會計畢業(yè)論文淺談上市公司會計信息披露發(fā)展趨勢

1、 畢畢 業(yè)業(yè) 設設 計（論文）計（論文） 淺談上市公司會計信息披露發(fā)展趨勢 姓 名： 學 號： 性 別： 專 業(yè): 批 次： 電子郵箱： 聯(lián)系方式： 學習中心： 指導教師： 年 月 日 淺談上市公司會計信息披露發(fā)展趨勢 摘 要 近年來，我國上市公司會計信息披露中存在著很多不規(guī)范的現(xiàn)象，上市 公司會計信息披露不真實、不完整、不及時、不嚴肅等情況的事件頻頻發(fā)生， 社會對此的反應也十分強烈。這些現(xiàn)象不僅嚴重地損害了我國證券市場和上 市公司的健康發(fā)展，也使廣大投資者蒙受了巨大的損失，對社會造成的影響 也越來越嚴重。從而使社會對提高上市公司會計信息披露質(zhì)量的要求也越來 越強烈。因此，如何提高上市公司會計

2、信息披露質(zhì)量、如何完善上市公司會 計信息披露內(nèi)容就變得刻不容緩。本文針對我國上市公司會計信息披露中不 規(guī)范的現(xiàn)象，深入地分析了問題的根源，從上市公司會計信息披露的現(xiàn)狀出 發(fā)，探討我國上市公司會計信息披露中存在的主要問題，找出這些問題的成 因，并預測我國上市公司會計信息披露的發(fā)展趨勢。 關鍵詞關鍵詞：上市公司；會計信息；披露 目 錄 第一章第一章 引引 言言.1 1 意義.1 第二章第二章 研究分析研究分析.2 2.1 基本概念.2 2.2 現(xiàn)狀分析.3 第三章第三章 總總 結結.5 參考文獻參考文獻.8 第一章第一章 引引 言言 1.1.意義意義 眾所周知,會計信息是經(jīng)濟決策的基礎。投資者和債

3、權人可以根據(jù)公司提 供的會計信息,決定其投資和信貸活動,并進而影響到公司的股價表現(xiàn)和資金 成本,保證資金向真正有價值的公司流動,提高資源分配的效率和效果。如果 會計信息不能真實地反映經(jīng)營活動,相關的決策必然缺乏可靠的基礎,資源分 配的效率就無法得到保證,必然會帶來資源的浪費。同時,會計信息還直接參 與價值分配活動,如不同會計政策的選用,將直接影響到當期的盈利水平和相 應的股利分配?？梢?上市公司會計信息的披露是十分重要的。會計信息的披 露正確與否,充分與否無論是對公司本身而言,還是對投資者,債權人都有十分 重要的意義。會計信息披露的重要使命就是真實客觀地反映企業(yè)經(jīng)濟活動過 程及結果,向有關信息

4、使用者提供準確的信息,以便進行科學決策。 隨著我國股票市場的不斷發(fā)展,股市的國際化,規(guī)范化程度正日益提高,我 國股市的信息披露制度從無到有,已經(jīng)形成一套初步的信息披露制度,對維護 股市秩序,保護廣大投資者利益起了積極作用。但由于我國特殊的經(jīng)濟環(huán)境, 上市公司的出現(xiàn)與發(fā)展和其他國家相比還是比較晚的,而且其中也存在著一些 問題。因此,深入揭示會計信息披露存在的問題,尋找治理會計信息披露問題 的對策,研究會計信息披露的發(fā)展趨勢,以提高上市公司會計信息質(zhì)量,仍然是 需要我們認真探討的一個問題。 社會各界對上市公司財務報告有著廣泛的需求和強烈的依賴,所有的信息 用戶對其均寄予厚望,希望藉此提高其決策的科

5、學性。但會計信息披露并非至 善至美,其中存在著許多缺陷。這些缺陷的存在,損害了會計信息的及時性,相 關性和可靠性。因此,研究上市公司會計信息披露的發(fā)展趨勢是十分必要的。 第二章第二章 研究分析研究分析 2.1基本概念 信息披露是投資者了解上市公司、證券監(jiān)管機構監(jiān)管上市公司的主要途 徑，信息披露制度是各國證券法律制度的重要原則。信息披露制度，也稱公 示制度、公開披露制度，是上市公司為保障投資者利益、接受社會公眾的監(jiān) 督而依照法律規(guī)定必須將其自身的財務變化、經(jīng)營狀況等信息和資料向證券 管理部門和證券交易所報告，并向社會公開或公告，以便使投資者充分了解 情況的制度。它既包括發(fā)行前的披露，也包括上市后

6、的持續(xù)信息公開，它主 要由招股說明書制度、定期報告制度和臨時報告制度組成。信息披露制度保 障了交易的安全，維護著投資者的信心，也維持了證券市場的穩(wěn)定秩序。 上市公司會計信息披露，是指上市公司從維護投資者權益和資本市場運 行秩序出發(fā)，按照法定要求將自身財務經(jīng)營等會計信息情況向證券監(jiān)督管理 部門報告，并且向社會公眾投資者公告。 會計信息的真實性是會計信息的生命之所在。如果進一步具體分析，真 實性包含以下特性： 1.有用性。披露的信息在決策上有用，能夠滿足使用者的需求，增加使 用者對市場信息的了解，降低投資決策盲目性與風險。國際會計準則中提出： 有用性是指，會計信息披露提供關于企業(yè)財務狀況和經(jīng)營業(yè)績

7、方面的信息， 這種信息對于很大一批使用者進行經(jīng)濟決策是有用的。為上述目的而編制的 財務報告可以滿足大部分使用者的共同需要。 2.相關性。信息披露不能一廂情愿地主觀決定，而應當根據(jù)市場用戶的 需求，規(guī)范信息披露的形式、數(shù)量和質(zhì)量，也就是與信息使用者的目的和要 求息息相關。為了使信息有用，信息必須與使用者的決策需要相關。當信息 能夠通過幫助使用者評價過去、現(xiàn)在和未來事項或確認、更改他們過去的評 價從而影響到使用者的經(jīng)濟決策時，信息就具有相關性。 3.可靠性。披露信息必須可靠，不能錯誤引導用戶的判斷，不能進行虛 假的誤導性的陳述，也不得有重大遺漏。要使信息可靠，財務會計報告中的 信息必須在重要性和成

8、本的許可范圍內(nèi)做到完整。遺漏能造成信息虛假或令 人誤解，從而使信息不可靠并且在相關性上留有缺陷。當信息沒有重要錯誤 或偏向并且能夠忠實反映其所擬反映或理當反映的情況以供使用者作依據(jù)時， 信息就具備了可靠性。 4.中立性。真實的會計信息應當保持中立性。中立性是指會計人員形成 會計信息的過程和結果不能有特定的偏向，不能在客觀的信息上附加某種主 觀色彩以滿足特定信息使用集團的需要，否則信息的真實性就會受到質(zhì)疑。 如果為了達到預定的成果或結果，通過對信息的選擇和列報，使財務信息影 響了決策或判斷，那么財務信息就不是中立的了。目前許多企業(yè)信息披露中 存在的問題，都與企業(yè)過于偏重當前利益、不能保持自己的中

9、立性地位有很 大的關系。 2.2 我國上市公司會計信息披露的現(xiàn)狀 近年來，國家在規(guī)范上市公司會計信息披露方面做了許多工作，上市公 司披露會計信息的行為開始逐步規(guī)范，但仍然存在一些問題。 1、上市公司披露的會計信息存在“披露過量”或“披露不足”的現(xiàn)象。 披露過量信息，是指某些披露出來的會計信息對于信息使用者而言通用 性小，對決策的作用不大。如上市公司披露的公司股票發(fā)行、上市、交易等 信息與股東結構、數(shù)量以及他們的持股信息。因為，現(xiàn)實的證券市場中，只 有少數(shù)特殊的信息使用者才需要這類信息，因此，其通用性很小。此外，披 露過量信息有時也會產(chǎn)生誤導。因為，在證券市場中披露的無關會計信息如 果太多，極可

10、能使真正相關的信息反而被掩蓋起來，這樣會影響預測和決策。 披露不足信息，是指某些披露出來的會計信息形同虛設，沒有實質(zhì)性的 內(nèi)容。如招股說明書披露的投資風險，是介紹可能對發(fā)行人的發(fā)展前景以及 產(chǎn)品銷售、市場份額、財務狀況、經(jīng)營收益等方面產(chǎn)生不利影響的重要因素； 股市風險，是介紹股票市場價格變化的基本原因，說明股市風險與投資風險 的聯(lián)系，提醒投資人對股價波動應該有充分的了解。實際上，在這種要求和 規(guī)定下披露出來的風險信息（不確定性信息）是一種信息集合的簡單列舉與 陳述，相關性比較差。信息使用者在獲得這類信息并深入研究后就會發(fā)現(xiàn)這 類會計信息并不利于作出決策。 2、會計信息的客觀偏差問題日益明顯?？?/p>

11、觀性偏差，是指由于上市公司 會計信息披露所依賴的相關信息轉(zhuǎn)化技術、會計信息披露形式、法律與法規(guī) 存在的缺陷以及不可抗力等因素而引起的上市公司披露出來的會計信息與上 市公司實際會計狀況之間的偏差。目前我國上市公司會計信息客觀偏差問題 日益明顯，通貨膨脹等不可抗力因素對上市公司會計信息客觀偏差的影響更 是不可否認。近幾年來，我國的通貨膨脹已得到了有效的控制，使它不再是 一個導致上市公司會計信息客觀偏差的主要因素。但是，加入 wto 后，又將 出現(xiàn)哪些不可抗力因素會影響到上市公司會計信息客觀偏差的產(chǎn)生乃至擴大？ 如果出現(xiàn)的話，該如何解決？這是一個需要大家關注的問題。 然而，由于上市公司本身的原因，如

12、信息披露技術、業(yè)務人員素質(zhì)，也 會使會計信息披露產(chǎn)生客觀偏差。如果上市公司沒有采取完善的信息披露技 術，沒有雇用高素質(zhì)的會計人員，或者沒有采取最恰當?shù)臅嬓畔⑴缎问剑?上市公司披露的會計信息客觀偏差會越來越大，越來越明顯。因此，這種狀 況也亟待改善。 3、披露的會計信息含量不高。由于主、客觀的原因，目前我國上市公司 披露的會計信息含量不高。衡量會計信息含量高低的一個重要標準，是它所 提供的會計信息能否為多個經(jīng)濟成分“共享” ，能否為各類投資者的投資決策 提供有效的依據(jù)。從另一個角度來說，我國上市公司會計信息存在供不應求 的矛盾，表現(xiàn)為寬型信息需求結構與窄型信息供給結構的矛盾，以及高質(zhì)信 息需

13、求與低質(zhì)信息供給的矛盾。這一矛盾在中期報告中表現(xiàn)尤為突出。 4、我國上市公司會計信息的披露與西方先進國家、國際會計組織相比， 在某些理念與具體處理方法上存在一定的差距，有一定程度上的不合理性， “與國際接軌”尚有很長的路要走。下面以中、美兩國中期報告為例說明這 一問題： 首先，從依據(jù)的理論基礎來看，我國持的是獨立觀，視期中期間為一個 獨立的、基本的會計期間，每個中期經(jīng)營結果的計量應該適用于與年度報告 相同的會計原則與程序；美國持的是整體觀，視期中期間為會計年度整體不 可分割的一部分，年度內(nèi)發(fā)生的成本費用應該按相關的基礎分攤到各個期間。 “會計期間的恰當劃分以及隨之而來的各個期間收入與費用的合理

14、配比，對 財務報告的正確編制有著重要的影響和作用。尤其是當我們期望它們每期之 間具有可比性時，這個問題就顯得更加突出” 。兩種觀點各有自己的優(yōu)缺點， 但是具體到中國的證券市場來說，假如以整體觀為理論依據(jù)，似乎更加合適。 其次，從期中期間的劃分來看，我國以半年為限，要求上市公司在每個 會計年度的前六個月結束后的 60 天內(nèi)披露中期報告。美國以月、季或其他更 加短的期間為限，披露會計信息的時間間隔更短。正如美國 fasb 所提到的， 上市公司會計信息只有在它還沒有失去影響決策的能力之前提供給信息使用 者才具有及時、相關性，否則，該信息毫無用處。我國在這一點上遠遠不完 善、不健全。那么，以半年為限的

15、中期期間似乎應該更具細化一點，以便及 時為信息使用者提供更具相關性的上市公司會計信息。然而，縮短披露會計 信息間隔時間，增加披露次數(shù)，又會牽涉“成本效益原則” 。美國財務會計準 則委員會明確指出：企業(yè)提供信息的成本，包括信息的收集和加工成本；如 果要經(jīng)過審計的話，包括審計的成本；將信息傳遞給需要者所增加的成本； 可能引起訴訟的成本；因信息披露損及競爭地位的成本。那么，如何處理這 個問題，又是一個值得探索的問題。 以上僅從中期報告來說明中、美兩國上市公司會計信息披露在處理上的 差異?，F(xiàn)實中，我們在會計信息披露處理方面還有許多與國際通行處理方法 不一致的地方。而正因為這一點，已嚴重阻礙了我國上市公

16、司會計信息披露 與國際接軌，以及其向國際發(fā)展的進程。 第三章第三章 總總 結結 通過以上分析，從會計信息披露的國際發(fā)展趨勢著眼，本人認為，我國 上市公司會計信息披露需要逐步增加如下內(nèi)容的披露： 1、增加非財務信息披露的內(nèi)容。 非財務信息是指不一定與公司財務狀況相關，但與公司生產(chǎn)經(jīng)營活動密 切相關的各種信息，它不以貨幣為主要計量單位。具體而言，披露非財務信 息的內(nèi)容包括：經(jīng)營業(yè)績指標、公司管理部門對財務和非財務信息的分析、 前瞻性信息、背景信息，這些信息是投資者制定經(jīng)濟決策時越來越需要關注 的信息。目前，我國上市公司極少披露甚至不披露非財務信息，與證券市場 的發(fā)展不相適應。對投資者而言，披露非財

17、務信息，彌補了現(xiàn)行財務報告的 不足，有助于進行正確的決策；對上市公司本身而言，披露非財務信息有助 于其改進企業(yè)經(jīng)營管理，提高生產(chǎn)效率?？梢?，上市公司應該披露非財務信 息，我國也應制定與非財務信息披露相關的法規(guī)，以規(guī)范該信息的披露行為。 2、增加披露表外信息內(nèi)容。 表外信息是指上市公司為了幫助信息使用者更好地理解報表內(nèi)容，了解 企業(yè)一系列有助于進行經(jīng)濟決策但是又不能在基本財務報表中反映的重要信 息。上市公司現(xiàn)行財務報告披露的是歷史性會計信息，而且有些事項“無法 滿足傳統(tǒng)意義上的定義、確認、計量標準而無法在財務報表中予以反映” ?；?于這些局限性，表外信息披露便勢在必行。表外信息既可豐富上市公司會

18、計 信息含量，又能提高相關會計信息的質(zhì)量（相關性、可靠性、可比性等） ，是 現(xiàn)代會計發(fā)展的必然趨勢。目前我國上市公司披露的表外信息，無論從量上 還是從質(zhì)上來看都不理想，從量上來看，與國外相比，我國上市公司提供的 表外信息量少，準確地說，其目前還是一個點的概念，不是一個集的概念； 從質(zhì)上來看，由于財政部、中國證監(jiān)會等沒有制定表外信息的披露準則、制 度，沒有規(guī)定具體披露方式，信息披露質(zhì)量不夠理想。這種狀況有待改善。 3、提供完善的預測性會計信息。 一般認為，預測性會計信息是表明企業(yè)未來發(fā)展方向的經(jīng)營業(yè)績的財務 信息，它的披露能夠使投資者和債權人了解企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，從而 做出合理有效的投資決

19、策，防范和化解投資風險。財務預測信息的披露可以 增強證券市場的信息有效性，使我國上市公司會計信息披露的充分性得到提 高，以促進證券市場的良性發(fā)展。我國為規(guī)范財務預測信息的披露，先后制 定了股票發(fā)行與交易管理暫行條例 、 公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容 與格式準則以及公開發(fā)行股票公司信息披露細則 ，明確規(guī)定上市公司招 股說明書、上市公告書和年度報告中財務預測信息披露內(nèi)容，但是目前財務 信息披露行為還遠遠不夠規(guī)范，表現(xiàn)為預測信息質(zhì)量不高，披露成本問題難 以徹底解決，上市公司與注冊會計師事務所的法律責任不明確。實際上，有 關研究結果表明：上市公司趨向于主動而且直接提供財務預測信息。那么， 我們可以因

20、勢利導，采取各項具體可行的措施加強上市公司預測性會計信息 的披露。上市公司提供的這些信息是為了幫助投資者和其他有關人士做出更 有效的投資決策，對管理者的經(jīng)營責任做出更為客觀公正的評價。因此，應 該要求上市公司提供完善的預測性會計信息。 4、提供真正有用的分部報告。 隨著現(xiàn)代企業(yè)制度實施，企業(yè)兼并、重組會使上市公司規(guī)模不斷擴大， 那么合并會計報表也越來越普遍。合并會計報表為報表使用者提供關于整個 企業(yè)集團的財務狀況和經(jīng)營成果的信息，但是合并報表同時也掩蓋了集團內(nèi) 的不同行業(yè)、不同地區(qū)公司的經(jīng)營情況。為了彌補這種缺陷，分部報告便應 運而生。我國證監(jiān)會在 1997 年公布的公開發(fā)行股票公司信息披露的

21、內(nèi)容與 格式準則第二號中規(guī)定上市公司必須按行業(yè)披露分部信息，具體內(nèi)容包括： 行業(yè)分部的營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)毛利的上年與本年對比數(shù)。實際上， 這些內(nèi)容涉及的會計信息面不寬，導致信息披露不充分，難以真正達到當初 要求上市公司提供分部報告時的初衷。因此，我們應該在考慮中國國情的基 礎上，與國際慣例接軌，使中國的上市公司能提供真正有用的分部報告，在 微觀上能夠有助于上市公司會計信息使用者的決策，使分部報告能夠在證券 市場中起預測性信息的作用，在宏觀上切實有助于提高證券市場的運行效率。 5、增加不確定性信息內(nèi)容。 目前國內(nèi)上市公司披露會計信息比較單調(diào)，不能滿足投資者進行投資決 策的信息需求，且證券市場存在不確定性風險，上市公司經(jīng)營活