個人所得稅法修訂主要內(nèi)容及解讀.doc

1、個人所得稅法修訂主要內(nèi)容及解讀一、居民個人（納稅人）與非居民個人（納稅人）界定第一條在中國境內(nèi)有住所， 或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿一百八十三天的個人，為居民個人。居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住， 或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿一百八十三天的個人，為非居民個人。非居民個人從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。納稅年度，自公歷一月一日起至十二月三十一日止。鉑略解讀：引入個稅層面居民個人和非居民個人的概念；判定標準從1 年降到一百八十天； 明確了納稅年度。非居民個人取得工資、薪金所得、勞務(wù)報酬

2、所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得仍按分類所得計算繳納個人所得稅。二、實行分類與綜合相結(jié)合的征稅模式第二條下列各項個人所得，應(yīng)當繳納個人所得稅：（一）工資、薪金所得；（二）勞務(wù)報酬所得；（三）稿酬所得；（四）特許權(quán)使用費所得；（五）經(jīng)營所得；（六）利息、股息、紅利所得；（七）財產(chǎn)租賃所得；（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（九）偶然所得。居民個人取得前款第一項至第四項所得（以下稱綜合所得） ，按納稅年度合并計算個人所得稅； 非居民個人取得前款第一項至第四項所得， 按月或者按次分項計算個人所得稅。納稅人取得前款第五項至第九項所得，依照本法規(guī)定分別計算個人所得稅。鉑略解讀：開啟分類與綜合相結(jié)合的征稅模式，即由原來

3、的11 項所得分別分類征稅，改為了分類與綜合相結(jié)合的征稅方式。合并綜合所得。綜合所得包括工資薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得四項， 其他所得還按照修訂前的辦法分類征稅。 合并綜合所得使相同性質(zhì)的勞動所得采取了相同的標準進行征稅，改變了以往收入相同卻繳稅不同的問題，體現(xiàn)了稅收公平的原則。綜合所得按納稅年度合并計算個人所得稅。非居民個人取得前款第一項至第四項所得，按月或者按次分項計算個人所得稅。合并個體工商戶的生產(chǎn)、 經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、 承租經(jīng)營所得為經(jīng)營所得。取消其他所得。 取消經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。 按照稅收法定的要求，應(yīng)納稅所得的范圍， 由國務(wù)

4、院財政部門確定或者批準的規(guī)定， 不符合立法法的有關(guān)規(guī)定，考慮到目前個人所得稅法中列明的所得范圍已經(jīng)比較全面， 可不必再由國務(wù)院或其有關(guān)部門確定“其他所得” ，刪除了現(xiàn)行個人所得稅法第二條最后一項“經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得”的規(guī)定。三、稅率調(diào)整第三條個人所得稅的稅率：（一）綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進稅率；（二）經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率；（三）利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。鉑略解讀：綜合所得適用百分之三至百分之四十五的超額累進稅率， 勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得有原來比

5、例稅率，改為適用超額累進稅率。擴大了 3% 、10% 、20% 三檔低稅率的級距， 縮小了 25% 稅率的級距， 30% 、35% 、45% 三檔較高稅率級距不變。四、扣除項目調(diào)整第六條應(yīng)納稅所得額的計算：（一）居民個人的綜合所得， 以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（二）非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。（三）經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（四）財產(chǎn)租賃所

6、得， 每次收入不超過四千元的， 減除費用八百元； 四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。（五）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（六）利息、股息、紅利所得和偶然所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。本條第一款第一項規(guī)定的專項

7、扣除， 包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標準繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等；專項附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，具體范圍、標準和實施步驟由國務(wù)院確定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。綜合所得扣除（四大類） ：基本減除費用，基本減除費用標準從每月3500 元提至 5000 元；專項扣除， 包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標準繳納的基本養(yǎng)老保險、療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等；基本醫(yī)專項附加扣除， 包括子女教育、 繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。依法確定的其他扣

8、除。非居民個人的工資、 薪金所得， 以每月收入額減除費用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報酬所得、 稿酬所得、 特許權(quán)使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額，其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。五、綜合所得預(yù)扣（預(yù)繳）與匯算清繳第十一條居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。預(yù)扣預(yù)繳辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。居民個人向扣繳義務(wù)人提供專項附加扣除信息的， 扣繳義務(wù)人按月預(yù)

9、扣預(yù)繳稅款時應(yīng)當按照規(guī)定予以扣除，不得拒絕。非居民個人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。鉑略解讀：預(yù)扣預(yù)繳。居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款。匯算清繳。 需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。居民個人向扣繳義務(wù)人提供專項附加扣除信息的， 扣繳義務(wù)人按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時應(yīng)當按照規(guī)定予以扣除。非居民個人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代

10、扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。六、納稅人（個人）識別碼第九條個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。納稅人有中國公民身份號碼的， 以中國公民身份號碼為納稅人識別號； 納稅人沒有中國公民身份號碼的，由稅務(wù)機關(guān)賦予其納稅人識別號。扣繳義務(wù)人扣繳稅款時，納稅人應(yīng)當向扣繳義務(wù)人提供納稅人識別號。鉑略解讀：個人所得稅的納稅義務(wù)人以身份證或者由稅務(wù)機關(guān)賦予其納稅人識別號作為識別代碼，一人一號，便于個人收入及納稅情況的信息采集，嚴加管理。七、新增反避稅條款第八條有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法進行納稅調(diào)整：（一）個人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨立交易原則而減少本人或者其

11、關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無正當理由；（二）居民個人控制的， 或者居民個人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實際稅負明顯偏低的國家（地區(qū)）的企業(yè)，無合理經(jīng)營需要，對應(yīng)當歸屬于居民個人的利潤不作分配或者減少分配；（三）個人實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當稅收利益。稅務(wù)機關(guān)依照前款規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應(yīng)當補征稅款，并依法加收利息。鉑略解讀：不具有有合理商業(yè)目的的安排，如平臺公司、稅收洼地，減少個人應(yīng)納的所得稅的稅務(wù)機關(guān)依法作出納稅調(diào)整。稅務(wù)機關(guān)將嚴查個人平價轉(zhuǎn)讓股權(quán)，個人無息借款，個人投資境外企業(yè)，以及利用相關(guān)政策進行不合理的贈與等避稅行為。八、先清稅再移民第十條有下列情形之一的，納稅人應(yīng)當依法辦理納稅申報：（五）因移居境外注銷中國戶籍；鉑略解讀：加強了境外移民的個人所得稅監(jiān)管。九、個人所得稅法修訂后疑難問題個人所得稅法修訂后居民個人從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的是否需要于取得所得的次月15 日之內(nèi)自行申報？原政策國家稅務(wù)總局個人所得稅自行納稅申報辦法（國稅發(fā) 2006162號）第十一條第（一）從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。個人所得稅法第十條有下列情形之一的，納稅人應(yīng)當依法辦理納稅申報：（一）取得綜合所得需要辦理匯算清繳；（二）取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人；（三）取得應(yīng)