第一章 國際會計(jì)形成與發(fā)展

1、第第1 1章章 國際會計(jì)國際會計(jì)的形成與發(fā)展的形成與發(fā)展王玉坤燕山大學(xué)會計(jì)系第第1 1章章 國際會計(jì)的形成與發(fā)展國際會計(jì)的形成與發(fā)展1.1 會計(jì)的國際化1.2 會計(jì)職業(yè)界的國際化1.3 國際會計(jì)的定義2通過本章學(xué)習(xí)，了解國際會計(jì)的形成與發(fā)展過程。本章分兩個方面加以闡述，即“會計(jì)的國際化”與“會計(jì)職業(yè)界的國際化”。而后討論了國際會計(jì)的不同定義，這些定義反映了在不同發(fā)展階段的不同觀點(diǎn)。學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)3 1.1 會計(jì)的國際化 一般認(rèn)為，國際會計(jì)成為一門嶄新的學(xué)科，大致在20世紀(jì)70年代。 國際會計(jì)學(xué)科形成的主要標(biāo)志，當(dāng)然是“會計(jì)的國際化”，亦即會計(jì)實(shí)務(wù)從一國的范圍內(nèi)，跨越國界而走向國際。41.1.

2、1 國際會計(jì)的形成（一）會計(jì)的傳播早就超越國界 會計(jì)作為一種通用的商業(yè)語言，從它的產(chǎn)生一開始就具有國際性質(zhì)。5 “會計(jì)的歷史是一種國際性的歷史”。會計(jì)從來就是隨著商業(yè)活動的擴(kuò)展而傳播的。德國意大利法國荷蘭英國美國非洲印尼、南非英聯(lián)邦全世界瑞典等北歐、俄國、日本葡萄牙西班牙拉美國際會計(jì)傳播示意略圖6v 由此可見，會計(jì)的世襲遺產(chǎn)是國際化的，在長期的歷史進(jìn)程中，會計(jì)的理論和方法都有一種國際間滲透的趨勢，這是無可否認(rèn)的。它有助于國際會計(jì)的形成，但它并不是國際會計(jì)形成的標(biāo)志。7 從歷史的觀點(diǎn)看，西方會計(jì)的發(fā)展及其在世界范圍內(nèi)的廣泛傳播，是與工業(yè)革命后現(xiàn)代企業(yè)組織和現(xiàn)代市場的發(fā)展相聯(lián)系的。（二）國際貿(mào)易催

3、生了國際會計(jì)v市場是商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。市場的國際化，開端于國際貿(mào)易。以貨易貨貨幣結(jié)算貨幣兌換貨幣收存外幣交易v外幣交易是催生國際會計(jì)的第一個跡象。 8我國外貿(mào)總額我國外貿(mào)總額60年增長年增長2000多倍多倍摘自摘自金融時報金融時報2009.08.222009.08.22v從封閉半封閉走向全方位開放，到貿(mào)易總量躍升為世界第三位的經(jīng)貿(mào)大國，中國僅僅用了30年時間。數(shù)據(jù)顯示，2008年，我國對外貿(mào)易進(jìn)出口總值已達(dá)25616.3億美元，比1978年改革開放時的206億美元增長了123倍，比1950年建國初期的11.3億美元增長了2266倍。v2001年12月我國加入世貿(mào)組織后，對外貿(mào)易煥發(fā)出新的活力，贏

4、得了歷史上最快最好的發(fā)展時期：2001年進(jìn)出口貿(mào)易總額為5097億美元，2004年首次突破1萬億美元，2007年又一舉突破2萬億美元大關(guān)，僅僅一年后，外貿(mào)總額就邁上了2.5萬億美元的新臺階。9v外貿(mào)依存度由1978年的9.8上升到2007年的37.5%。v中國的外匯儲備從1978年的1.67億美元增加到2009年的2.4萬億美元，增長了14371倍，年均增長率為30.9%。（截至2014年3月末，中國外匯儲備余額突破4萬億美元。）v加入世貿(mào)組織以來，我國對世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)率達(dá)到13%，對世界貿(mào)易增長貢獻(xiàn)率達(dá)11%。同時，我國占世界貿(mào)易總額的比重由1978年的不到1%提高到2007年的近8%，

5、成為名副其實(shí)的貿(mào)易大國。其中，2007年出口額占世界出口總額的比重提高到8.8%，世界排名躍居到第2位；進(jìn)口額占世界進(jìn)口總額的比重也提高到6.7%，位居世界第3位。10（三）國際直接投資和跨國公司的興起帶來的一系列問題構(gòu)成了國際會計(jì)這門學(xué)科11二戰(zhàn)后，發(fā)達(dá)國家的企業(yè)除通過國際貿(mào)易將其有形的或無形的商品輸出外，其對外直接投資也迅速擴(kuò)大。 當(dāng)企業(yè)通過對國外的直接投資在東道國建立從事經(jīng)營或生產(chǎn)活動的機(jī)構(gòu)時，它就可能跨入跨國公司的行列了。階段階段 業(yè)務(wù)特點(diǎn)業(yè)務(wù)特點(diǎn) 會計(jì)特點(diǎn)會計(jì)特點(diǎn) 嚴(yán)格的國內(nèi)嚴(yán)格的國內(nèi)商業(yè)階段商業(yè)階段 沒有國際商業(yè)，純粹經(jīng)營沒有國際商業(yè)，純粹經(jīng)營國內(nèi)業(yè)務(wù)。國內(nèi)業(yè)務(wù)。 沒有國際會計(jì)。沒

6、有國際會計(jì)。 偶然的國際偶然的國際商業(yè)階段商業(yè)階段 國際商業(yè)不是主動爭取的，國際商業(yè)不是主動爭取的，但是是受歡迎的。但是是受歡迎的。 進(jìn)、出口方面的會計(jì)。進(jìn)、出口方面的會計(jì)。初期的國際初期的國際商業(yè)階段商業(yè)階段 積極主動從事于國際商業(yè)，積極主動從事于國際商業(yè)，爭取國外客戶，但活動能爭取國外客戶，但活動能力和規(guī)模很有限。力和規(guī)模很有限。 進(jìn)、出口方面的會計(jì)，國外直接進(jìn)、出口方面的會計(jì)，國外直接投資會計(jì)投資會計(jì) 基本上是國基本上是國際性商業(yè)階際性商業(yè)階段段 有獨(dú)立的國際性管理部門，有獨(dú)立的國際性管理部門，有組織系統(tǒng)和組織圖表，有組織系統(tǒng)和組織圖表，但國內(nèi)商業(yè)仍然占優(yōu)勢。但國內(nèi)商業(yè)仍然占優(yōu)勢。 進(jìn)、

7、出口方面的會計(jì)、國外直接進(jìn)、出口方面的會計(jì)、國外直接投資會計(jì)、貨幣換算、合并報表投資會計(jì)、貨幣換算、合并報表等。等。 跨國公司階跨國公司階段段 企業(yè)在全球市場中處理商企業(yè)在全球市場中處理商品交易和投入生產(chǎn)要素，品交易和投入生產(chǎn)要素，在世界市場上籌集企業(yè)所在世界市場上籌集企業(yè)所需要資本。需要資本。 除上一步內(nèi)容外，還要了解從事除上一步內(nèi)容外，還要了解從事國外經(jīng)營活動所在國的會計(jì)原則，國外經(jīng)營活動所在國的會計(jì)原則，又要適應(yīng)對會計(jì)原則具有國際權(quán)又要適應(yīng)對會計(jì)原則具有國際權(quán)威的許多機(jī)構(gòu)的要求，需要在不威的許多機(jī)構(gòu)的要求，需要在不同國家會計(jì)準(zhǔn)則之間進(jìn)行協(xié)調(diào)。同國家會計(jì)準(zhǔn)則之間進(jìn)行協(xié)調(diào)。 跨國公司的發(fā)展對

8、國際會計(jì)的促進(jìn)和推動作用跨國公司的發(fā)展對國際會計(jì)的促進(jìn)和推動作用12v國際直接投資和跨國公司的興起帶來的一系列會計(jì)問題，構(gòu)成了國際會計(jì)這門新興學(xué)科，這表現(xiàn)在以下兩個方面：（1）對國別會計(jì)研究的需要（2）一系列會計(jì)課題的挑戰(zhàn)合并財(cái)務(wù)報表外幣折算通貨膨脹會計(jì)以上被稱為“國際會計(jì)三大難題”13v上述國際財(cái)務(wù)會計(jì)問題與國際審計(jì)問題、所得稅的國際雙重課稅問題、國際管理會計(jì)問題等構(gòu)成了國際會計(jì)的內(nèi)容。141.1.2 國際會計(jì)的發(fā)展（一）貨幣、資本市場的國際化推動了國際會計(jì)的發(fā)展伴隨著國際資本流動而來的是貨幣市場和資本市場的國際化。國際金融機(jī)構(gòu)： 國際貨幣基金組織國際貨幣基金組織( (Internation

9、al Monetary Fund, IMF) ) 世界銀行世界銀行(World Bank) 國際性證券交易所（紐約、東京、倫敦、法蘭克福、香港等）國際性證券交易所（紐約、東京、倫敦、法蘭克福、香港等）15v紐約泛歐交易所(美國) 133940億美元v納斯達(dá)克交易所 38890億美元v東京證交所 38280億美元v倫敦證交所 36130億美元v紐約泛歐交易所(歐洲) 29300億美元v上海證券交易所 27160億美元v香港聯(lián)交所 27110億美元v多倫多證交所 21700億美元v印度國家證券交易所 15970億美元v巴西證券、商品及期貨交易所 15460億美元162011年年2月世界十大證券交易

10、所月世界十大證券交易所中國美國上市公司一覽表中國美國上市公司一覽表世界貨幣市場： 傳統(tǒng)金融市場傳統(tǒng)金融市場 歐洲美元?dú)W洲美元 亞洲美元亞洲美元 歐洲貨幣市場歐洲貨幣市場國際貨幣市場和資本市場對貸款人或籌資人提出了應(yīng)提供在國際間可比且可信的財(cái)務(wù)信息的要求。思考：金融國際化的利弊？思考：金融國際化的利弊？17（二）跨國公司的壯大推動了國際會計(jì)的發(fā)展 跨國公司規(guī)模的壯大，進(jìn)一步導(dǎo)致了對跨國經(jīng)營活動中的主要會計(jì)問題解決的緊迫需要 。雀巢在五大洲的60多個國家中共建有400多家工廠，所有產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售由總部領(lǐng)導(dǎo)下的約200多個部門完成。雀巢銷售額的98%來自國外，因此被稱為“最國際化的跨國集團(tuán)”。18

11、跨國公司的實(shí)力（規(guī)模）跨國公司的角色（魔鬼還是天使？）跨國公司基于其跨國經(jīng)營和向國際籌資的需要，也成為會計(jì)國際化的重要推動力量?？鐕疽环矫嫦Ｍㄟ^國際會計(jì)協(xié)調(diào)化來縮小會計(jì)差異，以便它進(jìn)行全球性的經(jīng)營管理；另一方面又十分重視利用各國現(xiàn)存的會計(jì)差異來謀求財(cái)務(wù)利益。但無論哪一方面都豐富了國際會計(jì)的內(nèi)容，各國會計(jì)模式和重要會計(jì)方法的比較研究，正是順應(yīng)跨國公司的需要和利益而發(fā)展起來的。19會計(jì)的國際化與國家化v從前邊的論述中可以肯定，會計(jì)的國際化是大勢所趨。但是，我們?nèi)匀徊荒芎鲆曀c會計(jì)國家化的矛盾。v會計(jì)是與各國的政治經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略與政策、稅收管轄權(quán)、歷史文化背景、意識形態(tài)背景以及生產(chǎn)力發(fā)

12、展水平等緊密聯(lián)系的，各國會計(jì)的理論和方法也明顯地體現(xiàn)著各自國家的特點(diǎn)。v美國領(lǐng)頭羊，法德不服。201.2 會計(jì)職業(yè)界的國際化 國際融資、投資活動和跨國公司的經(jīng)營活動必然要求會計(jì)職業(yè)界提供國際性的服務(wù)，這是促使會計(jì)職業(yè)國際化的主要推動力。211.2.1 會計(jì)職業(yè)界提供國際性服務(wù)的三個層次（一）最高層次是一體化的國際性會計(jì)師事務(wù)所（會計(jì)公司）組織模式合伙組織的合伙精細(xì)的內(nèi)部控制程序、統(tǒng)一培訓(xùn)；同一名稱、同一語言；公司化經(jīng)營；利潤全球分配。22事實(shí)上，美國97%的上市公司，日本超過80%的上市公司，加拿大2/3的上市公司，英國的前100名上市公司，這些公司的審計(jì)都是由“四大會計(jì)師事務(wù)所”來完成的。小

13、資料：國際會計(jì)師事務(wù)所20世紀(jì)30年代-70年代形成“八大”1997年合并為“六大”畢馬威KPMG、安永EY、德勤DTT、安達(dá)信AA、永道C&L和普華PW1998年合并為“五大”普華永道PWC、畢馬威KPMG、安永EY、德勤DTT、安達(dá)信AA2002年合并為“四大”普華永道PWC、畢馬威KPMG、安永EY、德勤DTT德勤主要起源國英、美、加拿大、日本；安永美、英；畢馬威荷蘭、英、美、德；普華永道英、美23四大基本資料24美國大學(xué)生最佳雇主美國大學(xué)生最佳雇主TOP10TOP1025中國大學(xué)生最佳雇主中國大學(xué)生最佳雇主TOP10TOP1026中國大學(xué)生最佳雇主中國大學(xué)生最佳雇主TOP10TOP10

14、2720102010中國大學(xué)生最佳雇主中國大學(xué)生最佳雇主TOP10TOP10本屆“最佳雇主TOP10”分別為：中國移動、阿里巴巴、海爾、微軟中國、中國銀行、谷歌、聯(lián)想集團(tuán)、寶潔、中國工商銀行和中國電信。2820112011中國大學(xué)生最佳雇主中國大學(xué)生最佳雇主TOP10TOP101中國移動通信集團(tuán)公司2中國銀行股份有限公司3阿里巴巴(中國)有限公司4微軟(中國)有限公司5中國工商銀行股份有限公司6寶潔(中國)有限公司7中國石油天然氣集團(tuán)公司8華為技術(shù)有限公司9百度10Google2920122012中國大學(xué)生最佳雇主中國大學(xué)生最佳雇主TOP10TOP101中國移動通信集團(tuán)公司2寶潔（中國）有限公

15、司3百度4 Google5華為技術(shù)有限公司6聯(lián)想集團(tuán)7中國石油天然氣集團(tuán)公司8中國銀行股份有限公司9國家電網(wǎng)公司10微軟（中國）有限公司2012年度第十屆中國最佳雇主榜單3020132013中國大學(xué)生最佳雇主中國大學(xué)生最佳雇主TOP10TOP101中國移動通信集團(tuán)公司2中國銀行股份有限公司3百度4 聯(lián)想集團(tuán)5微軟（中國）有限公司6阿里巴巴（中國）有限公司7國家電網(wǎng)公司8華為技術(shù)有限公司9新浪10寶潔（中國）有限公司3120142014中國大學(xué)生最佳雇主中國大學(xué)生最佳雇主TOP10TOP1032相關(guān)數(shù)據(jù)：中國移動2014上半年凈利潤577億元，日均3.15億元,同比下降8.5%。2014年工行上

16、半年凈利潤1484億元，日均8.11億元，成為國內(nèi)最賺錢企業(yè)。2014中國民營企業(yè)500強(qiáng)”榜單中，蘇寧控股集團(tuán)以營收總額2798.13億排名第一，聯(lián)想控股、山東魏橋分別以2440.31億、2413.87億分列二三位，華為、正威國際、江蘇沙鋼、華信能源、大連萬達(dá)、吉利控股、萬科，分列四至十位。2013年民營企業(yè)500強(qiáng)稅后凈利潤為4977.36億元，尚不如2013年四大行上半年利潤。（二）第二層次是建立在（二）第二層次是建立在“聯(lián)盟聯(lián)盟”基礎(chǔ)上的兼具國際基礎(chǔ)上的兼具國際和國內(nèi)性質(zhì)的會計(jì)師事務(wù)所和國內(nèi)性質(zhì)的會計(jì)師事務(wù)所國際范圍同一名稱，入伙制（財(cái)務(wù)處理按工作收費(fèi)，專業(yè)服務(wù)國際秘書處）國內(nèi)業(yè)務(wù)自主

17、管理當(dāng)今世界上大約有30多家這樣的國際性會計(jì)師事務(wù)所。33v德豪國際德豪國際(BDO International)(BDO International)，2009年國際會計(jì)公司排名第5位。德豪國際成員所分布在110個國家和地區(qū)，依托超過44,000名專業(yè)人士為其客戶提供會計(jì)審計(jì)、稅務(wù)咨詢以及包括司法會計(jì)、公司財(cái)務(wù)、清算重組、管理咨詢等在內(nèi)的多種專家咨詢服務(wù)。 2011財(cái)年的收入為57億美元。v 德豪國際是由各國會計(jì)師事務(wù)所組成的國際會計(jì)公司，總部設(shè)在比利時布魯塞爾。德豪國際成員所之間不是合伙關(guān)系，其成員所在各自所在國內(nèi)以獨(dú)立的法律實(shí)體形式存在。34小資料：德豪國際小資料：德豪國際v德豪國際在中

18、國大陸曾經(jīng)設(shè)有多家成員所，分別是：德豪上海中華會計(jì)師事務(wù)所、深圳大華會計(jì)師事務(wù)所、德豪國際武漢眾環(huán)會計(jì)師事務(wù)所、北京京都會計(jì)師事務(wù)所(2007年7月1日加入)、利安達(dá)信隆會計(jì)師事務(wù)所（在2008年7月退出）。 2009年1月14日，立信會計(jì)師事務(wù)所管理公司與BDO簽署協(xié)議，立信旗下中國大陸的五家成員所正式加盟“BDO國際”成為其全球成員所。2010年合并成立的立信大華會計(jì)師事務(wù)所有限公司也是BDO成員機(jī)構(gòu)（雖然該事務(wù)所已經(jīng)脫離立信體系并在2011年更名為大華會計(jì)師事務(wù)所，但是目前還是BDO中國成員所之一）。截止2011年11月1日，根據(jù)德豪官方網(wǎng)站消息，它在中國的成員包括：立信、香港立信德豪（

19、包括澳門地區(qū)）、立本臺灣。35（三）第三層次是國內(nèi)性質(zhì)的會計(jì)師事務(wù)所為從事國際業(yè)務(wù)而進(jìn)行的臨時性協(xié)作v有業(yè)務(wù)需要的時候才逐項(xiàng)簽訂代理協(xié)議2014年度會計(jì)師事務(wù)所綜合評價前百家信息361.2.2 會計(jì)職業(yè)界的國際組織（一）國際會計(jì)師聯(lián)合會（IFAC (International Federation of Accountants）1904年 圣路易斯 第1次國際會計(jì)師大會1952年 倫敦 第6次會議后確定每5年一次會議的慣例1972年 悉尼 第10次 創(chuàng)立會計(jì)職業(yè)界國際協(xié)調(diào)委員會1977年 慕尼黑 第11次 創(chuàng)建國際會計(jì)師聯(lián)合會uIFAC注冊地為日內(nèi)瓦，實(shí)際行政總部在紐約 .到目前為止，包括12

20、4個國家的159個成員團(tuán)體，代表著全球250萬職業(yè)會計(jì)師。37（二）國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC International Accounting Standards Committee）vIASC由來自澳大利亞、加拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英國和愛爾蘭、美國等9個國家的16個會計(jì)職業(yè)團(tuán)體于1973年發(fā)起成立，總部設(shè)在英國的倫敦。負(fù)責(zé)國際會計(jì)準(zhǔn)則（IAS International Accounting Standards）的制定工作。v2000年進(jìn)行改組，成為國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB），并把今后發(fā)布的準(zhǔn)則，改名為國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）會計(jì)職業(yè)界不僅有自己的國際組織，而且

21、對會計(jì)國際化的發(fā)展做出了重大的貢獻(xiàn)。381.2.3 會計(jì)職業(yè)國際化的阻力1）取得執(zhí)照的必要學(xué)歷條件2）有否把后續(xù)教育作為更換執(zhí)照的條件3）可否有不同類型的執(zhí)照4）職業(yè)考試 39 1.3 國際會計(jì)的定義 會計(jì)國際化和會計(jì)職業(yè)國際化的進(jìn)程，界定并發(fā)展了國際會計(jì)的定義和這門學(xué)科的內(nèi)容。 縱觀國際會計(jì)學(xué)家在不同時期對國際會計(jì)所下的定義，就能充分地反映出它們之間的不同觀點(diǎn)及其受會計(jì)和會計(jì)職業(yè)國際化進(jìn)程的影響。401.3.1 國際會計(jì)學(xué)家在早期對國際國際會計(jì)學(xué)家在早期對國際 會計(jì)所下的定義會計(jì)所下的定義一開始，國際會計(jì)學(xué)家對國際會計(jì)的研究和發(fā)展就有著兩種截然不同的觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)會計(jì)的國別差異，只是把國

22、際會計(jì)限定為對各國會計(jì)理論和實(shí)務(wù)的比較分析，他們?nèi)狈h(yuǎn)見，不認(rèn)為國別會計(jì)可能向國際協(xié)調(diào)化的方向發(fā)展。411.3.1 國際會計(jì)學(xué)家在早期對國際國際會計(jì)學(xué)家在早期對國際 會計(jì)所下的定義會計(jì)所下的定義另一種觀點(diǎn)則顯示了會計(jì)學(xué)家們對開拓國際會計(jì)研究領(lǐng)域的抱負(fù)、熱忱和較高的期望，認(rèn)為國際會計(jì)應(yīng)該向“世界會計(jì)”的方向發(fā)展。421.3.2 20世紀(jì)70年代國際會計(jì)研究中 的三種不同觀點(diǎn)1 1）樂觀主義者的）樂觀主義者的“世界會計(jì)世界會計(jì)”觀點(diǎn)觀點(diǎn)按照這一觀點(diǎn)，國際會計(jì)被認(rèn)為是可以為世界上所有國家采納的全球體系，應(yīng)該制定一套在世界范圍內(nèi)一致應(yīng)用的公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則。432 2）悲觀主義者的）悲觀主義者的“國別會計(jì)國別會計(jì)”觀點(diǎn)觀點(diǎn)按照這一觀點(diǎn)，各國會計(jì)的差異是不同的經(jīng)濟(jì)、政治、社會、法律、文化、地理等環(huán)境所形成的，是不大可能協(xié)調(diào)一致的。443 3）實(shí)務(wù)主義者把國際會計(jì)視為跨國公司）實(shí)務(wù)主義者把國際會計(jì)視為跨國公司（母公司）與國外子公司會計(jì)的觀點(diǎn)（母公司）與國外子公司會計(jì)的觀點(diǎn)這種觀點(diǎn)認(rèn)為，國際會計(jì)研究的課題幾乎無不與跨國公司經(jīng)營活動的要求有關(guān)，即使是帶有宏觀會計(jì)性質(zhì)的各國會計(jì)模式的研究，也是跨國經(jīng)營所要