)金流量，那么就反向抵回來就可以了借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量