第二章審計技術和方法

1、第二章第二章 審計技術和審計技術和方法方法授課教師：史冬梅授課教師：史冬梅第二章第二章 審計技術和方法審計技術和方法v第一節(jié)第一節(jié) 審計技術審計技術v第二節(jié)第二節(jié) 審計方法審計方法v第三節(jié)第三節(jié) 審計抽樣審計抽樣v第四節(jié)第四節(jié) 審計程序審計程序第一節(jié)第一節(jié) 審計技術審計技術v一、一、賬項導向審計賬項導向審計v(一一) 賬項導向審計的形成賬項導向審計的形成v1賬項導向審計的含義賬項導向審計的含義v賬項導向審計也稱為賬項基礎審計，它是基于查錯賬項導向審計也稱為賬項基礎審計，它是基于查錯防弊的審計目標，對所有會計事項都加以審查的傳防弊的審計目標，對所有會計事項都加以審查的傳統(tǒng)審計，是將審計工作建立在

2、對被審計單位的具體統(tǒng)審計，是將審計工作建立在對被審計單位的具體賬目進行詳細檢查基礎上的一種審計模式。賬目進行詳細檢查基礎上的一種審計模式。v2賬項導向審計產(chǎn)生的原因賬項導向審計產(chǎn)生的原因v賬項導向審計產(chǎn)生的根本原因是賬項導向審計產(chǎn)生的根本原因是財產(chǎn)所有權與經(jīng)營財產(chǎn)所有權與經(jīng)營管理權的分離及由此形成的受托經(jīng)濟責任管理權的分離及由此形成的受托經(jīng)濟責任。v在賬項導向審計產(chǎn)生之時在賬項導向審計產(chǎn)生之時,受托經(jīng)濟責任主要集中表受托經(jīng)濟責任主要集中表現(xiàn)在不舞弊、不中飽私囊方面。此時，審計的主要現(xiàn)在不舞弊、不中飽私囊方面。此時，審計的主要目標是查錯揭弊。目標是查錯揭弊。v賬項導向審計是賬項導向審計是圍繞著會

3、計賬簿、財務報表的編制圍繞著會計賬簿、財務報表的編制過程過程來進行審計的，通過對賬表上的數(shù)字進行詳細來進行審計的，通過對賬表上的數(shù)字進行詳細核實來判斷是否存在舞弊行為或技術性錯誤。核實來判斷是否存在舞弊行為或技術性錯誤。v其其重點是以交易為基礎的詳細審查重點是以交易為基礎的詳細審查，以交易為基礎，以交易為基礎的全部審計工作都是圍繞著交易過程來進行的。的全部審計工作都是圍繞著交易過程來進行的。v3賬項導向審計的發(fā)展過程賬項導向審計的發(fā)展過程v（1）形式審計也稱為數(shù)據(jù)稽核形式審計也稱為數(shù)據(jù)稽核。它是以檢查賬簿記錄、賬。它是以檢查賬簿記錄、賬戶余額與結賬報表的數(shù)據(jù)是否一致及其計算是否正確為目的戶余額

4、與結賬報表的數(shù)據(jù)是否一致及其計算是否正確為目的。德國在。德國在18世紀以前盛行形式審計。世紀以前盛行形式審計。v（2）賬簿審計賬簿審計。賬簿審計檢查賬簿記錄的內(nèi)容和金額，以。賬簿審計檢查賬簿記錄的內(nèi)容和金額，以確定其是否按規(guī)定程序處理。其具體做法是：核對憑證單據(jù)確定其是否按規(guī)定程序處理。其具體做法是：核對憑證單據(jù)與登記簿上的記錄；檢查有關賬戶之間的過賬情況；驗證各與登記簿上的記錄；檢查有關賬戶之間的過賬情況；驗證各賬簿中的數(shù)字計算。賬簿中的數(shù)字計算。v（3）詳細審計也稱為完全審計、全部審計詳細審計也稱為完全審計、全部審計。它要對一定時。它要對一定時期內(nèi)的所有會計事項，檢驗其有關憑證、賬簿和報表

5、，確認期內(nèi)的所有會計事項，檢驗其有關憑證、賬簿和報表，確認是否存在錯誤和弊端。詳細審計一般審查下列資料的正確性是否存在錯誤和弊端。詳細審計一般審查下列資料的正確性：試算表，總分類賬中的控制賬戶與其輔助賬戶；應收票據(jù)：試算表，總分類賬中的控制賬戶與其輔助賬戶；應收票據(jù)、應付票據(jù)和證券等的明細表；銀行對賬單和來自債權人的、應付票據(jù)和證券等的明細表；銀行對賬單和來自債權人的對賬單；付訖銀行支票和所有的憑單；應收賬款壞賬準備；對賬單；付訖銀行支票和所有的憑單；應收賬款壞賬準備；盤存明細表等。盤存明細表等。v（4）資產(chǎn)負債表審計）資產(chǎn)負債表審計。資產(chǎn)負債表審計是查證企業(yè)資產(chǎn)負。資產(chǎn)負債表審計是查證企業(yè)資

6、產(chǎn)負債表各個項目的內(nèi)容和金額是否正確的審計。債表各個項目的內(nèi)容和金額是否正確的審計。20世紀初，美世紀初，美國的資產(chǎn)負債表審計主要審查下列內(nèi)容：國的資產(chǎn)負債表審計主要審查下列內(nèi)容：確認在一定日期所確認在一定日期所列的全部資產(chǎn)實際上確實存在；確認有無應該列賬而未列賬列的全部資產(chǎn)實際上確實存在；確認有無應該列賬而未列賬的其他資產(chǎn)；確認在一定日期所記載的債務是真正的負債；的其他資產(chǎn)；確認在一定日期所記載的債務是真正的負債；確認所有負債是否已經(jīng)反映在資產(chǎn)負債表上；確認所列負債確認所有負債是否已經(jīng)反映在資產(chǎn)負債表上；確認所列負債的發(fā)生是否正當。的發(fā)生是否正當。v（5）全面財務報表審計）全面財務報表審計。

7、財務報表審計是資產(chǎn)負債表審計。財務報表審計是資產(chǎn)負債表審計的擴展。報表范圍擴大，適應范圍也擴大，審計的目標由單的擴展。報表范圍擴大，適應范圍也擴大，審計的目標由單純?yōu)樗姓卟檎冶锥撕湾e誤轉變?yōu)閷ι鐣墓C，在審計方純?yōu)樗姓卟檎冶锥撕湾e誤轉變?yōu)閷ι鐣墓C，在審計方法上由詳查轉變?yōu)檫x定項目測試法上由詳查轉變?yōu)檫x定項目測試(抽查抽查)。v綜上所述，各個階段的審計形式都是以審查賬面上的會計事綜上所述，各個階段的審計形式都是以審查賬面上的會計事項為主線，所以稱為賬項導向審計項為主線，所以稱為賬項導向審計。v(二二) 賬項導向審計的特征賬項導向審計的特征v1、賬項導向審計是以會計事項為主線賬項導向審計

8、是以會計事項為主線。在審查會計事項的。在審查會計事項的基礎上開展審計工作，其工作量比較大，適應早期審計的需基礎上開展審計工作，其工作量比較大，適應早期審計的需要。要。v2、賬項導向審計的主要目標是糾弊查錯賬項導向審計的主要目標是糾弊查錯，但不審查內(nèi)部牽，但不審查內(nèi)部牽制制度，不對內(nèi)部牽制制度發(fā)表評價意見。制制度，不對內(nèi)部牽制制度發(fā)表評價意見。v3、賬項導向審計主要采用查賬的方法賬項導向審計主要采用查賬的方法，其中資產(chǎn)負債表審，其中資產(chǎn)負債表審計雖然采用測試的方法，但不采用符合性測試和統(tǒng)計抽樣方計雖然采用測試的方法，但不采用符合性測試和統(tǒng)計抽樣方法，僅憑經(jīng)驗或隨意選擇部分項目測試，是減少工作量的

9、權法，僅憑經(jīng)驗或隨意選擇部分項目測試，是減少工作量的權宜之計，所以科學性較差。宜之計，所以科學性較差。v4、賬項導向審計沒有區(qū)分步驟賬項導向審計沒有區(qū)分步驟，在著手審計之前無所謂準，在著手審計之前無所謂準備階段，只要求了解被審計單位的概況和搜集試算表、總賬備階段，只要求了解被審計單位的概況和搜集試算表、總賬、明細賬等會計資料。即使是當時的資產(chǎn)負債表審計，審計、明細賬等會計資料。即使是當時的資產(chǎn)負債表審計，審計過程也只是按照資產(chǎn)負債表項目的排列順序，逐筆查證。過程也只是按照資產(chǎn)負債表項目的排列順序，逐筆查證。v (三三) 賬項導向審計的局限性賬項導向審計的局限性v1、費時費力，審計成本高。費時費

10、力，審計成本高。在賬項導向審計中，對每一筆在賬項導向審計中，對每一筆交易從原始憑證的記錄到與交易有關的各類會計文件的形成交易從原始憑證的記錄到與交易有關的各類會計文件的形成及其在會計系統(tǒng)內(nèi)的周轉過程均要進行詳細檢查，完成這項及其在會計系統(tǒng)內(nèi)的周轉過程均要進行詳細檢查，完成這項繁重復雜的工作，會耗費大量的人力、物力、財力和時間。繁重復雜的工作，會耗費大量的人力、物力、財力和時間。v2、進行抽查時容易遺漏含有重大問題項目的事件進行抽查時容易遺漏含有重大問題項目的事件。在賬項。在賬項導向審計中，如進行抽查，由于對會計系統(tǒng)的不了解，容易導向審計中，如進行抽查，由于對會計系統(tǒng)的不了解，容易遺漏重大有問題

11、項目的事件。遺漏重大有問題項目的事件。v3、不容易發(fā)現(xiàn)會計工作中的程序性錯誤不容易發(fā)現(xiàn)會計工作中的程序性錯誤。由于在以交易為。由于在以交易為基礎的審計工作中，主要都是圍繞著交易來進行的，因此不基礎的審計工作中，主要都是圍繞著交易來進行的，因此不容易發(fā)現(xiàn)會計工作中的程序性錯誤，對于會計系統(tǒng)中的缺陷容易發(fā)現(xiàn)會計工作中的程序性錯誤，對于會計系統(tǒng)中的缺陷和不合理現(xiàn)象也很難發(fā)現(xiàn)，這樣即使查出了技術性錯誤或舞和不合理現(xiàn)象也很難發(fā)現(xiàn)，這樣即使查出了技術性錯誤或舞弊的情況，也不能追根溯源。弊的情況，也不能追根溯源。v二、系統(tǒng)導向審計二、系統(tǒng)導向審計v（一）系統(tǒng)導向審計的形成（一）系統(tǒng)導向審計的形成1. 系統(tǒng)導

12、向審計的含義系統(tǒng)導向審計的含義v系統(tǒng)導向審計系統(tǒng)導向審計也稱為制度基礎審計，它是為了證實財務報表也稱為制度基礎審計，它是為了證實財務報表的公允性，以內(nèi)部控制制度的評價為導向的審計模式。的公允性，以內(nèi)部控制制度的評價為導向的審計模式。v2系統(tǒng)導向審計產(chǎn)生的原因系統(tǒng)導向審計產(chǎn)生的原因v企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中建立起內(nèi)部控制系統(tǒng)，這就促使注冊企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中建立起內(nèi)部控制系統(tǒng)，這就促使注冊會計師把注意力轉移到與會計相關的內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制功會計師把注意力轉移到與會計相關的內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制功能上來，能上來，審計的第一層次對象將是內(nèi)部控制制度，它需要確審計的第一層次對象將是內(nèi)部控制制度，它需要確定的首

13、先是這個控制系統(tǒng)究竟可以信賴到什么程度定的首先是這個控制系統(tǒng)究竟可以信賴到什么程度。作為內(nèi)。作為內(nèi)部控制制度所產(chǎn)生的會計結果的財務報表和其他會計資料則部控制制度所產(chǎn)生的會計結果的財務報表和其他會計資料則退居為審計的第二層次對象。著眼于對被審計單位的內(nèi)部控退居為審計的第二層次對象。著眼于對被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)評價的系統(tǒng)導向審計模式，正是建立在這種觀點之上制系統(tǒng)評價的系統(tǒng)導向審計模式，正是建立在這種觀點之上的。的。v3系統(tǒng)導向審計的發(fā)展過程系統(tǒng)導向審計的發(fā)展過程v現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制誕生于現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制誕生于20世紀世紀40年代至年代至70年代的美年代的美國企業(yè)。國企業(yè)。v最初的內(nèi)部牽制

14、實踐，可以追溯到公元前最初的內(nèi)部牽制實踐，可以追溯到公元前3600年前的美索年前的美索不達米亞文化時期。不達米亞文化時期。古埃及人古埃及人通過讓兩個官吏同時對稅收加通過讓兩個官吏同時對稅收加以記錄來進行簡單的控制。如果沒有簽發(fā)的支出令單，任何以記錄來進行簡單的控制。如果沒有簽發(fā)的支出令單，任何東西都不能出庫。東西都不能出庫。在古羅馬時代在古羅馬時代，存在利用內(nèi)部牽制來審查，存在利用內(nèi)部牽制來審查有無記賬差錯或舞弊行為，進而達到控制財產(chǎn)收支的目的。有無記賬差錯或舞弊行為，進而達到控制財產(chǎn)收支的目的。掌握現(xiàn)金的財務官沒有擅自批準支出的權限，只有出具書面掌握現(xiàn)金的財務官沒有擅自批準支出的權限，只有出

15、具書面證明才能從國庫提取貨幣。財政記錄官負責記錄所有的經(jīng)濟證明才能從國庫提取貨幣。財政記錄官負責記錄所有的經(jīng)濟業(yè)務，財務官負責對全部的政府財政事項進行監(jiān)督和審查。業(yè)務，財務官負責對全部的政府財政事項進行監(jiān)督和審查。v在我國西周時代，內(nèi)部牽制制度己基本形成在我國西周時代，內(nèi)部牽制制度己基本形成。周王朝周王朝統(tǒng)治者統(tǒng)治者為了防止掌管財物的官吏貪污盜竊或弄虛作假，對其實施了為了防止掌管財物的官吏貪污盜竊或弄虛作假，對其實施了嚴密的分工牽制和交互考核等方法，它基本是以查錯防弊為嚴密的分工牽制和交互考核等方法，它基本是以查錯防弊為目的，以職務分離和賬目核對為手段，以錢、賬、物等為主目的，以職務分離和賬目

16、核對為手段，以錢、賬、物等為主要控制對象，其主要特點是以任何個人或部門不能單獨控制要控制對象，其主要特點是以任何個人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務權力的方式進行組織上的責任分工，任何一項或一部分業(yè)務權力的方式進行組織上的責任分工，每項業(yè)務要通過交互檢查或控制。每項業(yè)務要通過交互檢查或控制。v隨著資本主義經(jīng)濟的發(fā)展隨著資本主義經(jīng)濟的發(fā)展，社會化大生產(chǎn)程度日益提高，企，社會化大生產(chǎn)程度日益提高，企業(yè)內(nèi)部分工不斷細化，企業(yè)之間競爭逐漸加劇，企業(yè)內(nèi)外要業(yè)內(nèi)部分工不斷細化，企業(yè)之間競爭逐漸加劇，企業(yè)內(nèi)外要求加強管理的呼聲漸趨高漲，以科學管理為先導，進行管理求加強管理的呼聲漸趨高漲，以科學管理為先

17、導，進行管理嘗試與創(chuàng)新的實踐活動日益推進和展開，并促使以職務分工嘗試與創(chuàng)新的實踐活動日益推進和展開，并促使以職務分工和賬戶核對為主要內(nèi)容的和賬戶核對為主要內(nèi)容的內(nèi)部牽制逐漸發(fā)展成為內(nèi)部牽制逐漸發(fā)展成為由組織結構由組織結構、職務分離、業(yè)務程序、處理手續(xù)等構成的、職務分離、業(yè)務程序、處理手續(xù)等構成的內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng)。v第二次世界大戰(zhàn)后，資本主義經(jīng)濟的進一步發(fā)展第二次世界大戰(zhàn)后，資本主義經(jīng)濟的進一步發(fā)展，促使內(nèi)部，促使內(nèi)部控制從對單項經(jīng)濟活動進行獨立控制為主，向對全部經(jīng)濟活控制從對單項經(jīng)濟活動進行獨立控制為主，向對全部經(jīng)濟活動進行系統(tǒng)控制為主演變，動進行系統(tǒng)控制為主演變，進而形成進而形成了包

18、括內(nèi)部審計在內(nèi)的了包括內(nèi)部審計在內(nèi)的涵蓋范圍更廣、運行機制涵蓋范圍更廣、運行機制更為有效的嚴密的控制系統(tǒng)更為有效的嚴密的控制系統(tǒng)。注冊。注冊會計師從開展審計業(yè)務的實際需要出發(fā)，將內(nèi)部控制從企業(yè)會計師從開展審計業(yè)務的實際需要出發(fā)，將內(nèi)部控制從企業(yè)管理活動中抽象出來，進行專門的研究與評價。管理活動中抽象出來，進行專門的研究與評價。v縱觀內(nèi)部控制的演變歷史，可以發(fā)現(xiàn)促進內(nèi)部控制發(fā)展的動縱觀內(nèi)部控制的演變歷史，可以發(fā)現(xiàn)促進內(nèi)部控制發(fā)展的動因主要有兩個：因主要有兩個：一是企業(yè)內(nèi)部管理的壓力；二是外部審計開一是企業(yè)內(nèi)部管理的壓力；二是外部審計開展的推動。展的推動。v（二）系統(tǒng)導向審計的特征（二）系統(tǒng)導向審

19、計的特征v1、審計目標主要是證實財務報表的公允性審計目標主要是證實財務報表的公允性，而查，而查錯糾弊退居次要地位。錯糾弊退居次要地位。v2、研究和評價內(nèi)部控制制度的導向性目標，即、研究和評價內(nèi)部控制制度的導向性目標，即首首先先了解、記錄和評價內(nèi)部控制制度，了解、記錄和評價內(nèi)部控制制度，確定內(nèi)部控制確定內(nèi)部控制制度的優(yōu)點和弱點，然后確定實質性測試的重點和制度的優(yōu)點和弱點，然后確定實質性測試的重點和范圍。范圍。v3、審計測試主要包括、審計測試主要包括符合性測試和實質性測試符合性測試和實質性測試。v4、研究和評價內(nèi)部控制制度、研究和評價內(nèi)部控制制度主要涉及內(nèi)部會計控主要涉及內(nèi)部會計控制制，很少涉及內(nèi)

20、部管理控制，忽視對控制環(huán)境的研，很少涉及內(nèi)部管理控制，忽視對控制環(huán)境的研究和評價。究和評價。 v(三三)系統(tǒng)導向審計的審計程序系統(tǒng)導向審計的審計程序v1初步了解被審計單位的內(nèi)部控制初步了解被審計單位的內(nèi)部控制v系統(tǒng)導向審計以被審計單位存在內(nèi)部控制為前提，系統(tǒng)導向審計以被審計單位存在內(nèi)部控制為前提，如果被審如果被審計單位現(xiàn)行的內(nèi)部控制極為有限又軟弱無力，就不宜采用系計單位現(xiàn)行的內(nèi)部控制極為有限又軟弱無力，就不宜采用系統(tǒng)導向審計模式，統(tǒng)導向審計模式，應該采用賬項導向審計模式。因此，應該采用賬項導向審計模式。因此，在對在對被審單位的內(nèi)部控制進行測試之前，應首先確定是否值得測被審單位的內(nèi)部控制進行測試

21、之前，應首先確定是否值得測試。試。如果注冊會計師通過了解和測試被審計單位的內(nèi)部控制如果注冊會計師通過了解和測試被審計單位的內(nèi)部控制，認為其內(nèi)部控制設計基本完善且能夠被有效執(zhí)行，進而可，認為其內(nèi)部控制設計基本完善且能夠被有效執(zhí)行，進而可以確定采取范圍較小的實質性測試程序來測試賬戶余額。以確定采取范圍較小的實質性測試程序來測試賬戶余額。v注冊會計師對內(nèi)部控制的了解，可以從兩方面進行：注冊會計師對內(nèi)部控制的了解，可以從兩方面進行：一是一是了了解每一控制要素的政策和程序的設計；解每一控制要素的政策和程序的設計；二是二是這些政策和程序這些政策和程序是否已得到執(zhí)行。在了解內(nèi)部控制時，應當合理利用以往的是否

22、已得到執(zhí)行。在了解內(nèi)部控制時，應當合理利用以往的經(jīng)驗。對于重要的內(nèi)部控制，通常還可實施詢問、檢查、觀經(jīng)驗。對于重要的內(nèi)部控制，通常還可實施詢問、檢查、觀察及穿行測試等程序。察及穿行測試等程序。v2描述內(nèi)部控制制度描述內(nèi)部控制制度v注冊會計師對于調(diào)查了解的內(nèi)部控制情況，必須采用一定的注冊會計師對于調(diào)查了解的內(nèi)部控制情況，必須采用一定的方法，以書面的形式，正確地記錄或描述出來。方法，以書面的形式，正確地記錄或描述出來。描述的方法描述的方法主要有調(diào)查表法、流程圖法和文字說明法。主要有調(diào)查表法、流程圖法和文字說明法。v3初步評價被審計單位的內(nèi)部控制初步評價被審計單位的內(nèi)部控制v采用系統(tǒng)導向審計的優(yōu)越性

23、采用系統(tǒng)導向審計的優(yōu)越性就在于通過對被審計單位內(nèi)部控就在于通過對被審計單位內(nèi)部控制的研究與評價，減少實質性測試的工作量，提高審計工作制的研究與評價，減少實質性測試的工作量，提高審計工作效率。為了保證這種研究和評價工作的質量，必須對上一步效率。為了保證這種研究和評價工作的質量，必須對上一步驟的工作結果即記錄下來的內(nèi)部控制進行初步評價，確定內(nèi)驟的工作結果即記錄下來的內(nèi)部控制進行初步評價，確定內(nèi)部控制制度的健全性和合理性，以便確認是否值得對內(nèi)部控部控制制度的健全性和合理性，以便確認是否值得對內(nèi)部控制進行符合性測試。制進行符合性測試。如果內(nèi)部控制制度不可以信賴，就要對如果內(nèi)部控制制度不可以信賴，就要對

24、賬簿進行實質性測試；如果內(nèi)部控制制度可以信賴，則進行賬簿進行實質性測試；如果內(nèi)部控制制度可以信賴，則進行符合性測試。符合性測試。v4進行符合性測試進行符合性測試v符合性測試是在了解內(nèi)部控制的基礎上，來確定其設計和執(zhí)符合性測試是在了解內(nèi)部控制的基礎上，來確定其設計和執(zhí)行的有效性。經(jīng)過符合性測試后，行的有效性。經(jīng)過符合性測試后，如果滿意，可進行有限的如果滿意，可進行有限的實質性測試實質性測試；如果不滿意如果不滿意，應了解有無適當?shù)难a救措施。如，應了解有無適當?shù)难a救措施。如果有，可以進行有限的實質性測試；如果沒有，則應果有，可以進行有限的實質性測試；如果沒有，則應進行廣進行廣泛的實質性測試泛的實質性

25、測試。v5評價控制風險評價控制風險v注冊會計師執(zhí)行符合性測試以后，應對內(nèi)部控制進行重新評注冊會計師執(zhí)行符合性測試以后，應對內(nèi)部控制進行重新評價，根據(jù)再次評價的控制風險水平，重新考慮和推算檢查風價，根據(jù)再次評價的控制風險水平，重新考慮和推算檢查風險的水平，從而可以確定將要執(zhí)行的實質性測試程序的性質險的水平，從而可以確定將要執(zhí)行的實質性測試程序的性質、時間和范圍。、時間和范圍。v6制定并實施實質性測試程序制定并實施實質性測試程序v實質性測試就是為了直接查證各種具體數(shù)據(jù)、結論的真實、實質性測試就是為了直接查證各種具體數(shù)據(jù)、結論的真實、公允性而執(zhí)行的審計程序公允性而執(zhí)行的審計程序，它能為判斷各項數(shù)據(jù)和

26、結論的真它能為判斷各項數(shù)據(jù)和結論的真實性和公允性提供直接證據(jù)。實性和公允性提供直接證據(jù)。v(四四)系統(tǒng)導向審計的局限性系統(tǒng)導向審計的局限性v1、即使是設計最完美的內(nèi)部控制制度，也可能因為執(zhí)行人、即使是設計最完美的內(nèi)部控制制度，也可能因為執(zhí)行人員的粗心大意、判斷失誤等原因造成控制失效。員的粗心大意、判斷失誤等原因造成控制失效。內(nèi)部控制制內(nèi)部控制制度可能因員工的串通舞弊而形同虛設，特別是由于內(nèi)部控制度可能因員工的串通舞弊而形同虛設，特別是由于內(nèi)部控制無法制約最高管理層的行為，他們可以很輕松地超越控制的無法制約最高管理層的行為，他們可以很輕松地超越控制的限制。限制。v2、被審計單位管理層的確存在著提

27、供虛假財務報表的動因被審計單位管理層的確存在著提供虛假財務報表的動因，隨著企業(yè)組織形式和經(jīng)濟業(yè)務的復雜化，這種舞弊的動因，隨著企業(yè)組織形式和經(jīng)濟業(yè)務的復雜化，這種舞弊的動因更強。更強。v例如，公司集團內(nèi)部的眾多關聯(lián)方交易，融資、投資方式和例如，公司集團內(nèi)部的眾多關聯(lián)方交易，融資、投資方式和經(jīng)營方式的創(chuàng)新，企業(yè)內(nèi)部激勵方式的創(chuàng)新等，可供企業(yè)管經(jīng)營方式的創(chuàng)新，企業(yè)內(nèi)部激勵方式的創(chuàng)新等，可供企業(yè)管理層舞弊造假的空間和手法都擴大和增加了理層舞弊造假的空間和手法都擴大和增加了。v一旦被審計單位的高級管理人員串通舞弊，或最高管理層超一旦被審計單位的高級管理人員串通舞弊，或最高管理層超越控制而蓄意造假，從表

28、面上看內(nèi)部控制依然存在并良好運越控制而蓄意造假，從表面上看內(nèi)部控制依然存在并良好運行，但實際上內(nèi)部控制所要求的相互制約已經(jīng)不再存在，而行，但實際上內(nèi)部控制所要求的相互制約已經(jīng)不再存在，而且有可能做到掩蓋舞弊造假跡象。此時，檢查內(nèi)部控制制度且有可能做到掩蓋舞弊造假跡象。此時，檢查內(nèi)部控制制度往往無法發(fā)現(xiàn)這種刻意隱瞞的舞弊造假行為。往往無法發(fā)現(xiàn)這種刻意隱瞞的舞弊造假行為。v(五五)系統(tǒng)導向審計與賬項導向審計的比較系統(tǒng)導向審計與賬項導向審計的比較v1、賬項導向審計是以會計事項為主線，在審查會計事項的、賬項導向審計是以會計事項為主線，在審查會計事項的基礎上開展審計工作?；A上開展審計工作。系統(tǒng)導向審計

29、則是在評價內(nèi)部控制系系統(tǒng)導向審計則是在評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎上確定審計的重點和范圍，目的是降低詳細測試的統(tǒng)的基礎上確定審計的重點和范圍，目的是降低詳細測試的工作量。工作量。v2、賬項導向審計的主要目標是糾弊查錯，但不審查內(nèi)部控、賬項導向審計的主要目標是糾弊查錯，但不審查內(nèi)部控制制度，不發(fā)表評價意見。制制度，不發(fā)表評價意見。系統(tǒng)導向審計的主要目標是確認系統(tǒng)導向審計的主要目標是確認財務報表的公正表述，揭露錯誤和弊端的原因只是由于錯誤財務報表的公正表述，揭露錯誤和弊端的原因只是由于錯誤和弊端會影響財務報表的公允性。此外，系統(tǒng)導向審計必須和弊端會影響財務報表的公允性。此外，系統(tǒng)導向審計必須詳細檢查內(nèi)部

30、控制系統(tǒng)并提出評價意見。詳細檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)并提出評價意見。v3、賬項導向審計主要采用查賬的方法，其中資產(chǎn)負債表審、賬項導向審計主要采用查賬的方法，其中資產(chǎn)負債表審計雖然采用測試的方法，但不采用符合性測試和統(tǒng)計抽樣方計雖然采用測試的方法，但不采用符合性測試和統(tǒng)計抽樣方法，只憑經(jīng)驗選擇部分項目測試，所以科學性較差。法，只憑經(jīng)驗選擇部分項目測試，所以科學性較差。系統(tǒng)導系統(tǒng)導向審計主要采用符合性測試，適用統(tǒng)計抽樣，并且吸收系統(tǒng)向審計主要采用符合性測試，適用統(tǒng)計抽樣，并且吸收系統(tǒng)工程中的系統(tǒng)分析法進行審計。工程中的系統(tǒng)分析法進行審計。 v4、賬項導向審計沒有區(qū)分階段、步驟賬項導向審計沒有區(qū)分階段、步驟

31、，在著手審，在著手審計之前無所謂準備階段，只要求了解被查單位的概計之前無所謂準備階段，只要求了解被查單位的概況和搜集試算表、總賬、明細賬等會計資料。況和搜集試算表、總賬、明細賬等會計資料。v即使是當時比較先進的資產(chǎn)負債表審計，其審計過即使是當時比較先進的資產(chǎn)負債表審計，其審計過程也只是按照資產(chǎn)負債表項目的排列順序，逐一予程也只是按照資產(chǎn)負債表項目的排列順序，逐一予以查證以查證。v系統(tǒng)導向審計已形成標準化的程序步驟，重視準備系統(tǒng)導向審計已形成標準化的程序步驟，重視準備(計劃計劃)階段，把評審內(nèi)部控制系統(tǒng)列為關鍵階段。階段，把評審內(nèi)部控制系統(tǒng)列為關鍵階段。v可以說，賬項導向審計是財務審計的初級階段

32、，系可以說，賬項導向審計是財務審計的初級階段，系統(tǒng)導向審計是財務審計發(fā)展的高一級階段。統(tǒng)導向審計是財務審計發(fā)展的高一級階段。v三、風險導向審計三、風險導向審計v（一）風險導向審計的產(chǎn)生（一）風險導向審計的產(chǎn)生 v1. 風險導向審計的含義風險導向審計的含義v所謂的風險導向審計所謂的風險導向審計是在賬項導向審計和系統(tǒng)導向是在賬項導向審計和系統(tǒng)導向審計基礎上發(fā)展起來的一種審計模式，是指審計人審計基礎上發(fā)展起來的一種審計模式，是指審計人員員在對被審計單位的內(nèi)部控制充分了解和評價的基在對被審計單位的內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎上礎上，分析、判斷被審計單位的風險所在及其風險，分析、判斷被審計單位的風險所在

33、及其風險程度，把審計資源集中于高風險的審計領域，針對程度，把審計資源集中于高風險的審計領域，針對不同風險因素狀況、程度采取相應的審計策略，加不同風險因素狀況、程度采取相應的審計策略，加強對高風險點的實質性測試，強對高風險點的實質性測試，其根本目標是將審計其根本目標是將審計風險降低至可接受水平。風險降低至可接受水平。v 2.風險導向審計產(chǎn)生的原因風險導向審計產(chǎn)生的原因v審計風險的急劇增加是風險導向審計產(chǎn)生的直接原審計風險的急劇增加是風險導向審計產(chǎn)生的直接原因因v隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越來越大，經(jīng)營活動日趨復雜和多樣化。來越大，經(jīng)營活

34、動日趨復雜和多樣化。如果注冊會如果注冊會計師只注重對被審計單位內(nèi)部控制的評審，就可能計師只注重對被審計單位內(nèi)部控制的評審，就可能承接不應接受的審計委托，掉入承接不應接受的審計委托，掉入“審計陷阱審計陷阱”；也；也可能錯誤確定重點審計領域，不利于審計質量；也可能錯誤確定重點審計領域，不利于審計質量；也可能使審計風險失控，使審計得不償失?？赡苁箤徲嬶L險失控，使審計得不償失。于是，風于是，風險導向審計在彌補日益擴大的審計期望差距的社會險導向審計在彌補日益擴大的審計期望差距的社會因素中應運而生。因素中應運而生。v(2)系統(tǒng)導向審計的內(nèi)在缺陷及其解決需要風險導向系統(tǒng)導向審計的內(nèi)在缺陷及其解決需要風險導向

35、審計審計v系統(tǒng)導向審計是在對內(nèi)部控制制度進行符合性測試系統(tǒng)導向審計是在對內(nèi)部控制制度進行符合性測試的基礎上進行的的基礎上進行的，它只考慮內(nèi)部控制制度，其中主，它只考慮內(nèi)部控制制度，其中主要是內(nèi)部會計控制，忽略內(nèi)部控制系統(tǒng)以外的其他要是內(nèi)部會計控制，忽略內(nèi)部控制系統(tǒng)以外的其他重要方面，這樣重要方面，這樣在企業(yè)內(nèi)部控制失效的情況下，系在企業(yè)內(nèi)部控制失效的情況下，系統(tǒng)導向審計模式實際上已經(jīng)不能存在了統(tǒng)導向審計模式實際上已經(jīng)不能存在了。而。而風險導風險導向審計模式向審計模式將客戶置于一個行業(yè)、法律、企業(yè)經(jīng)營將客戶置于一個行業(yè)、法律、企業(yè)經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、資金、生產(chǎn)技術，甚至企業(yè)的經(jīng)管理、內(nèi)部控制、資

36、金、生產(chǎn)技術，甚至企業(yè)的經(jīng)營哲學等環(huán)境中，營哲學等環(huán)境中，從各個方面研究環(huán)境對審計的影從各個方面研究環(huán)境對審計的影響響；內(nèi)部控制系統(tǒng)僅僅是其中一個方面而已。；內(nèi)部控制系統(tǒng)僅僅是其中一個方面而已。v（3）成本效益的原則要求系統(tǒng)導向審計模式發(fā)展為風險導）成本效益的原則要求系統(tǒng)導向審計模式發(fā)展為風險導向審計模式向審計模式v審計組織，審計組織，一方面一方面要滿足有關方面的需求，搜集充分適當?shù)囊獫M足有關方面的需求，搜集充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，提出恰如其分的審計意見，審計證據(jù)，提出恰如其分的審計意見，另一方面另一方面又要使搜集又要使搜集審計證據(jù)的成本最低化。審計證據(jù)的成本最低化。v系統(tǒng)導向審計系統(tǒng)導向審計雖然

37、在安排雖然在安排審計力量審計力量時也要進行時也要進行合理分配合理分配，然，然而，那而，那是根據(jù)內(nèi)部控制的強弱，而不是根據(jù)注冊會計師將要是根據(jù)內(nèi)部控制的強弱，而不是根據(jù)注冊會計師將要承擔的風險大小承擔的風險大小。因而，就有可能發(fā)生對低風險審計項目審。因而，就有可能發(fā)生對低風險審計項目審計過量和高風險審計項目審計不足的現(xiàn)象，從而計過量和高風險審計項目審計不足的現(xiàn)象，從而達不到審計達不到審計的最佳效果和審計資源的最合理利用。的最佳效果和審計資源的最合理利用。v風險導向審計從可接受的審計風險出發(fā)風險導向審計從可接受的審計風險出發(fā)，通過對重大錯報風，通過對重大錯報風險的評估，以確定檢查風險，并根據(jù)評價的

38、結果安排審計計險的評估，以確定檢查風險，并根據(jù)評價的結果安排審計計劃，確定審計的重點和審計的性質、范圍、時間、程序，最劃，確定審計的重點和審計的性質、范圍、時間、程序，最終滿足審計目標要求，并終滿足審計目標要求，并使注冊會計師所承擔的風險控制在使注冊會計師所承擔的風險控制在可接受的水平?？山邮艿乃健（二）風險導向審計的特征（二）風險導向審計的特征v1、審計目標是證實財務報表的公允性，同時考慮、審計目標是證實財務報表的公允性，同時考慮審計風險，審計風險，將審計風險降低至可接受水平將審計風險降低至可接受水平。v2、以評價審計風險為導向性目標以評價審計風險為導向性目標并指導審計的全并指導審計的全

39、過程。過程。v3、審計測試包括審計測試包括：了解內(nèi)部控制結構、控制測試：了解內(nèi)部控制結構、控制測試、交易業(yè)務的實質性測試、分析性程序、余額詳細、交易業(yè)務的實質性測試、分析性程序、余額詳細測試。測試。v4、在該模式下，、在該模式下，對內(nèi)部控制的研究范圍有所擴展對內(nèi)部控制的研究范圍有所擴展，由系統(tǒng)導向審計模式下的二分法（內(nèi)部會計控制，由系統(tǒng)導向審計模式下的二分法（內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制），擴展到風險導向審計模式下的和內(nèi)部管理控制），擴展到風險導向審計模式下的三分法（控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序），然后三分法（控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序），然后又擴展到五分法（控制環(huán)境、管理部門的風險評價又擴展

40、到五分法（控制環(huán)境、管理部門的風險評價、會計信息與傳遞系統(tǒng)、控制行為、監(jiān)督）。、會計信息與傳遞系統(tǒng)、控制行為、監(jiān)督）。 v(三三) 風險導向審計的審計類型風險導向審計的審計類型v1.傳統(tǒng)風險導向審計傳統(tǒng)風險導向審計v以審計風險模型以審計風險模型“審計風險審計風險=固有風險固有風險控制風險控制風險檢查風檢查風險險”為基礎進行的審計稱為傳統(tǒng)風險導向審計方法。為基礎進行的審計稱為傳統(tǒng)風險導向審計方法。v這一審計風險模型用于審計計劃的途徑有兩種：這一審計風險模型用于審計計劃的途徑有兩種：v一是一是將審計風險模型用于協(xié)助注冊會計師評價某項審計計劃將審計風險模型用于協(xié)助注冊會計師評價某項審計計劃是否合理。

41、是否合理。v例如例如，在某一審計計劃中，審計人員認為固有風險為，在某一審計計劃中，審計人員認為固有風險為80，控制風險為控制風險為50，檢查風險為，檢查風險為10，則計算出的審計風險，則計算出的審計風險就是就是4(即即805010)。注冊會計師認為該項目適。注冊會計師認為該項目適宜的審計風險應小于等于宜的審計風險應小于等于4，所以此審計計劃是可以接受，所以此審計計劃是可以接受的的v上述審計計劃可幫助注冊會計師達到可接受的審計風險，但上述審計計劃可幫助注冊會計師達到可接受的審計風險，但是可能缺乏效率。是可能缺乏效率。v二是為了使審計計劃更有效率二是為了使審計計劃更有效率，注冊會計師，注冊會計師常

42、常利用審計風險模型來決定檢查風險以及常常利用審計風險模型來決定檢查風險以及應收集審計證據(jù)的恰當數(shù)量。應收集審計證據(jù)的恰當數(shù)量。v這時，可按以下形式運用審計風險模型：這時，可按以下形式運用審計風險模型：檢檢查風險查風險=審計風險（固有風險審計風險（固有風險控制風險）控制風險）,運用這一形式的審計風險模型時，關鍵因素運用這一形式的審計風險模型時，關鍵因素是檢查風險，因為檢查風險決定需要收集的是檢查風險，因為檢查風險決定需要收集的審計證據(jù)數(shù)量。審計證據(jù)數(shù)量。恰當?shù)膶徲嬜C據(jù)數(shù)量與檢查恰當?shù)膶徲嬜C據(jù)數(shù)量與檢查風險成反比，檢查風險越低，要求的審計證風險成反比，檢查風險越低，要求的審計證據(jù)就越多。據(jù)就越多。

43、v2經(jīng)營風險導向審計經(jīng)營風險導向審計v經(jīng)營風險經(jīng)營風險，是指可能對被審計單位實現(xiàn)目標，是指可能對被審計單位實現(xiàn)目標和實施戰(zhàn)略的能力產(chǎn)生不利影響的重要狀況和實施戰(zhàn)略的能力產(chǎn)生不利影響的重要狀況、事項、情況、作為（或不作為）而導致的、事項、情況、作為（或不作為）而導致的風險，或由于制定不恰當?shù)哪繕撕蛻?zhàn)略而導風險，或由于制定不恰當?shù)哪繕撕蛻?zhàn)略而導致的風險。致的風險。v經(jīng)營風險導向審計將審計風險模型確定為二經(jīng)營風險導向審計將審計風險模型確定為二要素，即：要素，即：v審計風險審計風險=重大錯報風險重大錯報風險檢查風險檢查風險v經(jīng)營風險導向審計將審計業(yè)務流程分為：經(jīng)營風險導向審計將審計業(yè)務流程分為：v(1

44、)風險評估程序風險評估程序。指注冊會計師為了解被審計單位。指注冊會計師為了解被審計單位及其環(huán)境，以識別和評估財務報表層次和認定層次及其環(huán)境，以識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險（無論該錯報由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險（無論該錯報由于舞弊或錯誤導致）而實施的審計程序。）而實施的審計程序。v(2)控制測試控制測試。即用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并。即用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序。序。v(3)實質性程序實質性程序。即用于發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審。即用于發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。計程序。實

45、質性程序包括兩類程序實質性程序包括兩類程序： 一是一是對各類交對各類交易、賬戶余額和披露的細節(jié)測試；易、賬戶余額和披露的細節(jié)測試；二是二是實質性分析實質性分析程序。程序。(2)、(3)稱為進一步審計程序。稱為進一步審計程序。v（四）風險導向審計的利弊（四）風險導向審計的利弊v1.風險導向審計的優(yōu)點風險導向審計的優(yōu)點v 風險導向審計方法有利于審計人員全面認識被審計單位風險導向審計方法有利于審計人員全面認識被審計單位。審計人員從被審計單位某種認定出發(fā)（如存在或發(fā)生、完審計人員從被審計單位某種認定出發(fā)（如存在或發(fā)生、完整性、權利和義務、估價或分攤和表達與披露），通過整性、權利和義務、估價或分攤和表達

46、與披露），通過調(diào)查調(diào)查了解、收集證據(jù)，從各個角度逐步地驗證某項認定是否正確了解、收集證據(jù)，從各個角度逐步地驗證某項認定是否正確，形成審計意見?？陀^地講，審計人員的認識過程應該是一，形成審計意見?？陀^地講，審計人員的認識過程應該是一個由表及里、逐步深入的過程。個由表及里、逐步深入的過程。v 風險導向審計方法注重在保證質量的前提下提高效率。風險導向審計方法注重在保證質量的前提下提高效率。在風險導向審計方法中，對被審計單位的了解，對內(nèi)部控制在風險導向審計方法中，對被審計單位的了解，對內(nèi)部控制的研究與評價，分析性測試（復核）均屬于效率較高的審計的研究與評價，分析性測試（復核）均屬于效率較高的審計手段，

47、可以有效地降低審計風險，并有效地減少效率較低的手段，可以有效地降低審計風險，并有效地減少效率較低的細節(jié)測試工作。細節(jié)測試工作。v 風險導向審計方法有助于合理確定重要性水平。風險導向審計方法有助于合理確定重要性水平。審計風審計風險的高低往往取決于注冊會計師對重要性水平的判斷和確定險的高低往往取決于注冊會計師對重要性水平的判斷和確定，如果注冊會計師確定的重要性水平較低，審計風險就會增，如果注冊會計師確定的重要性水平較低，審計風險就會增加。所以，注冊會計師必須通過實施有關審計程序以降低審加。所以，注冊會計師必須通過實施有關審計程序以降低審計風險。計風險。v2.風險導向審計的缺點風險導向審計的缺點v

48、把控制風險要素作為審計風險模型的乘積因子藏把控制風險要素作為審計風險模型的乘積因子藏有隱患有隱患理論上認為，如果注冊會計師能把控制風險理論上認為，如果注冊會計師能把控制風險評估得比較低就可以大大減少實質性測試的工作量評估得比較低就可以大大減少實質性測試的工作量。這樣就可能為注冊會計師的審計埋下了一個很大。這樣就可能為注冊會計師的審計埋下了一個很大的隱患。的隱患?？刂茰y試得到的是內(nèi)部證據(jù)，既然是內(nèi)部控制測試得到的是內(nèi)部證據(jù)，既然是內(nèi)部證據(jù)就可以被管理當局操縱。證據(jù)就可以被管理當局操縱。v 不能用于財務報表整體，無法滿足對財務報表審不能用于財務報表整體，無法滿足對財務報表審計整體審計風險的把握和控

49、制。計整體審計風險的把握和控制。理論上認為，審計理論上認為，審計風險模型不是對財務報表整體上使用的，因為這無風險模型不是對財務報表整體上使用的，因為這無助于做出審計證據(jù)的決策，而必須在每一種業(yè)務循助于做出審計證據(jù)的決策，而必須在每一種業(yè)務循環(huán)，每一個賬戶，并且經(jīng)常是每一個審計目標上進環(huán)，每一個賬戶，并且經(jīng)常是每一個審計目標上進行分析計算。行分析計算。第二節(jié)第二節(jié) 審計方法審計方法v一審查書面資料的方法一審查書面資料的方法v二證實客觀事物的方法二證實客觀事物的方法 v三、審計方法的選用三、審計方法的選用一、審查書面資料的方法一、審查書面資料的方法v這類方法審查的對象主要是這類方法審查的對象主要是

50、賬、證、表，賬、證、表，因此也叫因此也叫查賬法查賬法。v分類：分類： 1 1、按審查書面資料的內(nèi)容可分為審閱法、核、按審查書面資料的內(nèi)容可分為審閱法、核對法、查詢法、比較法和分析法。對法、查詢法、比較法和分析法。 2 2、按審查書面資料的順序可以分為順查法和、按審查書面資料的順序可以分為順查法和逆查法。逆查法。3 3、按審查書面資料的范圍可以分為詳查法和、按審查書面資料的范圍可以分為詳查法和抽查法。抽查法。 1 1、按審查書面資料的內(nèi)容可分為審閱法、核對法、按審查書面資料的內(nèi)容可分為審閱法、核對法、查詢法、比較法和分析法。查詢法、比較法和分析法。 v(1)(1)審閱法審閱法：審閱法是通過對被審

51、單位有關：審閱法是通過對被審單位有關書面資料進行審查和翻閱來取得書面證據(jù)書面資料進行審查和翻閱來取得書面證據(jù)的的種審計方法。種審計方法。審閱法通常包括對憑證、賬簿、報表、合同、審閱法通常包括對憑證、賬簿、報表、合同、預算等資料的審閱，其中又預算等資料的審閱，其中又以憑證的審閱和賬簿以憑證的審閱和賬簿的審閱最為重要的審閱最為重要。運用審閱法，一方面可取得一些直接證據(jù)，同運用審閱法，一方面可取得一些直接證據(jù)，同時還可取得一些間接證據(jù)，通過審閱找出可能存時還可取得一些間接證據(jù)，通過審閱找出可能存在的問題和疑點，搜集書面證據(jù)。在的問題和疑點，搜集書面證據(jù)。v1 1）對原始憑證的審閱對原始憑證的審閱，格

52、式和內(nèi)容，格式和內(nèi)容v2 2）對記賬憑證的審閱對記賬憑證的審閱注注：原始憑證和記賬憑證的審閱在審計實務中可以同原始憑證和記賬憑證的審閱在審計實務中可以同時進行。時進行。v3 3）對賬簿的審閱對賬簿的審閱，以明細賬和日記賬審閱為主。，以明細賬和日記賬審閱為主。v4 4）對會計報表的審閱對會計報表的審閱v注注：（1 1）對其他文件資料的審閱。例如，有關投資協(xié)議、）對其他文件資料的審閱。例如，有關投資協(xié)議、借款合同借款合同（2 2）其他審閱內(nèi)容，如組織的控制制度、各種規(guī)章制）其他審閱內(nèi)容，如組織的控制制度、各種規(guī)章制度、組織的計劃、預算和經(jīng)濟合同、組織的業(yè)務規(guī)范度、組織的計劃、預算和經(jīng)濟合同、組織的

53、業(yè)務規(guī)范和技術經(jīng)濟指標等等。和技術經(jīng)濟指標等等。 v奇異數(shù)字奇異數(shù)字v每個數(shù)字本身都不能認定是奇異數(shù)字，只有每個數(shù)字本身都不能認定是奇異數(shù)字，只有將某個數(shù)字與特定的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容相聯(lián)系時，將某個數(shù)字與特定的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容相聯(lián)系時，才能確定其是否為奇異數(shù)字。才能確定其是否為奇異數(shù)字。v 如如 單價單價50005000元，如屬固定資產(chǎn)賬中的記錄元，如屬固定資產(chǎn)賬中的記錄是正常的，而若是低值易耗品賬中的記錄便是正常的，而若是低值易耗品賬中的記錄便是奇異數(shù)字。是奇異數(shù)字。 v 如如 某企業(yè)某企業(yè)1-111-11月份各月營業(yè)收入總額在月份各月營業(yè)收入總額在500000-550000500000-550000

54、元之間變化，而元之間變化，而1212月卻為月卻為900000900000元，那么此元，那么此900000900000元就表現(xiàn)為奇異數(shù)元就表現(xiàn)為奇異數(shù)字，因它大超出了該企業(yè)月營業(yè)總額的正常字，因它大超出了該企業(yè)月營業(yè)總額的正常變化范圍。又如某企業(yè)過去兩年的月資本金變化范圍。又如某企業(yè)過去兩年的月資本金利潤率呈逐步遞增趨勢，若其中某個或某幾利潤率呈逐步遞增趨勢，若其中某個或某幾個月發(fā)生嚴重遞減情況，就是反?，F(xiàn)象，將個月發(fā)生嚴重遞減情況，就是反常現(xiàn)象，將其視為奇異數(shù)字。其視為奇異數(shù)字。 v 如如 某張藥費收據(jù)上的藥費金額某張藥費收據(jù)上的藥費金額20002000元，工元，工資結算單上某人的工資資結算單

55、上某人的工資10001000元都應視為奇異元都應視為奇異數(shù)字，沒有達到適當?shù)木_程度數(shù)字，沒有達到適當?shù)木_程度( (當然有可當然有可能碰巧該兩項金額就是整數(shù)能碰巧該兩項金額就是整數(shù)) )v奇異時間奇異時間：反映在會計資料中的不正?；虿环悍从吃跁嬞Y料中的不正?；虿环蠈嶋H情況的有關時間。合實際情況的有關時間。 v 如如 某保險公司為虛列理賠支出，在支出憑證上某保險公司為虛列理賠支出，在支出憑證上標明北京某單位標明北京某單位20132013年年4 4月月1010日因大雨遭到廠房倒日因大雨遭到廠房倒塌，發(fā)生理賠支出塌，發(fā)生理賠支出6500065000元。元。4 4月的北京一般不會月的北京一般不

56、會下大雨，這便不符合特定的季節(jié)時間。后經(jīng)查詢下大雨，這便不符合特定的季節(jié)時間。后經(jīng)查詢當?shù)貧庀蟛块T對這一天的氣象記錄，表明這天無當?shù)貧庀蟛块T對這一天的氣象記錄，表明這天無雨。雨。 v 如如 對某企業(yè)應收賬款超過一年或更長的記錄金對某企業(yè)應收賬款超過一年或更長的記錄金額，應進行檢查分析，看其是否已形成壞賬。因額，應進行檢查分析，看其是否已形成壞賬。因它們在時間上已屬奇異了，超過正常的時間界限。它們在時間上已屬奇異了，超過正常的時間界限。 v奇異地點奇異地點：反映在會計資料中的不符合正常情況的地點。：反映在會計資料中的不符合正常情況的地點。 v 如如 北京糖煙酒公司若向山東濟南糖煙酒公司批發(fā)購進北

57、北京糖煙酒公司若向山東濟南糖煙酒公司批發(fā)購進北京紅星牌二鍋頭酒，便表現(xiàn)為購銷雙方在地點上異常。京紅星牌二鍋頭酒，便表現(xiàn)為購銷雙方在地點上異常。 v奇異往來單位奇異往來單位：在經(jīng)濟活動中不應發(fā)生或一般不發(fā)生而：在經(jīng)濟活動中不應發(fā)生或一般不發(fā)生而實際卻發(fā)生了業(yè)務往來的兩個或兩個以上的單位。實際卻發(fā)生了業(yè)務往來的兩個或兩個以上的單位。 v 如如 在檢查某屠宰廠會計資料時，發(fā)現(xiàn)一張購進生豬的發(fā)在檢查某屠宰廠會計資料時，發(fā)現(xiàn)一張購進生豬的發(fā)貨票，而其上所蓋公章卻是某吉普車制造廠貨票，而其上所蓋公章卻是某吉普車制造廠( (銷貨單位銷貨單位) )。吉普車制造廠不應也不可能經(jīng)銷生豬，由其經(jīng)營范圍可斷吉普車制造

58、廠不應也不可能經(jīng)銷生豬，由其經(jīng)營范圍可斷定他們構成奇異的往來單位。后來查賬人員以此為線索進定他們構成奇異的往來單位。后來查賬人員以此為線索進行追蹤檢查，證明被查單位為逃避控辦手續(xù)，利用讓銷貨行追蹤檢查，證明被查單位為逃避控辦手續(xù)，利用讓銷貨單位開假發(fā)票的形式購進一輛吉普車，并將其價款擠入了單位開假發(fā)票的形式購進一輛吉普車，并將其價款擠入了存貨成本，造成財務成果核算不真實、不正確，并違反了存貨成本，造成財務成果核算不真實、不正確，并違反了國家控制社會集團購買力的有關規(guī)定。國家控制社會集團購買力的有關規(guī)定。 v奇異的業(yè)務內(nèi)容及科目對應關系奇異的業(yè)務內(nèi)容及科目對應關系：記錄或反映在特定賬：記錄或反映

59、在特定賬戶中的不正常經(jīng)濟業(yè)務或某項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后所涉及的科戶中的不正常經(jīng)濟業(yè)務或某項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后所涉及的科目形成不正常對應關系。目形成不正常對應關系。 v 如如 某工業(yè)企業(yè)對于本企業(yè)行政管理部門耗用的自產(chǎn)的產(chǎn)某工業(yè)企業(yè)對于本企業(yè)行政管理部門耗用的自產(chǎn)的產(chǎn)品，編制如下記賬憑證：品，編制如下記賬憑證：v 借：管理費用借：管理費用v 貸：產(chǎn)成品貸：產(chǎn)成品v此處的兩賬戶便構成奇異科目對應關系。因耗用自產(chǎn)產(chǎn)品此處的兩賬戶便構成奇異科目對應關系。因耗用自產(chǎn)產(chǎn)品屬于銷售業(yè)務，應作銷售處理，應編制如下分錄：屬于銷售業(yè)務，應作銷售處理，應編制如下分錄：v 借：管理費用借：管理費用v 貸：產(chǎn)品銷售收入貸：產(chǎn)品銷

60、售收入v 應交稅金應交稅金應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）v 借：銷售成本借：銷售成本v 貸：產(chǎn)成品貸：產(chǎn)成品v被查單位的錯誤處理漏列銷售收入及利潤，漏交有關稅款被查單位的錯誤處理漏列銷售收入及利潤，漏交有關稅款及其他款項。及其他款項。 v 如如 在審閱某商業(yè)企業(yè)應收賬款明細賬時，在審閱某商業(yè)企業(yè)應收賬款明細賬時，發(fā)現(xiàn)某年發(fā)現(xiàn)某年1212月末在某不經(jīng)常發(fā)生業(yè)務往來的月末在某不經(jīng)常發(fā)生業(yè)務往來的客戶賬戶借記了客戶賬戶借記了300000300000元，調(diào)出會計憑證。元，調(diào)出會計憑證。v 借：應收賬款借：應收賬款300000300000v 貸：產(chǎn)品銷售收入貸：產(chǎn)品銷售收入30000030