2007年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試會計模擬試題

1、2007年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試會計模擬試題一、單項選擇題1.下列各項經濟業(yè)務中，會引起公司股東權益增減變動的有（）。A.用資本公積金轉增股本B.向投資者分配股票股利C.向投資者宣告分配現(xiàn)金股利D.用盈余公積彌補虧損2.甲公司以人民幣為記賬本位幣。 2007年11月20日以每臺 2000美元的價格從美國某供貨商手中購入國際最新型號 H商品 10臺，并于當日支付了相應貨款（假定甲公司有美元存款） 。2007年12月31日，已售出 H商品 2臺，國內市場仍無 H商品供應，但 H商品在國際市場價格已降至每臺 1950美元。 11月20日的即期匯率是 1美元 =7.8元人民幣， 12月31日的匯率是

2、 1美元 =7.9元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費，甲公司 2007年12月 31日應計提的存貨跌價準備為（）元人民幣。A.3 120B.1560C.0D.31603.為籌措研發(fā)新藥品所需資金， 2003年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：丙公司購入甲公司積存的 100箱B種藥品，每箱銷售價格為 20萬元。甲公司已于當日收到丙公司開具的銀行轉賬支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品已于當日發(fā)出，每箱銷售成本為 10萬元（未計提跌價準備）。同時，雙方還簽訂了補充協(xié)議， 補充協(xié)議規(guī)定甲公司于 2004年9月30日按每箱 26萬元的價格購回全部 B種藥品。甲公司 2003年應確認的財

3、務費用為（）萬元。A.100B.60C.0D.1604.某中外合資經營企業(yè)注冊資本為 400萬美元，合同約定分兩次投入， 合同約定美元對人民幣的匯率分別為 1：8.20。中、外投資者分別于 2007年1月1日和 3月1日投入 300萬美元和 100萬美元。 2007年 1月 1日、3月 1日、3月 31日和 12月31日美元對人民幣的匯率分別為 1：8.20、1：8.25、 1： 8.24和1：8.30。假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生日的匯率折算。該企業(yè) 2007年年末資產負債表中 “實收資本 ”項目的金額為（）萬元人民幣。A.3 280B.3296C.3285D.3

4、3205.某項融資租賃合同，租賃期為8年，每年年末支付租金100萬元，承租人擔保的資產余值為 50萬元，與承租人有關的 A 公司擔保余值為 20萬元。租賃期間，履約成本共 50萬元，或有租金 20萬元。獨立于承租人和出租人，但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產余值為 30萬元，未擔保余值為 10萬元。就出租人而言，最低租賃收款額為（）萬元：A.900B.2200C.880D.4506.丙公司為上市公司， 2007年 1月 1日，丙公司以銀行存款 6000萬元購入一項無形資產。 2008年和 2009年年末，丙公司預計該項無形資產的可收回金額分別為 4000 萬元和 3556萬元。該項無形資產

5、的預計使用年限為 10年，按月攤銷。丙公司于每年年末對無形資產計提減值準備；計提減值準備后，原預計使用年限不變。假定不考慮其他因素，丙公司該項無形資產于 2010年7月1日的賬面凈值為（）萬元。A.4050B.3250C.3302D.40467.甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量期末存貨，按單項存貨計提存貨跌價準備。 2005年12月31日，甲公司庫存自制半成品成本為35萬元，預計加工完成該產品尚需發(fā)生加工費用 11萬元，預計產成品不含增值稅的銷售價格為50萬元，銷售費用為 6萬元。假定該庫存自制半成品未計提存貨跌價準備，不考慮其他因素。2005年 12月31日，甲公司該庫存自制半成品應計提的

6、存貨跌價準備為（）萬元。A.2B.4C.9D.158.2004年1月1日，乙建筑公司與客戶簽訂一項固定造價建造合同，承建一幢辦公樓，預計 2005年 6月 30日完工；合同總金額為 16000萬元，預計合同總成本為 14000萬元。 2005年4月28日， T程提前完工并符合合同要求，客戶同意支付獎勵款200萬元。截至 2004年12月31日，乙建筑公司已確認合同收入 12000萬元。2005年度，乙建筑公司因該固定造價建造合同應確認的合同收入為（）萬元。A.2000B.2200C.4000D.42009.資產負債表日至財務會計報告批準報用日之間發(fā)生的下列事項，屬于資產負債表日后調整事項的是（

7、）。A.為子公司的銀行借款提供擔保B.對資產負債表日存在的債務簽訂債務重組協(xié)議C.法院判決賠償?shù)慕痤~與資產負債表日預計的相關負債的金額不一致D.債務單位遭受自然災害導致資產負債表日存在的應收款項無法收回10.企業(yè)對于具有商業(yè)實質， 且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換，在換出庫存商品且其公允價值不含增值稅的情況下，下列會計處理中，正確的是（）。A.按庫存商品的公允價值確認營業(yè)外收入B.按庫存商品的公允價值確認主營業(yè)務收入C.按庫存商品公允價值高于賬面價值的差額確認營業(yè)外收入D.按庫存商品公允價值低于賬面價值的差額確認資產減值損失11.2007年1月1日，甲公司采用分期收

8、款方式向乙公司銷售大型商品一套， 合同規(guī)定不含增值稅的銷售價格為 900萬元，分三次于每年 12月31日等額收取。假定在現(xiàn)銷方式下，該商品不含增值稅的銷售價格為 810萬元。不考慮其他因素， 甲公司 2007 年應確認的銷售收入為（）萬元。A.270B.300C.810D.90012.2007年3月31日，甲公司應付某金磁機構一筆貸款100萬元到期，因發(fā)生財務困難，短期內無法支付。當日，甲公司與金融機構簽訂債務重組協(xié)議，約定減免甲公司債務的 20%，其余部分延期兩年支付，年利率為5%（相當于實際利率），利息按年支付。金融機構已為該項貸款計提了10萬元壞賬準備。假定不考慮其他因素，甲公司在該項債

9、務重組業(yè)務中確認的債務重組利得為（）萬元。A.10B.12C.16D.2013.下列關于投資性房地產核算的表述中，正確的是（）。A.采用成本模式計量的投資性房地產不需要確認減值損失B.采用公允價值模式計量的投資性房地產可轉換為成本模式計量C.采用公允價值模式計量的投資性房地產，公允價值的變動金額應計入資本公積D.采用成本模式計量的投資性房地產，符合條件時可轉換為公允價值模式計量14.2007年2月 2日，甲公司支付 830萬元取得一項股權投資作為交易性金融資產核算，支付價款中包括已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利 20萬元，另支付交易費用 5萬元。甲公司該項交易性金融資產的人賬價值為（）萬元。A.81

10、0B.815C.830D.83515.下列各項中，屬于企業(yè)經營活動產生的現(xiàn)金流最是（）。A.收到的稅費返還款B.取得借款收到的現(xiàn)金C.分配股利支付的現(xiàn)金 .取得投資收益收到的現(xiàn)金16.2007年1月1日，甲企業(yè)取得專門借款 2000萬元直接用于當日開工建造的廠房，2007年累計發(fā)生建造支出 1800萬元。2008年 1月 1日，該企業(yè)又取得一般借款 500萬元，年利率為 6%，當天發(fā)生建造支出 300萬元，以借入款項支付（甲企業(yè)無其他一般借款）。不考慮其他因素，甲企業(yè)按季計算利息費用資本化金額。2008年第一季度該企業(yè)應予資本化的一般借款利息費用為（）萬元。A.1.5B.3C.4.5D.7.5

11、17.乙公司 2007年度歸屬于普通股股東的凈利潤為 500萬元，發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)為 1250萬股，該普通股平均每股市場價格為 4元。2007年1月1日，該公司對外發(fā)行 250萬份認股權證，行權日為 2008年3月1日，每份認股權證可以在行權日以 3.5 元的價格認購本公司 1般新發(fā)的股份。乙公司 2007年稀釋每股收益為（）元。A.0.39B.0.4C.0.20D.0.4118.A公司 2006年12月 31日購入價值為 10萬元的設備，預計使用期5年，無殘值。采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法允許采用直線法計提折舊。2008年前適用的所得稅稅率為 33%，從 2008年起適用的所得稅

12、稅率為 25%。2008年12月 31日遞延所得稅資產的余額為（）萬元。A.0.36B.0.792C.0.6D.0.6619.企業(yè)編制中期財務報告應當遵循重要性原則，重要性的判斷應當以（）為基礎。A.預計的年度財務數(shù)據B.中期財務數(shù)據C.預計的中期財務數(shù)據D.上年度的年度財務數(shù)據20.甲公司 2007年1月1日按面值發(fā)行三年期可轉換公司債券，每年1月1日付息，到期一次還本，面值總額為20000萬元，票面年利率為 4%，實際利率為 6%。債券包含的負債成分的公允價值為18930.8萬元， 2008年1月1日，某債券持有人將其持有的5000萬元本公司可轉換公司債券轉換為 100萬股普通股（每股面值

13、 1元）。甲公司按實際利率法確認利息費用。 甲公司發(fā)行此項債券時應確認的 “資本公積 其他資本公積 ”的金額為（）萬元。A.0B.1069.2C.534.6D.19 600二、多項選擇題1.下列稅金中，應計入存貨成本的有（）。A.由受托方代扣代交的委托加工直接用于對外銷售的商品負擔的消費稅B.收購未稅礦產品代扣代交的資源稅C.進口原材料交納的進口關稅D.一般納稅企業(yè)進口原材料交納的增值稅E.小規(guī)模納稅企業(yè)購入原材料交納的增值稅2.下列各項中，通常應確認收入的有（）。A.預計不可收回貨款的商品在發(fā)出時B.委托代銷的商品在商品發(fā)出時C.訂貨銷售在商品發(fā)出時D.預收款銷售在商品發(fā)出時E.委托代銷的商

14、品在收到代銷清單時3.下列各項借款費用中，屬于借款輔助費用的有（）。A.借款承諾費B.發(fā)行債券溢價灘銷C.發(fā)行債券手續(xù)費D.發(fā)行公司債券產生的折價E.因外幣借款產生的匯兌差額4.企業(yè)發(fā)生會計估計變更時， 下列各項目中需要在會計報表附注中披露的是（）。A.會計估計變更的內容B.會計估計變更的累積影響數(shù)C.會計估計變更的理由D.會計估計變更對當期損益的影響金額E.會計估計變更的日期5.上市公司在其年度資產負債表日后至財務會計報告批準報出日前發(fā)生的下列事項中，屬于非調整事項的有（）。A.因市場匯率變動導致外幣存款嚴重貶值B.以前年度售出商品發(fā)生退貨C.董事會提出股票股利分配方案D.發(fā)生重大訴訟、仲裁

15、或承諾事項E.對外簽訂重大抵押合同6.下列關于或有事項的表述，正確的有（）。A.對于清償因或有事項而確認的負債所需支出，預期由第三方或者其他方補償?shù)?，只有在補償金額基本確定能夠收到時，該補償金額才能作為資產單獨確認B.當或有負債是企業(yè)的一項潛在義務時，不應確認為企業(yè)的一項負債；但當或有負債是企業(yè)的一項現(xiàn)時義務時，則應確認為一項負債C.對于應予披露的或有負債， 應在會計報表附注中披露其形成的原因、預計產生的財務影響、獲得補償?shù)目赡苄砸约邦A計支付的時間D.因或有事項而確認的預計負債，應在資產負債表中單列項目反映，同時在會計報表附注中披露 E.為其他單位提供債務擔保形成的或有負債，由于被擔保企業(yè)財務

16、狀況良好，則可以不在會計報表附注中披露7.下列交易中，屬于非貨幣性資產交換的有（）。A.以市價 400萬元的股票和票面金額200萬元的應收票據換取公允價值為750萬元的機床B.以賬面價值為 560萬元、公允價值為 600萬元的廠房換取一套電子設備，另收取補價 140萬元C.以賬面價值為 560萬元、公允價值為 600萬元的專利技術換取一套電子設備，另支付補價 160萬元D.以賬面價值為 560萬元，公允價值為 600萬元的廠房換取一套電子設備、另收取補價 200萬元 E.以賬面價值為 560萬元、公允價值為 600萬元的廠房換取一套電子設備，另交付市價為 120萬元的債券8.下列有關會計差錯的

17、會計處理中，符合會計準則規(guī)定的有（）。A.對于當期發(fā)生的差錯，調整當期相關項目的金額B.對于發(fā)現(xiàn)的以前年度影響損益的重大差錯，應當調整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益C.對于比較會計報表期間的重大差錯，編制比較會計報表時應調整各該期間的凈損益及其他相關項目D.對于年度資產負債表日至財務會計報告批準報出日發(fā)現(xiàn)的報告年度的重大差錯，作為資產負債表日后調整事項處理 E.對于比較會計報表期間以前的重大差錯，應當調整比較會計報表最早期間的期初留存收益和其他相關項目9.下列項目中，屬于職工薪酬的有（）。A.職工工資B.非貨幣性福利C.職工津貼和補貼D.因解除與職工的勞動關系給予的補償E.職工出差報銷的火車票10.下

18、列各項中，能夠據以判斷非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質的有（）。A.換入資產與換出資產未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同B.換入資產與換出資產未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同C.換入資產與換相資產未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同D.換入資產與換出資產的預計未米現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比具有重要性E.換入資產與換出資產未來現(xiàn)金流量的風險、金額和時間均相同11.下列有關借款費用資本化的表述中，正確的有（）。A.所建造固定資產的支相基本不再發(fā)生，應停止借款費用資本化B.固定資產建造中發(fā)生正常中斷且連續(xù)超過3個月的，應暫停借款費用資本化C.固定資產建造中發(fā)

19、生非正常中斷且連續(xù)超過 1個月的，應暫停借款費用資本化D.所建造固定資產基本達到設計要求，不影響正常使用，應停止借款費用資本化 E.固定資產建造中發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過 3個月的，應暫停借款費用資本化12.下列各項中，構成 H公司關聯(lián)方的有（）。A.H 公司的母公司B.與H公司受同一母公司控制的企業(yè)C.能夠對 H公司施加重大影響的投資者D.H公司與其他合營方共同出資設立的合營企業(yè) E.H公司與其他合營方三、計算及會計處理題1.A公司和 B公司 2007年和 2008年有關投資業(yè)務資料如下：（1）A 公司于 2007年1月1日取得 B公司 10%的股權，成本為 650萬元，取得投資時 B公司可

20、辨認凈資產公允價值總額為 6000萬元（假定公允價值與賬面價值相同） 。因對被投資單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值， A 公司對其采用成本法核算。（2）2008年1月1日， A 公司以一批產品換入甲公司持有 B公司 20%的股權，換出產品的公允價值和計稅價格為 1100萬元，成本為 800萬元，另支付補價 113萬元。當日 B公司可辨認凈資產公允價值總額為 7200萬元。取得該部分股權后， 按照 B公司章程規(guī)定， A 公司能夠派人參與 B公司的生產經營決策， 對該項長期股權投資轉為采用權益法核算。假定 A 公司在取得對 B公司 10%股權后至新增投資日， B公司通過生產經營活

21、動實現(xiàn)的凈利潤為 800萬元，因自用房地產轉換為投資性房地產使資本公積增加 200萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。 2008年1月1日，B公司除一臺設備的公允價值與賬面價值不同外，其他資產的公允價值與賬面價值相同。該設備的公允價值為1000萬元，賬面價值為 800萬元。假定 B公司對該設備按年限平均法計提折舊，預計尚可使用年限為 10年，無殘值。（3）2008年12月1日， B公司將一棟辦公大樓對外出租，并采用公允價值模式進行后續(xù)計量。該辦公大樓出租時的公允價值為3000萬元，賬面原價為 2800萬元，已提折舊 800萬元（與按稅法規(guī)定計提折舊相同），未計提減值準備。2008年12月 31日其公允

22、價值為 3200萬元。（4）2008年度 B公司實現(xiàn)凈利潤 1020萬元。假定 A 公司和 B公司適用的增值稅稅率均為 17%；所得稅均采用資產負債表債務法核算，2007年適用的所得稅稅率為33%，從 2008年起，按新的所得稅法的規(guī)定，兩公司適用的所得稅稅率均為 25%；兩公司均按凈利潤的 10%提取法定盈余公積。要求：（1）編制 A公司 2007年1月1日取得 B公司 10%的股權的會計分錄。（2）編制 A 公司 2008年1月 1日取得 B公司 20%的股權及由成本法轉為權益法核算的會計分錄。（3）編制 B公司 2008年12月1日自用房地產轉換為投資性房地產、期末公允價值變動及確認遞延

23、所得稅的會計分錄。（4）編制 A公司 2008年度與長期股權投資有關的會計分錄。（5）計算 2008年 12月31日長期股權投資的賬面余額。（金額單位用萬元表示）2.長江股份有限公司（以下簡稱 “長江公司 ”）為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17%。長江公司 2007年至 2009年有關交易和事項如下：（1）2007年度。 2007年 1月 1日，長江公司以 4800萬元的價格協(xié)議購買乙公司法人股 1500萬股，股權轉讓過戶手續(xù)于當日完成。購買乙公司股份后，長江公司持有乙公司 10%的股份，作為長期股權投資，采用成本法核算。假定不考慮購買發(fā)生的相關稅費。 2007年 1月

24、 1日乙公司的可辨認凈資產公允價值總額為 42300萬元。假定乙公司各項資產、 負債的公允價值與其賬面價值相同。 2007年 6月30日，長江公司以 1037.17萬元的價格購買乙公司發(fā)行的面值總額為 1000萬元的公司債券 （不考慮購買發(fā)生的相關稅費） ，作為可供出售金融資產， 在每年 6月30日和 12月 31日分別計提利息，債券的實際利率為 6%。該債券系乙公司 2007年 6月 30日發(fā)行、期限為 2年的公司債券，面值總額為 15000萬元，票面年利率為 8%，每年 1月 1日和 7月1日付息兩次。 2007年 11月30日，長江公司與乙公司第一大股東 X 公司簽訂股權轉讓協(xié)議。協(xié)議規(guī)

25、定，長江公司以 16000萬元的價格購買 x公司持有的乙公司股票 5250萬股。長江公司于 12月 1日向 X公司支付股權轉讓價款 16000萬元。股權轉讓過戶手續(xù)于 2008年 1月1日完成。假定不考慮購買時發(fā)生的相關稅費。 2008年1月1日乙公司可辨認凈資產公允價值為 46000萬元，賬面所有者權益為 44300萬元。長江公司追加投資后能夠對乙公司施加重大影響，長期股權投資核算由成本法改為權益法。2008年 1月 1日，乙公司除一項固定資產的公允價值和賬面價值不同外，其他資產的公允價值和賬面價值相等。該固定資產的公允價值為3700萬元，賬面價值為 2000萬元，預計尚可使用年限為 10年

26、，無殘值，按年限平均法計提折舊。 2007年度乙公司實現(xiàn)凈利潤 2000萬元。 2007年12月31日債券的公允價值為 1027萬元。（2）2008年度。 2008年1月1日，長江公司收到債券利息。 2008年6月30日債券的公允價值為 1018萬元。 2008年 7月 1日收到債券利息。 2008年度乙公司實現(xiàn)凈利潤 3000萬元。 2008年12月31日債券的公允價值為 1012萬元。（3）2009年度。 2009年1月1日收到債券利息。 2009年 1月 10日將上述債券出售，收到款項 1011萬元。 2009年度乙公司實現(xiàn)凈利潤 3500萬元。其他有關資料如下：除上述交易之外，長江公司

27、與乙公司之間未發(fā)生其他交易。乙公司除實現(xiàn)凈利潤及上述資料中涉及股東權益變動的交易和事項外，未發(fā)生影響股東權益變動的其他交易和事項。要求：（1）編制長江公司 2007年對乙公司股權投資和可供出售金融資產相關的會計分錄。（2）編制長江公司 2008年對乙公司股權投資和可供出售金融資產相關的會計分錄。（3）編制長江公司 2009年對乙公司股權投資和可供出售金融資產相關的會計分錄。3.甲股份有限公司 （以下稱 “甲公司 ”）2007年前適用的所得稅稅率為33%，按國家 2007年頒布的企業(yè)所得稅法規(guī)定，從 2008年起適用的所得稅稅率為 25%，對所得稅采用債務法核算。甲公司 2007年年末結賬時，需

28、要對下列交易或事項進行會計處理：（1）2007年12月 31日，甲公司 A 組應收賬款余額為 9600萬元，未米現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 8100萬元。2007年1月1日，A 組應收賬款余額為 7600萬元，壞賬準備余額為 1600萬元； 2007年A 組應收賬款壞賬準備的借方發(fā)生額為200萬元（為本年核銷的應收賬款），貸方發(fā)生額為 40萬元（為收回以前年度已核銷的應收賬款而轉回的壞賬準備）。（2）2007年12月 31日，甲公司存貨的賬面成本為8560萬元，其具體情況如下： A產品 3000件，每件成本為 1萬元，賬面成本總額為 3000萬元，其中 2000件已與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，銷售價格

29、為每件 1.2萬元，其余 A 產品未簽訂銷售合同。 A 產品 2007年 12月31日的市場價格為每件 1.1萬元，預計銷售每件 A 產品需要發(fā)生的銷售費用及相關稅金為 0.15萬元。 B配件 2800套，每套成本為 0.7萬元，賬面成本總額為 1960萬元。 B配件是專門為組裝 A 產品而購進的。 2800套 B配件可以組裝成 2800件 A產品。 B配件 2007年 12月31日的市場價格為每套 0.6萬元。 將B配件組裝成A 產品，預計每件還需發(fā)生成本 0.3萬元；預計銷售每件 A 產品需要發(fā)生銷售費用及相關稅金為 0.15萬元。 C配件 1200套，每套成本為 3萬元，賬面成本總額為

30、3600萬元。C配件是專門為組裝 D產品而購進的， 1200套C配件可以組裝成 1200件D產品。 C 配件 2007年12月 31日的市場價格為每套 2.6萬元。 D產品 2007年 12月31日的市場價格為每件 4萬元。將 C配件組裝成 D產品，預計每件還需發(fā)生成本 0.8萬元，預計銷售每件 D產品需要發(fā)生銷售費用及相關稅金 0.4萬元。 D 產品是甲公司 2007年新開發(fā)的產品。2007年1月1日，存貨跌價準備余額為 45萬元（均為對 A 產品計提的存貨跌價準備）， 2007年對外銷售 A 產品轉銷存貨跌價準備 30萬元。（3）2007年12月 31日，甲公司對固定資產進行減值測試的有關

31、情況如下；x設備的賬面原價為 600萬元，系 2004年10月 20日購入，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，2007年 1月 1日該設備計提的固定資產減值準備余額為 68萬元，累計折舊為 260萬元。 2007年12月31日該設備的市場價格為 120萬元；預計該設備未來使用及處置產生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為132萬元。Y 設備的賬面原價為 1600萬元，系 2003年 12月 18日購入，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2007年12月 31日，該設備已計提折舊 640萬元，此前該設備未計提減值準備。 2007年 12月31日該設備的市場價格為

32、870萬元；預計該設備未米使用及處置產生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為900萬元。 z設備的賬面原價為 600萬元，系 2004年12月22日購入，預計使用年限為8年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2007年 12月31日 Z設備已計提的折舊為225萬元，此前 z設備術計提減值準備。2007年12月 31日該設備的市場價格為 325萬元；預計該設備未米使用及處置產生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 400萬元。（4）2007年 12月31日，甲公司對無形資產進行減值測試的有關情況如下：2007年 1月開始研發(fā)的一項專利技術， 發(fā)生研發(fā)支出 500萬元，其中研究階段支出 100萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支

33、出 40萬元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為 360萬元。假定稅法規(guī)定該企業(yè)的研究開發(fā)支出可按 150%加計扣除。該企業(yè)開發(fā)形成的無形資產在 2007年10月20日達到預定用途。甲公司對該專利技術采用直線法、按 10 年攤銷，無殘值。2007年 12月31日，該專利權的可收回金額為 400萬元。甲公司 2006年 1月 1日取得的某項無形資產， 取得成本為 300萬元，公司根據各方面情況判斷， 無法合理預計其為企業(yè)帶來未來經濟利益的期限，將其視為使用壽命不確定的無形資產。甲公司在計稅時，對該項無形資產按照 10年的期間攤銷，有關金額允許稅前扣除。經減值測試， 2006年12月31日其可收回金額為

34、 280萬元，2007年12月31日其可收回金額為 270萬元。（5）2007年 12月5日購人的某公司股票作為可供出售金融資產，成本為 200萬元，2007年12月31日，其公允價值為 210萬元。（6） 2007年10月 10日取得的一項債券投資作為持有至到期投資，至2007年 12月 31日，其攤余成本為 500萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 470萬元。其他有關資料如下： 甲公司 2007年的利潤總額為 5000萬元。甲公司未米 3年有足夠的應納稅所得額可以抵扣 “可抵扣暫時性差異 ”。根據有關規(guī)定，按應收賬款期末余額 5%n計提的壞賬準備可以從應納稅所得額中扣除；其他資產計提的減值準備均不

35、得從應納稅所得額中扣除。假設甲公司對固定資產采用的折舊方法、預計使用年限、預計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。甲公司固定資產減值測試后，其折舊方法、預計使用年限、預計凈殘值保持不變。假定應交所得稅和遞延所得稅均于年末確認。不存在其他納稅調整事項。要求：（1）對上述交易或事項是否計提減值準備進行判斷； 對于需要計提減值準備的交易或事項，進行相應的資產減值處理。（2）根據資料（ 3）中，計算 X 設備 2008年度應計提的折舊額。（3）計算上述交易或事項應確認的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債借方或貸方金額，并進行相應的會計處理。四、綜合題1.長江股份有限公司（以下簡稱“長江公司 ”）為了建造一棟廠房，于2

36、007年 11月 1日專門從某銀行借入款項 6000萬元（假定長江公司向該銀行的專門借款僅此一筆），借款期限為 2年，年利率為 6%，利息到期一次支付。長江公司 2006年12月 1日從某銀行借入一筆一般借款5000萬元，借款期限為 2年，年利率為 6%，利息到期一次支付。該廠房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價為10000萬元。假定利息資本化金額按年計算，每年按360天計算，每月按 30天計算。（1）2008年發(fā)生的與廠房建造有關的事項如下；1月1日，廠房正式動工興建。當日用銀行存款向承包方支付工程進度款2000萬元。 3月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款 3000萬元。

37、 4月1日，因與承包方發(fā)生質量糾紛，工程被迫停工。8月 1日，工程重新開工。 8月 1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款 2000萬元。 12 月 1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款 1000萬元。（2）2009年發(fā)生的與所建造廠房和債務重組有關的事項如下：3月 1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款1000萬元。 5月31日，廠房已達到預定可使用狀態(tài)。6月 30日，辦理廠房工程竣工決算， 與承包方結算的工程總造價為 10000萬元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢，支付剩余款項 1000萬元。 11月1日，長江公司發(fā)生財務困難，無法按期償還于 2007年11月1日借人的到期借款本金和利息。 按

38、照借款合同， 公司在借款逾期術還期間， 仍然必須按照原利率支付利息， 如果逾期期間超過 2個月，銀行還將加收 1%的罰息。11月 10日，銀行將其對長江公司的債權全部劃給資產管理公司。12月1日，長江公司與資產管理公司達成債務重組協(xié)議，債務重組日為 12月1日，與債務重組有關的資產、債權和債務的所有權劃轉及相關法律手續(xù)均于當日辦理完畢。有關債務重組及相關資料如下：資產管理公司首先豁免長江公司所有積欠利息。長江公司用一輛小轎車和一棟別墅抵償債務 640萬元。小轎車的原價為 150萬元，累計折舊為 30萬元，公允價值為 90萬元。該別墅原價為 600萬元，累計折舊為 100萬元，公允價值為 550

39、萬元。兩項資產均未計提減值準備。 資產管理公司對長江公司的剩余債權實施債轉股，資產管理公司由此獲得長江公司普通股1000萬股，每股市價為 5元。（3）2010年發(fā)生的與資產置換有關的事項如下：5月31日，長江公司由于經營業(yè)績滑坡，為了實現(xiàn)產業(yè)轉型和產品結構調整，與資產管理公司控股的乙公司（該公司為房地產開發(fā)企業(yè)） 達成資產置換協(xié)議。 協(xié)議規(guī)定，長江公司將前述新建廠房、部分庫存商品和一塊土地的使用權與乙公司所開發(fā)的商品房和一棟辦公樓進行置換。資產置換日為 5月31日。與資產置換有關的資產、 債權和債務的所有權劃轉及相關法律手續(xù)均于當日辦理完畢。其他有關資料如下：長江公司所換出庫存商品和土地使用權

40、的賬面余額分別為 800萬元和 400萬元，公允價值分別為 200萬元和 1800萬元；長江公司已為庫存商品計提了 300萬元的跌價準備， 沒有為土地使用權計提減值準備。 長江公司所換出的新建廠房的公允價值為 8000萬元。長江公司對新建廠房采用直線法計提折舊，預計使用年限為 10年，預計凈殘值為 462.5萬元。 乙公司用于置換的商品房和辦公樓的賬面價值分別為 7000萬元和 5000萬元，公允價值分別為 6000萬元和 4000萬元。假定長江公司對換入的商品房和辦公樓沒有改變其原來的用途， 12月 31日的可變現(xiàn)凈值和可收回金額分別為 6550萬元和 3500萬元。假定：長江公司沒有動用的

41、專門借款存在銀行的月收益率為 0.25%。不考慮與廠房建造、債務重組和資產置換相關的稅費。非貨幣資產交換具有商業(yè)實質。要求：（1）確定與所建造廠房有關的借款利息停止資本化的時點。（2）計算長江公司 2008年和 2009年專門借款利息資本化金額。（3）計算長江公司 2008年和 2009年一般借款利息資本化金額。（4）編制 2008年 12月31日與上述專門借款和一般借款有關的會計分錄。（5）計算長江公司在 2009年12月1日（債務重組日）積欠資產管理公司的債務總額。（6）編制長江公司與債務重組有關的會計分錄。（7）計算長江公司在 2010年12月1日（資產置換日）新建廠房的累計折舊額和賬面

42、價值。（8）計算確定長江公司從乙公司換入的各項資產的入賬價值， 并編制有關會計分錄。（9）編制長江公司在 2010年 12月31日對資產置換換入的資產計提減值準備時的會計分錄。2.甲股份有限公司（以下稱為 “甲公司 ”）和乙股份有限公司 （以下稱為 “乙公司 ”）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率均為 17%。兩公司所得稅均采用資產負債表債務法核算， 2007年適用的所得稅稅率為 33%，從 2008年起，適用的所得稅稅率為 25%。甲公司和乙公司屬于非同一控制下的兩個公司。2007年至 2009年有關交易和事項如下：（1）2007年度。 2007年 1月 1日，甲公司以 3400萬元的價

43、格購買乙公司 10%的股份，作為長期股權投資，采用成本法核算。假定不考慮購買時發(fā)生的相關稅費。2007年1月1H乙公司的股東權益總額為 35150萬元，其中股本為 20000萬元，資本公積為 5150 萬元，盈余公積為 1000萬元，未分配利潤為 9000萬元。 2007年 1月 1日，乙公司除一項固定資產和一項無形資產的公允價值和賬面價值不同外，其他資產和負債的公允價值與賬面價值相同。該項固定資產的公允價值為300萬元，賬面價值為 400萬元，預計尚可使用年限為 10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值；該項無形資產的公允價值為 200萬元，賬面價值為 250萬元，預計尚可使用年限為 5年，采

44、用直線法攤銷，無殘值。2007年1月1日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為35000萬元。2007年度乙公司實現(xiàn)凈利潤 1000萬元。（2）2008年度。 2007年 10月31日，甲公司與乙公司第一大股東X 公司簽訂股權轉讓協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司購買 X 公司持有的乙公司 50%的股份。甲公司于 2008年 1月 1日向 x公司支付股權轉讓價款 18000萬元。股權轉讓過戶手續(xù)于2008年 1月 1日完成。假定不考慮購買時發(fā)生的相關稅費。2008年1月1日乙公司的股東權益總額為 36150萬元，其中股本為 20000萬元，資本公積為 5150萬元，盈余公積為 1100萬元，未分配利潤為 990

45、0萬元。2008年1月1日，乙公司除一項固定資產的公允價值和賬面價值不同外，其他資產和負債的公允價值與賬面價值相同。該項固定資產的公允價值為500萬元，賬面價值為 400萬元，預計尚可使用年限為 10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。2008年1月1日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為36250萬元。2008年度乙公司實現(xiàn)凈利潤 1210萬元。2008年12月10日，乙公司將一棟寫字樓出租作為投資性房地產，該寫字樓的賬面價值為 10000萬元，起租日的公允價值為 10200萬元。 2008年9月30日，甲公司以 800 萬元的價格將某項管理用固定資產出售給乙公司。出售日，甲公司該固定資產的賬面

46、原價為 800萬元，累計折舊為 160萬元。甲公司對該固定資產采用年限平均法計提折舊，折舊年限為 10年，預計凈殘值為零。乙公司購入該項固定資產后，仍作為管理用固定資產， 采用年限平均法計提折舊， 預計尚可使用年限為 8年，預計凈殘值為零。2008年10月8日，甲公司將其擁有的某專利權以2700萬元的價格轉讓給乙公司，轉讓手續(xù)于當日完成。乙公司于當日支付全部價款。甲公司該專利權系2007年10月10日取2007年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試會計模擬試題參考答案及解析一、單項選擇題 1.【答案】 C【解析】向投資者宣告分配現(xiàn)金股利，所有者權益減少，負債增加。2.【答案】 B【解析】甲公司2007年1

47、2月31日應計提的存貨跌價準備=200087.8-1950 87.9=1560（元人民幣）。3.【答案】 B【解析】甲公司 2003年應確認的財務費用 =100（26-20） 10=60（萬元）。4.【答案】 C【解析】該企業(yè)2007年年末資產負債表中“實收資本”項目的金額 =3008.20+100 8.25=3285（萬元）。5.【答案】 A【解析】最低租賃收款額=1008+50+20+30=900（萬元）。6.【答案】 A【解析】 2008年12月 31日無形資產賬面凈值 =6000-6000102=4800（萬元），可收回金額為 4000萬元，賬面價值為 4000萬元；2009年 12月

48、31日無形資產賬面凈值 =4800-4000 8=4300（萬元）， 2009年 12月 31日計提減值準備前的賬面價值 =4000-4000 8=3500（萬元），可收回金額為 3556萬元，因無形資產的減值準備不能轉回，所以賬面價得，取得成本為 2000萬元。甲公司對該專利權按 10年平均攤銷。該專利權轉讓時，賬面價值為 1800萬元，未計提減值準備。乙公司購入該專利權后即投入使用，預計尚可使用年限為 9年；期末對該無形資產按預計可收回金額與賬面價值孰低計價。 2008年12月31日該專利權的預計可收回金額為2700萬元。 2008年10月11日，甲公司向乙公司銷售 A 產品 1000件，

49、銷售價格為每件 0.5萬元，售價總額為 500萬元。甲公司 A 產品的成本為每件 0.3萬元。至 12月31日，乙公司購人的該批 A產品尚有 800件未對外出售， A 產品的市場價格為每件0.375萬元。 2008年12月 31日，甲公司應收賬款中包含應收乙公司賬款300萬元。（3）2009年度。 2009年 3月 20日，甲公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利480萬元。 2009年 4月 28日，甲公司向乙公司賒銷 B產品 200臺，銷售價格為每臺 4萬元，售價總額為 800萬元，甲公司 B產品的成本為每臺 3.5萬元。2009年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購人的 A 產品 400件。該

50、存貨系 2008年購入，購人價格為每件 0.5萬元，甲公司 A 產品的成本為每件 0.3萬元。 2009年12月31日 A 產品的市場價格為每件 0.175萬元。 2009年 12月31日，乙公司 2008年從甲公司購入的專利權的預計可收回金額降至 2000萬元。2009年12月31日，乙公司 2008年從甲公司購人的固定值為 3500萬元；2010年7月 1日無形資產賬面凈值 =4300-35007-2=4050（萬元）。7.【答案】 A【解析】自制半成品加工為產成品的可變現(xiàn)凈值=50-6=44（萬元），自制半成品加工為產成品的成本 =35+11=46（萬元），產品發(fā)生了減值，該自制半成品應

51、按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。自制半成品的可變現(xiàn)凈值=50-11-6=33（萬元）。自制半成品的成本為35萬元，所以自制半成品應計提存貨跌價準備2萬元（ 35-33）。8.【答案】 D【解析】 2005年應確認的合同收入 =合同總收入 完工進度一以前期間累計已確認的收入 =（ 16000+200）100%-12000=4200（萬元）。9.【答案】 C【解析】調整事項和非調整事項的區(qū)別在于：調整事項是事項存在于資產負債表日或以前，資產負債表日后提供證據對以前已存在的事項作進一步說明；而非調整事項是在資產負債表日尚未存在，但在財務報告批準報出日之前發(fā)生或存在。ABD 三項都屬于日后非調整事項。10

52、.【答案】 B【解析】按照非貨幣性資產交換準則，應按照庫存商品的公允價值確認主營業(yè)務收入，按照其成本結轉主營業(yè)務成本。11.【答案】 C【解析】應按銷售日的公允價值確認收入。12.【答案】 D【解析】債務重組利得 =10020%=20（萬元）。13.【答案】 D【解析】投資性房地產采用成本模式計量的，期末也應考慮計提減值準備；采用公允價值模式核算的不能再轉為成本模式核算，而采用成本模式核算的符合一定的條件可以轉為公允價值模式。選項 C應計入公允價值變動損益。資產仍處在正常使用狀態(tài)，其產生的經濟利益流入方式未發(fā)生改變，預計可收回金額為 840萬元。 2009年 12月31日，甲公司應收賬款中包含

53、應收乙公司賬款 200 萬元。 2009年度乙公司實現(xiàn)凈利潤 1510萬元。 2009年乙公司取得的一項可供出售金融資產，期末公允價值下降 100萬元（不屬于減值）。其他有關資料如下：甲公司的產品銷售價格為不含增值稅價格。甲公司和乙公司對壞賬損失均采用備抵法核算，按應收賬款余額的10%計提壞賬準備。除上述交易之外，甲公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易。乙公司除實現(xiàn)凈利潤及上述資料中涉及股東權益變動的交易和事項外，未發(fā)生影響股東權益變動的其他交易和事項。甲公司和乙公司均按凈利潤的 10%提取法定盈余公積。假定上述交易和事項均具有重要性。要求：（1）編制甲公司 2007年至 2009年對乙公司股權投資的會計分錄。（2）在合并會計報表工作底稿中編制 2009年對子公司個別財務報表進行調整的會計分錄。（3）在合并會計報表工作底稿中編制 2009年長期股