自來水公司涉稅業(yè)務(wù)分析

1、自來水公司涉稅業(yè)務(wù)分析某自來水公司，是適用簡易辦法征收的增值稅一般 納稅人，主營自來水生產(chǎn)與銷售，兼營建筑安裝等。在稅務(wù) 檢查過程中發(fā)現(xiàn)有如下幾項(xiàng)目業(yè)務(wù)具有代表性。一、泵房出水量的計稅問題 自來水的生產(chǎn)銷售是從泵房抽水到水廠，經(jīng)過過濾、沉 淀、消毒等工序加工后， 通過供水系統(tǒng)再出售給用戶的過程， 泵房的出水量與售水量出現(xiàn)較大差額，主要有以下原因：1、由于泵房地處農(nóng)村區(qū)域，由于抽水量過大，導(dǎo)致附 近農(nóng)民無水可用，比如農(nóng)田灌溉，日常用水，所以就有部分 地下水直接供應(yīng)當(dāng)?shù)剞r(nóng)民，既不計量也不收取任何費(fèi)用。根 據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定 的通知（國稅發(fā) 1993154 號）第一條第（

2、七）款“供應(yīng)或 開采未經(jīng)加工的天然水（如水庫供應(yīng)農(nóng)業(yè)灌溉用水，工廠自 采地下水用于生產(chǎn)） ，不征收增值稅?！?、“國家稅務(wù)總局關(guān) 于印發(fā)增值稅部分貨物征稅范圍注釋的通知 （國稅發(fā) 1993151 號）第三項(xiàng)“自來水是指自來水公司及工礦企業(yè)經(jīng) 抽取、過濾、沉淀、消毒等工序加工后，通過供水系統(tǒng)向用 戶供應(yīng)的水。農(nóng)業(yè)灌溉用水、引水工程輸送的水等，不屬于 本貨物的范圍。 ”以及國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā) 生時間有關(guān)問題的公告 （國家稅務(wù)總局公告 2011 年第 40 號）規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款或取得索 取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天”的規(guī)定， 我們認(rèn)為供應(yīng)給農(nóng)民使用未經(jīng) 加工的地下水不是銷售

3、行為，不屬于視同銷售中的自產(chǎn)貨物 無償贈送，不應(yīng)該繳納增值稅。2、自來水從水廠到用戶必然經(jīng)過管道輸送，由于城市 管網(wǎng)老化，跑冒滴漏十分嚴(yán)重，損耗大概有 30%-40% 。因 為銷售自來水按簡易辦法依照 6% 征收率征收增值稅，不得 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這部分損失就沒有進(jìn)項(xiàng)稅可以轉(zhuǎn)出，所以不 應(yīng)補(bǔ)繳增值稅。3、由于企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)門，居民拆遷等等原因，因此產(chǎn) 生拖欠的水費(fèi)，一般不在單位的財務(wù)賬簿反映，而是在收費(fèi) 系統(tǒng)記錄， 所以應(yīng)根據(jù)收費(fèi)系統(tǒng)統(tǒng)計欠費(fèi)， 計算繳納增值稅。二、銷售單價的問題 自來水公司收取的水費(fèi)包括水費(fèi)基本價格，代政府收取 的污水處理費(fèi)，水資源費(fèi)等。根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì) 則第十二條規(guī)定的

4、價外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目：“（三）同時 符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： 1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或 者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事 業(yè)性收費(fèi)； 2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)； 3.所收款項(xiàng)全額上繳財政。”，所以計稅單價中應(yīng)剔除代政府收取的污水處理費(fèi)，水資源費(fèi)。三、關(guān)于安裝費(fèi)的問題 根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通 知（財稅 2005165 號）第八條“對從事熱力、 電力、 燃?xì)狻?自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與 貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷 售數(shù)量無

5、直接關(guān)系的，不征收增值稅?！币约?營業(yè)稅暫行條 例實(shí)施細(xì)則 第十六條“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù) （不含裝飾勞 務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物 資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。” 的規(guī)定，自來水公司收取的初裝費(fèi)、戶表改造費(fèi)屬于一次性 收費(fèi)且與自來水銷售數(shù)量無關(guān)，連同安裝過程中使用的材料 應(yīng)一并繳納營業(yè)稅。四、關(guān)于單獨(dú)銷售原材料、廢料及滯納金少繳增值稅問 題。銷售自來水按簡易辦法依照 6% 征收率征收增值稅，這 項(xiàng)政策只是針對“自來水”這一商品，自來水公司單獨(dú)銷售其 他貨物，比如水表、鋼管、管件及下腳料等，應(yīng)按適用稅率 計征增值稅稅額并允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果企業(yè)將這部分收 入按 6%征收率