會(huì)計(jì)電算化中常見的作假手法.doc

1、會(huì)計(jì)電算化中常見的作假手法 (1) 隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的開展，企業(yè)會(huì)計(jì)電算化不斷普及，特別 是電 子商務(wù)和 ERP 系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用給傳統(tǒng)審計(jì)方法帶來極大挑戰(zhàn)。企業(yè)所有的人、財(cái)、物及生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)等，都被納入一個(gè)龐 大的系統(tǒng)里 面。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)一個(gè)龐大企業(yè)系統(tǒng)時(shí)，往往 感到難以駕馭。 這時(shí)，僅能看懂財(cái)務(wù)報(bào)表是不夠的，如果無法了 解和評(píng)價(jià)產(chǎn)生財(cái)務(wù) 報(bào)表的系統(tǒng)是否平安和可靠，就很難出具真 實(shí)、公允的審計(jì)報(bào)告。 另外，在計(jì)算機(jī)應(yīng)用越來越廣泛的情況 下，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施也 發(fā)生了很大變化。傳統(tǒng)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控 制，比方總帳和分帳要?jiǎng)e離。 但在計(jì)算機(jī)條件下，新的風(fēng)險(xiǎn)控制 措施大不一樣，比方計(jì)算機(jī)密碼 口令、病

2、毒保護(hù)、數(shù)據(jù)備份、意 外間斷的處理恢復(fù)等等。計(jì)算機(jī)技 術(shù)給傳統(tǒng)審計(jì)方法帶來了空 前挑戰(zhàn)：一是內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的變化，許 多傳統(tǒng)的控制手段已經(jīng)失 去意義，評(píng)價(jià)和改良內(nèi)部控制必須以信息 系統(tǒng)的運(yùn)轉(zhuǎn)為根底；二 是管理的風(fēng)險(xiǎn)增加，由于企業(yè)經(jīng)營越來越依 賴于信息系統(tǒng)，除了 傳統(tǒng)意義上的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 之外，企業(yè)信息系 統(tǒng)平安性導(dǎo)致的信息風(fēng)險(xiǎn)日益增長(zhǎng)；三是對(duì)復(fù)合 型高級(jí)人才的需 求驟增，要求管理者、審計(jì)師和咨詢?nèi)藛T必須精通 管理和專業(yè)的 同時(shí)還要熟悉信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。隨著科技的不斷 進(jìn)步，會(huì) 計(jì)信息處理電算化日趨普及，利用計(jì)算機(jī)作假的會(huì)計(jì)事件 也接踵 而來，作假犯罪的概率也隨之增大。所以，在會(huì)

3、計(jì)電算化代 替手 工記賬的今天，關(guān)注計(jì)算機(jī)作假，是我們現(xiàn)代審計(jì)應(yīng)該關(guān)注的 一 個(gè)重要問題。所謂計(jì)算機(jī)作假是指利用計(jì)算機(jī)或?qū)τ?jì)算機(jī)系統(tǒng)實(shí) 施的舞弊行為。主要包括偷竊、偽造、盜用、挪用及其他欺騙行 為。 一、行開發(fā)會(huì)計(jì)軟件的常見作假手法。 1、設(shè)置“特別 程 序。如有 的系統(tǒng)，賬戶試算平衡時(shí)，將借方總數(shù)直接移到貸方， 造成借貸永遠(yuǎn)平衡的假彖， 有的系統(tǒng)， 固定資產(chǎn)為負(fù)數(shù)時(shí)， 仍舊 可以提取折舊。 這樣，無論單位怎樣弄虛作假，會(huì)計(jì)核算的結(jié)果 卻永遠(yuǎn)“正確程 2、 設(shè)置帳套選擇開關(guān)二、應(yīng)用軟件使用中常 見的作假手法。在使用一 些會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件時(shí)，主要的過程就是 輸入會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，經(jīng)過計(jì)算機(jī)處 理，生成用戶需

4、要的信息。那么在 使用應(yīng)用軟件時(shí)，所涉及到的作 假方面主要在輸入、輸出和商議 程序上。 1.篡改輸入數(shù)據(jù)這是計(jì)算機(jī) 作假中最簡(jiǎn)單、最平安、 最常見的方法。數(shù)據(jù)一般要經(jīng)過采集、記 錄、傳遞、編碼、檢查、 轉(zhuǎn)換等環(huán)節(jié)進(jìn)入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，任何與之有 關(guān)的人員，或能夠接觸 處理過程的人員都有可能篡改數(shù)據(jù)，篡改會(huì) 計(jì)數(shù)據(jù)主要有以下幾 種方式：輸入虛假的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)某企業(yè) 2000年 底為了完成方案 利潤(rùn)，遂在 12 月份的會(huì)計(jì)核算時(shí)，直接以虛假的數(shù) 據(jù)輸入計(jì)算 機(jī)，以到達(dá)其虛增利潤(rùn)的目的。修改數(shù)據(jù)這種方式往 往是繞 過計(jì)算時(shí)機(jī)計(jì)系統(tǒng)，直接對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件進(jìn)行修改。例如 ， 1986 年我國首例計(jì)算機(jī)舞弊案， 即大

5、連市工商銀行某辦事處計(jì)算時(shí)機(jī) 計(jì)系統(tǒng)管理員伙同他人利用計(jì)算機(jī)修改賬目文件，截留企事業(yè)單位的貸款利息，以到達(dá)貪污的目的。刪除數(shù)據(jù)有些單位的操 作員串 通庫管人員，從存貨系統(tǒng)中刪除某個(gè)存貨數(shù)據(jù)，然后再設(shè) 法從倉庫 取走其存貨。 2. 修改輸岀數(shù)據(jù)有些企業(yè)直接在輸出結(jié) 果上作文章如 某企業(yè) 2000 年度根據(jù)計(jì)算時(shí)機(jī)計(jì)系統(tǒng)生成的報(bào)表 岀現(xiàn)了虧損，該企 業(yè)為了表達(dá)良好的公司業(yè)績(jī)，就直接對(duì)報(bào)表數(shù) 據(jù)進(jìn)行了修改，以此 來到達(dá)目的。 3. 在程序方面存在的作假手 法 木馬計(jì)這是在計(jì)算機(jī) 程序中最常用的一種欺騙破壞方法。 木馬計(jì)主要是借用公元前 1200 年古希臘戰(zhàn)爭(zhēng)屮，把士兵隱藏在 木馬腹屮進(jìn)入敵方城堡，出

6、其不意 而攻占城堡的故事，來表示以 程序?yàn)楦走M(jìn)行欺騙的方法，在計(jì)算 機(jī)程序屮，暗地編進(jìn)指令， 使之執(zhí)行未經(jīng)授權(quán)的功能，木馬計(jì)并不 影響計(jì)算時(shí)機(jī)計(jì)系統(tǒng)的正 常進(jìn)行，只是在系統(tǒng)的運(yùn)行到某一特定部 位時(shí)，執(zhí)行特殊指令后 返回原程序，繼續(xù)執(zhí)行后續(xù)命令，以到達(dá)舞 弊目的。例如，某 企業(yè)是外商投資性生產(chǎn)企業(yè)， 生產(chǎn)經(jīng)營期限 20 年， 并且屬于高 新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，根據(jù)國家稅法規(guī)定，享受“免二減三“的 所得稅優(yōu)惠 政策。該企業(yè) 1994 年成立，至 2000 年已滿“免二減三 優(yōu)惠期， 需要繳納企業(yè)所得稅。于是該企業(yè)在電算化程序屮編進(jìn)指 令，令 其自動(dòng)在年底將利潤(rùn)生成“負(fù)數(shù)，以到達(dá)逃稅的目的。共 2 頁：1

7、2下一頁出處作者：淺談電算化會(huì)計(jì)屮會(huì)計(jì)分錄的編制會(huì)計(jì)電算化中的問題與應(yīng)對(duì)策略研究會(huì)計(jì)隨著社會(huì)不斷進(jìn)步，科技日益開展，會(huì)計(jì)電算化取得了巨 大的 成就，促使現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理發(fā)生了質(zhì)的變化，搭上“信息快車 , 極大 地提高了企業(yè)管理效率。但由于受到各種主客觀因素的影 響，會(huì)計(jì) 電算化仍然存在某些問題，急需要通過不同途徑采取各 種可行的措 施加以解決，確保會(huì)計(jì)電算化工作順利開展，具有較 好的經(jīng)濟(jì)與社 會(huì)效益。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速開展， 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法已經(jīng)無法有效處理 先進(jìn) 生產(chǎn)模式作用下的巨大會(huì)計(jì)計(jì)算量，會(huì)計(jì)電算化持續(xù)開展可 以進(jìn)一 步提高企業(yè)會(huì)計(jì)工作效率。一、會(huì)計(jì)電算化中存在的問題1O 會(huì)計(jì)根底薄弱，會(huì)計(jì)電算

8、化開展不合理就我國而言，會(huì)計(jì)工作起步并不早，根底相對(duì)薄弱。在實(shí) 際工 作中，企業(yè)管理者沒有結(jié)合自身運(yùn)營情況，綜合分析各種主 客觀影 響因素，進(jìn)一步完善已有的會(huì)計(jì)制度，核算過程也存在各 種問題， 會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象普遍化，導(dǎo)致相關(guān)工作無法順利開展 , 造成嚴(yán)重的 經(jīng)濟(jì)損失。同時(shí)，很多企業(yè)部門管理者并沒有站在客 觀的角度，正 確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)工作，意識(shí)到其重要性，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息 準(zhǔn)確率低下，無 法全面、客觀地折射出當(dāng)下企業(yè)運(yùn)營實(shí)際情況， 管理者盲目決策， 各方面資源利用率低下，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā) 展。此外，就我國而 言，在會(huì)計(jì)電算化開展方面，東部經(jīng)濟(jì)興旺 地區(qū)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于內(nèi)地經(jīng)濟(jì) 欠興旺地區(qū)，小城鎮(zhèn)不如大中城市

9、，中小 型企業(yè)不如大型企業(yè)，也 就是說我國會(huì)計(jì)電算化開展并不平衡， 不利于進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)行業(yè)。2。會(huì)計(jì)電算化軟件系統(tǒng)存在問題從某種角度來說，不具備平安性、保密性是會(huì)計(jì)電算化軟 件系 統(tǒng)的顯著特征。在會(huì)計(jì)電算化工作開展過程屮，會(huì)計(jì)軟件質(zhì) 量是其 不可無視的物質(zhì)根底，但在運(yùn)行過程屮，極易受到各種主 客觀因素 的影響，會(huì)計(jì)電算化軟件系統(tǒng)存在平安隱患，會(huì)計(jì)信息 大量泄露， 某些財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)屬于企業(yè)內(nèi)部機(jī)密，一旦被泄露， 極有可能會(huì)影 響企業(yè)的生存開展。主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)電算化軟件系 統(tǒng)一旦癱瘓，感 染病毒，其恢復(fù)難度特別大，特別是恢復(fù)原始信 息數(shù)據(jù)。在科技日 益開展的浪潮屮，企業(yè)在迎來開展機(jī)遇的同時(shí) ,

10、也需要更好地應(yīng)對(duì)來 自各方面的挑戰(zhàn)，運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)大大增加，比方 , 內(nèi)部機(jī)密被泄露，遭到 網(wǎng)上的攻擊，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)電算化軟件 系統(tǒng)平安性、保密性已成 為迫在眉睫的事情。3o 對(duì)會(huì)計(jì)電算化的認(rèn)識(shí)不準(zhǔn)確，財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)低下 就會(huì)計(jì)電算化而言，是指在企業(yè)會(huì)計(jì)行業(yè)開展中，巧妙地 將電 子信息技術(shù)應(yīng)用其屮。但在新形勢(shì)下，財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)電算 化并沒 有清晰的認(rèn)識(shí)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法仍然占據(jù)核心位置，工 作效率與 質(zhì)量極其低下。具體來說，在實(shí)際工作屮，財(cái)務(wù)人員誤 認(rèn)為會(huì)計(jì)電 算化的應(yīng)用只是一個(gè)形式，便于操作，并沒有意識(shí)到 其重要性，會(huì) 計(jì)軟件也只是用于核算，他們?nèi)匀徊捎脗鹘y(tǒng)的手工 記賬方法。企業(yè) 也沒有定期對(duì)

11、財(cái)務(wù)人員進(jìn)行系統(tǒng)化的培訓(xùn)，局部 財(cái)務(wù)人員并不具備 必要的電算化知識(shí)，不熟悉相關(guān)的操作流程， 對(duì)會(huì)計(jì)電算化管理的 認(rèn)識(shí)不準(zhǔn)確，習(xí)慣于手工記賬管理，更別說 會(huì)計(jì)電算化的保密性、 平安性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)電算化管理處于混亂屮。二、應(yīng)對(duì)策略lo 統(tǒng)籌會(huì)計(jì)電算化開展，優(yōu)化會(huì)計(jì)軟件開發(fā)形式在新形勢(shì)下，我國必須站在客觀的角度，綜合分析會(huì)計(jì)電 算化 開展的具體情況，通過不同途徑扶持、幫助較弱的地區(qū)乃至 部門， 而優(yōu)勢(shì)地區(qū)、部門可以向其他不薄弱地區(qū)、部門提供必要 的人員、 技術(shù)支持，較弱地區(qū)、部門必須借鑒其他地區(qū)、部門會(huì) 計(jì)電算化發(fā) 展的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，不斷完善自身，進(jìn)一步提高自身會(huì)計(jì) 電算化水平， 為實(shí)現(xiàn)我國會(huì)計(jì)電算化協(xié)調(diào)

12、開展提供有力的保障。 在此根底上，還 要從不同角度入手完善會(huì)計(jì)軟件開發(fā)模式，實(shí)行 統(tǒng)一化標(biāo)準(zhǔn)。在會(huì) 計(jì)軟件開發(fā)過程屮，要向管理型轉(zhuǎn)變，健全會(huì) 計(jì)電算化軟件具有的 功能，能夠滿足各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度的客觀要求， 確保會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)處于 平安、穩(wěn)定運(yùn)行屮，信息系統(tǒng)具有較好的 平安性、保密性，可以有 效防止大量會(huì)計(jì)信息外泄，提高會(huì)計(jì)數(shù) 據(jù)信息的準(zhǔn)確率。還要制定 合理化的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)其開發(fā)性， 多應(yīng)用那些使用范圍較廣的會(huì) 計(jì)軟件，防止存在平安隱患，影響 相關(guān)工作的順利開展。在日常工 作屮，需要定期檢查會(huì)計(jì)電算化 軟件，借助分級(jí)授權(quán)、身份卡識(shí)別 等，保護(hù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息，防止 出現(xiàn)失真現(xiàn)象，還要做好備份工作， 特別

13、是重要的會(huì)計(jì)信息。2o 健全會(huì)計(jì)電算化管理制度，提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)在實(shí)際工作屮，企業(yè)管理者必須綜合分析各影響因素，健 全相 關(guān)的管理制度，更好地指導(dǎo)會(huì)計(jì)電算化工作。會(huì)計(jì)電算化系 統(tǒng)以外 的操作人員只有操作的權(quán)限，實(shí)時(shí)控制電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)的 輸入、處 理等，要制定可行的責(zé)任制度，明確不同崗位工作人員 職責(zé)，層層 劃分，落實(shí)到具體的工作崗位上，認(rèn)真做好本職工作 , 定期多角度檢 查會(huì)計(jì)電算化軟件、硬件，設(shè)置多級(jí)保密，有效防 止個(gè)人壟斷現(xiàn)象 等出現(xiàn)，提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確率。在此過程屮， 要強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)管 理，維護(hù)好會(huì)計(jì)電算化軟件環(huán)境，有效預(yù)防計(jì) 算機(jī)感染病毒，遭到 攻擊，確保網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)處于有序運(yùn)行屮。此外 , 還要定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn) 行系統(tǒng)化地培訓(xùn)，對(duì)他們進(jìn)行再教育學(xué) 習(xí)，學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)， 計(jì)算機(jī)根底知識(shí)等，能夠熟練操作會(huì) 計(jì)電算化軟件，掌握軟件根本 故障處理方法等，進(jìn)一步提高他們 的專業(yè)化技能，積累豐富的實(shí)踐 經(jīng)驗(yàn)，成為新時(shí)期需要