中財(無形資產(chǎn)課件

1、中財(無形資產(chǎn)1第四章第四章 無無 形形 資資 產(chǎn)產(chǎn) 一、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件一、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件 二、無形資產(chǎn)的初始計量二、無形資產(chǎn)的初始計量 三、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量三、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 四、無形資產(chǎn)的處置和報廢四、無形資產(chǎn)的處置和報廢中財(無形資產(chǎn)2一、無形資產(chǎn)的概念、特點及內(nèi)容一、無形資產(chǎn)的概念、特點及內(nèi)容（一）概念： 是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。（二）特點： 1、不具有實物形態(tài) 2、具有可辨認(rèn)性 3、屬于非貨幣性資產(chǎn) （三）內(nèi)容： 專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。中財(無形資產(chǎn)3 1、商譽（包含企業(yè)合并中形成）不具有可辨認(rèn)性，不屬

2、于本章所指的無形資產(chǎn)； 2、土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn)，若企業(yè)改變土地用途，用于出租或增值，則作為投資性房地產(chǎn)； 3、石油天然氣礦區(qū)權(quán)益，由于我國礦產(chǎn)資源屬于國家所有，并考慮到石油天然氣行業(yè)的特殊性，顧由專門的石油天然氣準(zhǔn)則規(guī)范。（四）無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件 1、與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 2、該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量 3、符合無形資產(chǎn)的定義中財(無形資產(chǎn)4二、研究與開發(fā)支出二、研究與開發(fā)支出（一）研究與開發(fā)階段的區(qū)分 1、研究階段： 研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查研究階段，是探索性的，是為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備已進行的研究活動,

3、將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。 2、開發(fā)階段： 開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料裝置產(chǎn)品等，相對于研究階段而言開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。中財(無形資產(chǎn)5（二）研究與開發(fā)支出的確認(rèn) 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段研究階段的支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益管理費用管理費用； 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段開發(fā)階段的支出同時滿足下列條件的才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)： 1、完成該資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性 2、具有完成該無

4、形資產(chǎn)并使用或出售的意圖 3、無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場,無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的應(yīng)當(dāng)證明其有用性 4、有足夠的技術(shù)財務(wù)和其他資源支持以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)并有能力使用或出售該無形資產(chǎn) 5、歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。 無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為管理費用全部計入當(dāng)期損益。中財(無形資產(chǎn)6三、無形資產(chǎn)的初始計量三、無形資產(chǎn)的初始計量 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量（一）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件后至達到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出

5、不再調(diào)整。（二）外購的無形資產(chǎn)，其成本包括買價、相關(guān)稅費、直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他支出。（三）買價超過正常信用條件延期支付,實質(zhì)具有融資性質(zhì),其初始成本為買價的現(xiàn)值,買價與其現(xiàn)值差額作為“未確認(rèn)融資費用”。（四）投資者投入無形資產(chǎn)，按合同或協(xié)議約定價值確定，其價值不公允的按公允價值計量。（五）其他方式（債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等）取得的無形資產(chǎn)，參照本書第三章固定資產(chǎn)的有關(guān)要求確定。 中財(無形資產(chǎn)7 例1:某上市公司2007年1月2日,從B公司購買一項商標(biāo)權(quán),由于該公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張,經(jīng)協(xié)商采用分期付款方式支付款項,該商標(biāo)權(quán)總價600萬元,每年末付款200萬元,期限3

6、年,假定不考慮相關(guān)稅費,銀行同期貸款利率為10%。無形資產(chǎn)現(xiàn)值=200/(1+10%)1+200/(1+10%)2+200/(1+10%)3 =200(P/A,10%,3)=4,973,800(元)未確認(rèn)融資費用=6,000,0004,973,800=1,026,200(元)第1年應(yīng)確認(rèn)融資費用= 4,973,80010%= 497,380(元)第2年應(yīng)確認(rèn)融資費用=(4,973,800-2,000,000+497,380)10%= 347,118(元)第3年應(yīng)確認(rèn)融資費用=1,026,200-497,380- 347,118= 181,702(元)中財(無形資產(chǎn)81、購入時 借：無形資產(chǎn)商標(biāo)

7、權(quán) 4973800 借：未確認(rèn)融資費用 1026200 貸：長期應(yīng)付款 60000002、第1年末 借：長期應(yīng)付款 2000000 貸：銀行存款 2000000 借：財務(wù)費用 497380 貸：未確認(rèn)融資費用 497380 3、第2年末 借：長期應(yīng)付款 2000000 貸：銀行存款 2000000 借：財務(wù)費用 347118 貸：未確認(rèn)融資費用 347118 4、第3年末 借：長期應(yīng)付款 2000000 貸：銀行存款 2000000 借：財務(wù)費用 181702 貸：未確認(rèn)融資費用 181702中財(無形資產(chǎn)9 例2、某公司接受投資者以其擁有的一項專利權(quán)投資，雙方協(xié)議約定的價值為300萬元，有證

8、據(jù)表明該專利權(quán)的公允價值為400萬元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。會計分錄： 借：無形資產(chǎn) 4,000,000 貸：實收資本 3,000,000 貸：資本公積 1,000,000 企業(yè)在合并中取得的無形資產(chǎn)成本，購買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在購買日的公允價值計量。 中財(無形資產(chǎn)10 例3、某公司自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費400萬元,人工工資100萬元,其他費用300萬元,總計800萬元,其中符合資本化條件的支出為500萬元,期末,該專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途。會計分錄： 借：研發(fā)支出資本化支出 5,000,000 費用化支出 3,000,000 貸：原材料 4,000,000

9、 應(yīng)付職工薪酬 1,000,000 銀行存款 3,000,000 借：無形資產(chǎn) 5,000,000 借：管理費用 3,000,000 貸：研發(fā)支出資本化支出 5,000,000 費用化支出 3,000,000 中財(無形資產(chǎn)11土地使用權(quán)的處理土地使用權(quán)的處理 企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下,當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本，繼續(xù)在無形資產(chǎn)中核算。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進行攤銷、計提折舊。 1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地使用權(quán)，用于建造商品房，土地使用權(quán)成本應(yīng)計入房地產(chǎn)開發(fā)成本； 2、外

10、購的房屋、建筑物，支付的價款無法在地上建筑物和土地使用權(quán)之間合理劃分的，應(yīng)全部計入原價計提折舊； 3、用于出租或資本增值的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)按照所使用的計量模式，以賬面價值或轉(zhuǎn)換日公允價值入賬。中財(無形資產(chǎn)12 例4、某股份有限公司以存款800萬元購入一塊土地使用權(quán),并在該土地上建造一棟辦公大樓，共領(lǐng)用工程用材料物資200萬元、人工工資100萬元,以及其他費用300萬元(以銀行存款支付),該工程已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)。土地使用權(quán)的使用年限為50年，辦公大樓的使用年限為30年，辦公大樓的預(yù)計凈殘值為60萬元，假定不考慮相關(guān)的其他稅費，該公司應(yīng)如何進行會計處理? 借：無形資產(chǎn)土地使

11、用權(quán) 8,000,000 貸：銀行存款 8,000,000借：在建工程 6,000,000 貸：工程物資 2,000,000 貸：應(yīng)付職工薪酬 1,000,000 貸：銀行存款 3,000,000借：固定資產(chǎn) 6,000,000 貸：在建工程 6,000,000借：管理費用 160,000 貸：累計攤銷 160,000借：管理費用 180,000 貸：累計折舊 180,000中財(無形資產(chǎn)13四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量（一）判斷無形資產(chǎn)的使用壽命是否確定（一）判斷無形資產(chǎn)的使用壽命是否確定 無形資產(chǎn)的使用壽命有限的，應(yīng)當(dāng)估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位

12、數(shù)量，無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。（二）確定無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素（二）確定無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素 1、運用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息 2、技術(shù)工藝等現(xiàn)階段情況及對未來發(fā)展趨勢的估計 3、以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的市場需求情況 4、現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期將采取的行動 5、為維持該資產(chǎn)帶來經(jīng)濟利益能力的預(yù)期維護支出，以及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力 6、對該資產(chǎn)控制期限的相關(guān)法律規(guī)定或類似限制，如特許使用期、租賃期等 7、與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等中財(無形資產(chǎn)14（三）無形資產(chǎn)使用壽

13、命的確定（三）無形資產(chǎn)使用壽命的確定 1、企業(yè)持有的無形資產(chǎn)通常來源于合同性權(quán)利或是其他法定權(quán)利，而且合同或法律規(guī)定有明確的使用年限。 來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無形資產(chǎn),其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限,合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù),且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計入使用壽命。 2、合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限。 經(jīng)過上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限的,才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。中財(無形資產(chǎn)15（四）無形資產(chǎn)的攤銷（四）無形資產(chǎn)

14、的攤銷 1、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。 2、使用壽命有限的無形資產(chǎn),應(yīng)按(入賬價值殘值減值準(zhǔn)備)的金額在無形資產(chǎn)可供使用時起至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止的期限內(nèi)攤銷。 無形資產(chǎn)攤銷方法,應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益的方式。無法可靠確定消耗方式的,應(yīng)當(dāng)采用直線法直線法攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益,其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。（五）無形資產(chǎn)殘值的規(guī)定（五）無形資產(chǎn)殘值的規(guī)定 以下情況外,使用壽命有限的無形資產(chǎn)殘值應(yīng)當(dāng)視為零。 1、有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該資產(chǎn)； 2、可以根據(jù)活躍市場得到殘值信息,并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能

15、存在。中財(無形資產(chǎn)16( (六六) )無形資產(chǎn)的壽命復(fù)核無形資產(chǎn)的壽命復(fù)核 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核,無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的,應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計期間,對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核,如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命,按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。 對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進行攤銷，但要進行減值測試，已減值的應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

16、 中財(無形資產(chǎn)17 例：甲股份有限公司從乙單位購得一項無形資產(chǎn),支付價款1500萬元,款項已支付,該無形資產(chǎn)的使用壽命為10年, 使用期滿后,A公司愿意以50萬購買該項無形資產(chǎn),甲公司應(yīng)如何進行該無形資產(chǎn)的取得及攤銷的會計處理? 借：無形資產(chǎn) 15,000,000 貸：銀行存款 15,000,000每年攤銷無形資產(chǎn)=(1500-50) 10=145萬元借：管理費用 1,450,000 貸：累計攤銷 1,450,000中財(無形資產(chǎn)18五、無形資產(chǎn)處置和報廢五、無形資產(chǎn)處置和報廢 1、企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入和發(fā)生的相關(guān)費用，分別確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。 2、企業(yè)出售無形

17、資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 3、無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的,應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷,其賬面價值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益：營業(yè)外支出。中財(無形資產(chǎn)19 例1、某股份有限公司將擁有的一項非專利技術(shù)出售,取得收入400萬元,應(yīng)交的營業(yè)稅為20萬元,該非專利技術(shù)的賬面余額為350萬元,累計攤銷額為175萬元,已計提的減值準(zhǔn)備為100萬元,該公司出售非專利技術(shù)時應(yīng)如何進行會計處理? 借：銀行存款 4,000,000 累計攤銷 1,750,000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1,000,000 貸：無形資產(chǎn) 3,500,000 應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 200,000 營業(yè)外收入處置非流動