營業(yè)稅改增值稅政策解讀

1、營業(yè)稅改增值稅政策解讀營改增基本政策解讀一、增值稅納稅人自2013年8月1日起，在中華人民共和國境內(nèi) （以下簡稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務 業(yè)服務（以下稱應稅服務） 的單位和個人， 為增值 稅納稅人 （以下稱試點納稅人） 。納稅人提供的應 稅服務應繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。二、增值稅扣繳義務人 中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi) 提供應稅服務， 在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的， 以其代 理人為增值稅扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的， 以接受方為增值稅扣繳義務人。三、增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人按我國現(xiàn)行增值稅的分類管理模式， 以應稅服 務銷售額（指不含稅銷售額，即銷售額 =含稅銷售 額（

2、1+適用稅率或征收率），以下無特指，均按 此口徑）的大小和會計核算健全程度的不同將增值 稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。（一）小規(guī)模納稅人應稅服務的年應征增值稅銷售額 （以下稱應稅 服務年銷售額） 未超過 500萬元（=500萬元）的納 稅人為小規(guī)模納稅人。注：應稅服務年銷售額是指納稅人在連續(xù)不超 過12個月的經(jīng)營期內(nèi)提供的應稅服務累計銷售額， 含減、免稅銷售額。 按“差額征稅”方式確定銷售 額的增值稅納稅人，其應稅服務年銷售額按未扣除 之前的銷售額計算。（二）增值稅一般納稅人1. 應稅服務年銷售額超過 500萬元（ 500萬 元）的納稅人為增值稅一般納稅人。應稅服務年銷售額未超過 50

3、0萬元以及新開業(yè) 的增值稅納稅人 , 可以向主管稅務機關申請一般納 稅人資格認定。試點實施前， 2012年5月至 2013年4月（連續(xù) 12個月）的應稅服務營業(yè)額合計 （1+3%）超過 500 萬元的納稅人為增值稅一般納稅人。2. 一般納稅人的特殊規(guī)定： 應稅服務年銷售 額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人； 非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應稅服務的企業(yè)和個體 工商戶可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。應征增值稅的應稅服務范圍一、一般規(guī)定（一）應稅服務的征收范圍交通運輸業(yè)服務包括陸路運輸服務、 水路運輸 服務、航空運輸服務、 管道運輸服務； 部分現(xiàn)代服 務業(yè)服務包括研發(fā)和技術服務、 信息技術服務、 文 化

4、創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務（包 括融資租賃和經(jīng)營性租賃） 、鑒證咨詢服務、 廣播 影視服務。（二）應為有償提供應稅服務 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。（三）應在境內(nèi)提供應稅服務 在境內(nèi)提供應稅服務， 是指應稅服務提供方或 者接受方在境內(nèi)。 對應稅服務境內(nèi)外的界定， 沿用 了原來營業(yè)稅境內(nèi)外劃分的基本原則。二、特殊規(guī)定 為了體現(xiàn)稅收制度設計的完整性及堵塞征管 漏洞，將無償向其他單位或者個人提供應稅服務的 行為視同提供應稅服務， 與有償提供應稅服務同等 對待，體現(xiàn)了稅收制度的公平性。 同時，將以公益 活動為目的或者以社會公眾為對象的服務排除在 視同提供應稅服務之外 , 有

5、利于促進社會公益事業(yè) 的發(fā)展。三、不征收增值稅的服務（一）不在應稅服務范圍注釋范圍內(nèi)的服 務；（二）下列情形不屬于在境內(nèi)提供應稅服務：1. 境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提 供完全在境外消費的應稅服務。2. 境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出 租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。3. 財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。（三）非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分 現(xiàn)代服務業(yè)服務。本次增值稅改革試點首次提出“非營業(yè)活動” 的概念，將非營業(yè)活動排除在征稅范圍之外。 非營 業(yè)活動，是指：1. 非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定， 為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性 基金或者行政事業(yè)性收費的活動

6、。2. 單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。3. 單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸 業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。4. 財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。注：在員工的具體把握上， 必須與用人單位建 立勞動關系并依法簽訂勞動合同。增值稅稅率和征收率 在應稅服務的稅率設定上， 按照完善稅制和結 構性減稅的總體要求， 盡可能考慮了試點應稅服務 范圍的自身特點， 新增了兩檔稅率。 同時，為支持 我國服務業(yè)出口，提高我國服務業(yè)的國際競爭力， 試點納稅人提供的國際運輸服務、 向境外單位提供 的研發(fā)服務和設計服務適用增值稅零稅率。一、增值稅稅率（適用于增值稅一般納

7、稅人一 般計稅方法）（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為 17%；（二）提供交通運輸業(yè)服務，稅率為 11%；（三）提供部分現(xiàn)代服務業(yè)服務 （有形動產(chǎn)租 賃服務除外），稅率為 6%；（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的稅率為零 應稅服務。二、征收率增值稅征收率為 3%。適用于以下情況：（一）小規(guī)模納稅人。（二）一般納稅人提供以下特定應稅服務可以 選擇簡易計稅方法計稅， 但一經(jīng)選擇， 36個月內(nèi)不 得變更。1. 提供公共交通運輸服務 （包括輪客渡、 公交 客運、軌道交通、出租車、長途客運、班車）。2. 動漫企業(yè)。3. 以試點實施之前購進或者自制的有形動產(chǎn) 為標的物提供的經(jīng)營租賃服務。增值稅的計稅方法和應

8、納稅額的計算一、增值稅計稅依據(jù)的一般規(guī)定 應稅服務的銷售額是指納稅人提供應稅服務 取得的全部價款和價外費用。需要特別注意的是， 與營業(yè)稅不同，增值稅應稅服務的計稅依據(jù)銷 售額，不包括向購買方收取的增值稅額， 即以不含 稅價格作為計稅依據(jù)。注：價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價 外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政 事業(yè)性收費。政府性基金或者行政事業(yè)性收費必須 符合以下三個條件： 由國務院或者財政部批準設 立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其 財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)； 所收款項全額上繳財政。（一）一般計稅方法下， 納

9、稅人采用銷售額和 銷項稅額合并定價方法的， 按照下列公式計算銷售 額：銷售額含稅銷售額（ 1+稅率）（二）簡易計稅方法下， 納稅人采用銷售額和 應納稅額合并定價方法的， 按照下列公式計算銷售 額：銷售額含稅銷售額（ 1征收率）二、增值稅計稅依據(jù)的特殊規(guī)定 （一）增值稅納稅人提供應稅服務， 將價款和 折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的， 以折扣后的價 款為銷售額； 未在同一張發(fā)票上分別注明的， 以價 款為銷售額，不得扣除折扣額。（二）試點納稅人提供應稅服務的價格明顯偏 高或者偏低且不具有合理商業(yè)目的， 由主管稅務機 關按照下列順序確定銷售額：1. 按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的 平均價格確定；

10、2. 按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服 務的平均價格確定；3. 按照組成計稅價格確定。 組成計稅價格的公 式為：組成計稅價格 =成本（ 1+成本利潤率）（三）銷售額扣除的規(guī)定1. 允許扣除的項目 納稅人提供應稅服務， 按照國家有關營業(yè)稅 政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的， 允許其以取得的全部 價款和價外費用，扣除支付價款后的余額為銷售 額。試點納稅人中的一般納稅人確定銷售額時， 其 扣除的支付給非試點納稅人價款中， 不包括已抵扣 進項稅額的貨物、加工修理修配勞務的價款。 納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè) 服務和國際貨物運輸代理服務， 按照國家有關營業(yè) 稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的， 其支付給試點

11、納稅 人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用 中扣除。 納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸 代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收 營業(yè)稅的， 其支付給試點納稅人的價款， 允許從其 取得的全部價款和價外費用中扣除； 其支付給試點 納稅人的價款， 取得增值稅專用發(fā)票的， 不得從其 取得的全部價款和價外費用中扣除。允許扣除價款的項目， 應符合國家有關營業(yè)稅 差額征稅政策規(guī)定。2. 扣除憑證管理的要求 增值稅納稅人從全部價款和價外費用中扣除 價款，應取得符合法律、 行政法規(guī)和國家稅務總局 有關規(guī)定的憑證。 否則，不得扣除。上述憑證是指： 支付給境內(nèi)單位或者個人的款項， 且該單位 或者個

12、人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收 范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效 憑證。 支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金， 以 開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。 支付給境外單位或者個人的款項， 以該單位 或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證， 稅務機關對 簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構 的確認證明。 國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。3. 因服務中止或者折讓而退還給購買方的增 值稅額的處理 一般納稅人提供應稅服務因服務中止或者 折讓而退還給購買方的增值稅額， 應從發(fā)生提供應 稅服務中止或者折讓當期的銷項稅額中扣減。 小規(guī)模納稅人提供應稅服務因發(fā)生服務中 止或者折讓而退還給購買方

13、的銷售額， 應當從發(fā)生 服務中止或者折讓的當期銷售額中扣減， 扣減當期 銷售額后仍有余額， 造成多交的稅款， 可以從以后 的應納稅額中扣減。一般納稅人適用簡易計稅方法計稅的， 提供應 稅服務因發(fā)生服務中止或者折讓而退還給購買方 的銷售額的確定，參照上述小規(guī)模納稅人的規(guī)定。三、營改增試點納稅人跨期業(yè)務特殊規(guī)定（一）增值稅納稅人提供應稅服務， 按照國家 有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的， 因取得的 全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金 額，截至2013年7月31日（含）前尚未扣除的部分， 不得抵減試點納稅人 2013年 8月1日（含）后的銷售 額，應當向主管地稅機關申請退還營業(yè)稅。（二）試

14、點納稅人提供應稅服務在 2013年7月 31日（含）前已繳納營業(yè)稅， 2013年8月1日（含） 后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的， 應當向主管地稅機關 申請退還已繳納的營業(yè)稅。（三）試點納稅人 2013年7月31日（含）前提 供的應稅服務，因稅收檢查等原因需要補繳稅款 的，應按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。四、一般計稅方法的增值稅應納稅額計算增值稅一般納稅人適用一般計稅方法， 即銷項 稅額扣減進項稅額的計稅方法， 應納稅額為當期銷 項稅額抵扣當期進項稅額后的余額，其計算公式 為：應納稅額 =當期銷項稅額當期進項稅額。當 期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時， 其不足 部分可以結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。（一）

15、銷項稅額的計算 銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售 額和增值稅稅率計算的增值稅額。 銷項稅額計算公 式：銷項稅額 =銷售額稅率（二）進項稅額的計算 進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工 修理修配勞務和應稅服務， 支付或者負擔的增值稅 稅額。1. 納稅人可以取得的進項稅額抵扣憑證 從貨物（包括機器設備） 銷售方、 加工修理 修配勞務或者應稅服務提供方取得的增值稅專用 發(fā)票（包括貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、 稅控系統(tǒng) 開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。 從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書 上注明的增值稅額。 購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海 關進口增值稅專用繳款書外， 按

16、照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票 或者農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和 13%的 扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額 =買價扣除率本條所稱買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn) 品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī) 定繳納的煙葉稅。 接受鐵路運輸服務， 按照鐵路運輸費用結算 單據(jù)上注明的運輸費用金額和 7%的扣除率計算的 進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額 =運輸費用金額扣除率運輸費用金額，是指鐵路運輸費用結算單據(jù)上 注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸 費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他 雜費。從本地區(qū) 2013年8月1日（含）以后開具的運輸 費用結算單據(jù)， 不得作為增值

17、稅扣稅憑證， 但鐵路 運輸費用結算單據(jù)除外。 接受境外單位或者個人提供應稅服務， 代扣 代繳增值稅而取得的中華人民共和國通用稅收繳 款書上注明的增值稅額。并同時應具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發(fā)票，資料不全 的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。2. 進項稅額不得抵扣的一般規(guī)定納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、 行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的， 其進項稅 額不得從銷項稅額中抵扣。 納稅人憑通用繳款書抵 扣進項稅額的，應當具備書面合同、 付款證明和境 外單位的對賬單或者發(fā)票。 資料不全的， 其進項稅 額不得從銷項稅額中抵扣。用于適用簡易計稅方法計稅項目、 非增值稅 應稅項目、免

18、征增值稅項目、 集體福利或者個人消 費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服 務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。已抵扣進項稅額的購進貨物、 接受加工修理修 配勞務或者應稅服務， 發(fā)生轉(zhuǎn)移用途后用于集體福 利或者個人消費以及自用的， 應當將該進項稅額從 當期進項稅額中扣減； 無法確定該進項稅額的， 按 照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。注：非增值稅應稅項目， 是指非增值稅應稅勞 務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) （專利技術、非專利技術、商譽、 商標、著作權除外） 、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建 工程。 非正常損失的購進貨物及相關的加工修理 修配勞務和交通運輸業(yè)服務；非正常損失的在產(chǎn) 品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨

19、物 （不包括固定資產(chǎn)） 、 加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務， 其進項稅 額不得從銷項稅額中抵扣。非正常損失包括貨物丟失、 被盜、發(fā)生霉爛變 質(zhì)等因管理不善所造成的損失， 包括被執(zhí)法部門依 法沒收或者強令自行銷毀的貨物。 這些非正常損失 是由納稅人自身原因?qū)е抡鞫悓ο髮嶓w的滅失， 為 保證稅負公平， 其損失不應有國家承擔， 因而納稅 人無權要求抵扣進項稅額。 專門用于簡易計稅方法計稅項目、 非增值稅 應稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費的固定 資產(chǎn)，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。固定資產(chǎn)是指使用期限超過 12個月的機器、機 械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、 工 具、器具等。 交

20、際應酬消費。 交際應酬消費不屬于生產(chǎn)經(jīng)營中的生產(chǎn)性投 入和支出， 是一種生活性消費活動， 且交際應酬消 費和個人消費難以劃分清晰，征管中不易掌握界 限，容易導致納稅人偷避稅行為， 因此，為了加強征管，引導消費行為， 對交際應酬消費不得抵扣進 項稅額，以公平稅負。如業(yè)務招待中所耗用的各類禮品， 包括煙、酒、 服裝，不得抵扣進項稅額。4. 因服務中止或者折讓而收回的增值稅額的 處理一般納稅人因服務中止或者折讓而收回的增 值稅額，應從發(fā)生提供應稅服務中止或者折讓當期 的進項稅額中扣減。5. 兼營簡易計稅方法計稅項目、 非增值稅應稅 勞務、免征增值稅項目進項稅額的劃分適用一般計稅方法的納稅人， 兼營簡

21、易計稅方 法計稅項目、 非增值稅應稅勞務、 免征增值稅項目 而無法劃分不得抵扣的進項稅額， 按照下列公式計 算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部 進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額 + 非增值稅應稅勞務營業(yè)額 +免征增值稅項目銷售 額）（當期全部銷售額 +當期全部營業(yè)額）主管稅務機關可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù) 據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。五、扣繳義務人應扣繳稅額的計算境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務， 在境 內(nèi)未設有經(jīng)營機構的， 扣繳義務人按照下列公式計 算應扣繳稅額：應扣繳稅額 =接受方支付的價款（ 1+稅率） 稅率六、混業(yè)經(jīng)營（一）兼有不同稅率或征收率 試

22、點納稅人兼有不同稅率或征收率的銷售貨 物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的， 應當 分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額， 未分別 核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：1.兼有不同稅率的銷售貨物、 提供加工修理修 配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率；2.兼有不同征收率銷售貨物、 提供加工修理修 配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率；3. 兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、 提供加 工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。（二）兼營非應稅勞務 納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的， 應分別核算增 值稅應稅項目 （銷售貨物、 提供加工修理修配勞務 或者應稅服務）的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額；

23、未分別核算的， 由主管稅務機關核定應稅服務 的銷售額。納稅義務發(fā)生時間 試點納稅人增值稅納稅義務發(fā)生時間為提供 應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項 憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。提供租賃服務并收取預收款的試點納稅人， 增 值稅納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。收訖銷售款項，是指試點納稅人提供應稅服務 過程中或者完成后收取的款項。 索取銷售款項憑據(jù) 的當天，是指書面合同約定的付款日期的當天； 未 約定付款日期的，為應稅服務完成的當天。發(fā)生視同提供應稅服務的， 其納稅義務發(fā)生時 間為應稅服務完成的當天。發(fā)生增值稅代扣代繳情形的， 扣繳義務發(fā)生時 間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生

24、的當天。納稅地點一、固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地 主管稅務機關申報納稅。 總機構和分支機構不在同 一縣（ 市） 的，應當分別向各自所在地的主管稅務機 關申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準， 可以由總機構匯總向總機 構所在地的主管稅務機關申報納稅。二、非固定業(yè)戶應當向應稅服務發(fā)生地的主管 稅務機關申報納稅； 未申報納稅的， 由其機構所在 地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。三、扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住 地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。按照以上原則，其他個人因未辦理稅務登記， 應作為非固定業(yè)戶處理， 應當向應稅服務發(fā)生地主 管稅務機關申報納稅。

25、 如外省市其它個人在本省提 供交通運輸服務，應在本省繳納增值稅。納稅期限應稅服務的增值稅納稅期限，分別為 1日、 3 日、 5日、 10日、 15日、 1個月或者 1個季度。試點 納稅人的具體納稅期限， 由主管稅務機關根據(jù)試點 納稅人應納稅額的大小分別核定，一般情況下為 1 個月。以 1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模 納稅人以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他試 點納稅人。試點納稅人以 1個月或者 1個季度為 1個納稅期 的，自期滿之日起 15日內(nèi)申報納稅， 遇最后一日為 法定節(jié)假日的，順延1日；在每月 1日至15日內(nèi)有連 續(xù) 3日以上法定休假日的， 按休假日天數(shù)順延。 以1 日、 3日、

26、5日、 10日或者 15日為1個納稅期的，自 期滿之日起 5日內(nèi)預繳稅款，于次月 1日起15日內(nèi)申 報納稅并結清上月應納稅款?？劾U義務人解繳稅款的期限，參照執(zhí)行。 不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。一、增值稅納稅人 自2013年8月1日起，在中華人民共和國境內(nèi) （以下簡稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務 業(yè)服務（以下稱應稅服務） 的單位和個人， 為增值 稅納稅人 （以下稱試點納稅人） 。納稅人提供的應 稅服務應繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。二、增值稅扣繳義務人 中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi) 提供應稅服務， 在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的， 以其代 理人為增值稅扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人

27、的， 以接受方為增值稅扣繳義務人。三、增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人 按我國現(xiàn)行增值稅的分類管理模式， 以應稅服 務銷售額（指不含稅銷售額，即銷售額 =含稅銷售 額（1+適用稅率或征收率），以下無特指，均按此口徑）的大小和會計核算健全程度的不同將增值 稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。（一）小規(guī)模納稅人應稅服務的年應征增值稅銷售額 （以下稱應稅 服務年銷售額） 未超過 500萬元（=500萬元）的納 稅人為小規(guī)模納稅人。注：應稅服務年銷售額是指納稅人在連續(xù)不超 過12個月的經(jīng)營期內(nèi)提供的應稅服務累計銷售額， 含減、免稅銷售額。 按“差額征稅”方式確定銷售 額的增值稅納稅人，其應稅服務年銷售

28、額按未扣除 之前的銷售額計算。（二）增值稅一般納稅人1. 應稅服務年銷售額超過 500萬元（ 500萬 元）的納稅人為增值稅一般納稅人。應稅服務年銷售額未超過 500萬元以及新開業(yè) 的增值稅納稅人 , 可以向主管稅務機關申請一般納 稅人資格認定。試點實施前， 2012年5月至 2013年4月（連續(xù) 12個月）的應稅服務營業(yè)額合計 （1+3%）超過 500 萬元的納稅人為增值稅一般納稅人。2. 一般納稅人的特殊規(guī)定： 應稅服務年銷售 額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人； 非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應稅服務的企業(yè)和個體 工商戶可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。應征增值稅的應稅服務范圍一、一般規(guī)定（一）

29、應稅服務的征收范圍 交通運輸業(yè)服務包括陸路運輸服務、 水路運輸 服務、航空運輸服務、 管道運輸服務； 部分現(xiàn)代服 務業(yè)服務包括研發(fā)和技術服務、 信息技術服務、 文 化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務（包 括融資租賃和經(jīng)營性租賃） 、鑒證咨詢服務、 廣播 影視服務。（二）應為有償提供應稅服務 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。（三）應在境內(nèi)提供應稅服務 在境內(nèi)提供應稅服務， 是指應稅服務提供方或 者接受方在境內(nèi)。 對應稅服務境內(nèi)外的界定， 沿用 了原來營業(yè)稅境內(nèi)外劃分的基本原則。二、特殊規(guī)定 為了體現(xiàn)稅收制度設計的完整性及堵塞征管 漏洞，將無償向其他單位或者個人提供應稅服務的 行

30、為視同提供應稅服務， 與有償提供應稅服務同等 對待，體現(xiàn)了稅收制度的公平性。 同時，將以公益 活動為目的或者以社會公眾為對象的服務排除在 視同提供應稅服務之外 , 有利于促進社會公益事業(yè) 的發(fā)展。三、不征收增值稅的服務（一）不在應稅服務范圍注釋范圍內(nèi)的服 務；（二）下列情形不屬于在境內(nèi)提供應稅服務：1. 境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提 供完全在境外消費的應稅服務。2. 境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出 租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。3. 財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。（三）非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分 現(xiàn)代服務業(yè)服務。本次增值稅改革試點首次提出“非營業(yè)活動” 的概念，將非營

31、業(yè)活動排除在征稅范圍之外。 非營 業(yè)活動，是指：1. 非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定， 為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性 基金或者行政事業(yè)性收費的活動。2. 單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位 或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。3. 單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸 業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。4. 財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。注：在員工的具體把握上， 必須與用人單位建 立勞動關系并依法簽訂勞動合同。增值稅稅率和征收率在應稅服務的稅率設定上， 按照完善稅制和結 構性減稅的總體要求， 盡可能考慮了試點應稅服務 范圍的自身特點， 新增了兩檔稅率。 同時，為支持

32、我國服務業(yè)出口，提高我國服務業(yè)的國際競爭力， 試點納稅人提供的國際運輸服務、 向境外單位提供 的研發(fā)服務和設計服務適用增值稅零稅率。一、增值稅稅率（適用于增值稅一般納稅人一 般計稅方法）（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為 17%；（二）提供交通運輸業(yè)服務，稅率為 11%；（三）提供部分現(xiàn)代服務業(yè)服務 （有形動產(chǎn)租 賃服務除外），稅率為 6%；（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的稅率為零 應稅服務。二、征收率增值稅征收率為 3%。適用于以下情況：（一）小規(guī)模納稅人。（二）一般納稅人提供以下特定應稅服務可以 選擇簡易計稅方法計稅， 但一經(jīng)選擇， 36個月內(nèi)不 得變更。1. 提供公共交通運輸服務 （包括

33、輪客渡、 公交 客運、軌道交通、出租車、長途客運、班車）。2. 動漫企業(yè)。3. 以試點實施之前購進或者自制的有形動產(chǎn) 為標的物提供的經(jīng)營租賃服務。增值稅的計稅方法和應納稅額的計算一、增值稅計稅依據(jù)的一般規(guī)定 應稅服務的銷售額是指納稅人提供應稅服務 取得的全部價款和價外費用。需要特別注意的是， 與營業(yè)稅不同，增值稅應稅服務的計稅依據(jù)銷 售額，不包括向購買方收取的增值稅額， 即以不含 稅價格作為計稅依據(jù)。注：價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價 外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政 事業(yè)性收費。政府性基金或者行政事業(yè)性收費必須 符合以下三個條件： 由國務院或者財政部批準設 立的政府性基金，

34、由國務院或者省級人民政府及其 財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費； 收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)； 所收款項全額上繳財政。（一）一般計稅方法下， 納稅人采用銷售額和 銷項稅額合并定價方法的， 按照下列公式計算銷售 額：銷售額含稅銷售額（ 1+稅率）（二）簡易計稅方法下， 納稅人采用銷售額和 應納稅額合并定價方法的， 按照下列公式計算銷售 額：銷售額含稅銷售額（ 1征收率）二、增值稅計稅依據(jù)的特殊規(guī)定 （一）增值稅納稅人提供應稅服務， 將價款和 折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的， 以折扣后的價 款為銷售額； 未在同一張發(fā)票上分別注明的， 以價 款為銷售額，不得扣除折扣額。（二）

35、試點納稅人提供應稅服務的價格明顯偏 高或者偏低且不具有合理商業(yè)目的， 由主管稅務機 關按照下列順序確定銷售額：1. 按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的 平均價格確定；2. 按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服 務的平均價格確定；3. 按照組成計稅價格確定。 組成計稅價格的公 式為：組成計稅價格 =成本（ 1+成本利潤率）（三）銷售額扣除的規(guī)定1. 允許扣除的項目 納稅人提供應稅服務， 按照國家有關營業(yè)稅 政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的， 允許其以取得的全部 價款和價外費用，扣除支付價款后的余額為銷售 額。試點納稅人中的一般納稅人確定銷售額時， 其 扣除的支付給非試點納稅人價款中， 不包括已抵扣 進

36、項稅額的貨物、加工修理修配勞務的價款。 納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè) 服務和國際貨物運輸代理服務， 按照國家有關營業(yè) 稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的， 其支付給試點納稅 人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用 中扣除。 納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸 代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收 營業(yè)稅的， 其支付給試點納稅人的價款， 允許從其 取得的全部價款和價外費用中扣除； 其支付給試點 納稅人的價款， 取得增值稅專用發(fā)票的， 不得從其 取得的全部價款和價外費用中扣除。允許扣除價款的項目， 應符合國家有關營業(yè)稅 差額征稅政策規(guī)定。2. 扣除憑證管理的要求 增值稅納稅人從全部

37、價款和價外費用中扣除 價款，應取得符合法律、 行政法規(guī)和國家稅務總局 有關規(guī)定的憑證。 否則，不得扣除。上述憑證是指： 支付給境內(nèi)單位或者個人的款項， 且該單位 或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收 范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效 憑證。 支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金， 以 開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。 支付給境外單位或者個人的款項， 以該單位 或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證， 稅務機關對 簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構 的確認證明。 國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。3. 因服務中止或者折讓而退還給購買方的增 值稅額的處理 一般納稅人提供應稅服務

38、因服務中止或者 折讓而退還給購買方的增值稅額， 應從發(fā)生提供應 稅服務中止或者折讓當期的銷項稅額中扣減。 小規(guī)模納稅人提供應稅服務因發(fā)生服務中 止或者折讓而退還給購買方的銷售額， 應當從發(fā)生 服務中止或者折讓的當期銷售額中扣減， 扣減當期 銷售額后仍有余額， 造成多交的稅款， 可以從以后 的應納稅額中扣減。一般納稅人適用簡易計稅方法計稅的， 提供應 稅服務因發(fā)生服務中止或者折讓而退還給購買方 的銷售額的確定，參照上述小規(guī)模納稅人的規(guī)定。三、營改增試點納稅人跨期業(yè)務特殊規(guī)定（一）增值稅納稅人提供應稅服務， 按照國家 有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的， 因取得的 全部價款和價外費用不足以抵減允許

39、扣除項目金 額，截至2013年7月31日（含）前尚未扣除的部分， 不得抵減試點納稅人 2013年 8月1日（含）后的銷售 額，應當向主管地稅機關申請退還營業(yè)稅。（二）試點納稅人提供應稅服務在 2013年7月 31日（含）前已繳納營業(yè)稅， 2013年8月1日（含） 后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的， 應當向主管地稅機關 申請退還已繳納的營業(yè)稅。（三）試點納稅人 2013年7月31日（含）前提 供的應稅服務，因稅收檢查等原因需要補繳稅款 的，應按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。四、一般計稅方法的增值稅應納稅額計算 增值稅一般納稅人適用一般計稅方法， 即銷項 稅額扣減進項稅額的計稅方法， 應納稅額為當期銷

40、項稅額抵扣當期進項稅額后的余額，其計算公式 為：應納稅額 =當期銷項稅額當期進項稅額。當 期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時， 其不足 部分可以結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。（一）銷項稅額的計算 銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售 額和增值稅稅率計算的增值稅額。 銷項稅額計算公 式：銷項稅額 =銷售額稅率（二）進項稅額的計算 進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工 修理修配勞務和應稅服務， 支付或者負擔的增值稅 稅額。1. 納稅人可以取得的進項稅額抵扣憑證 從貨物（包括機器設備） 銷售方、 加工修理 修配勞務或者應稅服務提供方取得的增值稅專用 發(fā)票（包括貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、 稅控系統(tǒng) 開具

41、的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。 從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書 上注明的增值稅額。 購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海 關進口增值稅專用繳款書外， 按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票 或者農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和 13%的 扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額 =買價扣除率本條所稱買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn) 品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī) 定繳納的煙葉稅。 接受鐵路運輸服務， 按照鐵路運輸費用結算 單據(jù)上注明的運輸費用金額和 7%的扣除率計算的 進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額 =運輸費用金額扣除率運輸費用金額，是指鐵路運輸費用結算單據(jù)上 注明的

42、運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸 費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他 雜費。從本地區(qū) 2013年8月1日（含）以后開具的運輸 費用結算單據(jù)， 不得作為增值稅扣稅憑證， 但鐵路 運輸費用結算單據(jù)除外。 接受境外單位或者個人提供應稅服務， 代扣 代繳增值稅而取得的中華人民共和國通用稅收繳 款書上注明的增值稅額。并同時應具備書面合同、 付款證明和境外單位的對賬單或發(fā)票，資料不全 的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。2. 進項稅額不得抵扣的一般規(guī)定納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、 行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的， 其進項稅 額不得從銷項稅額中抵扣。 納稅人憑通用繳款書抵 扣進

43、項稅額的， 應當具備書面合同、 付款證明和境 外單位的對賬單或者發(fā)票。 資料不全的， 其進項稅 額不得從銷項稅額中抵扣。用于適用簡易計稅方法計稅項目、 非增值稅 應稅項目、 免征增值稅項目、 集體福利或者個人消 費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服 務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。已抵扣進項稅額的購進貨物、 接受加工修理修 配勞務或者應稅服務， 發(fā)生轉(zhuǎn)移用途后用于集體福 利或者個人消費以及自用的， 應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減； 無法確定該進項稅額的， 按 照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。注：非增值稅應稅項目， 是指非增值稅應稅勞 務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) （專利技術、非專利技

44、術、商譽、 商標、著作權除外） 、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建 工程。 非正常損失的購進貨物及相關的加工修理 修配勞務和交通運輸業(yè)服務；非正常損失的在產(chǎn) 品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物 （不包括固定資產(chǎn)） 、 加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務， 其進項稅 額不得從銷項稅額中抵扣。非正常損失包括貨物丟失、 被盜、發(fā)生霉爛變 質(zhì)等因管理不善所造成的損失， 包括被執(zhí)法部門依 法沒收或者強令自行銷毀的貨物。 這些非正常損失 是由納稅人自身原因?qū)е抡鞫悓ο髮嶓w的滅失， 為 保證稅負公平， 其損失不應有國家承擔， 因而納稅 人無權要求抵扣進項稅額。 專門用于簡易計稅方法計稅項目、 非增值稅 應稅項目、免稅項目、

45、集體福利和個人消費的固定 資產(chǎn)，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。固定資產(chǎn)是指使用期限超過 12個月的機器、機 械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、 工 具、器具等。 交際應酬消費。 交際應酬消費不屬于生產(chǎn)經(jīng)營中的生產(chǎn)性投 入和支出， 是一種生活性消費活動， 且交際應酬消 費和個人消費難以劃分清晰，征管中不易掌握界 限，容易導致納稅人偷避稅行為， 因此，為了加強 征管，引導消費行為， 對交際應酬消費不得抵扣進 項稅額，以公平稅負。如業(yè)務招待中所耗用的各類禮品， 包括煙、酒、 服裝，不得抵扣進項稅額。4. 因服務中止或者折讓而收回的增值稅額的 處理一般納稅人因服務中止或者折讓而收回的增 值稅

46、額，應從發(fā)生提供應稅服務中止或者折讓當期 的進項稅額中扣減。5. 兼營簡易計稅方法計稅項目、 非增值稅應稅 勞務、免征增值稅項目進項稅額的劃分適用一般計稅方法的納稅人， 兼營簡易計稅方 法計稅項目、 非增值稅應稅勞務、 免征增值稅項目 而無法劃分不得抵扣的進項稅額， 按照下列公式計 算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部 進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額非增值稅應稅勞務營業(yè)額 +免征增值稅項目銷售 額）（當期全部銷售額 +當期全部營業(yè)額）主管稅務機關可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù) 據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。五、扣繳義務人應扣繳稅額的計算境外單位或者個人在境內(nèi)提供應

47、稅服務， 在境 內(nèi)未設有經(jīng)營機構的， 扣繳義務人按照下列公式計 算應扣繳稅額：應扣繳稅額 =接受方支付的價款（ 1+稅率） 稅率六、混業(yè)經(jīng)營（一）兼有不同稅率或征收率 試點納稅人兼有不同稅率或征收率的銷售貨 物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的， 應當 分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額， 未分別 核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：1.兼有不同稅率的銷售貨物、 提供加工修理修 配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率；2.兼有不同征收率銷售貨物、 提供加工修理修 配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率；3. 兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、 提供加 工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用

48、稅率。（二）兼營非應稅勞務納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應分別核算增 值稅應稅項目（銷售貨物、提供加工修理修配勞務 或者應稅服務）的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè) 額；未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務 的銷售額。納稅義務發(fā)生時間試點納稅人增值稅納稅義務發(fā)生時間為提供 應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項 憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。提供租賃服務并收取預收款的試點納稅人，增 值稅納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。收訖銷售款項，是指試點納稅人提供應稅服務 過程中或者完成后收取的款項。索取銷售款項憑據(jù) 的當天，是指書面合同約定的付款日期的當天； 未 約定付款日期的，為應稅

49、服務完成的當天。發(fā)生視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時 間為應稅服務完成的當天。發(fā)生增值稅代扣代繳情形的，扣繳義務發(fā)生時 間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。納稅地點一、固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地 主管稅務機關申報納稅。 總機構和分支機構不在同 一縣（ 市） 的，應當分別向各自所在地的主管稅務機 關申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權 的財政和稅務機關批準， 可以由總機構匯總向總機 構所在地的主管稅務機關申報納稅。二、非固定業(yè)戶應當向應稅服務發(fā)生地的主管 稅務機關申報納稅； 未申報納稅的， 由其機構所在 地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。三、扣繳義務人應當向其機構所在地或者

50、居住 地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。按照以上原則，其他個人因未辦理稅務登記， 應作為非固定業(yè)戶處理， 應當向應稅服務發(fā)生地主 管稅務機關申報納稅。 如外省市其它個人在本省提 供交通運輸服務，應在本省繳納增值稅。納稅期限應稅服務的增值稅納稅期限，分別為 1日、 3 日、 5日、 10日、 15日、 1個月或者 1個季度。試點 納稅人的具體納稅期限， 由主管稅務機關根據(jù)試點 納稅人應納稅額的大小分別核定，一般情況下為 1 個月。以 1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模 納稅人以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他試 點納稅人。試點納稅人以 1個月或者 1個季度為 1個納稅期 的，自期滿之日起

51、15日內(nèi)申報納稅， 遇最后一日為 法定節(jié)假日的，順延1日；在每月 1日至15日內(nèi)有連 續(xù) 3日以上法定休假日的， 按休假日天數(shù)順延。 以1 日、 3日、 5日、 10日或者 15日為1個納稅期的，自 期滿之日起 5日內(nèi)預繳稅款，于次月 1日起15日內(nèi)申 報納稅并結清上月應納稅款?？劾U義務人解繳稅款的期限，參照執(zhí)行。 不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。一、增值稅納稅人自2013年8月1日起，在中華人民共和國境內(nèi) （以下簡稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務 業(yè)服務（以下稱應稅服務） 的單位和個人， 為增值 稅納稅人 （以下稱試點納稅人） 。納稅人提供的應 稅服務應繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

52、二、增值稅扣繳義務人 中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi) 提供應稅服務， 在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的， 以其代 理人為增值稅扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的， 以接受方為增值稅扣繳義務人。三、增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人按我國現(xiàn)行增值稅的分類管理模式， 以應稅服 務銷售額（指不含稅銷售額，即銷售額 =含稅銷售 額（1+適用稅率或征收率），以下無特指，均按 此口徑）的大小和會計核算健全程度的不同將增值 稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。（一）小規(guī)模納稅人 應稅服務的年應征增值稅銷售額 （以下稱應稅 服務年銷售額） 未超過 500萬元（=500萬元）的納 稅人為小規(guī)模納稅人。注：應稅服務年銷售

53、額是指納稅人在連續(xù)不超 過12個月的經(jīng)營期內(nèi)提供的應稅服務累計銷售額， 含減、免稅銷售額。 按“差額征稅”方式確定銷售 額的增值稅納稅人，其應稅服務年銷售額按未扣除 之前的銷售額計算。（二）增值稅一般納稅人1. 應稅服務年銷售額超過 500萬元（ 500萬 元）的納稅人為增值稅一般納稅人。應稅服務年銷售額未超過 500萬元以及新開業(yè) 的增值稅納稅人 , 可以向主管稅務機關申請一般納 稅人資格認定。試點實施前， 2012年5月至 2013年4月（連續(xù) 12個月）的應稅服務營業(yè)額合計 （1+3%）超過 500 萬元的納稅人為增值稅一般納稅人。2. 一般納稅人的特殊規(guī)定： 應稅服務年銷售 額超過規(guī)定

54、標準的其他個人不屬于一般納稅人； 非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應稅服務的企業(yè)和個體 工商戶可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。應征增值稅的應稅服務范圍一、一般規(guī)定（一）應稅服務的征收范圍 交通運輸業(yè)服務包括陸路運輸服務、 水路運輸 服務、航空運輸服務、 管道運輸服務； 部分現(xiàn)代服 務業(yè)服務包括研發(fā)和技術服務、 信息技術服務、 文 化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務（包 括融資租賃和經(jīng)營性租賃） 、鑒證咨詢服務、 廣播 影視服務。（二）應為有償提供應稅服務 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。（三）應在境內(nèi)提供應稅服務 在境內(nèi)提供應稅服務， 是指應稅服務提供方或 者接受方在境內(nèi)。 對應稅服務境內(nèi)

55、外的界定， 沿用 了原來營業(yè)稅境內(nèi)外劃分的基本原則。二、特殊規(guī)定 為了體現(xiàn)稅收制度設計的完整性及堵塞征管 漏洞，將無償向其他單位或者個人提供應稅服務的 行為視同提供應稅服務， 與有償提供應稅服務同等 對待，體現(xiàn)了稅收制度的公平性。 同時，將以公益 活動為目的或者以社會公眾為對象的服務排除在 視同提供應稅服務之外 , 有利于促進社會公益事業(yè) 的發(fā)展。三、不征收增值稅的服務（一）不在應稅服務范圍注釋范圍內(nèi)的服 務；（二）下列情形不屬于在境內(nèi)提供應稅服務：1. 境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提 供完全在境外消費的應稅服務。2. 境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出 租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。3

56、. 財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。（三）非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分 現(xiàn)代服務業(yè)服務。本次增值稅改革試點首次提出“非營業(yè)活動” 的概念，將非營業(yè)活動排除在征稅范圍之外。 非營 業(yè)活動，是指：1. 非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定， 為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性 基金或者行政事業(yè)性收費的活動。2. 單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位 或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。3. 單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸 業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。4. 財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。注：在員工的具體把握上， 必須與用人單位建 立勞動關系并依法簽訂勞動合同。增值稅

57、稅率和征收率在應稅服務的稅率設定上， 按照完善稅制和結 構性減稅的總體要求， 盡可能考慮了試點應稅服務 范圍的自身特點， 新增了兩檔稅率。 同時，為支持 我國服務業(yè)出口，提高我國服務業(yè)的國際競爭力， 試點納稅人提供的國際運輸服務、 向境外單位提供 的研發(fā)服務和設計服務適用增值稅零稅率。一、增值稅稅率（適用于增值稅一般納稅人一 般計稅方法）（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為 17%；（二）提供交通運輸業(yè)服務，稅率為 11%；（三）提供部分現(xiàn)代服務業(yè)服務 （有形動產(chǎn)租 賃服務除外），稅率為 6%；（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的稅率為零 應稅服務。二、征收率增值稅征收率為 3%。適用于以下情況：（一）小規(guī)模納稅人。（二）一般納稅人提供以下特定應稅服務可以 選擇簡易計稅方法計稅， 但一經(jīng)選擇， 36個月內(nèi)不 得變更。1. 提供公共交通運輸服務 （包括輪客渡、 公交 客運、軌道交通、出租車、長途客運、班車）。2. 動漫企業(yè)。3. 以試點實施之前購進或者自制的有形動產(chǎn) 為標的物提供的經(jīng)營租賃服務