投資業(yè)務(wù)核算課件

1、投資業(yè)務(wù)核算課件第三章第三章 投資業(yè)務(wù)核算投資業(yè)務(wù)核算包括：包括：一、概念及內(nèi)容一、概念及內(nèi)容投資（對外投資）是企業(yè)單位為謀求生產(chǎn)經(jīng)營投資（對外投資）是企業(yè)單位為謀求生產(chǎn)經(jīng)營以外的經(jīng)濟(jì)利益，將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得以外的經(jīng)濟(jì)利益，將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。的另一項(xiàng)資產(chǎn)。第一節(jié)、投資概述第一節(jié)、投資概述 二、投資的特點(diǎn)：二、投資的特點(diǎn)：外向性、收益性、風(fēng)險性外向性、收益性、風(fēng)險性內(nèi)容內(nèi)容概念概念三、投資的分類：三、投資的分類：P86P86投資業(yè)務(wù)核算課件交交易易性性持有目的：短期獲利。持有目的：短期獲利。計(jì)量方法：公允價值計(jì)量方法：公允價值獲利方法：買賣價差獲利方法：買賣價差第二

2、節(jié)、交易性金融資產(chǎn)第二節(jié)、交易性金融資產(chǎn) 一、基本概念一、基本概念 指企業(yè)為了為交易目的（近期內(nèi)出售）指企業(yè)為了為交易目的（近期內(nèi)出售）而持有的金融資產(chǎn)（債券投資、股票投而持有的金融資產(chǎn)（債券投資、股票投資和基金投資）。（短期投資）資和基金投資）。（短期投資） 投資業(yè)務(wù)核算課件（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置 二、交易性金融資產(chǎn)核算二、交易性金融資產(chǎn)核算 1、資產(chǎn)、資產(chǎn)類賬戶類賬戶（1 1）交易性金融資產(chǎn)）交易性金融資產(chǎn)成本成本 公允價值變動公允價值變動 （2 2）應(yīng)收利息）應(yīng)收利息（3 3）應(yīng)收股利）應(yīng)收股利2、損益、損益類賬戶類賬戶（4 4）投資收益）投資收益（5 5）公允價值變動損益）公允價

3、值變動損益 投資業(yè)務(wù)核算課件 借借 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 貸貸（1 1）取得成本）取得成本（2 2）資產(chǎn)負(fù)債表日）資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值高于賬面其公允價值高于賬面余額的差額余額的差額（1 1）資產(chǎn)負(fù)債表日其公允）資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值低于賬面余額的差額價值低于賬面余額的差額（2 2）出售時結(jié)轉(zhuǎn)的成本和）出售時結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價值變動（或借方）公允價值變動（或借方） 余額：持有的交易性余額：持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值金融資產(chǎn)的公允價值投資業(yè)務(wù)核算課件 借借 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 貸貸應(yīng)收未收的利息應(yīng)收未收的利息收到利息收到利息 余額：應(yīng)收未收的利息余額：應(yīng)收未收的利息 借借 應(yīng)收股利應(yīng)收

4、股利 貸貸已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利金股利收到股利收到股利 余額：應(yīng)收未收的股利余額：應(yīng)收未收的股利投資業(yè)務(wù)核算課件企業(yè)取得金融資產(chǎn)所企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利債券利息或現(xiàn)金股利“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”：債權(quán)投資的利：債權(quán)投資的利息息“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”：股權(quán)投資的股：股權(quán)投資的股利利應(yīng)收股利應(yīng)收股利宣告日宣告日4 4月月1010日日登記日登記日5 5 月月 1 01 0日日支付日支付日5 5月月1515日日“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”：分期計(jì)息（先），按期支付（后）。：分期計(jì)息（先），按期支付（后）。投

5、資業(yè)務(wù)核算課件 借借 投資收益投資收益 貸貸（1 1）交易費(fèi)用）交易費(fèi)用（2 2）處置交易性金）處置交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的投資損融資產(chǎn)發(fā)生的投資損失。失。（1 1）持有交易性金融資產(chǎn)）持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益等期間取得的投資收益（利息、股利）（利息、股利）（2 2）處置交易性金融資產(chǎn)）處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益實(shí)現(xiàn)的投資收益投資業(yè)務(wù)核算課件 借借 公允價值變動損益公允價值變動損益 貸貸公允價值變動而形成公允價值變動而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的損失損失 公允價值變動而形成的應(yīng)公允價值變動而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得計(jì)入當(dāng)期損益的利得公允價值變動損益公允價值變動損益

6、= =交易性金融資產(chǎn)賬面余額交易性金融資產(chǎn)賬面余額- -公允價值公允價值 “交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本” ” 余額余額“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動”余額余額投資業(yè)務(wù)核算課件（二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理1 1、取得交易性金融資產(chǎn)、取得交易性金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價值計(jì)量）成本（公允價值計(jì)量） 投資收益（交易費(fèi)用）投資收益（交易費(fèi)用） 應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利） 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /其他貨幣資金其他貨幣資金存出投資款存出投資款【例題例題】某企業(yè)購入某企業(yè)購入W W上市公司股票上市公司股票180180萬

7、股，并劃分為萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830 2830 萬元，其中包括已萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126126萬元。另外，支付相關(guān)萬元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用交易費(fèi)用4 4萬元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的成本為？萬元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的成本為？投資業(yè)務(wù)核算課件2.2.持有期間的核算持有期間的核算（1 1）持有期間利息及股利的核算）持有期間利息及股利的核算收到買價中包含收到買價中包含的股利的股利/ /利息利息 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利/ /應(yīng)收利息應(yīng)收利息確認(rèn)持有期間享有的股利確認(rèn)持有期間享有的

8、股利/ /利息利息 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表日分期計(jì)算日分期計(jì)算利息利息債權(quán)投資債權(quán)投資借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 貸：投資收益貸：投資收益借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益股權(quán)投資股權(quán)投資被投資單被投資單位宣告發(fā)位宣告發(fā)放現(xiàn)金股放現(xiàn)金股利利收到股利收到股利/ /利息利息 投資業(yè)務(wù)核算課件【例題例題】20102010年年1 1月月8 8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于券，該筆債券于20072007年年7 7月月1 1日發(fā)行，面值為日發(fā)行，面值為2 5002 500萬元，萬元，票面利率為票面利率為4%4%。上年債券利息于下年初支付。甲公司將

9、其。上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為2 6002 600萬元（其中包萬元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息含已宣告發(fā)放的債券利息5050萬元），另支付交易費(fèi)用萬元），另支付交易費(fèi)用3030萬萬元。元。20102010年年2 2月月5 5日，甲公司收到該筆債券利息日，甲公司收到該筆債券利息5050萬元，萬元，20112011年初，甲公司收到債券利息年初，甲公司收到債券利息100100萬元。萬元。 （1 1）20102010年年1 1月月8 8日，購入丙公司的公司債券時：日，購入丙公司的公司債券時：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)

10、成本成本 25 500 00025 500 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 500 000500 000 投資收益投資收益 300 000300 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 26 300 00026 300 000投資業(yè)務(wù)核算課件（3 3）20102010年年1212月月3131日，確認(rèn)債券利息收入日，確認(rèn)債券利息收入借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 1 000 0001 000 000 貸：投資收益貸：投資收益 1 000 0001 000 000（4 4）20112011年初，收到債券利息年初，收到債券利息借：銀行存款借：銀行存款 1 000 0001 000 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 1

11、 000 0001 000 000（2 2）20102010年年2 2月月5 5日，收到利息日，收到利息借：銀行存款借：銀行存款 500 000 500 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 500 000500 000投資業(yè)務(wù)核算課件3 3、資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動、資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動【承前例承前例】假定假定20102010年年6 6月月3030日，甲公司購買的該筆債券日，甲公司購買的該筆債券的市價為的市價為2 5802 580萬元；萬元；20102010年年1212月月3131日，甲公司

12、購買的該日，甲公司購買的該筆債券的市價為筆債券的市價為2 5602 560萬元。萬元。(1)(1)公允價公允價值上升值上升借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益(2)(2)公允公允價值下降價值下降投資業(yè)務(wù)核算課件（1 1）20102010年年6 6月月3030日，確認(rèn)該筆債券的公允價值變動損日，確認(rèn)該筆債券的公允價值變動損益益借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 300 000300 000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 300 000300 000（2 2）20102010年年1212月月31

13、31日，確認(rèn)該筆債券的公允價值變動日，確認(rèn)該筆債券的公允價值變動損益損益借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 200 000200 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 200 000200 000投資業(yè)務(wù)核算課件【例題例題】A A公司于公司于20102010年年1111月月5 5日從證券市場上購入日從證券市場上購入B B公公司發(fā)行在外的股票司發(fā)行在外的股票200200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價款支付價款5 5元，另支付相關(guān)費(fèi)用元，另支付相關(guān)費(fèi)用2020萬元，萬元，20102010年年1212月月3131日，這部分股票的公

14、允價值為日，這部分股票的公允價值為10501050萬元，萬元，A A公司公司20102010年年1212月月3131日應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益為（日應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益為（ ）萬元。）萬元?！窘饨狻抗蕛r值變動收益公允價值變動收益=1050-200=1050-2005=505=50（萬元）。（萬元）。投資業(yè)務(wù)核算課件4 4、交易性金融資產(chǎn)的處置、交易性金融資產(chǎn)的處置將處置時的該交易性金融資產(chǎn)的公允價值與初始成將處置時的該交易性金融資產(chǎn)的公允價值與初始成本之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值本之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。變動損益。 （1 1）按售價與賬面余額之差

15、確認(rèn)投資收益）按售價與賬面余額之差確認(rèn)投資收益 借：銀行存款借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 公允價值變動（或借方）公允價值變動（或借方） 投資收益（或借方）投資收益（或借方） （2 2）按初始成本與賬面余額之差確認(rèn)投資收益）按初始成本與賬面余額之差確認(rèn)投資收益/ /損失損失 借：（或貸）公允價值變動損益借：（或貸）公允價值變動損益 貸：（或借）投資收益貸：（或借）投資收益 或?qū)⑸鲜鰞蓚€分錄合并為一個分錄?；?qū)⑸鲜鰞蓚€分錄合并為一個分錄。投資業(yè)務(wù)核算課件借：銀行存款借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 公允價值變動（或借方）公允價值變動（或借方）

16、 投資收益（或借方）投資收益（或借方） 公允價值變動損益（或借方）公允價值變動損益（或借方） 投資業(yè)務(wù)核算課件【例例】甲公司有關(guān)交易性金融資產(chǎn)交易情況如下：甲公司有關(guān)交易性金融資產(chǎn)交易情況如下： 20072007年年1212月月5 5日購入股票日購入股票100100萬元，發(fā)生相關(guān)手續(xù)萬元，發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)、稅金費(fèi)、稅金0.20.2萬元，作為交易性金融資產(chǎn)：萬元，作為交易性金融資產(chǎn)： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 100 100 投資收益投資收益 0.2 0.2 貸：銀行存款貸：銀行存款 100.2 100.2 20072007年末，該股票收盤價為年末，該股票收盤價為108108萬

17、元。萬元。 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 8 8 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 8 8 投資業(yè)務(wù)核算課件20082008年年1 1月月1515日處置，收到日處置，收到110110萬元萬元 。借：銀行存款借：銀行存款 110 110 公允價值變動損益公允價值變動損益 8 8 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 100 100 公允價值變動公允價值變動 8 8 投資收益投資收益 （110110100100）10 10 或或借：銀行存款借：銀行存款 110 110 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 100 100 公允價值變動公允價值

18、變動 8 8 投資收益投資收益 （110110108108）2 2 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 8 8貸：投資收益貸：投資收益 8 8投資業(yè)務(wù)核算課件 20112011年年3 3月至月至5 5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：務(wù)如下：（1 1）3 3月月1 1日，向日，向D D證券公司劃出投資款證券公司劃出投資款10001000萬元，款項(xiàng)已萬元，款項(xiàng)已通過開戶行轉(zhuǎn)入通過開戶行轉(zhuǎn)入D D證券公司銀行賬戶。證券公司銀行賬戶。（2 2）3 3月月2 2日，委托日，委托D D證券公司購入證券公司購入A A上市公司股票上市公司股票100100萬

19、股，萬股，每股每股8 8元，另發(fā)生相關(guān)的交易費(fèi)用元，另發(fā)生相關(guān)的交易費(fèi)用2 2萬元，并將該股票劃萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。分為交易性金融資產(chǎn)。（3 3）3 3月月3131日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股7.707.70元。元。（4 4）4 4月月3030日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股8.108.10元。元。（5 5）5 5月月1010日，將所持有的該股票全部出售，所得價款日，將所持有的該股票全部出售，所得價款825825萬元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。萬元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)

20、。 要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會計(jì)要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。分錄。投資業(yè)務(wù)核算課件（1 1）借：其他貨幣資金）借：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 1000 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000 1000（2 2）借：交易性金融資產(chǎn)）借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 800 800 投資收益投資收益 2 2 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 802 802（3 3）借：公允價值變動損益）借：公允價值變動損益 30 30（800-100800-1007.77.7） 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 30 30（4 4）借

21、：交易性金融資產(chǎn)）借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 40 40 （8.18.1100-7.7100-7.7100100） 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 40 40投資業(yè)務(wù)核算課件（5 5）借：銀行存款）借：銀行存款 825 825 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 800 800 公允價值變動公允價值變動 1010 投資收益投資收益 15 15借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 10 10貸：投資收貸：投資收 10 10投資業(yè)務(wù)核算課件【例例】某公司購入債券為交易性金融資產(chǎn)，有關(guān)情況如下：某公司購入債券為交易性金融資產(chǎn)，有關(guān)情況如下：（1 1）20102

22、010年年1 1月月1 1日購入某公司債券，共支付價款日購入某公司債券，共支付價款10251025萬萬元（含債券應(yīng)發(fā)放的元（含債券應(yīng)發(fā)放的20092009年下半年利息），另支付交易年下半年利息），另支付交易費(fèi)費(fèi)4 4萬元。該債券面值為萬元。該債券面值為10001000萬元，于萬元，于20092009年年1 1月月1 1日發(fā)日發(fā)行，行，4 4年期，票面利率年期，票面利率5%5%，每年，每年1 1月月2 2日和日和7 7月月2 2日付息，日付息，到期時歸還本金和最后一次利息；到期時歸還本金和最后一次利息；（2 2）該公司于）該公司于20102010年年1 1月月2 2日收到該債券日收到該債券200

23、92009年下半年的年下半年的利息；利息；（3 3）20102010年年6 6月月3030日，該債券的公允價值為日，該債券的公允價值為990990萬元；萬元；（4 4）20102010年年7 7月月2 2日，收到上半年的利息；日，收到上半年的利息；（5 5）20102010年年1212月月3131日，該債券的公允價值為日，該債券的公允價值為980980萬元；萬元；（6 6）20112011年年1 1月月2 2日，收到該債券日，收到該債券20102010年利息；年利息；（7 7）20112011年年3 3月月3131日，將該債券以日，將該債券以10151015萬元價格售出，扣萬元價格售出，扣除手續(xù)費(fèi)除手續(xù)費(fèi)5 5萬元后，將收款凈額萬元后，將收款凈額10101010萬元存入銀行。萬元存入銀行。投資業(yè)務(wù)核算課件（1 1）20102010年年1 1月月1 1日日借：交易性金融資產(chǎn)借：