稅務(wù)籌劃案例

1、第5章 企業(yè)所得稅稅收籌劃思考、練習(xí)與實(shí)訓(xùn)一、簡(jiǎn)答略。二、案例分析1.甲公司是設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)特區(qū)，屬于高新技術(shù)企業(yè)，所得稅稅率為15。甲公司一部分產(chǎn)品生產(chǎn)是由其設(shè)在內(nèi)陸的乙公司完成，乙公司適用25的稅率。甲公司每年從乙公司購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品80萬件對(duì)外銷售，進(jìn)價(jià)每件5.5元，售價(jià)每件8元。若該產(chǎn)品生產(chǎn)成本每件3.5元，不考慮其他費(fèi)用因素，則： 甲公司年利潤(rùn)額(85.5)80200(萬元) 甲公司應(yīng)納所得稅2001530(萬元) 乙公司年利潤(rùn)額(5.53.5)80160(萬元) 乙公司應(yīng)納所得稅1602540(萬元) 甲、乙兩公司共納所得稅304070(萬元)要求：假定乙企業(yè)的成本利潤(rùn)率不低于15即為合理，

2、對(duì)甲、乙兩公司的企業(yè)所得稅進(jìn)行稅收籌劃?！窘馕觥恳夜竞侠淼氖蹆r(jià)3.5（115）4.025(萬元)乙公司年利潤(rùn)額(4.0253.5)8042(萬元)乙公司應(yīng)納所得稅422510.5(萬元)甲公司年利潤(rùn)額(84.025)80318(萬元)甲公司應(yīng)納所得稅3181547.7(萬元)甲、乙兩公司共納所得稅10.547.758.2(萬元)籌劃后可少納企業(yè)所得稅11.8萬元（7058.2）。 2.甲公司急需一項(xiàng)生產(chǎn)技術(shù)，其自身不具備相應(yīng)的研發(fā)力量，現(xiàn)了解到某高校正準(zhǔn)備進(jìn)行相關(guān)的技術(shù)開發(fā)。現(xiàn)有兩種方案可供甲公司進(jìn)行選擇：一是待該技術(shù)研發(fā)成功后以200萬元購(gòu)入；另一方案是委托其開發(fā)技術(shù)，雙方簽訂委托開發(fā)合同

3、，在技術(shù)開發(fā)成功后支付開發(fā)費(fèi)200萬元給該高校，甲公司即如約獲得該技術(shù)所有權(quán)。這兩種方案孰優(yōu)孰劣呢？【解析】如果采用第一種方案，按我國(guó)稅法規(guī)定，甲公司購(gòu)買其他單位或個(gè)人的技術(shù)必須作為無形資產(chǎn)入賬，在該法律保護(hù)期限或合同約定使用期限內(nèi)平均分期扣除。如果甲公司將購(gòu)入技術(shù)分十年扣除，則每年稅前扣除金額為20萬元。如果采用第二種方案，甲公司則可將其支付的200萬元作為技術(shù)開發(fā)費(fèi)。按稅法規(guī)定，“三新”經(jīng)費(fèi)可以實(shí)行加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷。如果這200萬元構(gòu)成這種技術(shù)的開發(fā)成本，則甲公司可以另外獲得100萬元抵減應(yīng)稅所得的指標(biāo)。3.長(zhǎng)江企業(yè)集團(tuán)下屬甲、乙兩個(gè)全資子公司。

4、甲企業(yè)今年產(chǎn)銷兩旺，預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)銷售收入78 350萬元，比上年增長(zhǎng)43，利潤(rùn)8 520萬元，比上年增長(zhǎng)51；而乙企業(yè)今年卻遇到了非常情況，預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)銷售收入13 050萬元，比上年下降27，發(fā)生虧損340萬元。該企業(yè)集團(tuán)的甲乙兩企業(yè)的所得稅適用稅率都是25，兩個(gè)企業(yè)之間產(chǎn)品生產(chǎn)工藝大致相同，兩個(gè)企業(yè)之間沒有購(gòu)銷關(guān)系。要求：有哪些稅收籌劃方法可以達(dá)到企業(yè)集團(tuán)整體降低稅收負(fù)擔(dān)的目的?如果采用內(nèi)部租賃的方法，請(qǐng)?jiān)O(shè)計(jì)一個(gè)稅收籌劃方案?！窘馕觥浚?）可采取甲、乙兩公司合并的方法，使雙方盈虧互補(bǔ)，可彌補(bǔ)虧損340萬元，少納企業(yè)所得稅85萬元（34025%）；也可以采用內(nèi)部租賃的方法，合理的規(guī)定租賃價(jià)格，以減少

5、集團(tuán)公司總體的所得額，減少應(yīng)納的企業(yè)所得稅。（2）采用內(nèi)部租賃的方法，可將乙公司的生產(chǎn)設(shè)備經(jīng)營(yíng)租賃或融資租賃給甲公司，在簽定租賃協(xié)議時(shí)適當(dāng)抬高租賃價(jià)格但要控制在合理的范圍內(nèi)，以避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅調(diào)整，使本企業(yè)無虧損，以減少集團(tuán)公司應(yīng)稅所得，從而當(dāng)年少納企業(yè)所得稅85萬元（34025%）。4.北京新華實(shí)業(yè)公司為了增強(qiáng)自己在競(jìng)爭(zhēng)中的凝聚力與生命力，準(zhǔn)備提高工人工資水平，增強(qiáng)內(nèi)部員工生產(chǎn)的積極性與主動(dòng)性。但在如何提高工人工資水平，即采取何種方式提高工人工資水平上，領(lǐng)導(dǎo)者之間出現(xiàn)了意見分歧。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，可以采取直接增加工資的方式；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，直接增加工資的方式不可取，因?yàn)閭€(gè)人工資水平的提高，個(gè)人

6、所得稅中繳納額也就相應(yīng)增大，所以，現(xiàn)金增加的方式不一定有利于工人生活消費(fèi)水平的有效提高，他們認(rèn)為可以采取實(shí)物分配的方式，如給工資達(dá)到一定基數(shù)的職工購(gòu)買小汽車，這樣對(duì)個(gè)人、企業(yè)雙方都有好處，是一個(gè)“雙贏”的方式。那么，北京新華實(shí)業(yè)公司究竟該應(yīng)選擇哪種方式呢？【解析】?jī)煞N情況下都需要繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，工資超過一定的數(shù)額是要納稅的；另根據(jù)國(guó)稅發(fā)【1995】115號(hào)的規(guī)定，個(gè)人取得實(shí)物所得應(yīng)在取得實(shí)物的當(dāng)月，按照有關(guān)憑證上注明的價(jià)格或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價(jià)格并入其工資、薪金所得征稅。因此，企業(yè)為符合一定條件的雇員購(gòu)買住房、汽車等個(gè)人消費(fèi)品也應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。究竟采取什么樣的方法才是

7、“雙贏”的辦法，還需要做詳細(xì)的計(jì)算和比較。但一般來說，既能增加員工福利，企業(yè)又能作稅前扣除的辦法是不發(fā)放各種補(bǔ)貼，而是提供福利，比如企業(yè)為職工提供住所、提供假期旅游機(jī)會(huì)、提供福利設(shè)施、提供教育培訓(xùn)機(jī)會(huì)等，購(gòu)買小汽車的所有權(quán)為單位，但是為職工無償使用，或者當(dāng)住房、汽車達(dá)到一定的使用期限后，單位定期收回，然后通過更換新房、新車或采用其他變通的方式，來實(shí)現(xiàn)少納稅。由此可見，為員工提供各種福利，而不是給員工發(fā)放補(bǔ)貼和實(shí)物既能增加員工福利，減少個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)工人的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，同時(shí)也可增加企業(yè)所得稅稅前扣除，應(yīng)該說是一種比較好的辦法。5.丙企業(yè)固定資產(chǎn)原值為36萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為1.8萬

8、元元，使用年限為5年。5年內(nèi)企業(yè)未扣除折舊的利潤(rùn)和產(chǎn)量如表5-3所示。表5-3 丙企業(yè)未扣除折舊利潤(rùn)與產(chǎn)量表年 限未扣除折舊利潤(rùn)（元）產(chǎn)量（件）第一年200 0002 000第二年180 0001 800第三年240 O002400第四年160 O001 600第五年152 0001 700合計(jì)932 0009 500要求：根據(jù)上述資料，分別計(jì)算納稅人在各種不同折舊方法下的年折舊額，分析企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況?！窘馕觥吭诓豢紤]其他因素的條件下，采用不同折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅的影響為：(1)采用直線法，年折舊額（361.8）56.84（萬元）。(2)采用雙倍余額遞減法，各年折舊

9、額計(jì)算如表510所示。表510 雙倍余額遞減法下各年折舊額 單位：萬元時(shí)間折舊基數(shù)年折舊率年折舊額累計(jì)年折舊額賬面凈值 第一年 36 40 14.4 14.4 21.6 第二年 21.6 40 8.64 23.04 12.96 第三年 12.96 40 5.184 28.224 7.776 第四年 5.976 2.988 31.212 4.788 第五年 5.976 2.988 34.2 1.8(3)采用年數(shù)總和法，各年折舊額計(jì)算如表511所示。表511 年數(shù)總和法下各年折舊額 單位：萬元時(shí)間折舊基數(shù)年折舊率年折舊額累計(jì)年折舊額賬面凈值 第一年 34.2 5/15 11.4 11.4 24.6

10、 第二年 34.2 4/15 9.12 20.52 15.48 第三年 34.2 3/15 6.84 27.36 8.64 第四年 34.2 2/15 4.56 31.92 4.08 第五年 34.2 1/15 2.28 34.2 1.8 三種不同折舊方法稅負(fù)比較見表512。表512 三種折舊方法下企業(yè)所得稅比較 單位：萬元時(shí)間未扣折舊利潤(rùn)直線法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法年折舊額稅前利潤(rùn)企業(yè)所得稅年折舊額稅前利潤(rùn)企業(yè)所得稅年折舊額稅前利潤(rùn)企業(yè)所得稅第一年206.8413.163.2914.45.61.411.48.62.15第二年186.8411.162.798.649.362.349.128.

11、882.22第三年246.8417.164.295.18418.8164.7046.8417.164.29第四年166.849.162.292.98813.0123.2534.5611.442.86第五年15.26.848.362.092.98812.2123.0532.2812.923.23合計(jì)93.2034.25914.7534.25914.7534.25914.75納稅分析：從上述計(jì)算可以看出，采用直線法計(jì)提折舊，在折舊期間折舊費(fèi)用均勻地在企業(yè)收益中扣除，對(duì)利潤(rùn)的影響也是均衡的，企業(yè)所得稅的繳納同樣比較均衡。采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計(jì)提折舊，在折舊期間折舊費(fèi)用會(huì)隨著時(shí)間的推移而逐年

12、減少，對(duì)企業(yè)收益的抵減也是逐年遞減的，企業(yè)所得稅會(huì)隨著時(shí)間的推移逐年上升。在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法之間比較，年數(shù)總和法折舊額遞減的幅度比雙倍余額遞減法的遞減幅度要小，不同年度之間企業(yè)所得稅稅額的差異相對(duì)要小一些。從稅收籌劃的角度出發(fā)，為獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值，應(yīng)盡量采用加速折舊法。在年數(shù)總和法與雙倍余額遞減法兩種加速折舊法之間，盡量選擇雙倍余額遞減法。6.丁企業(yè)是一家擁有500多名職工、3000多萬元資產(chǎn)的國(guó)有工業(yè)企業(yè)。2008年1月8日，企業(yè)開始對(duì)辦公樓進(jìn)行維修，在3月31日以前全部完工，支付全部維修費(fèi)用為120萬元。該企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢，這筆維修費(fèi)用能否在繳納企業(yè)所得稅前扣除。稅務(wù)人員到該

13、企業(yè)實(shí)地了解情況。翻開該企業(yè)的固定資產(chǎn)臺(tái)賬，發(fā)現(xiàn)該辦公樓原始價(jià)值為380萬元，折舊年限為20年，目前已使用8年。于是告訴該企業(yè)負(fù)責(zé)人，該筆維修費(fèi)不能一次性在稅前扣除，只能增加房屋的固定資產(chǎn)原值，通過提取折舊費(fèi)的方式逐年扣除。要求：為什么這筆維修費(fèi)不能在稅前一次扣除?請(qǐng)根據(jù)該企業(yè)這一維修業(yè)務(wù)做出稅收籌劃。【解析】(該題已經(jīng)過時(shí)，稅法上已沒有了改良的概念，以前的改良基本就是現(xiàn)在的大修理）稅法規(guī)定，同時(shí)符合下列條件的大修理支出，可以作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：第一，修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；第二，修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。根據(jù)此規(guī)定，本題中修理費(fèi)用為120萬元，固定資產(chǎn)的原值

14、為380萬元，120/380=31.58%,小于50%，不屬于稅法上的大修理支出，可以在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 7.某企業(yè)計(jì)劃2012 年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為150 萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為120 萬元，廣告費(fèi)支出為480 萬元。該企業(yè)2008 年度的預(yù)計(jì)銷售額8000 萬元。試對(duì)該企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃?！窘馕觥扛鶕?jù)稅法的規(guī)定，該企業(yè)2008年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額為40萬元（8000萬元5）。該企業(yè)2012年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60為90萬元，故該企業(yè)無法稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為110萬元（150萬元一40萬元）。該企業(yè)2008年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為1200萬元（8000萬元15），該企業(yè)

15、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額為600萬元（120萬元+480萬元），可以全額扣除。 如果該企業(yè)事前進(jìn)行納稅籌劃，可以考慮將部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，比如，可以將若干次餐飲招待費(fèi)改為宣傳產(chǎn)品用的贈(zèng)送禮品。這樣可以將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的總額降低為65萬元，而將業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的支出提高到205萬元。此時(shí)，該企業(yè)2012年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額的60為39萬元，可以全額扣除。該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的總發(fā)生額為685萬元，亦可全額扣除。通過納稅籌劃，企業(yè)不得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為26（65-39）萬元，由此可以少繳企業(yè)所得稅21萬元（110萬元一26萬元）25。8.A工業(yè)企業(yè)2012年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入8

16、 000萬元，“銷售費(fèi)用”中列支廣告費(fèi)1 000萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)400萬元，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為500萬元。按稅法扣除比例規(guī)定，廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支額為200萬元，該企業(yè)總計(jì)應(yīng)納稅所得額為700萬元，應(yīng)納所得稅175萬元。由于這兩項(xiàng)費(fèi)用每年超過了列支限額，企業(yè)感到稅收負(fù)擔(dān)太重。請(qǐng)為該企業(yè)做出稅收籌劃?！窘馕觥吭谄髽I(yè)所得稅的稅前扣除項(xiàng)目中，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是以銷售（營(yíng)業(yè)）收入的一定比例為上限的。這些費(fèi)用通常與企業(yè)市場(chǎng)開拓的需要相關(guān)，在競(jìng)爭(zhēng)越激烈、銷售收入越是上升不太理想的時(shí)候。這些費(fèi)用往往上升得越快，很多企業(yè)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)超出列支比例的現(xiàn)象。因此，對(duì)這些費(fèi)用列支的籌劃是眾多企業(yè)面臨的一個(gè)重要的現(xiàn)實(shí)

17、問題。 廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支限額8 000151 200(萬元) 廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支金額（1 000400）1 200200(萬元) 應(yīng)稅所得額500200700(萬元) 應(yīng)交企業(yè)所得稅70025175(萬元)（刪掉，與題干重復(fù)，帶著也行）納稅分析：若該公司將自己的銷售部門獨(dú)立出去成立一個(gè)銷售公司，將產(chǎn)品以7 000萬元的價(jià)格出售給銷售公司，銷售公司再以8 000萬元的價(jià)格對(duì)外銷售。其他條件不變，則兩個(gè)公司的企業(yè)所得稅繳納情況為： 廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支限額（7 0008 000）152 250(萬元) 廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可據(jù)實(shí)扣除，不必納稅調(diào)整。 應(yīng)稅所得額500(萬元)應(yīng)交企業(yè)所得稅

18、50025125(萬元)當(dāng)年可（少）繳企業(yè)所得稅17512550(萬元)新成立一個(gè)銷售公司雖然增加了工商注冊(cè)等費(fèi)用，但是由于這些費(fèi)用是一次性投入長(zhǎng)期發(fā)揮效益的，在稅收籌劃時(shí)基本上可以忽略不計(jì)。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)雖然可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但經(jīng)過上述籌劃，該公司實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的稅款的時(shí)間價(jià)值。企業(yè)可利用這一筆無息稅款進(jìn)行運(yùn)營(yíng)以提高盈利能力和水平。9.甲公司2012年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)和企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額均為301000元。甲公司從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，其財(cái)務(wù)核算健全，采用查賬征收方式征收企業(yè)所得稅，2012年度資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件。因?yàn)榧坠緫?yīng)納稅所得額超過30萬元，所以甲公司不能

19、適用20%的優(yōu)惠稅率。其2012年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅30100025%75250（元），甲公司2012年度稅后利潤(rùn)30100075250225750（元）。試對(duì)該公司進(jìn)行稅收籌劃?！窘馕觥考僭O(shè)甲公司在2012年12月底前，增加可在稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出2000元，或者增加其他可在稅前扣除的費(fèi)用支出2000元，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額降為299000元(301000-2000)，那么甲公司就完全符合小型微利企業(yè)條件，并適用20%的優(yōu)惠稅率?；I劃后甲公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：29900020%=59800(元)籌劃后甲公司稅后利潤(rùn)為：299000-59800=239200(元)由此可見，籌劃后甲公司雖

20、然會(huì)計(jì)利潤(rùn)減少了2000元，但是稅后利潤(rùn)反而增加了13450元(239200-225750)。（也可以采取分期收款的方式，將一部分在2012年12月實(shí)現(xiàn)的收入推延至2013年，從而使2012年的情況符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)）10.某汽車零部件制造有限責(zé)任公司，成立于2007年，注冊(cè)資本500萬元。在職人員50人，其中符合殘疾人就業(yè)政策的殘疾人員15人，并依法與安置的每位殘疾人簽訂了3年的勞動(dòng)合同。該公司每年支付給每位殘疾人員工資為1.2萬元。假定公司所得稅稅率為25%，2011年申報(bào)繳納增值稅100萬元，不考慮城建稅和教育費(fèi)附加的利潤(rùn)總額60萬元。除此之外，不考慮其他納稅調(diào)整因素，不存在以前年度

21、彌補(bǔ)虧損問題，那么該公司安置的15名殘疾人員是否對(duì)自己有利呢？【解析】該汽車零部件公司可以充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，對(duì)2011年的稅收作一番籌劃。方案一：不享受殘疾人就業(yè)優(yōu)惠政策2011年應(yīng)納的增值稅=100(萬元)。2011年應(yīng)納的城建稅和教育費(fèi)附加=100(7%+3%)=10(萬元)。2011年應(yīng)納的所得稅=(60-10)25%=12.5(萬元)。2011年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)=60-10-12.5=37.5(萬元)。方案二：向國(guó)稅部門申請(qǐng)享受殘疾人就業(yè)優(yōu)惠政策該公司2011年安置殘疾人員15人，己超過10人的法定標(biāo)準(zhǔn)，并且殘疾員工占總員工的比例為30%，超過了25%，安置殘疾人員15人全部依法簽

22、訂了3年的勞動(dòng)合同。2011年應(yīng)納的增值稅=100-153.5=47.5(萬元)。2011年應(yīng)納的城建稅和教育費(fèi)附加=47.5(7%+3%)=4.75(萬元)。2011年應(yīng)納的所得稅=(60-4.75-151.2)25%=9.3125(萬元)。（殘疾人工資加計(jì)扣除）2011年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)=60-4.75-9.3125=45.9375(萬元)。由此我們不難發(fā)現(xiàn)，方案二比方案一少繳納增值稅、城建稅和教育費(fèi)附加57.75 (100-47.5) (1+7%+3%)萬元;方案二比方案一少繳納企業(yè)所得稅3.1875 (12.5-9.3125) 萬元;方案二比方案一多實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8.4375 (45.9375

23、-37.5) 萬元。據(jù)此，方案二比方案一少繳納各種稅收60.9375(57.75+3.1875)萬元。這與該公司支付給殘疾人員的工資18(1.215)萬元相比，公司凈賺42.9375萬元。所以，公司安置殘疾人就業(yè)不但能為社會(huì)做貢獻(xiàn)，積善行德，而且自己還能得實(shí)惠，可謂一舉兩得。第6章 個(gè)人所得稅稅收籌劃思考、練習(xí)與實(shí)訓(xùn)一、簡(jiǎn)答略。二、案例分析1.某大學(xué)教授研究應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)，經(jīng)常受邀到全國(guó)各地講學(xué)，2012年湖北一家公司和深圳另一家公司同時(shí)邀請(qǐng)他前往授課，講課時(shí)間為6天，但是時(shí)間重疊了。湖北公司提出給該教授課酬為5.5萬元，交通等費(fèi)用自理；深圳公司只支付5萬元，但是負(fù)責(zé)支付該教授來深圳授課的全部費(fèi)用

24、，按照該教授到深圳講課的慣例，他的費(fèi)用大概為5000元。但是，由于授課時(shí)間重疊，請(qǐng)從稅收籌劃的角度來幫助該教授決策應(yīng)該到何地講學(xué)能獲得最大化的稅后收入? 【解析】勞務(wù)收入按次征收并適用于20%40%三級(jí)超額累進(jìn)稅率。如果把該教授的費(fèi)用計(jì)入其授課報(bào)酬之中，必然會(huì)虛增其凈收入而適用于更高的稅率檔次多納稅。接受湖北授課凈收入=5500055000（120%）30%-2000=43800（元）接受深圳授課凈收入=5000050000（120%）30%-2000=40000（元）接受湖北授課沒有扣除費(fèi)用。應(yīng)將去湖北授課的交通等費(fèi)用扣除以后來比較凈收入，從而進(jìn)行選擇。若這個(gè)費(fèi)用小于3800，則選擇去湖北授

25、課，否則，去深圳。2.某設(shè)計(jì)院工程師王某，利用業(yè)余時(shí)間為一其他工程研究院設(shè)計(jì)了一套節(jié)水設(shè)備，花費(fèi)了他將近一年的時(shí)間，獲得了報(bào)酬也非常可觀，共有200萬元，對(duì)于這筆收入，該工程師應(yīng)該如何來獲得，其稅后收入最大化?【解析】由于我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行分類征稅制，視該工程師的收入類型適用于不同的征稅規(guī)定?？筛鶕?jù)工程師與設(shè)計(jì)研究院的關(guān)系程度不一，來做出籌劃安排：（1）如果設(shè)計(jì)院聘用王某為其員工則適用于七級(jí)超額累進(jìn)稅率的工薪所得稅；應(yīng)納稅額=【（2000000/12-3500）45%-13505】12=719040（元）（2）如果設(shè)計(jì)院不聘用王某，則視為勞務(wù)收入來征稅，適用于三級(jí)超額累進(jìn)稅率；若勞務(wù)報(bào)酬一次領(lǐng)

26、取，應(yīng)納稅=2000000（1-20%）40%-7000=633000（元）若分12次領(lǐng)取，則應(yīng)納稅=【（2000000/12）（1-20%）40%-7000】12=556000（元）（3）如果王某根據(jù)這套節(jié)水設(shè)備將來的市場(chǎng)應(yīng)用前景以及設(shè)計(jì)院具體情況也可采取無形資產(chǎn)投資形式，采取每年企業(yè)所得稅稅后固定利潤(rùn)分配的形式獲取相應(yīng)的收入，則適用于比例為20%的股息利息紅利所得的個(gè)人所得稅以及營(yíng)業(yè)稅。讀者可自行計(jì)算其稅后收入狀況。3.某市從事加工業(yè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)老板錢某，在2012年3月開業(yè)后，當(dāng)年取得經(jīng)營(yíng)收入為25萬元，一位從事會(huì)計(jì)工作的朋友幫助大致估算其成本為20萬元，這位老板如何納稅，其稅后收入最

27、大化? 【解析】在其不進(jìn)行任何稅收籌劃情況下，錢某應(yīng)就其凈收入部分適用于五級(jí)超額累進(jìn)稅率繳納其個(gè)人所得稅為5000020%3750=6250元。進(jìn)行籌劃的思路多條，可采取適當(dāng)?shù)丶哟笾Ц督o其關(guān)聯(lián)方的勞務(wù)報(bào)酬（備注：各項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬必須真實(shí)存在），每筆支付都不超過2000元的策略，如果支付次數(shù)假定為10次，總額就為20000元，則其個(gè)人所得稅變?yōu)?000010%750=2250元。4.王某系某建筑公司工程師，他為本市一建筑設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)建筑圖紙，取得勞務(wù)報(bào)酬收入8000元。請(qǐng)問如何進(jìn)行稅收籌劃使王某少繳稅甚至不繳稅？【解析】可進(jìn)行多次支付這筆勞務(wù)報(bào)酬實(shí)現(xiàn)不納稅或少納勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅。若一次性取得，則應(yīng)納

28、稅=8000（120%）20%=1280元若分10次取得，每次800元，則不必納稅。5.納稅人鄭某2012年8月給幾家公司提供勞務(wù)，同時(shí)取得多項(xiàng)收入：給某設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)了一套工程圖紙，獲得設(shè)計(jì)費(fèi)1萬元；給某外資企業(yè)當(dāng)15天兼職翻譯，獲得1.5萬元的翻譯報(bào)酬；給某民營(yíng)企業(yè)提供技術(shù)幫助，獲得該企業(yè)的2萬元報(bào)酬。鄭某如何納稅？又有何種籌劃方法使其少納稅? 【解析】納稅人鄭某提供多項(xiàng)勞務(wù)并取得相應(yīng)的勞務(wù)收入，應(yīng)分別就其所得分別繳納勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅。工程圖紙?jiān)O(shè)計(jì)費(fèi)個(gè)人所得稅為10000（120%）20%=1600（元）給外資擔(dān)當(dāng)15天翻譯報(bào)酬個(gè)人所得稅為15000（120%）20%=2400（元）民營(yíng)企業(yè)

29、提供技術(shù)服務(wù)個(gè)人所得稅為20000（120%）20%=3200（元）8月份其勞務(wù)性質(zhì)的個(gè)人所得稅總額為7200元。由于鄭某提供的這些勞務(wù)中有些是經(jīng)常而固定地發(fā)生如給A企業(yè)提供的技術(shù)服務(wù)，那么這些費(fèi)用的支付，鄭某可與A企業(yè)協(xié)商簽訂返聘合同采取工資形式來支付，這樣勞務(wù)收入并可平均到一年的十二月中平均發(fā)放，每月僅為1700左右，而低于免征額3500元，這樣便可節(jié)約這筆勞務(wù)收入的個(gè)人所得稅。而其他不經(jīng)營(yíng)發(fā)生的勞務(wù)收入，盡管不能轉(zhuǎn)化為低收入時(shí)的工薪所得而節(jié)約稅收支出，也可與用工單位協(xié)商，采取多次支付方式來降低勞務(wù)報(bào)酬所需要繳納的個(gè)人所得稅。6.甲企業(yè)為季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，該企業(yè)職工實(shí)行計(jì)件工資，其一年中只有

30、8個(gè)月生產(chǎn)，在8個(gè)月生產(chǎn)期間，職工平均工資為6000元/月。其他月份只有基本工資600元/月。要求：請(qǐng)為甲企業(yè)的職工進(jìn)行稅收籌劃以減少稅收負(fù)擔(dān)?；I劃前，企業(yè)每一職工全年應(yīng)納個(gè)人所得稅如下：【（6000-3500）10%-105】8=1160籌劃后，可與職工簽訂合同，將不生產(chǎn)月份與生產(chǎn)月份一樣發(fā)工資，每月發(fā)放4200(60008+6004)/12),則每個(gè)職工全年應(yīng)納稅=（4200-3500）3%12=252元，節(jié)稅1160-252=908元。7.乙公司是一家外商投資企業(yè)，2012年聘請(qǐng)了一位美籍財(cái)務(wù)顧問。合同約定，其月薪為人民幣10萬元，除此之外無其他報(bào)酬。要求：為減輕稅負(fù)，該顧問的工作合同可

31、以如何修訂?【解析】納稅分析：若按工資薪金計(jì)算個(gè)人所得稅，則應(yīng)納個(gè)人所得稅（1000004800）45%1350512352020（元）若在簽定合同時(shí)，以勞務(wù)報(bào)酬支付給該顧問，則應(yīng)納個(gè)人所得稅（100000（120%）40%7000140%2300000（元）如此該顧問每年可少納個(gè)人所得稅52020元（352020300000）。8.北京市某大學(xué)張博士，是中國(guó)的居民納稅人，他同時(shí)在英國(guó)一所大學(xué)任客座教授。2012年6月，張博士從國(guó)內(nèi)大學(xué)取得工資性收入6500元，同時(shí)又從美國(guó)大學(xué)獲得一定的收入，折合成人民幣15000元。要求：（1）試比較張博士能提供與不能提供英國(guó)大學(xué)工資證明文件的應(yīng)納稅額?（2）為減輕稅負(fù)，張博士應(yīng)怎樣做?【解析】根據(jù)國(guó)稅發(fā)【1994】89號(hào)的相關(guān)規(guī)定，如果張博士不能提供有效證明文件，則其來源于境內(nèi)、境外的工資類所得應(yīng)合并征稅： 應(yīng)納稅所得額6 50015 00