企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例1課件

1、12企業(yè)所得稅立法背景企業(yè)所得稅立法背景n原企業(yè)所得稅是區(qū)分內(nèi)、外資企業(yè)，分別執(zhí)行原企業(yè)所得稅是區(qū)分內(nèi)、外資企業(yè)，分別執(zhí)行中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例 （1993年國務(wù)院頒布）和年國務(wù)院頒布）和中華人民共和國外商投資企中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 （1991年七屆人大通年七屆人大通過）過） 。n由于內(nèi)、外資企業(yè)所得稅在由于內(nèi)、外資企業(yè)所得稅在納稅人認(rèn)定、稅率、納稅人認(rèn)定、稅率、應(yīng)納稅所得額、優(yōu)惠政策應(yīng)納稅所得額、優(yōu)惠政策等方面的差異，造成內(nèi)、等方面的差異，造成內(nèi)、外資納稅人稅負(fù)不公，稅收宏觀調(diào)控不力，已無外資納稅人稅負(fù)不公

2、，稅收宏觀調(diào)控不力，已無法適應(yīng)新的形勢。法適應(yīng)新的形勢。3n20072007年年3 3月月1616日，日，十屆人大五次會(huì)議審議通過十屆人大五次會(huì)議審議通過中中華人民共和國企業(yè)所得稅法華人民共和國企業(yè)所得稅法n20072007年年1111月月2828日，日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議原則通過國務(wù)院常務(wù)會(huì)議原則通過中中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 20082008年年1 1月月1 1日起施行日起施行，內(nèi)，內(nèi)、外資所有類型的企業(yè)外資所有類型的企業(yè)將適用將適用企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例及其實(shí)施條例新企業(yè)所得稅法新企業(yè)所得稅法4企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想企業(yè)所得稅改革的指

3、導(dǎo)思想 根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀和完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀和完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的總體要求，按照體制的總體要求，按照“簡稅制、寬稅基、低簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，借鑒國際慣的稅制改革原則，借鑒國際慣例，統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、規(guī)范稅制，理順分例，統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、規(guī)范稅制，理順分配關(guān)系，保證財(cái)政收入，強(qiáng)化所得稅的調(diào)控作配關(guān)系，保證財(cái)政收入，強(qiáng)化所得稅的調(diào)控作用，鼓勵(lì)企業(yè)改革，促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)健用，鼓勵(lì)企業(yè)改革，促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的企業(yè)所得稅康發(fā)展，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的企業(yè)所得稅制度。制度。5新稅法的主要內(nèi)容新稅法的主要內(nèi)

4、容n“五個(gè)統(tǒng)一五個(gè)統(tǒng)一” ” n“兩個(gè)過渡兩個(gè)過渡”6n統(tǒng)一稅法并適用于統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)、外資企業(yè)所有內(nèi)、外資企業(yè) 內(nèi)資稅法、外資稅法進(jìn)行整合；內(nèi)資稅法、外資稅法進(jìn)行整合； 統(tǒng)一納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（法人稅制）；統(tǒng)一納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（法人稅制）； 確定納稅人的范圍，包括取得經(jīng)營收入的單位和確定納稅人的范圍，包括取得經(jīng)營收入的單位和組織；組織； 明確個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅明確個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人；的納稅人；n統(tǒng)一并適當(dāng)統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率降低企業(yè)所得稅稅率 2525“五個(gè)統(tǒng)一五個(gè)統(tǒng)一”7n統(tǒng)一和規(guī)范統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)

5、 內(nèi)外資企業(yè)工資、公益捐贈(zèng)（內(nèi)外資企業(yè)工資、公益捐贈(zèng)（1212）等）等n統(tǒng)一統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠政策，建立，建立“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔優(yōu)惠為輔”的新的稅收優(yōu)惠體系的新的稅收優(yōu)惠體系n統(tǒng)一企業(yè)所得稅統(tǒng)一企業(yè)所得稅征收管理制度征收管理制度“五個(gè)統(tǒng)一五個(gè)統(tǒng)一”8n對(duì)部分對(duì)部分特定區(qū)域特定區(qū)域?qū)嵭羞^渡性優(yōu)惠政策實(shí)行過渡性優(yōu)惠政策n對(duì)享受對(duì)享受法定稅收優(yōu)惠法定稅收優(yōu)惠的的老企業(yè)老企業(yè)實(shí)行過渡性優(yōu)惠政實(shí)行過渡性優(yōu)惠政策策“兩個(gè)過渡兩個(gè)過渡”9稅法的基本框架共稅法的基本框架共8 8章章6060條條n第第1 1章章總則總則（4 4）n第第2 2章章應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額（1717

6、）n第第3 3章章應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額（3 3）n第第4 4章章稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠（1212）n第第5 5章章源泉扣繳源泉扣繳（4 4）n第第6 6章章特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整（8 8）n第第7 7章章征收管理征收管理（8 8）n第第8 8章章附則附則（4 4）10第一章第一章 總則總則11n在中華人民共和國在中華人民共和國境內(nèi)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。n個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。（稅法第（稅法

7、第1 1條）條）新企業(yè)所得稅法“法人法人”原內(nèi)資所得稅法“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”原外資所得稅法“依法注冊登記依法注冊登記”納稅人的確定納稅人的確定12納稅人居民企業(yè)非居民企業(yè)不在中國境內(nèi)注冊且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)企業(yè)在中國境內(nèi)注冊實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)在中國境內(nèi)有機(jī)構(gòu)場所在中國境內(nèi)無機(jī)構(gòu)場所納稅人的分類納稅人的分類13n居民企業(yè)居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境在中國境內(nèi)的企業(yè)。內(nèi)的企業(yè)。 具體包括：具體包括： 國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、國有企業(yè)、集體企業(yè)

8、、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營股份制企業(yè)、中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外國企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)、外國企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和其他從事經(jīng)營活動(dòng)的其他的組織。企業(yè)單位和其他從事經(jīng)營活動(dòng)的其他的組織。企業(yè)所得稅納稅人的范圍企業(yè)所得稅納稅人的范圍14n依照外國（地區(qū)）法律成立且依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所機(jī)構(gòu)、場所的，的，或在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而有來源于中或在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。國境內(nèi)所得的企業(yè)。

9、機(jī)構(gòu)、場所：機(jī)構(gòu)、場所：1、管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；2、工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；3、提供勞務(wù)的場所；4、承包、建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)的場所；5、其他從事經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場所 營業(yè)代理人：營業(yè)代理人：受非居民企業(yè)的委托，在中國境內(nèi)經(jīng)常經(jīng)常從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、代簽合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等的單位或個(gè)人。非居民企業(yè)：非居民企業(yè)：15居民企業(yè)和非居民企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)的變化居民企業(yè)和非居民企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)的變化原外資企業(yè)所得稅法：原外資企業(yè)所得稅法：n注冊地與總機(jī)構(gòu)均在注冊地與總機(jī)構(gòu)均在中國中國 雙重具備雙重具備新企業(yè)所得稅法：新企業(yè)所得稅法：n注冊地或?qū)嶋H管理機(jī)注冊地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在地

10、其一在中國構(gòu)所在地其一在中國單一具備單一具備16居民企業(yè)與非居民企業(yè)納稅義務(wù)居民企業(yè)與非居民企業(yè)納稅義務(wù)境內(nèi)所得境內(nèi)所得境外所得境外所得居民企業(yè)居民企業(yè)全部全部全部全部非居民非居民企業(yè)企業(yè)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所全部全部與設(shè)立機(jī)構(gòu)、與設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所場所有實(shí)際聯(lián)有實(shí)際聯(lián)系的系的部分部分未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所全部全部n有實(shí)際聯(lián)系有實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)以及擁有、管理、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。17銷售貨物所得，按照銷售貨

11、物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地交易活動(dòng)發(fā)生地；提供勞務(wù)所得，按照提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地勞務(wù)發(fā)生地；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得 不動(dòng)產(chǎn)按照不動(dòng)產(chǎn)按照不動(dòng)產(chǎn)所在地不動(dòng)產(chǎn)所在地； 動(dòng)產(chǎn)按照動(dòng)產(chǎn)按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所所在地轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所所在地； 權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照被投資企業(yè)所在被投資企業(yè)所在 地地；股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配股息、紅利分配股息、紅利的企業(yè)所在地的企業(yè)所在地；利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)負(fù)擔(dān)或者支付所得的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所所在地或個(gè)

12、人的住或者支付所得的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所所在地或個(gè)人的住所所在地。所所在地。其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。來源于中國境內(nèi)、境外的所得的確定原則來源于中國境內(nèi)、境外的所得的確定原則18n法定稅率法定稅率25n非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但取得來源于中國境內(nèi)所雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但取得來源于中國境內(nèi)所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的：得與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的：適用稅率：適用稅率：20（預(yù)提所得稅）（預(yù)提所得稅）企業(yè)所得稅稅率企業(yè)所得稅稅率19第二章第二章 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得

13、額20權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)項(xiàng)是否收付，均應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。（實(shí)施條例第（實(shí)施條例第9條）條）凈所得征稅原則：凈所得征稅原則：對(duì)企業(yè)的純收益征稅，具有對(duì)企業(yè)的純收益征稅，具有“量量能負(fù)擔(dān)能負(fù)擔(dān)”的特征，不影響企業(yè)的簡單再生產(chǎn)。的特征，不影響企業(yè)的簡單再生產(chǎn)。稅法優(yōu)先原則：稅法優(yōu)先原則：企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，

14、企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理方法同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理方法同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。一致的，應(yīng)依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。（稅法第（稅法第21條）條）應(yīng)納稅所得額的確定原則應(yīng)納稅所得額的確定原則21應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額的計(jì)算老稅法：老稅法：n應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= 收入總額收入總額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額彌補(bǔ)以前年度虧損彌補(bǔ)以前年度虧損免稅所得免稅所得（國稅發(fā)（國稅發(fā)200656號(hào)）號(hào)） 收入總額收入總額=應(yīng)稅收入額應(yīng)稅收入額新稅法：新稅法：n應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 收入總額收入總額不征稅收入不征稅收入免稅收

15、入免稅收入（減計(jì)收入）（減計(jì)收入）扣除額扣除額（計(jì)算到此小于零即為虧損）（計(jì)算到此小于零即為虧損）允許彌補(bǔ)的以前年度虧損允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 收入總額收入總額=所有收入額（包括：所有收入額（包括：各種來源的貨幣、非貨幣形式各種來源的貨幣、非貨幣形式22 收收 入入23n收入實(shí)現(xiàn)原則：收入實(shí)現(xiàn)原則：只有當(dāng)收入被納稅人實(shí)現(xiàn)后，才只有當(dāng)收入被納稅人實(shí)現(xiàn)后，才計(jì)入收入。計(jì)入收入。n權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不款項(xiàng)是否收付，均應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收屬于當(dāng)期的收

16、入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 （實(shí)施條例第（實(shí)施條例第9 9條）條）收入總額確定的一般原則收入總額確定的一般原則24n納稅必要資金原則納稅必要資金原則 當(dāng)納稅人有足夠財(cái)力繳稅時(shí)，才確認(rèn)收入并就該當(dāng)納稅人有足夠財(cái)力繳稅時(shí)，才確認(rèn)收入并就該收入繳稅。收入繳稅。 企業(yè)改組企業(yè)改組（應(yīng)稅改組、免稅改組）（應(yīng)稅改組、免稅改組） 租金、利息、特許權(quán)使用費(fèi)租金、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等收入等收入n一些特殊交易事項(xiàng)的收入確定方式一些特殊交易事項(xiàng)的收入確定方式 按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或完成的工作量確定收按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入入（對(duì)大

17、型機(jī)器設(shè)備、船舶；建筑、安裝、裝配工程（對(duì)大型機(jī)器設(shè)備、船舶；建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)；持續(xù)時(shí)間跨越納稅年度的，等等）業(yè)務(wù)；持續(xù)時(shí)間跨越納稅年度的，等等）收入總額確定的特殊原則收入總額確定的特殊原則25n稅法第五條：企業(yè)以稅法第五條：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式貨幣形式和非貨幣形式從從各各種來源種來源取得的收入，為收入總額。取得的收入，為收入總額。 稅收上的收入稅收上的收入表述為企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致表述為企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?？偭魅?。收入總額的范圍認(rèn)定收入總額的范圍認(rèn)定2

18、6n貨幣形式：貨幣形式：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券以及債務(wù)的豁免等。準(zhǔn)備持有至到期的債券以及債務(wù)的豁免等。n非貨幣形式：非貨幣形式：存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、不準(zhǔn)備持有至到期的債權(quán)投資、資產(chǎn)、股權(quán)投資、不準(zhǔn)備持有至到期的債權(quán)投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。 （公允價(jià)值（公允價(jià)值= =市場價(jià)格）市場價(jià)格） 實(shí)施條例第實(shí)施條例第1212條條收入的形式收入的形式27銷售貨物收入銷售貨物收入：企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝：企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存

19、貨取得的收入；物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入；提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入：企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入：企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)

20、取得的收入資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益股息、紅利等權(quán)益性投資收益：企業(yè)因權(quán)益性投資從企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入被投資方取得的收入；收入的具體形式收入的具體形式28利息收入利息收入：企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投：企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入；利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入；租金收入租金收入：企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資：企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入；產(chǎn)

21、的使用權(quán)取得的收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入特許權(quán)使用費(fèi)收入：企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商：企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入；標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入；接受捐贈(zèng)收入接受捐贈(zèng)收入：企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)：企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)；人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)；其他收入其他收入：包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押：包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組

22、收入、補(bǔ)貼收入、違約后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。金收入、匯兌收益等。收入的具體形式收入的具體形式29企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換；企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換；將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的；的； 但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 實(shí)施條例第實(shí)施條例第25條條 與原稅法相比：將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于與原稅法相比：將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于在建工程、管理在建工程、管理部門及非生產(chǎn)性

23、機(jī)構(gòu)，部門及非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)，不再視同銷售不再視同銷售； 但將資產(chǎn)貨物、勞務(wù)等用于但將資產(chǎn)貨物、勞務(wù)等用于國外分支機(jī)構(gòu)國外分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)視同銷售，應(yīng)視同銷售 。 視同銷售、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)的情形視同銷售、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)的情形30n不征稅收入不征稅收入財(cái)政撥款；財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。n免稅收入（第四章免稅收入（第四章 稅收優(yōu)惠）稅收優(yōu)惠）國債利息收入；國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益

24、性投資收益；收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。符合條件的非營利組織的收入。不征稅收入及免稅收入不征稅收入及免稅收入31 不征稅收入：不征稅收入： 對(duì)非經(jīng)營活動(dòng)或非營利活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入從應(yīng)對(duì)非經(jīng)營活動(dòng)或非營利活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入從應(yīng)稅總收入中排除，不屬于稅收優(yōu)惠的范圍，從所得稅稅總收入中排除，不屬于稅收優(yōu)惠的范圍，從所得稅原理上應(yīng)永久不列為征稅范圍。原理上應(yīng)永久不列為征稅范圍。 免稅

25、收入：免稅收入： 國家為了實(shí)現(xiàn)某些經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目標(biāo)，在特定時(shí)期或?qū)覟榱藢?shí)現(xiàn)某些經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目標(biāo)，在特定時(shí)期或?qū)μ囟?xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠照顧，屬于特定項(xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠照顧，屬于稅收優(yōu)惠的范圍。稅收優(yōu)惠的范圍。不征稅收入與免稅收入的區(qū)別不征稅收入與免稅收入的區(qū)別32 扣扣 除除33基本條件（基本條件（3個(gè)）：個(gè)）：n真實(shí)性：真實(shí)性：企業(yè)發(fā)生的成本、費(fèi)用、損失和其他支出必企業(yè)發(fā)生的成本、費(fèi)用、損失和其他支出必須須實(shí)際發(fā)生實(shí)際發(fā)生，除稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，除稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，不得重不得重復(fù)扣除復(fù)扣除。n相關(guān)性：相關(guān)性：稅前扣除的支出從稅前扣除的支出從性質(zhì)和根源性

26、質(zhì)和根源上必須與取得上必須與取得的應(yīng)稅收入的應(yīng)稅收入直接直接相關(guān)。相關(guān)。 條例規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)，不得扣條例規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。n合理性：合理性：可在稅前扣除的支出是可在稅前扣除的支出是正常和必要的正常和必要的，計(jì)算，計(jì)算和分配的方法應(yīng)該和分配的方法應(yīng)該符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)。稅前扣除的基本條件及一般原則稅前扣除的基本條件及一般原則34稅前扣除的基本條件及一般原則稅前扣除的基本條件及一般原則一般原則（一般原則（4個(gè)）：個(gè)）：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：權(quán)責(zé)發(fā)生

27、制原則：納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。支付時(shí)確認(rèn)扣除。合法原則：合法原則：允許稅前扣除的各項(xiàng)支出必須符合稅法的允許稅前扣除的各項(xiàng)支出必須符合稅法的規(guī)定，即使按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)或制度規(guī)定可作為費(fèi)用支規(guī)定，即使按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)或制度規(guī)定可作為費(fèi)用支出，如果不符合稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，也不得出，如果不符合稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，也不得在企業(yè)所得稅前扣除。在企業(yè)所得稅前扣除。配比原則：配比原則：納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可配的當(dāng)期申報(bào)扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可

28、扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除?？鄢M(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。確定性原則：確定性原則：納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。金額必須是確定的。35 企業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的實(shí)際發(fā)生的與取得收入與取得收入有關(guān)的有關(guān)的、合理的、合理的支出，支出，可以扣除。可以扣除。 企業(yè)所得稅法第企業(yè)所得稅法第8條條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的合理的支出，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的合理的支出，包括包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。收益性支出：在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；收益性支出：在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出：不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣

29、除，應(yīng)當(dāng)分期扣除或資本性支出：不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，應(yīng)當(dāng)分期扣除或計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本。計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本。扣除扣除36成本直接成本間接成本共同成本聯(lián)合成本成本成本 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。37費(fèi)用費(fèi)用費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用38稅金：稅金：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)稅金及附加（企業(yè)所企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)稅金及附加（企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅除外）。得稅和允許抵扣的增值稅除外）。損失：損失：企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失、轉(zhuǎn)讓財(cái)

30、產(chǎn)損失、呆帳的盤虧、毀損、報(bào)廢損失、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失、呆帳損失、壞賬損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成損失、壞賬損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。的損失以及其他損失。其他支出：其他支出：除成本、費(fèi)用、稅金和損失外，企業(yè)除成本、費(fèi)用、稅金和損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的的支出。理的的支出。39企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，支出，不得重復(fù)扣除不得重復(fù)扣除；已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)在以后年度全部收回和已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)在以后年度全部收回和部分收回時(shí)，應(yīng)部分收

31、回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入計(jì)入當(dāng)期收入；有些費(fèi)用必須符合國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級(jí)人有些費(fèi)用必須符合國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；（民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；（基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金住房公積金）有些費(fèi)用必須符合國務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門規(guī)定有些費(fèi)用必須符合國務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；（的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；（補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等）等）扣除的相關(guān)要求：扣除的相關(guān)要求：40可以扣除的成本費(fèi)用可以扣除的成本費(fèi)用項(xiàng)目項(xiàng)目新稅法和實(shí)施條例的主要新稅法和實(shí)施條例的主要內(nèi)容內(nèi)容老稅法主要內(nèi)容老稅法主要內(nèi)容內(nèi)資企業(yè)內(nèi)資企業(yè)外資企業(yè)外資企業(yè)工資工資

32、企業(yè)發(fā)生的企業(yè)發(fā)生的合理的合理的工資薪工資薪金予以金予以據(jù)實(shí)扣除據(jù)實(shí)扣除。1 1、工效掛鉤工資；、工效掛鉤工資；2 2、計(jì)稅工資：即每月每、計(jì)稅工資：即每月每人工資稅前扣除限額最人工資稅前扣除限額最高為高為16001600元，超過部分元，超過部分不允許稅前扣除。不允許稅前扣除。據(jù)實(shí)扣除據(jù)實(shí)扣除捐贈(zèng)捐贈(zèng)企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于其部門，用于中華人民中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，在其在其年度利潤總額年度利潤總額12%以內(nèi)以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。的部分，準(zhǔn)予扣除。對(duì)教

33、育、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、對(duì)教育、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、青少年活動(dòng)場所及國務(wù)青少年活動(dòng)場所及國務(wù)院批準(zhǔn)的中國紅十會(huì)等院批準(zhǔn)的中國紅十會(huì)等基金，允許基金，允許全額扣除全額扣除，其他公益性捐贈(zèng)按其他公益性捐贈(zèng)按應(yīng)納應(yīng)納稅所得額稅所得額3%在稅前扣除。在稅前扣除。據(jù)實(shí)扣除據(jù)實(shí)扣除41可以扣除的成本費(fèi)用可以扣除的成本費(fèi)用項(xiàng)目項(xiàng)目新稅法和實(shí)施條例的主要新稅法和實(shí)施條例的主要內(nèi)容內(nèi)容老稅法主要內(nèi)容內(nèi)資企業(yè)內(nèi)資企業(yè) 外資企業(yè)外資企業(yè)福福 利利 費(fèi)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)教育經(jīng)費(fèi)教育經(jīng)費(fèi)發(fā)生的發(fā)生的福利費(fèi)支出不超過福利費(fèi)支出不超過工資總額工資總額14%14%部分可扣除；部分可扣除；撥繳的撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過工資總額

34、資總額2%2%部分可扣除；部分可扣除；發(fā)生的發(fā)生的教育經(jīng)費(fèi)支出不超教育經(jīng)費(fèi)支出不超過工資總額過工資總額2.5%2.5%部分可扣部分可扣除除; ;超過部分超過部分, ,準(zhǔn)予在以后準(zhǔn)予在以后納稅年度納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除結(jié)轉(zhuǎn)扣除。福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)分別按工資教育經(jīng)費(fèi)分別按工資總額的總額的14%14%、2%2%、2.5%2.5%計(jì)算扣除。計(jì)算扣除。除可提存醫(yī)療除可提存醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公保險(xiǎn)、住房公積金、退休保積金、退休保險(xiǎn)基金、工會(huì)險(xiǎn)基金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)外，不得預(yù)費(fèi)外，不得預(yù)提其他福利類提其他福利類費(fèi)用。費(fèi)用。準(zhǔn)備金準(zhǔn)備金未經(jīng)核定，未經(jīng)核定，不得扣除不得扣除。原則上

35、按實(shí)際發(fā)生額原則上按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除；經(jīng)報(bào)稅務(wù)據(jù)實(shí)扣除；經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可提取壞帳提取壞帳準(zhǔn)備金準(zhǔn)備金。同內(nèi)資同內(nèi)資42可以扣除的成本費(fèi)用可以扣除的成本費(fèi)用項(xiàng)目項(xiàng)目新稅法和實(shí)施條例的新稅法和實(shí)施條例的主要內(nèi)容主要內(nèi)容老稅法主要內(nèi)容老稅法主要內(nèi)容內(nèi)資企業(yè)內(nèi)資企業(yè)外資企業(yè)外資企業(yè)研究研究開發(fā)開發(fā)費(fèi)用費(fèi)用1、未形成無形資產(chǎn)、未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除據(jù)實(shí)扣除基礎(chǔ)上，在基礎(chǔ)上，在按按50%加計(jì)抵扣；加計(jì)抵扣；2、形成無形資產(chǎn)的，、形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷攤銷。企業(yè)研發(fā)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除基礎(chǔ)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除基礎(chǔ)上，可上，可再按

36、再按實(shí)際發(fā)生額的實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。但虧損企業(yè)不得加計(jì)扣除。但虧損企業(yè)不得加計(jì)扣除。同內(nèi)資同內(nèi)資廣告廣告宣傳費(fèi)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的的廣告費(fèi)企業(yè)發(fā)生的的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部另有規(guī)定外，主管部另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，可除；超過部分，可結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除轉(zhuǎn)到以后年度扣除。廣告費(fèi)支出除特殊行業(yè)另有廣告費(fèi)支出除特殊行業(yè)另有規(guī)定外，不超過銷售收入的規(guī)定外，不超過銷售收入的2%可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可以可以無限期向以后

37、納稅年度無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在不超過銷售收業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在不超過銷售收入的入的5部分可據(jù)實(shí)扣除。部分可據(jù)實(shí)扣除。全額扣除全額扣除43可以扣除的成本費(fèi)用可以扣除的成本費(fèi)用項(xiàng)目項(xiàng)目新稅法和實(shí)施條例的主要內(nèi)容新稅法和實(shí)施條例的主要內(nèi)容老稅法主要內(nèi)容老稅法主要內(nèi)容內(nèi)資內(nèi)資 外資企業(yè)外資企業(yè)借借款款費(fèi)費(fèi)用用企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合合理的不需要資本化理的不需要資本化的借款費(fèi)用，的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除。納稅人向金融機(jī)構(gòu)借款的利息納稅人向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出

38、，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。部分，準(zhǔn)予扣除。與新法與新法基本相同基本相同提供借款付息的證明提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后關(guān)審核同意后, ,準(zhǔn)予列準(zhǔn)予列支支。匯兌匯兌損失損失除計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本及與向所除計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本及與向所有者進(jìn)行利潤分配以外的匯兌有者進(jìn)行利潤分配以外的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除。損失，準(zhǔn)予扣除。與新法與新法基本相同基本相同除國家另有規(guī)定外，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)合理列為各所屬應(yīng)當(dāng)合理列為各所屬期間的損益。期間的損益。44可以扣除的成本費(fèi)用可以扣除的成本費(fèi)

39、用項(xiàng)目項(xiàng)目新稅法和實(shí)施條例的新稅法和實(shí)施條例的主要內(nèi)容主要內(nèi)容老稅法主要內(nèi)容老稅法主要內(nèi)容內(nèi)資企業(yè)內(nèi)資企業(yè) 外資企業(yè)外資企業(yè)專專項(xiàng)項(xiàng)資資金金按規(guī)定按規(guī)定提取的提取的用于環(huán)境用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除；但專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除；但提取后改變用途的上述專提取后改變用途的上述專項(xiàng)資金，不得扣除。項(xiàng)資金，不得扣除。無規(guī)定無規(guī)定無規(guī)定無規(guī)定業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)招招待待費(fèi)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的照發(fā)生額的60%扣除，扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的（營業(yè)）收入的5。全年銷

40、售（營業(yè)）收全年銷售（營業(yè)）收入凈額在入凈額在1500萬元及萬元及其以下的，不超全年其以下的，不超全年銷售（營業(yè)）收入凈銷售（營業(yè)）收入凈額全年銷售（營業(yè)）額全年銷售（營業(yè)）收入凈額的收入凈額的5部分部分可稅前扣除；收入凈可稅前扣除；收入凈超過超過1500萬元的，不萬元的，不超過該部分的超過該部分的3。1、全年銷貨凈額在、全年銷貨凈額在1500萬元以萬元以下的，不得超過銷貨凈額的下的，不得超過銷貨凈額的5 ；全年銷貨凈額超過全年銷貨凈額超過1500萬元的部萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的分，不得超過該部分銷貨凈額的3 。2、全年業(yè)務(wù)收入總額在、全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬元萬元以下的，不得超

41、過業(yè)務(wù)收入總額以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的的10 ；全年業(yè)務(wù)收入總額超過；全年業(yè)務(wù)收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的分業(yè)務(wù)收入總額的5 。 45可以扣除的成本費(fèi)用可以扣除的成本費(fèi)用項(xiàng)目項(xiàng)目新稅法和實(shí)施條例的主要內(nèi)容新稅法和實(shí)施條例的主要內(nèi)容老稅法主要內(nèi)容內(nèi)資內(nèi)資外資外資管理管理費(fèi)費(fèi)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)不允許不允許稅前扣除。稅前扣除。( (向總機(jī)構(gòu)支付的與本身營利活動(dòng)有關(guān)的向總機(jī)構(gòu)支付的與本身營利活動(dòng)有關(guān)的合理的合理的管理費(fèi)可管理費(fèi)可以扣除）以扣除）與新稅法與新稅法基本相同基本相同同內(nèi)資同內(nèi)資社會(huì)社會(huì)保險(xiǎn)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)1 1、基本養(yǎng)

42、老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷險(xiǎn)及生育險(xiǎn)按規(guī)定、基本養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷險(xiǎn)及生育險(xiǎn)按規(guī)定基數(shù)和比例向社?；蚨悇?wù)繳納的可以據(jù)實(shí)扣除；基數(shù)和比例向社?；蚨悇?wù)繳納的可以據(jù)實(shí)扣除；2 2、補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)、補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)準(zhǔn)予扣除；定標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)準(zhǔn)予扣除；3 3、除特殊工種職工的人身安全險(xiǎn)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主、除特殊工種職工的人身安全險(xiǎn)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可扣除以外，企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)管部門規(guī)定可扣除以外，企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。與新稅法與新稅法基本相同基本相同同內(nèi)資同

43、內(nèi)資租賃租賃支出支出1 1、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，按租、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，按租賃期限賃期限均勻扣除均勻扣除；2 2、以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，應(yīng)提、以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，應(yīng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。取折舊費(fèi)用，分期扣除。與新稅法與新稅法基本相同基本相同同內(nèi)資同內(nèi)資財(cái)產(chǎn)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)保險(xiǎn)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。與新稅法與新稅法基本相同基本相同同內(nèi)資同內(nèi)資46向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；企業(yè)所

44、得稅稅款；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；贊助支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；企業(yè)之間支付的管理費(fèi)；企業(yè)之間支付的管理費(fèi)；企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)；企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)；非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息；非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息；企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) (經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)的，可以扣除稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)的，可以扣除) ；

45、與取得收入無關(guān)的其他支出。與取得收入無關(guān)的其他支出。不得扣除的支出不得扣除的支出47資資 產(chǎn)產(chǎn) 的的 稅稅 務(wù)務(wù) 處處 理理48n 堅(jiān)持以堅(jiān)持以歷史成本歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)為計(jì)稅基礎(chǔ)歷史成本是指企業(yè)歷史成本是指企業(yè)取得取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的實(shí)際發(fā)生的支支出。出。企業(yè)企業(yè)持有持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或減值，除各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或減值，除國務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，國務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。（該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。（持有期間公允價(jià)持有期間公允價(jià)值額變動(dòng)，不確認(rèn)損益值額變動(dòng)，不確認(rèn)損益）除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定

46、外，企業(yè)除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在在重組過程中重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)按的轉(zhuǎn)讓所得或損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)按交易價(jià)格交易價(jià)格確定確定計(jì)稅基礎(chǔ)。計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的稅務(wù)處理的原則資產(chǎn)的稅務(wù)處理的原則49資產(chǎn)的分類資產(chǎn)的分類資產(chǎn)固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)生生物物資資產(chǎn)產(chǎn)無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)油油氣氣資資產(chǎn)產(chǎn)長長期期待待攤攤費(fèi)費(fèi)用用投投資資資資產(chǎn)產(chǎn)存存貨貨等等50n資產(chǎn)的扣除資產(chǎn)的扣除 固定資產(chǎn)和生物資產(chǎn)的折舊；固定資產(chǎn)和生物資產(chǎn)的折舊；無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用的攤銷；無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用的攤銷；投資資產(chǎn)成本的扣除以及存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)等

47、。投資資產(chǎn)成本的扣除以及存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)等。n資產(chǎn)的處置資產(chǎn)的處置 資產(chǎn)的處置收入減除資產(chǎn)的計(jì)稅成本和相關(guān)稅費(fèi)資產(chǎn)的處置收入減除資產(chǎn)的計(jì)稅成本和相關(guān)稅費(fèi)后的所得，計(jì)入應(yīng)納稅所得額征稅，所產(chǎn)生的損后的所得，計(jì)入應(yīng)納稅所得額征稅，所產(chǎn)生的損失，可以沖減應(yīng)納稅所得額。失，可以沖減應(yīng)納稅所得額。資產(chǎn)的扣除和處置資產(chǎn)的扣除和處置51固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)52新老稅法的對(duì)比新老稅法的對(duì)比項(xiàng)目項(xiàng)目新稅法和實(shí)施條例新稅法和實(shí)施條例的主要內(nèi)容的主要內(nèi)容老稅法主要內(nèi)容老稅法主要內(nèi)容內(nèi)資企業(yè)內(nèi)資企業(yè)外資企業(yè)外資企業(yè)固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)的的確認(rèn)確認(rèn)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理

48、而持有的、使用時(shí)間理而持有的、使用時(shí)間超過超過12個(gè)月的非貨幣性個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。具、工具等。1、與新稅法相同、與新稅法相同2、雖不屬于生產(chǎn)、雖不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的經(jīng)營主要設(shè)備的物品，但單位價(jià)物品，但單位價(jià)值在值在2000以上，以上，并且使用期限超并且使用期限超過過2年的。年的。同內(nèi)資同內(nèi)資53新老稅法的對(duì)比新老稅法的對(duì)比項(xiàng)目項(xiàng)目新稅法和實(shí)施條例的主要內(nèi)容新稅法和實(shí)施條例的主要內(nèi)容老稅法主要內(nèi)容老稅法主要內(nèi)容內(nèi)資內(nèi)資外資外

49、資不得提不得提取折舊取折舊的范圍的范圍1、房屋、建筑物以外未投入使用的固、房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)定資產(chǎn)2、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)3、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)4、已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定、已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)資產(chǎn)5、與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)、與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)6、單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地、單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地7、其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)、其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)除新稅法規(guī)定除新稅法規(guī)定的外，還包括的外，還包括房屋、建筑物房屋、建筑物以外以外不需用以不需用以及封

50、存及封存的固定的固定資產(chǎn)資產(chǎn)54新老稅法的對(duì)比新老稅法的對(duì)比項(xiàng)目資產(chǎn)名稱新稅法老稅法主要內(nèi)容內(nèi)資外資最低最低折舊折舊年限年限房屋、建筑物房屋、建筑物202020火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備設(shè)備101010飛機(jī)飛機(jī)1055與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等家具等555飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具455電子設(shè)備電子設(shè)備35555新老稅法的對(duì)比新老稅法的對(duì)比項(xiàng)目項(xiàng)目新稅法和實(shí)施條例的主要內(nèi)容新稅法和實(shí)施條例的主要內(nèi)容老稅法主要內(nèi)容老稅法主要內(nèi)容內(nèi)資企業(yè)內(nèi)資企業(yè) 外資企業(yè)外資企業(yè)預(yù)計(jì)預(yù)計(jì)殘值殘值

51、企業(yè)可根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和企業(yè)可根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值的預(yù)計(jì)凈殘值原價(jià)的原價(jià)的5%5%原價(jià)的原價(jià)的10%10%加速加速折舊折舊雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法與新法相同與新法相同縮短折舊年限縮短折舊年限僅限于僅限于東北地區(qū)東北地區(qū)經(jīng)稅務(wù)總局經(jīng)稅務(wù)總局批后，允許批后，允許56新老稅法的對(duì)比新老稅法的對(duì)比項(xiàng)目項(xiàng)目新稅法和實(shí)施條例新稅法和實(shí)施條例的主要內(nèi)容的主要內(nèi)容老稅法主要內(nèi)容內(nèi)資內(nèi)資外資外資大修理大修理費(fèi)用費(fèi)用同時(shí)同時(shí)符合下列條件符合下列條件的支出：的支出：1、修理支出達(dá)到取、修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)得固定資

52、產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)稅基礎(chǔ)50%以上；以上；2、修理后固定資產(chǎn)、修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長的使用壽命延長2年年以上。以上。國稅發(fā)國稅發(fā)200084200084號(hào)規(guī)定：符合下號(hào)規(guī)定：符合下列條件列條件之一之一的，視為改良支出：的，視為改良支出：1 1、發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)、發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值原值20%20%以上；以上；2 2、經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使、經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長用壽命延長2 2年以上；年以上；3 3、經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于、經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。新的或不同的用途。大修理費(fèi)大修理費(fèi)攤銷期限攤銷期限尚可使用年限尚可使用年限未提足折舊

53、的，增加原值；未提足折舊的，增加原值；已提足折舊的，不短于已提足折舊的，不短于5 5年內(nèi)平均年內(nèi)平均攤銷攤銷57n外購的固定資產(chǎn)，以外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；為計(jì)稅基礎(chǔ)；n自行建造的固定資產(chǎn)，以自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前實(shí)際發(fā)生的竣工結(jié)算前實(shí)際發(fā)生的支出支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；為計(jì)稅基礎(chǔ)；n融資租入的固定資產(chǎn)，以融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的

54、相關(guān)費(fèi)用用為計(jì)稅基礎(chǔ)；租賃合同未約定付款總額的，以為計(jì)稅基礎(chǔ)；租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；為計(jì)稅基礎(chǔ)；固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（計(jì)價(jià)與老稅法基本相同）（計(jì)價(jià)與老稅法基本相同）58n盤盈的固定資產(chǎn)，以盤盈的固定資產(chǎn)，以同類同類固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)重置完全價(jià)值值為計(jì)稅基礎(chǔ)；為計(jì)稅基礎(chǔ)；n通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和公允價(jià)值

55、和支付的相關(guān)稅費(fèi)支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；為計(jì)稅基礎(chǔ)；n改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過改建過程中發(fā)生的改建支出程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。增加計(jì)稅基礎(chǔ)。（一）項(xiàng)：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出（一）項(xiàng)：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出（二）項(xiàng)：租入固定資產(chǎn)的改建支出（二）項(xiàng)：租入固定資產(chǎn)的改建支出固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（計(jì)價(jià)與老稅法基本相同）（計(jì)價(jià)與老稅法基本相同）59n固定資產(chǎn)按照固定資產(chǎn)按照直線法直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予

56、扣除。n企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理合理確定確定固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值，一經(jīng)確定，一經(jīng)確定，不得變不得變更。更。（與會(huì)計(jì)規(guī)定保持一致（與會(huì)計(jì)規(guī)定保持一致）企業(yè)應(yīng)當(dāng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算起計(jì)算折舊；折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次自停止使用月份的次月起月起停止計(jì)算折舊。停止計(jì)算折舊。固定資產(chǎn)的折舊方法固定資產(chǎn)的折舊方法（與老稅法相同）（與老稅法相同）60生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)61 企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)

57、產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的認(rèn)定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的認(rèn)定62外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；為計(jì)稅基礎(chǔ)；通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。為計(jì)稅基礎(chǔ)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)63n按照按照直線法直線法計(jì)算的折舊，

58、準(zhǔn)予扣除。計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。n企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合合理確定理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，預(yù)計(jì)凈殘值，一經(jīng)確定，一經(jīng)確定，不得變更不得變更。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份停止使用月份的次月起的次月起停止計(jì)算折舊。停止計(jì)算折舊。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊64 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：林木類

59、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為1010年；年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3 3年；年；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊年限生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊年限65無形資產(chǎn)66 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)沒有實(shí)物形態(tài)的的非貨幣性長期資產(chǎn)。非貨幣性長期資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)分類無形資產(chǎn)分類: :可辨認(rèn)無形資產(chǎn)包括：可辨認(rèn)無形資產(chǎn)包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)包括：不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)包括：商譽(yù)商譽(yù)。 無形資產(chǎn)的確認(rèn)無形資產(chǎn)

60、的確認(rèn)67n外購的無形資產(chǎn)，以外購的無形資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；為計(jì)稅基礎(chǔ)；n自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中符合資本化開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的實(shí)際支出條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的實(shí)際支出為計(jì)稅為計(jì)稅基礎(chǔ)；基礎(chǔ)；n通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)