第10章采購與付款循環(huán)的審計

1、第10章采購與付款循環(huán)的審計三.簡答題1.注冊會計師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報的相關(guān)認定確定審計目標(biāo)，根據(jù)審計目 標(biāo)設(shè)計審計程序。以下給出了采購交易的審計目標(biāo)，并列舉了部分實質(zhì)性程序。(1 )審計目標(biāo)A.B.所記錄的采購交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。 所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易和事項均已記錄。C.與采購交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。D.采購交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。E.采購交易已記錄于正確的會計期間。F.(2)實質(zhì)性程序?qū)⒉少徝骷氋~中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較。H.參照購貨發(fā)票，比較會計科目表上的分類。 從購貨發(fā)票追查至采購明細賬。從驗收單追查至采

2、購明細賬。J.將驗收單和購貨發(fā)票上的日期與采購明細賬中的日期進行比較。K.檢查購貨發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性。追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。指出對應(yīng)的相關(guān)認定；針對每一審計目標(biāo)，選擇相 每一審計目標(biāo)可能選擇一相天認定！審計目標(biāo)所記錄的采岡交易已:;主，E與被審計單位有芙R K. L完蹩性所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易卻已記錄H、I淮確性與來購陵身有共的金頷艮其柚數(shù)據(jù)已恰芻磊F易S記錄+怡當(dāng)?shù)穆锸珿截止采購交屈2錄于正確的會計期間1L.要求：請根據(jù)題中給出的審計目標(biāo)， 應(yīng)的實質(zhì)性程序(一項實質(zhì)性程序可能對應(yīng)一項或多項審計目標(biāo), 項或多項實質(zhì)性程序)?！菊_答累】2、請簡要回答了解內(nèi)

3、部控制程序與控制測試程序之間的聯(lián)系與區(qū)別?！緟⒖即鸢浮?1) 從審計程序運用的目的來看，對內(nèi)部控制取得了解的程序主要是為了評估被審計單位 的內(nèi)部控制是否可以信賴， 并據(jù)以規(guī)劃審計工作； 控制測試主要是為了評估被審計單位內(nèi)部 控制的運行是否有效，是否可以取得證據(jù)以支持被審計單位控制風(fēng)險處于低水平的證據(jù)。（2）從審計程序的類型來看，對內(nèi)部控制取得了解的程序基本上也可以用于控制測試，控 制測試的程序中重新執(zhí)行程序不適用于對內(nèi)部控制取得了解。（3）從審計準(zhǔn)則的要求來看，對內(nèi)部控制取得了解的程序?qū)儆诒仨殘?zhí)行的程序，而控制測 試則需要根據(jù)對內(nèi)部控制了解的結(jié)果來判斷是否需要。（4）從二者的聯(lián)系來看，對內(nèi)部控

4、制取得了解的過程中進行穿行測試等會獲取有關(guān)內(nèi)部控 制運行的證據(jù)， 可做為控制測試的證據(jù)； 對內(nèi)部控制取得了解的程序通常可以決定是否需要 執(zhí)行控制測試，以及所需要執(zhí)行的控制測試的性質(zhì)、時間和范圍。3、現(xiàn)代審計是以測試內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計，注冊會計師在進行審計時，首先要 研究和評價被審計單位的內(nèi)部控制制度。請回答： （1） 注冊會計師為什么要對內(nèi)部控制進行符合性測試 ?（2） 在什么情況下，注冊會計 師可以不進行符合性測試而直接進行實質(zhì)性測試 ?【參考答案】（1）注冊會計師進行符合性測試是為了審查內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行是否有效，據(jù)以確定 對實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的影響。（2）出現(xiàn)下

5、列情況之一時，注冊會計師可不進行符合性測試而直接進行實質(zhì)性測試： 相關(guān)內(nèi)部控制不存在； 相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊會計師通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運行； 符合性測試的工作量可能大于進行符合性測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量。四、綜合題1.B 股份有限公司（以下簡稱 B 公司）主要經(jīng)營中小型機電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品 銷售以 B 公司倉庫為交貨地點。 B 公司目前主要采用手工會計系統(tǒng)。 ABC 會計師事務(wù)所接 受委托審計 B 公司 2004 年度會計報表 ,C 和 D 注冊會計師負責(zé)于 2004 年 10 月 25 日至 11 月 10 日對 B 公司的購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)

6、部控制進行了解、測 試與評價。資料一：通過對 B公司內(nèi)部控制的了解,C和D注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所 了解的和購貨與付款循環(huán)、 生產(chǎn)循環(huán)、 銷售與收款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制程序， 部分內(nèi)容摘錄 如下:（1）對需要購買的已經(jīng)列入存貨清單的項目由倉庫負責(zé)填寫請購單，對未列入存貨清 單的基礎(chǔ)上由相關(guān)需求部門填寫請購單。 每張請購單須由對該類采購支出預(yù)算負責(zé)的主管人 員簽字批準(zhǔn)。（2） 采購部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請購單后，由其職員E 進行詢價并確定供應(yīng)商，再由其職員 F 負責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽字后， 分別送交供應(yīng)商、 負責(zé)驗收的部門、 提交請購單的部門和負

7、責(zé)采購業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。（3）驗收部門根據(jù)訂購單上的要求對所采購的材料進行驗收，完成驗收后，將原材料 交由倉庫人員存入庫房， 并編制預(yù)先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認。 驗收單一式三 聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗收部門。（4）應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑 單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后， 應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時送交會 計部門， 并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。 會計部門收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款 憑單后即應(yīng)及時編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。（ 5）應(yīng)付憑單部門負責(zé)確定尚未付款憑單在

8、到期日付款，并將留存的未付款憑單及其 附件根據(jù)授權(quán)審批權(quán)限送交審批人審批。 審批人審批后， 將未付款憑單連同附件交復(fù)核人復(fù) 核，然后交財務(wù)出納人員 J.出納人員J據(jù)此辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并 在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，交會計主管審核。（ 6）生產(chǎn)部門收到生產(chǎn)計劃部門簽發(fā)的預(yù)先連續(xù)編號的生產(chǎn)通知單后，向倉庫提交經(jīng) 批準(zhǔn)的預(yù)先連續(xù)編號的一式三聯(lián)領(lǐng)料單。 倉庫發(fā)出原材料后， 將其中兩聯(lián)領(lǐng)料單分送領(lǐng)料部 門和會計部門，一聯(lián)留存?zhèn)}庫。生產(chǎn)部門完工的產(chǎn)成品經(jīng)過檢驗員驗收后交倉庫查點入庫。 倉庫人員編制預(yù)先連續(xù)編號的一式三聯(lián)產(chǎn)成品入庫單， 其中兩聯(lián)及時分送生產(chǎn)部門和會計部 門，一聯(lián)留

9、存?zhèn)}庫。（ 7）會計部門的成本會計 K 根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、工時記錄和產(chǎn)成品入庫 單等資料， 在月末編制材料費用、 人工費用和制造費用分配表， 以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本 分配表，經(jīng)本部門的復(fù)核人員復(fù)核后，據(jù)以核算成本和登記相關(guān)賬簿。（ 8）根據(jù)批準(zhǔn)的顧客訂單，銷售部編制預(yù)先連續(xù)編號的一式三聯(lián)現(xiàn)銷或賒銷銷售單。 經(jīng)銷售部被授權(quán)人員批準(zhǔn)后， 所有銷售單的第一聯(lián)直接送倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝 運部門的授權(quán)依據(jù)， 第二聯(lián)交開具賬單部門， 第三聯(lián)由銷售部留存。 裝運部門將從倉庫提取 的商品與銷售單核對無誤后裝運， 并編制一式四聯(lián)預(yù)先連續(xù)編號的發(fā)運單， 其中三聯(lián)及時分 送開具賬單部門、倉庫

10、和顧客，一聯(lián)留存裝運部門。（ 9）開具賬單部門在收到發(fā)運單并與銷售單核對無誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號的銷售發(fā) 票，并將其連同發(fā)運單和銷售單及時送交會計部門。 會計部門在核對無誤后確認銷售收入并 登記應(yīng)收賬款賬簿。會計部門定期向顧客寄送對賬單，并對顧客提出的異議進行專門追查。（ 10）公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門的“應(yīng)收賬款賬齡分析計算機系統(tǒng) ”完成， 該系統(tǒng)由獨立的信息部門負責(zé)維護管理。 會計部門相關(guān)人員負責(zé)在系統(tǒng)中及時錄入所有與應(yīng)收賬款 交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。 為了便于及時更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯， 信息部門擁有修 改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。（ 11）公司每半年對全部存貨盤點一次，編制盤點表。 會

11、計部門與倉庫在核對結(jié)存數(shù)量后，向管理層報告差異情況及形成原因，并在經(jīng)批準(zhǔn)后進行相應(yīng)處理。（ 12）內(nèi)部審計部門直接向公司專職負責(zé)紀(jì)檢、監(jiān)察的副總經(jīng)理報告工作。 內(nèi)部審計人員定期和不定期地對公司日常業(yè)務(wù)的處理和記錄進行審計。資料二:C和D注冊會計師在對相關(guān)內(nèi)部控制實施測試過程中，注意到以下事項：（1）2004 年下半年增長迅速，因庫房容量有限，部分原材料只能堆放在生產(chǎn)車間外臨 時搭建、未設(shè)圍欄的大棚里，但仍由在庫房內(nèi)辦公的人員負責(zé)管理。倉庫人員解釋，因大棚 位于生產(chǎn)車間的入口旁， 若加裝圍欄， 將影響車間人員和運輸工具的出入， 但已在大棚四周 懸掛了 “倉庫重地，閑人莫入 ”警示牌。（2） C注

12、冊會計師檢查驗收部門在 2004年10月28日至10月31日期間所開具的驗收 單，注意到其起迄號為 10023 至 10034,但 C 注冊會計師在驗收部門留存的驗收單里未能發(fā) 現(xiàn)10026號驗收單。驗收部門解釋，該驗收單因填寫錯誤而作廢，未予留存。C注冊會計師在倉庫、采購部門和會計部門也未找到該驗收單。會計部門解釋，因經(jīng)常有廢票導(dǎo)致缺號， 因此，在進行會計處理時并不檢查驗收單的順序。（ 3）根據(jù) B 公司成本核算辦法，人工費用和制造費用按產(chǎn)品實用工時比例分配計入產(chǎn) 品成本。 2004 年 8 月的人工費用和制造費用分配表中，用以計算當(dāng)月產(chǎn)品實用工時的主要 產(chǎn)品產(chǎn)量使用的是預(yù)算數(shù)，會計部門的復(fù)

13、核人員未對此提出異議。L 變成了職員（4） 2004 年 9 月人工費用和制造費用分配表的復(fù)核人員由原來的職員N.據(jù)介紹，職員L已于9月離職，而獲授權(quán)接替相關(guān)復(fù)核工作的職員R又在9月和10月生病休假，因此，該分配表由雖未經(jīng)授權(quán)但擁有豐富成本核算經(jīng)驗的職員N 代為審核。10 家應(yīng)收賬款余額最大的1 封回函。經(jīng)調(diào)查，回函所B 公司的開戶銀行在 10 月 4（5）2004 年 9 月末，會計部門根據(jù)經(jīng)核對無誤的地址，向 顧客寄送了對賬單。 D 注冊會計師檢查了回函檔案，發(fā)現(xiàn)只收到 反映的應(yīng)收賬款差異系顧客已經(jīng)在 9月 30日開出付款票據(jù)， 但 日才收到款項所致。（6） 2004年9月末，倉庫和會計部

14、門明細賬反映的 H產(chǎn)品結(jié)存數(shù)均為 350件,B公司 自10月起未生產(chǎn)H產(chǎn)品。D注冊會計師在倉庫觀察到 400件H產(chǎn)品。據(jù)倉庫人員解釋,9月 銷售給 W公司的100件H產(chǎn)品因該公司運輸車輛調(diào)配原因只拉走 50件，剩余50件被存于 B公司庫房的獨立區(qū)域，并作簡單標(biāo)明。 D注冊會計師檢查后未見異常。（7）2004 年 6 月產(chǎn)成品盤點表與會計部門賬簿所列的產(chǎn)成品數(shù)量相符，但與倉庫的賬 簿所列示產(chǎn)成品數(shù)量不符。 原因為部分產(chǎn)品在 6月末簽發(fā)發(fā)貨單并完成裝運， 于7月初開具 銷售發(fā)票， 會計部門 7 月確認相應(yīng)主營業(yè)務(wù)收入和成本。 在編制盤點表時， 倉庫將該部分產(chǎn) 品數(shù)列在 6 月末的結(jié)存數(shù)中。 D 注

15、冊會計師在 7月份的主營業(yè)務(wù)收入和成本明細賬中查到了 相應(yīng)記錄。（8）D 注冊會計師抽查了 2004年 7月至 10月入賬的 30筆主營業(yè)務(wù)收入， 其記賬憑證 均附有銷售發(fā)票、 發(fā)運單和銷售單， 但各月初入賬的若干筆主營業(yè)務(wù)收入所附的銷售發(fā)票日 期雖均為入賬當(dāng)月，發(fā)運單日期卻為上月最后幾天。要求: （ 1）針對資料一第（ 1）至第（ 12）項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷B 公司上述已經(jīng)存在的內(nèi)部控制程序在設(shè)計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出， 并簡要說明理由，提出改進建議。（ 2）針對資料一第（ 8）項，對從銷售部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的顧客訂單編制銷售單到裝運部門 實施裝運之間的交易處理

16、過程， 請指出其中缺失的一項關(guān)鍵內(nèi)部控制程序， 說明該控制程序 主要與哪一個會計報表項目的何種認定相關(guān)，并提出改進建議。（ 3）針對資料一第（ 1 ）至第（ 12）項，假定不考慮相關(guān)憑據(jù)編號的連續(xù)性，請指出哪 一項與“入賬的銷貨業(yè)務(wù)確系已經(jīng)發(fā)給真實的顧客”這一內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)，并確定針對該內(nèi)部控制目標(biāo)的測試程序。至第（ 8）事項，請分別指出這些事項主要與哪一個或者哪幾（會計報表項目僅限于應(yīng)收賬款、 存貨、 應(yīng)付賬款和主營業(yè)（ 4）針對資料二第（ 1 ） 個會計報表項目的何種認定相關(guān) 務(wù)收入）。至第（ 8）事項，假定不考慮其他條件，請指出哪些事項表明（ 5）針對資料二第（ 1 ） 相關(guān)內(nèi)部控制存

17、在并執(zhí)行有效，并簡要說明理由。（ 6）針對資料二，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，請分別判斷與主營業(yè)務(wù)收入的 發(fā)生認定和完整性認定相關(guān)的內(nèi)部控制程序是否有效 請說明所做判斷是以資料二第 （1）至 第（ 8）事項中的哪一個或者哪幾個事項為依據(jù)的,并在此基礎(chǔ)上，分別確定針對主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認定和完整性認定的內(nèi)部控制的控制風(fēng)險水平。答案：（ 1）第（ 1）項沒有缺陷理由：倉庫負責(zé)對列入清單的貨物填寫請購單， 同時如沒有列入存貨清單的話則可以由 其他部門根據(jù)需要填寫。但每張請購單要由經(jīng)過該類支付負預(yù)算責(zé)任的主管人員簽字批準(zhǔn)。第（ 2）項有缺陷：由采購部的職員E 進行詢價并確定供應(yīng)商。理由：詢價與確定

18、供應(yīng)商是不相容的崗位。 建議：詢價與確定供應(yīng)商應(yīng)該由不同崗位的人員來實施。第（ 3）項沒有缺陷。理由：對于驗收單應(yīng)當(dāng)是一式多聯(lián)，而該單位根據(jù)實際情況制訂三聯(lián)是正確的。第（ 4）項有缺陷：會計部門根據(jù)只附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單進行賬務(wù)處理。 理由：如果會計部門僅根據(jù)付款憑單和供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款， 對驗收單和訂購單， 會計部門將無法核查材料采購的真實性。 和金額。建議：應(yīng)付憑單部門應(yīng)將經(jīng)批準(zhǔn)的付款憑單連同驗收單、 門，會計部門應(yīng)在核對收到的付款結(jié)算單以及后附的驗收單、 貨和應(yīng)付賬款。第（ 5）項：有缺陷：出納人員 J 登記現(xiàn)金和銀行日記賬， 額調(diào)節(jié)表。理由：記錄現(xiàn)金收入支出與調(diào)節(jié)銀行賬戶是

19、不相容的崗位。 建議：記錄現(xiàn)金收支與調(diào)節(jié)銀行賬戶應(yīng)該由不同崗位的人員來實施。 第（ 6）項沒有缺陷 第（ 7）項沒有缺陷 第（ 8）項有缺陷 理由：對于賒銷的則應(yīng)當(dāng)由信用審批部門根據(jù)管理當(dāng)局的賒銷政策進行確定， 個顧客的已經(jīng)授權(quán)的信用額度進行調(diào)查。建議：被審計單位對于賒銷的銷售由信用審批部門進行審批。第（ 9）項沒有缺陷 第（10）項有缺陷：為了便于及時更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯。 修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。理由： 如果信息部門可以更正使用部門送交的數(shù)據(jù)資料，將增加相關(guān)數(shù)據(jù)資料在使用部門不知道的情況下被人為修改的風(fēng)險，降低相關(guān)數(shù)據(jù)分析結(jié)果的可靠性。建議： 信息部門不應(yīng)具有更正使用部門送交的數(shù)據(jù)

20、資料的權(quán)限，所有使用部門送交的數(shù)據(jù)資料的更正只能由擁有權(quán)限的使用部門人員實施。第（ 11）項沒有缺陷 理由：對于經(jīng)營中小型機電類產(chǎn)品是可以半年或更長的時間內(nèi)進行盤點一次的。第（ 12）項有缺陷：內(nèi)部審計部門直接向?qū)Ｂ氊撠?zé)紀(jì)檢、監(jiān)察的副總經(jīng)理報告。理由： 內(nèi)部審計部門直接向?qū)Ｂ氊撠?zé)紀(jì)檢、 監(jiān)察的副總經(jīng)理報告， 而不直接向董事會或 者審計委員會報告，使得內(nèi)部審計部門難以獨立于被審計部門。將損害內(nèi)部審計的獨立性。建議：內(nèi)部審計人員必須獨立于被審計部門， 并且必須直接向董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告。（2）主要缺少批準(zhǔn)賒銷信用的控制程序。 批準(zhǔn)賒銷信用的控制程序主要與應(yīng)收賬款凈額的 “估價或分攤 ”認定相關(guān)。 相關(guān)內(nèi)控改進建議： 在由銷售部授權(quán)人員簽字批準(zhǔn)后， 涉及賒銷業(yè)務(wù)的銷售單將先被送 交信用管理部門。 信用管理部門將銷售單與該顧客的可用信用額度進行比較， 在簽署信用審 閱意見后將銷售單送回銷售部。 對于可用信用額度不足的賒銷業(yè)務(wù)銷售單， 需要經(jīng)過公司授 權(quán)人員批準(zhǔn)才能發(fā)出。 然后。經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單才能送交倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)