中級財務會計東北財大長期股權投資課件

1、中級財務會計東北財大長期股權投資第五章第五章 長期股權投資長期股權投資 長期股權投資的初始計量長期股權投資的初始計量 長期股權投資的后續(xù)計量長期股權投資的后續(xù)計量 長期股權投資核算方法的轉換長期股權投資核算方法的轉換 長期股權投資的處置長期股權投資的處置中級財務會計東北財大長期股權投資 第一節(jié)第一節(jié) 長期股權投資的初始計量長期股權投資的初始計量一、長期股權投資按對被投資企業(yè)影響程度分類的意義：一、長期股權投資按對被投資企業(yè)影響程度分類的意義：（一）分類：（一）分類： 1控制（投資企業(yè)能夠對被投資企業(yè)實施控制的，被投控制（投資企業(yè)能夠對被投資企業(yè)實施控制的，被投資企業(yè)為其子公司）；資企業(yè)為其子公

2、司）； 2共同控制（投資企業(yè)與其他方對被投資企業(yè)實施共同共同控制（投資企業(yè)與其他方對被投資企業(yè)實施共同控制的，被投資企業(yè)為其合營企業(yè)）；控制的，被投資企業(yè)為其合營企業(yè)）； 3重大影響（投資企業(yè)能夠對被投資單位施加重大影響重大影響（投資企業(yè)能夠對被投資單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)）；的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)）； 4不具有控制、無共同控制或無重大影響，且在活躍市不具有控制、無共同控制或無重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量；場中沒有報價、公允價值不能可靠計量；中級財務會計東北財大長期股權投資（二）意義：（二）意義：控制；控制；不具有控制、無共同控制或不具有控制、無

3、共同控制或無重大影響，且在活躍市場無重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能中沒有報價、公允價值不能可靠計量；可靠計量；共同控制；共同控制；重大影響；重大影響；成本法成本法權益法權益法中級財務會計東北財大長期股權投資二、長期股權投資的形成：二、長期股權投資的形成：長長期期股股權權投投資資企業(yè)合并形成的長期股權投資企業(yè)合并形成的長期股權投資支付現(xiàn)金形成的長期股權投資支付現(xiàn)金形成的長期股權投資發(fā)行權益證券形成的長期股權投資發(fā)行權益證券形成的長期股權投資投資者投入的長期股權投資投資者投入的長期股權投資非貨幣性資產(chǎn)交換形成的長期股權投資非貨幣性資產(chǎn)交換形成的長期股權投資債務重組形成的長期股權投資

4、債務重組形成的長期股權投資中級財務會計東北財大長期股權投資三、會計核算舉例：三、會計核算舉例：（一）設置的主要賬戶：（一）設置的主要賬戶：“長期股權投資長期股權投資公司（成本）公司（成本）”；（二）舉例：（二）舉例： 1. 企業(yè)合并形成的長期股權投資；企業(yè)合并形成的長期股權投資； （1）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資；）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資； （2）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資；）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資；中級財務會計東北財大長期股權投資AA1A2B.C.D70%60%40% A1公司以貨幣資金、實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等為對價，取得公司以貨幣資金、實物

5、資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等為對價，取得對對A2公司的控制權；公司的控制權；80%中級財務會計東北財大長期股權投資說明：說明： 1. 同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓始投資成本；長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整的非

6、現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益；資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益； 2. 合并方為進行企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其它債務支付合并方為進行企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其它債務支付的手續(xù)費、傭金等，應當計入發(fā)行債券及其它債務的初始計量的手續(xù)費、傭金等，應當計入發(fā)行債券及其它債務的初始計量金額；為進行合并發(fā)生的各項直接相關費用，應當于發(fā)生時計金額；為進行合并發(fā)生的各項直接相關費用，應當于發(fā)生時計入當期損益；入當期損益；中級財務會計東北財大長期股權投資 3. 合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并合并方以發(fā)行權益性證券作為合并

7、對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本；長投資的初始投資成本，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本；長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益；合應當調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益；合并方為進行合并發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，并方為進行合并發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應當?shù)譁p權益性證券溢價收入，溢價收入不足沖

8、減的，沖減留應當?shù)譁p權益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益；存收益；中級財務會計東北財大長期股權投資例：華聯(lián)股份和亞泰公司為同一母公司控制下的子公司，雙方例：華聯(lián)股份和亞泰公司為同一母公司控制下的子公司，雙方達成合并協(xié)議，華聯(lián)股份以固定資產(chǎn)和原材料作為合并對價，達成合并協(xié)議，華聯(lián)股份以固定資產(chǎn)和原材料作為合并對價，持有亞泰公司持有亞泰公司 70%70%的股權；華聯(lián)股份投出的固定資產(chǎn)原始價值的股權；華聯(lián)股份投出的固定資產(chǎn)原始價值600600萬元，已計提折舊萬元，已計提折舊150150萬元，固定資產(chǎn)減值準備萬元，固定資產(chǎn)減值準備3030萬元，原萬元，原材料賬面成本材料賬面成本3003

9、00萬元，增值稅稅額萬元，增值稅稅額 5151萬元；合并日，亞泰公萬元；合并日，亞泰公司所有者權益賬面總額司所有者權益賬面總額10001000萬元；華聯(lián)股份另外支付會計師事萬元；華聯(lián)股份另外支付會計師事務所服務費務所服務費 4 4萬元；華聯(lián)股份萬元；華聯(lián)股份“資本公積資本公積股本溢價股本溢價”科目余額科目余額120120萬元；萬元； 中級財務會計東北財大長期股權投資（1）轉銷固定資產(chǎn)賬面價值：）轉銷固定資產(chǎn)賬面價值：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 4200000 累計折舊累計折舊 1500000 固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 300000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 6000000（2）計

10、算和確認初始投資成本：）計算和確認初始投資成本： 1000000070%=7000000借：長期股權投資借：長期股權投資亞泰公司（成本）亞泰公司（成本） 7000000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 710000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 4200000 原材料原材料 3000000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 510000（3）支付會計師事務所費用：）支付會計師事務所費用：借：管理費用借：管理費用 40000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40000中級財務會計東北財大長期股權投資AA1B2B70%80% A1公司以貨幣資金、實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等為對

11、價，取得對公司以貨幣資金、實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等為對價，取得對B2公司的控制權；公司的控制權；60%中級財務會計東北財大長期股權投資AA1EB.C.D70%100% A1公司以貨幣資金、實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等為對價，取公司以貨幣資金、實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等為對價，取得對得對E公司的控制權；公司的控制權；60%中級財務會計東北財大長期股權投資說明：說明： 購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值，加上為進行合并發(fā)生的各的權益性證券的公允價值，加上為進行合并發(fā)生的各項直接費用之和作為合并成本；但為進行合并發(fā)行權項直接費用之和作為合并成本；

12、但為進行合并發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應當?shù)譁p權益益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應當?shù)譁p權益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益；益；中級財務會計東北財大長期股權投資 2. 支付現(xiàn)金取得的長期股權投資：支付現(xiàn)金取得的長期股權投資： 應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本，包括：應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本，包括：相關稅費和其他必要支出；相關稅費和其他必要支出； 3. 發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資：發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資： 應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本；應當按照發(fā)行權益

13、性證券的公允價值作為初始投資成本； 4. 投資者投入取得的長期股權投資：投資者投入取得的長期股權投資： 應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本；應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本； 5. 非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權投資（例）：非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權投資（例）： 遵循遵循非貨幣性交換準則非貨幣性交換準則； 6. 債務重組取得的長期股權投資；債務重組取得的長期股權投資； 遵循遵循債務重組準則債務重組準則；中級財務會計東北財大長期股權投資例：華聯(lián)股份以一項專利技術換入長虹公司持有的對例：華聯(lián)股份以一項專利技術換入長虹公司持有的對黎明公司的長期股權投資，交換日，華聯(lián)

14、股份專利技黎明公司的長期股權投資，交換日，華聯(lián)股份專利技術的賬面原價為術的賬面原價為800萬元，累計攤銷萬元，累計攤銷160萬元，已計提萬元，已計提減值準備減值準備 30萬元，公允價值萬元，公允價值 600萬元；長虹公司持有萬元；長虹公司持有的長期股權投資的賬面余額的長期股權投資的賬面余額 800萬元，已計提減值準萬元，已計提減值準備備60萬元，公允價值萬元，公允價值600萬元；萬元；中級財務會計東北財大長期股權投資華聯(lián)股份：華聯(lián)股份：借：長期股權投資借：長期股權投資黎明公司（成本）黎明公司（成本） 累計攤銷累計攤銷 1600000 無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備 300000 營業(yè)外支出營

15、業(yè)外支出 100000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)專利權專利權 8000000中級財務會計東北財大長期股權投資長虹公司：長虹公司：借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)專利權專利權 6000000 長期股權投資減值準備長期股權投資減值準備 600000 投資收益投資收益 1400000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資黎明公司（成本）黎明公司（成本） 8000000中級財務會計東北財大長期股權投資 第二節(jié)第二節(jié) 長期股權投資的后續(xù)計量長期股權投資的后續(xù)計量一、長期股權投資的成本法：一、長期股權投資的成本法：（一）成本法：是指長期股權投資的價值通常按初始投資成本（一）成本法：是指長期股權投資的價值通常按初始投資

16、成本計量（包括成交價和交易稅費），除追加或收回投資外，一般計量（包括成交價和交易稅費），除追加或收回投資外，一般不對長期股權投資的賬面價值進行調整的一種會計處理方法；不對長期股權投資的賬面價值進行調整的一種會計處理方法；（二）在成本法下，設置（二）在成本法下，設置“長期股權投資長期股權投資公司（成本）公司（成本）”科目，反映長期股權投資的初始投資成本；科目，反映長期股權投資的初始投資成本；（三）（三）根據(jù)根據(jù)企業(yè)會計準則解釋第企業(yè)會計準則解釋第 3 號號規(guī)定：規(guī)定：采用成本法核采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中

17、包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應當按含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。（四）被投資單位宣告分派股票股利，投資企業(yè)應于除權日作（四）被投資單位宣告分派股票股利，投資企業(yè)應于除權日作備忘記錄；備忘記錄；中級財務會計東北財大長期股權投資董事會董事會股東大會股東大會公告公告年度報告年度報告（分配預案）（分配預案）公告公告（分配方案（分配方案及實施日期

18、）及實施日期）程序：程序：1.現(xiàn)金股利；現(xiàn)金股利；2.股票股利；股票股利；3.轉增股份；轉增股份；股權登記日股權登記日除權除息日除權除息日實際派現(xiàn)日實際派現(xiàn)日中級財務會計東北財大長期股權投資例：例：2009年年2月月10日，華聯(lián)股份以日，華聯(lián)股份以1500000元的價格（包括交易元的價格（包括交易稅費）購入黎明公司股票稅費）購入黎明公司股票300000股作為長期股權投資，占黎明股作為長期股權投資，占黎明公司股份公司股份 2%，黎明公司股票在活躍市場中沒有報價、公允價，黎明公司股票在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，黎明公司值不能可靠計量，黎明公司2月月7日發(fā)布的公告顯示，日發(fā)布的公告顯

19、示，2008年度年度公司實現(xiàn)凈利潤公司實現(xiàn)凈利潤 8000000元，按每股元，按每股0.3元派發(fā)現(xiàn)金股利，發(fā)放元派發(fā)現(xiàn)金股利，發(fā)放日為日為4月月15日；日；應收股利應收股利=3000000.3=90000初始投資成本初始投資成本=1500000-90000=14100002月月10日：日： 借：長期股權投資借：長期股權投資黎明公司（成本）黎明公司（成本） 1410000 應收股利應收股利 90000 貸：銀行存款貸：銀行存款 15000004月月15日：日： 借：銀行存款借：銀行存款 90000 貸：應收股利貸：應收股利 90000中級財務會計東北財大長期股權投資例：例：2009年年2月月10

20、日，華聯(lián)股份以日，華聯(lián)股份以1500000元的價格（包括交易元的價格（包括交易稅費）購入黎明公司股票稅費）購入黎明公司股票300000股作為長期股權投資，占黎明股作為長期股權投資，占黎明公司股份公司股份 2%，黎明公司股票在活躍市場中沒有報價、公允價，黎明公司股票在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量；值不能可靠計量；2月月10日：日： 借：長期股權投資借：長期股權投資黎明公司（成本）黎明公司（成本） 1500000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1500000假定假定3月月1日黎明公司公布日黎明公司公布2008年度財務報告和利潤分配方案，年度財務報告和利潤分配方案，公司實現(xiàn)凈利潤公司實現(xiàn)凈利

21、潤 8000000元，按每股元，按每股0.3元派發(fā)現(xiàn)金股利，發(fā)放元派發(fā)現(xiàn)金股利，發(fā)放日為日為4月月15日；日；3月月1日：日：借：應收股利借：應收股利 90000 貸：投資收益貸：投資收益 900004月月15日：日：借：銀行存款借：銀行存款 90000 貸：應收股利貸：應收股利 90000中級財務會計東北財大長期股權投資二、長期股權投資的權益法：二、長期股權投資的權益法：（一）權益法：長期股權投資最初以投資成本計價，持有期間（一）權益法：長期股權投資最初以投資成本計價，持有期間則要根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權益份額的變動，對則要根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權益份額的變動，對長期股權

22、投資的賬面價值進行相應的調整，使長期股權投資的長期股權投資的賬面價值進行相應的調整，使長期股權投資的賬面價值始終能夠反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)所有者權益中應賬面價值始終能夠反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)所有者權益中應享有份額的一種會計處理方法；享有份額的一種會計處理方法；（二）在權益法下的賬戶設置：（二）在權益法下的賬戶設置： 長期股權投資長期股權投資公司（成本）公司（成本） 公司（損益調整）公司（損益調整） 公司（其他權益變動）公司（其他權益變動）中級財務會計東北財大長期股權投資 *成本：反映長期股權投資的初始投資成本，以及在長期股權成本：反映長期股權投資的初始投資成本，以及在長期股權投資的初始投資

23、成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的情況下，按其差額調整初始投資成本后形成產(chǎn)公允價值份額的情況下，按其差額調整初始投資成本后形成的新的投資成本；的新的投資成本；例如，投資單位初始投資成本為例如，投資單位初始投資成本為5000萬元，占被投資單位萬元，占被投資單位28%的股份，被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為的股份，被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為18000萬元；萬元；1800028%=5040（萬元）（萬元）則：則：新的投資成本新的投資成本=5000+40=5040（萬元）（萬元）其中：其中：40萬元作為營業(yè)外收入；萬

24、元作為營業(yè)外收入；長期股權投資長期股權投資單位（成本）單位（成本）中級財務會計東北財大長期股權投資接上例，若投資單位初始投資成本為接上例，若投資單位初始投資成本為5000萬元，占被投資單位萬元，占被投資單位28%的股份，被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為的股份，被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 17000萬萬元；元；1700028%=4760（萬元）（萬元）即：即：5000萬元萬元4760萬元萬元則：則：投資成本投資成本=5000（萬元）（萬元）其中：其中：5000-4760=240（萬元）體現(xiàn)為投資作價的商譽；（萬元）體現(xiàn)為投資作價的商譽；長期股權投資長期股權投資單位（成本）單位（成本）中

25、級財務會計東北財大長期股權投資 *損益調整：反映投資單位應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)損益調整：反映投資單位應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，以及被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤中投的凈損益的份額，以及被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤中投資單位應獲得的份額；資單位應獲得的份額；例如：投資單位持有被投資單位例如：投資單位持有被投資單位3000萬股，占被投資單位萬股，占被投資單位28%的股份，被投資單位本年度實現(xiàn)凈收益的股份，被投資單位本年度實現(xiàn)凈收益2000萬元，每股派發(fā)現(xiàn)萬元，每股派發(fā)現(xiàn)金股利金股利0.16元；元；則：則：投資單位應享有凈損益的份額投資單位應享有凈損益的份額=20002

26、8%=560（萬元）（萬元）投資單位應獲得的現(xiàn)金股利投資單位應獲得的現(xiàn)金股利=30000.16=480（萬元）（萬元）長期股權投資長期股權投資單位（損益調整）單位（損益調整）中級財務會計東北財大長期股權投資 *其他權益變動：反映被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他權益變動：反映被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動中，投資單位應享有或承擔的份額；其他變動中，投資單位應享有或承擔的份額；例如：被投資單位持有的一項成本為例如：被投資單位持有的一項成本為1400萬元的可供出售金融萬元的可供出售金融資產(chǎn)，資產(chǎn)負債表日，公允價值跌至資產(chǎn)，資產(chǎn)負債表日，公允價值跌至1000萬元，投資單位持有萬元，投

27、資單位持有其其28%的股份；的股份；則：則：投資單位應承擔的份額投資單位應承擔的份額=40028%=112（萬元）（萬元）長期股權投資長期股權投資單位（其他權益變動）單位（其他權益變動）中級財務會計東北財大長期股權投資接例接例520：2001年度，年度，D公司報告凈收益公司報告凈收益1500萬元；萬元；2002年年3月月10日，日，D公公司宣告司宣告2001年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利 0.1元元；（1）確認投資收益：）確認投資收益：借：長期股權投資借：長期股權投資（損益調整）（損益調整） 1875000 貸：投資收益貸：投資收益 1875000其中：其

28、中：投資收益投資收益=1500000025%612=1875000（元）（元）（2）確認應收股利：）確認應收股利：借：應收股利借：應收股利 1600000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資（損益調整）（損益調整） 1600000其中：其中：應收股利應收股利=160000000.1=1600000（元）（元）中級財務會計東北財大長期股權投資若：若：2001年度，年度，D公司報告凈收益公司報告凈收益1500萬元；萬元；2002年年3月月10日，日，D公司宣告公司宣告2001年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利 0.15元元；投資收益投資收益=1875000應收股利應

29、收股利=160000000.15=2400000-1875000=525000 沖減投資成本；沖減投資成本；即：自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認損益調整即：自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認損益調整的部分應視為投資成本的收回，沖減長期股權投資的成本；的部分應視為投資成本的收回，沖減長期股權投資的成本；中級財務會計東北財大長期股權投資長期股權投資長期股權投資（損益調整）（損益調整）中級財務會計東北財大長期股權投資 特別需要說明的是，在被投資單位發(fā)生虧損、投資企業(yè)按特別需要說明的是，在被投資單位發(fā)生虧損、投資企業(yè)按持股比例確認應分擔的虧損份額時，應當以長期股權投資的賬持股比例確認

30、應分擔的虧損份額時，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限；記至零為限；例：華聯(lián)股份持有例：華聯(lián)股份持有A公司公司24%的股權，的股權，2008 年年初會計記錄如年年初會計記錄如下：長期股權投資下：長期股權投資（成本）（成本）2000000元，元， 長期股權投資長期股權投資（損益調整）（損益調整）1800000元（貸方）；元（貸方）；2008年度年度A公司凈虧損公司凈虧損1000000元；元；分析：分析：24%=240000（元），只能調整（元），只能調整200000元，剩余元，剩余4000元

31、作備元作備忘記錄；忘記錄；若華聯(lián)股份持有若華聯(lián)股份持有A公司的長期權益（即長期應收款），則抵減公司的長期權益（即長期應收款），則抵減長期權益；長期權益；中級財務會計東北財大長期股權投資以上會計核算的三個假定前提：以上會計核算的三個假定前提： （1）投資企業(yè)與被投資單位采用的會計政策）投資企業(yè)與被投資單位采用的會計政策和會計期間相同；和會計期間相同； （2）被投資單位的各項資產(chǎn)、負債的公允價）被投資單位的各項資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同；值與賬面價值相同； （3）投資企業(yè)與被投資單位之間沒有發(fā)生內）投資企業(yè)與被投資單位之間沒有發(fā)生內部交易，或雖然發(fā)生了內部交易但未形成未實部交易，或雖然發(fā)生

32、了內部交易但未形成未實現(xiàn)內部交易損益；現(xiàn)內部交易損益；中級財務會計東北財大長期股權投資例：華聯(lián)股份持有例：華聯(lián)股份持有B公司公司28%的股權，采用權益法核算；的股權，采用權益法核算；B公司公司持有的一項成本為持有的一項成本為 1400萬元的可供出售金融資產(chǎn)，資產(chǎn)負債表萬元的可供出售金融資產(chǎn)，資產(chǎn)負債表日，公允價值跌至日，公允價值跌至1000萬元，萬元，B公司已經(jīng)做出調整；公司已經(jīng)做出調整；華聯(lián)股份的會計處理：華聯(lián)股份的會計處理：28%=1120000（元）（元）借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 1120000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資B公司（其他權益變動）公司（其他權益

33、變動） 1120000中級財務會計東北財大長期股權投資 第三節(jié)第三節(jié) 長期股權投資核算方法的轉換長期股權投資核算方法的轉換一、成本法轉換為權益法：一、成本法轉換為權益法：（一）轉換條件：（一）轉換條件： 1. 原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或者重大影原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或者重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，因追加投資導致持股比例上升，能夠對被投資單位施權投資，因追加投資導致持股比例上升，能夠對被投資單位施加重大影響或者實施共同控制的；加重大影響或者實施共同控制的； 2. 因處置

34、長期股權投資導致對被投資單位的影響能力由控制因處置長期股權投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響或者是與其他投資方一起實施共同控制的；轉為具有重大影響或者是與其他投資方一起實施共同控制的；（二）會計準則規(guī)定：（二）會計準則規(guī)定：中級財務會計東北財大長期股權投資第一種情況第一種情況 1. 對于原持有的長期股權投資部分，應當將其賬面余額與按對于原持有的長期股權投資部分，應當將其賬面余額與按照原持股比例計算確定的取得原投資時應享有被投資單位可辨照原持股比例計算確定的取得原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額進行比較，二者之間存在差額的，如認凈資產(chǎn)公允價值的份額進行比較，二者

35、之間存在差額的，如果原投資的賬面余額大于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允果原投資的賬面余額大于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額（即屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽），不調整長期股價值份額（即屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽），不調整長期股權投資的賬面價值；如果原投資的賬面余額小于應享有被投資權投資的賬面價值；如果原投資的賬面余額小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，應按其差額調整長期股權投單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，應按其差額調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益；資的賬面價值，同時調整留存收益；中級財務會計東北財大長期股權投資 2. 對于追加投資新取得的長期股權投資部分，應當將追

36、加投對于追加投資新取得的長期股權投資部分，應當將追加投資的成本與按照追加投資比例計算確定的追加投資時應享有被資的成本與按照追加投資比例計算確定的追加投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額進行比較，二者之間存投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額進行比較，二者之間存在差額的，如果追加投資成本大于追加投資時應享有被投資單在差額的，如果追加投資成本大于追加投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額（即屬于通過投資作價體現(xiàn)的商位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額（即屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽），不調整長期股權投資的成本；如果追加投資成本小于追譽），不調整長期股權投資的成本；如果追加投資成本小于追加投資

37、時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，應按加投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，應按其差額調整長期股權投資的成本，同時計入追加投資當期的營其差額調整長期股權投資的成本，同時計入追加投資當期的營業(yè)外收入；業(yè)外收入；中級財務會計東北財大長期股權投資 3. 對于取得原投資后至追加投資交易日之間被投資單位可辨對于取得原投資后至追加投資交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中投資企業(yè)按原持股比例計算的應享有認凈資產(chǎn)公允價值變動中投資企業(yè)按原持股比例計算的應享有份額，應根據(jù)下列不同情況分別進行會計處理：份額，應根據(jù)下列不同情況分別進行會計處理： （1）屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)的凈

38、損益中投資企業(yè)按原）屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中投資企業(yè)按原持股比例計算的應享有份額，在調整長期股權投資賬面價值的持股比例計算的應享有份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，對于在取得原投資時至追加投資當期期初被投資單位實同時，對于在取得原投資時至追加投資當期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應享有的份額，應調整留存收益；對于在追加投現(xiàn)的凈損益中應享有的份額，應調整留存收益；對于在追加投資當期期初至追加投資交易日之間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中資當期期初至追加投資交易日之間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應享有的份額，應計入當期損益；應享有的份額，應計入當期損益； （2）屬于被投資單位實現(xiàn)凈損益以外的其

39、他原因導致的被投）屬于被投資單位實現(xiàn)凈損益以外的其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中投資企業(yè)按原持股比例計資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中投資企業(yè)按原持股比例計算的應享有份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應計算的應享有份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應計入資本公積（其他資本公積）；入資本公積（其他資本公積）；中級財務會計東北財大長期股權投資第二種情況第二種情況 1. 將剩余長期股權投資的成本與按照剩余持股比例計算的原將剩余長期股權投資的成本與按照剩余持股比例計算的原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額進行比投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額

40、進行比較，二者之間存在差額的，如果剩余投資的成本大于應享有被較，二者之間存在差額的，如果剩余投資的成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額（即屬于通過投資作價體投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額（即屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽），不調整長期股權投資的賬面價值；如果剩余投資現(xiàn)的商譽），不調整長期股權投資的賬面價值；如果剩余投資的成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，應的成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，應按其差額調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益；按其差額調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益；中級財務會計東北財大長期股權投資 2. 對于取得原投資

41、后至處置投資交易日之間被投資單位可辨對于取得原投資后至處置投資交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中投資企業(yè)按剩余持股比例計算的應享認凈資產(chǎn)公允價值變動中投資企業(yè)按剩余持股比例計算的應享有份額，應根據(jù)下列不同情況分別進行會計處理：有份額，應根據(jù)下列不同情況分別進行會計處理： （1）屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中投資企業(yè)按剩）屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中投資企業(yè)按剩余持股比例計算的應享有份額，在調整長期股權投資賬面價值余持股比例計算的應享有份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，對于在取得原投資時至處置投資當期期初被投資單位的同時，對于在取得原投資時至處置投資當期期初被投資

42、單位實現(xiàn)的凈損益中應享有的份額，應調整留存收益；對于在處置實現(xiàn)的凈損益中應享有的份額，應調整留存收益；對于在處置投資當期期初至處置投資交易日之間被投資單位實現(xiàn)的凈損益投資當期期初至處置投資交易日之間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應享有的份額，應計入當期損益；中應享有的份額，應計入當期損益； （2）屬于被投資單位實現(xiàn)凈損益以外的其他原因導致的被投）屬于被投資單位實現(xiàn)凈損益以外的其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中投資企業(yè)按剩余持股比例資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中投資企業(yè)按剩余持股比例計算的應享有份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應計算的應享有份額，在調整長期股權投資賬面價值的同

43、時，應計入資本公積（其他資本公積）；計入資本公積（其他資本公積）；中級財務會計東北財大長期股權投資二、權益法轉換為成本法：二、權益法轉換為成本法：（一）轉換條件：（一）轉換條件： 1. 投資企業(yè)因追加投資等原因使原持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營投資企業(yè)因追加投資等原因使原持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉變?yōu)閷ψ庸镜耐顿Y；企業(yè)的投資轉變?yōu)閷ψ庸镜耐顿Y； 2. 企業(yè)原持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，因處置投資企業(yè)原持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，因處置投資等原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影響，并且該投等原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影響，并且該投資在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的；資在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的；（二）會計準則規(guī)定：（二）會計準則規(guī)定：中級財務會計東北財大長期股權投資第一種情況第一種情況 在追加投