《審計(jì)》第三章職業(yè)道德基本原則和概念框架

1、審計(jì)第三章職業(yè)道德基本原則和概 念框架1 第三章第三章 職業(yè)道德基本原則和概職業(yè)道德基本原則和概 念框架念框架 審計(jì)第三章職業(yè)道德基本原則和概 念框架2 本章內(nèi)容本章內(nèi)容 n一、概述一、概述 n二、職業(yè)道德基本原則二、職業(yè)道德基本原則 n三、職業(yè)道德概念框架三、職業(yè)道德概念框架 審計(jì)第三章職業(yè)道德基本原則和概 念框架3 四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德概念框架四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德概念框架 的運(yùn)用的運(yùn)用 n（一）對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的具體（一）對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的具體 情形情形 n1 1、產(chǎn)生自身利益不利影響的情形、產(chǎn)生自身利益不利影響的情形 n（1 1）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒

2、證客戶(hù)中擁有直接）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶(hù)中擁有直接 經(jīng)濟(jì)利益；經(jīng)濟(jì)利益； n（2 2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所過(guò)分依賴(lài)向某一客戶(hù)的收費(fèi)；）會(huì)計(jì)師事務(wù)所過(guò)分依賴(lài)向某一客戶(hù)的收費(fèi)； n（3 3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶(hù)存在重要的）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶(hù)存在重要的 密切商業(yè)關(guān)系；密切商業(yè)關(guān)系； n（4 4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶(hù)；）會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶(hù)； n（5 5）項(xiàng)目組成員正在與客戶(hù)進(jìn)行協(xié)商受雇于該客）項(xiàng)目組成員正在與客戶(hù)進(jìn)行協(xié)商受雇于該客 戶(hù)；戶(hù)； 審計(jì)第三章職業(yè)道德基本原則和概 念框架4 （二）應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施（二）應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施 n1 1、法

3、律法規(guī)或和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施；、法律法規(guī)或和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施； n2 2、具體工作中的防范措施。、具體工作中的防范措施。 n（1 1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施）會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施P63P63 n（2 2）具體業(yè)務(wù)層面的防范措施）具體業(yè)務(wù)層面的防范措施PP64PP64 審計(jì)第三章職業(yè)道德基本原則和概 念框架5 （三）專(zhuān)業(yè)服務(wù)委托對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)（三）專(zhuān)業(yè)服務(wù)委托對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn) 生的不利影響及防范生的不利影響及防范 n1 1、客戶(hù)的接受、客戶(hù)的接受 對(duì)客戶(hù)進(jìn)對(duì)客戶(hù)進(jìn) 行評(píng)價(jià)行評(píng)價(jià) 防范措施防范措施: :降至可降至可 接受水平接受水平 拒絕接受拒絕接受 是否缺乏誠(chéng)信是否

4、缺乏誠(chéng)信 是否涉及非法活動(dòng)是否涉及非法活動(dòng) 是否違反法規(guī)或舞弊是否違反法規(guī)或舞弊 對(duì)客戶(hù)進(jìn)行了解對(duì)客戶(hù)進(jìn)行了解 獲取客戶(hù)的承諾獲取客戶(hù)的承諾 否否 審計(jì)第三章職業(yè)道德基本原則和概 念框架6 n2 2、業(yè)務(wù)的承接、業(yè)務(wù)的承接 對(duì)業(yè)務(wù)承對(duì)業(yè)務(wù)承 接評(píng)價(jià)接評(píng)價(jià) 防范措施防范措施 拒絕承接拒絕承接 是否具備專(zhuān)業(yè)勝任能力是否具備專(zhuān)業(yè)勝任能力 是否擁有和保持應(yīng)有的關(guān)注是否擁有和保持應(yīng)有的關(guān)注 了解客戶(hù)的業(yè)務(wù)性質(zhì)了解客戶(hù)的業(yè)務(wù)性質(zhì) 了解相關(guān)行業(yè)和業(yè)務(wù)對(duì)象了解相關(guān)行業(yè)和業(yè)務(wù)對(duì)象 不具備不具備 能力能力 熟悉相關(guān)監(jiān)管或報(bào)告的要求熟悉相關(guān)監(jiān)管或報(bào)告的要求 分派有足夠能力的員工分派有足夠能力的員工 必要時(shí)利用專(zhuān)家的

5、工作必要時(shí)利用專(zhuān)家的工作 時(shí)間上與客戶(hù)達(dá)成一致時(shí)間上與客戶(hù)達(dá)成一致 遵循質(zhì)量控制政策和程序遵循質(zhì)量控制政策和程序 審計(jì)第三章職業(yè)道德基本原則和概 念框架7 n3 3、客戶(hù)變更委托、客戶(hù)變更委托 接替其他接替其他 注冊(cè)會(huì)計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì) 師的評(píng)價(jià)師的評(píng)價(jià) 是否存在不能承接的理由是否存在不能承接的理由 與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否與客戶(hù)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否與客戶(hù) 存在意見(jiàn)分歧存在意見(jiàn)分歧 防范措施防范措施 拒絕承接拒絕承接 業(yè)務(wù)投標(biāo)時(shí)業(yè)務(wù)投標(biāo)時(shí) 要求前任會(huì)計(jì)師提供相關(guān)說(shuō)明要求前任會(huì)計(jì)師提供相關(guān)說(shuō)明 否否 從其他來(lái)源獲取必要的信息從其他來(lái)源獲取必要的信息 要求前任會(huì)計(jì)師提供相

6、關(guān)信息要求前任會(huì)計(jì)師提供相關(guān)信息 前任會(huì)計(jì)師的保密，獲取客前任會(huì)計(jì)師的保密，獲取客 戶(hù)的書(shū)面同意戶(hù)的書(shū)面同意 與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，或與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，或 從其他途徑獲取必要的信息從其他途徑獲取必要的信息 審計(jì)第三章職業(yè)道德基本原則和概 念框架8 n【例題【例題簡(jiǎn)答題】簡(jiǎn)答題】ABCABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)招投標(biāo)程序接受委會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)招投標(biāo)程序接受委 托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司20112011年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派 A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審計(jì)項(xiàng)目合伙人，在招投標(biāo)階段和審計(jì)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審計(jì)項(xiàng)目合伙人，在招投標(biāo)階段和審計(jì)過(guò) 程中，程中，ABCABC會(huì)

7、計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng) ：應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，：應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，ABCABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其投標(biāo)書(shū)中說(shuō)明，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其投標(biāo)書(shū)中說(shuō)明，如 果中標(biāo)，需與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通后，才能與甲公司簽訂果中標(biāo)，需與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通后，才能與甲公司簽訂 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。 n要求：指出要求：指出ABCABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì) 師職業(yè)道德守則，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。師職業(yè)道德守則，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 n答案答案: :不違反職業(yè)道德守則。在應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，在投標(biāo)不違反職業(yè)道德守則。在應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，在投標(biāo) 書(shū)中說(shuō)明，在承

8、接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，以書(shū)中說(shuō)明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，以 了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由。了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由。 審計(jì)第三章職業(yè)道德基本原則和概 念框架9 （四）利益沖突對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生的（四）利益沖突對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生的 不利影響及防范不利影響及防范 n1 1、如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的商業(yè)利益或活動(dòng)可能與客、如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的商業(yè)利益或活動(dòng)可能與客 戶(hù)存在利益沖突，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶(hù)這一戶(hù)存在利益沖突，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶(hù)這一 情況，并獲得客戶(hù)同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；情況，并獲得客戶(hù)同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)； n2 2、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為存在

9、利益沖突的兩個(gè)或多個(gè)、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為存在利益沖突的兩個(gè)或多個(gè) 客戶(hù)服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方客戶(hù)服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方 這一情況，并獲得客戶(hù)同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)這一情況，并獲得客戶(hù)同意以在此情況下執(zhí)行業(yè) 務(wù)；務(wù)； n3 3、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為某一特定行業(yè)或領(lǐng)域中的兩、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為某一特定行業(yè)或領(lǐng)域中的兩 個(gè)以上的客戶(hù)提供服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客個(gè)以上的客戶(hù)提供服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客 戶(hù)這一情況，并獲得客戶(hù)同意以在此情況下執(zhí)行戶(hù)這一情況，并獲得客戶(hù)同意以在此情況下執(zhí)行 業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)。 審計(jì)第三章職業(yè)道德基本原則和概 念框架10 其他防范措施：其他防范措施：

10、n委派不同的項(xiàng)目組；委派不同的項(xiàng)目組； n實(shí)施防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息的程序（例如，嚴(yán)實(shí)施防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息的程序（例如，嚴(yán) 格隔離各項(xiàng)目組、做好數(shù)據(jù)歸檔的安全保密工格隔離各項(xiàng)目組、做好數(shù)據(jù)歸檔的安全保密工 作）；作）； n向項(xiàng)目組成員提供有關(guān)安全和保密問(wèn)題的明確向項(xiàng)目組成員提供有關(guān)安全和保密問(wèn)題的明確 指引；指引； n要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雇員、合伙人簽訂保密協(xié)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雇員、合伙人簽訂保密協(xié) 議；議； n由未參與客戶(hù)業(yè)務(wù)的高級(jí)職員定期復(fù)核防范措由未參與客戶(hù)業(yè)務(wù)的高級(jí)職員定期復(fù)核防范措 施的執(zhí)行情況。施的執(zhí)行情況。 審計(jì)第三章職業(yè)道德基本原則和概 念框架11 n【例題【例題簡(jiǎn)答題】簡(jiǎn)答題】

11、ABCABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)招投標(biāo)程序接受委會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)招投標(biāo)程序接受委 托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司20112011年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派 A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審計(jì)項(xiàng)目合伙人，在招投標(biāo)階段和審計(jì)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審計(jì)項(xiàng)目合伙人，在招投標(biāo)階段和審計(jì)過(guò) 程中，程中，ABCABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng) ：簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)后，：簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)后，ABCABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)甲公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)甲公司 與本事務(wù)所另一常年審計(jì)客戶(hù)乙公司存在直接競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系。與本事務(wù)所另一常年審計(jì)客戶(hù)乙公司存在直接競(jìng)爭(zhēng)關(guān)

12、系。 ABCABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未將這一情況告知甲公司和乙公司。會(huì)計(jì)師事務(wù)所未將這一情況告知甲公司和乙公司。 n要求：指出要求：指出ABCABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì) 師職業(yè)道德守則，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。師職業(yè)道德守則，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 n答案答案: :違反職業(yè)道德守則。事務(wù)所要同時(shí)為兩個(gè)存在違反職業(yè)道德守則。事務(wù)所要同時(shí)為兩個(gè)存在 競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系的審計(jì)客戶(hù)提供審計(jì)，需要告知客戶(hù)，并征得他競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系的審計(jì)客戶(hù)提供審計(jì)，需要告知客戶(hù)，并征得他 們的同意才能執(zhí)行業(yè)務(wù)。們的同意才能執(zhí)行業(yè)務(wù)。 審計(jì)第三章職業(yè)道德基本原則和概 念框架12 （五）客戶(hù)尋求第二次意見(jiàn)對(duì)職業(yè)道德基

13、本（五）客戶(hù)尋求第二次意見(jiàn)對(duì)職業(yè)道德基本 原則產(chǎn)生的不利影響及防范原則產(chǎn)生的不利影響及防范 n1 1、含義：在某客戶(hù)運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)特定交易和、含義：在某客戶(hù)運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)特定交易和 事項(xiàng)進(jìn)行處理，且已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表意見(jiàn)事項(xiàng)進(jìn)行處理，且已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表意見(jiàn) 的情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)客戶(hù)的要求提供第的情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)客戶(hù)的要求提供第 二次意見(jiàn)，可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影二次意見(jiàn)，可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影 響響 n2 2、可能產(chǎn)生的不利影響：客戶(hù)尋求第二次意見(jiàn)、可能產(chǎn)生的不利影響：客戶(hù)尋求第二次意見(jiàn) 意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師將會(huì)承接新的客戶(hù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師將會(huì)承

14、接新的客戶(hù)，注冊(cè)會(huì)計(jì) 師可能不能與現(xiàn)任會(huì)計(jì)師一樣獲得相同事實(shí)，或師可能不能與現(xiàn)任會(huì)計(jì)師一樣獲得相同事實(shí)，或 可能不能與現(xiàn)任會(huì)計(jì)師一樣獲得充分的證據(jù)，其可能不能與現(xiàn)任會(huì)計(jì)師一樣獲得充分的證據(jù)，其 結(jié)果可能對(duì)專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生不利結(jié)果可能對(duì)專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生不利 影響。影響。 審計(jì)第三章職業(yè)道德基本原則和概 念框架13 n3 3、防范措施：、防范措施： n（1 1）征得客戶(hù)同意，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)）征得客戶(hù)同意，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn) 行溝通行溝通 n（2 2）在與客戶(hù)的溝通函件中闡述注冊(cè)會(huì)計(jì)）在與客戶(hù)的溝通函件中闡述注冊(cè)會(huì)計(jì) 師意見(jiàn)的局限性師意見(jiàn)的局限性 n（3 3）向前任注冊(cè)會(huì)

15、計(jì)師提供第二次意見(jiàn)的）向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供第二次意見(jiàn)的 復(fù)印件復(fù)印件 n4 4、考慮是否提供第二次意見(jiàn)：如果要求提、考慮是否提供第二次意見(jiàn)：如果要求提 供第二次意見(jiàn)的公司或?qū)嶓w不允許與前任供第二次意見(jiàn)的公司或?qū)嶓w不允許與前任 會(huì)計(jì)師溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮所有會(huì)計(jì)師溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮所有 情況的基礎(chǔ)上確定是否提供第二次意見(jiàn)。情況的基礎(chǔ)上確定是否提供第二次意見(jiàn)。 審計(jì)第三章職業(yè)道德基本原則和概 念框架14 （六）收費(fèi)及其他類(lèi)型的報(bào)酬對(duì)職業(yè)道德基（六）收費(fèi)及其他類(lèi)型的報(bào)酬對(duì)職業(yè)道德基 本原則產(chǎn)生的不利影響及防范本原則產(chǎn)生的不利影響及防范 n1 1、收費(fèi)報(bào)價(jià)過(guò)低，可能導(dǎo)致不能按照適用的、收

16、費(fèi)報(bào)價(jià)過(guò)低，可能導(dǎo)致不能按照適用的 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)，將對(duì)專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)，將對(duì)專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有 的關(guān)注產(chǎn)生不利影響。的關(guān)注產(chǎn)生不利影響。 n防范措施：（防范措施：（1 1）讓客戶(hù)了解業(yè)務(wù)約定條款，）讓客戶(hù)了解業(yè)務(wù)約定條款， 特別是確定收費(fèi)的基礎(chǔ)及在此報(bào)價(jià)內(nèi)所能提供特別是確定收費(fèi)的基礎(chǔ)及在此報(bào)價(jià)內(nèi)所能提供 的服務(wù)；的服務(wù)； （2 2）安排恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間和合格的員工）安排恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間和合格的員工 執(zhí)行任務(wù)。執(zhí)行任務(wù)。 n2 2、或有收費(fèi)產(chǎn)生的不利影響、或有收費(fèi)產(chǎn)生的不利影響 n或有收費(fèi)是一種按照預(yù)先確定的計(jì)費(fèi)基礎(chǔ)收取或有收費(fèi)是一種按照預(yù)先確定的計(jì)費(fèi)基礎(chǔ)收取 費(fèi)用的方式，收費(fèi)與否或多

17、少取決于交易的結(jié)費(fèi)用的方式，收費(fèi)與否或多少取決于交易的結(jié) 果或所執(zhí)行工作的結(jié)果。果或所執(zhí)行工作的結(jié)果。 審計(jì)第三章職業(yè)道德基本原則和概 念框架15 n防范措施：防范措施： n（1 1）與客戶(hù)以書(shū)面方式預(yù)先約定確定報(bào)酬的）與客戶(hù)以書(shū)面方式預(yù)先約定確定報(bào)酬的 基礎(chǔ)；基礎(chǔ)； n（2 2）向預(yù)期使用者披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的）向預(yù)期使用者披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的 工作及確定報(bào)酬的基礎(chǔ)；工作及確定報(bào)酬的基礎(chǔ)； n（3 3）實(shí)施質(zhì)量控制政策和程序；）實(shí)施質(zhì)量控制政策和程序； n（4 4）由客觀的第三方復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行）由客觀的第三方復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行 的工作。的工作。 審計(jì)第三章職業(yè)道德基本原則和概 念

18、框架16 n3 3、接受與客戶(hù)相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金、接受與客戶(hù)相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金 n將對(duì)客觀性、專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生將對(duì)客觀性、專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生 嚴(yán)重的自身利益不利影響。沒(méi)有防范措施可以嚴(yán)重的自身利益不利影響。沒(méi)有防范措施可以 消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健Ｗ?cè)會(huì)消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。注?cè)會(huì) 計(jì)師不應(yīng)向客戶(hù)或其他第三方收取介紹費(fèi)或傭計(jì)師不應(yīng)向客戶(hù)或其他第三方收取介紹費(fèi)或傭 金。金。 n4 4、為獲得某一客戶(hù)支付介紹費(fèi)、為獲得某一客戶(hù)支付介紹費(fèi) n將對(duì)客觀性、專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生將對(duì)客觀性、專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生 嚴(yán)重的自身利益不利影響。沒(méi)有防范措

19、施可以嚴(yán)重的自身利益不利影響。沒(méi)有防范措施可以 消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。注?cè)會(huì)消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健Ｗ?cè)會(huì) 計(jì)師不應(yīng)向客戶(hù)或其他第三方支付介紹費(fèi)。計(jì)師不應(yīng)向客戶(hù)或其他第三方支付介紹費(fèi)。 審計(jì)第三章職業(yè)道德基本原則和概 念框架17 n【例題【例題簡(jiǎn)答題】簡(jiǎn)答題】X X銀行擬申請(qǐng)公開(kāi)發(fā)行股票，委托銀行擬申請(qǐng)公開(kāi)發(fā)行股票，委托ABCABC會(huì)會(huì) 計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其20092009年度、年度、20102010年度和年度和20112011年度財(cái)務(wù)報(bào)年度財(cái)務(wù)報(bào) 表，雙方于表，雙方于20112011年底簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。假定年底簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。假定ABCABC會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)

20、 師事務(wù)所與師事務(wù)所與X X銀行存在以下情況：銀行存在以下情況：ABCABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與會(huì)計(jì)師事務(wù)所與X X銀銀 行簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)約定：審計(jì)費(fèi)用為行簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)約定：審計(jì)費(fèi)用為1 500 0001 500 000元元 ，X X銀行在銀行在ABCABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付50%50%的審的審 計(jì)費(fèi)用，剩余計(jì)費(fèi)用，剩余50%50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付視股票能否發(fā)行上市決定是否支付; ; n要求：判斷要求：判斷ABCABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否存在對(duì)職業(yè)道德基本會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否存在對(duì)職業(yè)道德基本 原則產(chǎn)生不利影響的情形，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。原則

21、產(chǎn)生不利影響的情形，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 n答案答案: :存在職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形。存在職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形。 因?yàn)閷徲?jì)費(fèi)用的因?yàn)閷徲?jì)費(fèi)用的50%50%取決于客戶(hù)的股票是否能上市，即產(chǎn)取決于客戶(hù)的股票是否能上市，即產(chǎn) 生自身利益導(dǎo)致不利影響的情形。事務(wù)所不得以或有收費(fèi)生自身利益導(dǎo)致不利影響的情形。事務(wù)所不得以或有收費(fèi) 方式提供鑒證服務(wù)。方式提供鑒證服務(wù)。 審計(jì)第三章職業(yè)道德基本原則和概 念框架18 （七）專(zhuān)業(yè)服務(wù)營(yíng)銷(xiāo)對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)（七）專(zhuān)業(yè)服務(wù)營(yíng)銷(xiāo)對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn) 生的不利影響生的不利影響 n如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)廣告或其他營(yíng)銷(xiāo)方式拓展業(yè)務(wù)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)廣告

22、或其他營(yíng)銷(xiāo)方式拓展業(yè)務(wù)， 可能對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生潛在不利影響?？赡軐?duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生潛在不利影響。 n注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)通過(guò)廣告或其他不恰當(dāng)?shù)臓I(yíng)銷(xiāo)方式拓注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)通過(guò)廣告或其他不恰當(dāng)?shù)臓I(yíng)銷(xiāo)方式拓 展業(yè)務(wù)。避免出現(xiàn)：展業(yè)務(wù)。避免出現(xiàn)： n（1 1）對(duì)提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或具備的經(jīng)驗(yàn)夸大宣）對(duì)提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或具備的經(jīng)驗(yàn)夸大宣 傳；傳； n（2 2）通過(guò)無(wú)根據(jù)的比較貶低其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師）通過(guò)無(wú)根據(jù)的比較貶低其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師 n（3 3）暗示有能力影響有關(guān)主管部門(mén)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類(lèi)似）暗示有能力影響有關(guān)主管部門(mén)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類(lèi)似 機(jī)構(gòu)；機(jī)構(gòu)； n（4 4）做出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致

23、誤解的聲明。）做出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。 審計(jì)第三章職業(yè)道德基本原則和概 念框架19 （八）禮品和招待對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生（八）禮品和招待對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生 的不利影響及防范的不利影響及防范 n注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其近親屬，可能收到客戶(hù)提供的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其近親屬，可能收到客戶(hù)提供的 禮品或招待。這種行為可能對(duì)職業(yè)道德基本原禮品或招待。這種行為可能對(duì)職業(yè)道德基本原 則的遵循產(chǎn)生不利影響。則的遵循產(chǎn)生不利影響。 n注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)價(jià)不利影響的重要程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)價(jià)不利影響的重要程度， 并在必要時(shí)采取防范措施以消除不利影響或?qū)⒉⒃诒匾獣r(shí)采取防范措施以消除不利影響或?qū)?其降至可

24、接受水平。如果款待超出業(yè)務(wù)活動(dòng)中其降至可接受水平。如果款待超出業(yè)務(wù)活動(dòng)中 的正常往來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)拒絕接受。的正常往來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)拒絕接受。 審計(jì)第三章職業(yè)道德基本原則和概 念框架20 （九）保管客戶(hù)資產(chǎn)對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)（九）保管客戶(hù)資產(chǎn)對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn) 生的不利影響及防范生的不利影響及防范 n1 1、除非法律法規(guī)允許或要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒、除非法律法規(guī)允許或要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒 絕承擔(dān)保管客戶(hù)資金或其他資產(chǎn)的責(zé)任。絕承擔(dān)保管客戶(hù)資金或其他資產(chǎn)的責(zé)任。 n2 2、持有客戶(hù)資產(chǎn)可能對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循、持有客戶(hù)資產(chǎn)可能對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循 產(chǎn)生不利影響，包括對(duì)客觀性和職業(yè)行

25、為產(chǎn)生自產(chǎn)生不利影響，包括對(duì)客觀性和職業(yè)行為產(chǎn)生自 身利益不利影響。防范措施：身利益不利影響。防范措施： n（1 1）將受托管理的資產(chǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人或會(huì)計(jì)）將受托管理的資產(chǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人或會(huì)計(jì) 師事務(wù)所的資產(chǎn)分開(kāi)保管；師事務(wù)所的資產(chǎn)分開(kāi)保管； n（2 2）僅按照預(yù)定用途使用這些資產(chǎn)）僅按照預(yù)定用途使用這些資產(chǎn)； n（3 3）隨時(shí)準(zhǔn)備向相關(guān)人員報(bào)告資產(chǎn)及由其產(chǎn)生的）隨時(shí)準(zhǔn)備向相關(guān)人員報(bào)告資產(chǎn)及由其產(chǎn)生的 任何收入、紅利或利得任何收入、紅利或利得； n（4 4）遵守所有與持有資產(chǎn)和履行報(bào)告義務(wù)相關(guān)的）遵守所有與持有資產(chǎn)和履行報(bào)告義務(wù)相關(guān)的 法律法規(guī)。法律法規(guī)。 審計(jì)第三章職業(yè)道德基本原則和概

26、念框架21 （十）針對(duì)所有客戶(hù)的客觀性要求（十）針對(duì)所有客戶(hù)的客觀性要求 n1 1、不利影響：在提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果在客、不利影響：在提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果在客 戶(hù)中擁有經(jīng)濟(jì)利益或與客戶(hù)的董事、高管人員或員工存在戶(hù)中擁有經(jīng)濟(jì)利益或與客戶(hù)的董事、高管人員或員工存在 家庭和私人關(guān)系或商業(yè)關(guān)系，應(yīng)確定是否對(duì)客觀和公正原家庭和私人關(guān)系或商業(yè)關(guān)系，應(yīng)確定是否對(duì)客觀和公正原 則產(chǎn)生不利影響。則產(chǎn)生不利影響。 n2 2、防范：、防范： （1 1）退出項(xiàng)目組；）退出項(xiàng)目組； （2 2）實(shí)施督導(dǎo)程序；）實(shí)施督導(dǎo)程序； （3 3）終止產(chǎn)生威脅的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系；）終止產(chǎn)生威脅的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)

27、系； （4 4）與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部高級(jí)管理層討論該事項(xiàng)；）與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部高級(jí)管理層討論該事項(xiàng)； （5 5）與客戶(hù)治理層討論該事項(xiàng)。）與客戶(hù)治理層討論該事項(xiàng)。 n如果不能消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，注?cè)會(huì)計(jì)如果不能消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，注?cè)會(huì)計(jì) 師應(yīng)當(dāng)拒絕接受業(yè)務(wù)委托或解除業(yè)務(wù)約定。師應(yīng)當(dāng)拒絕接受業(yè)務(wù)委托或解除業(yè)務(wù)約定。 審計(jì)第三章職業(yè)道德基本原則和概 念框架22 例 n1 1、出現(xiàn)以下（、出現(xiàn)以下（ ）情況時(shí)，鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性）情況時(shí)，鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性 將會(huì)受到將會(huì)受到“自我評(píng)價(jià)不利影響自我評(píng)價(jià)不利影響”。 A A鑒證人員現(xiàn)在是或最近曾經(jīng)是鑒證客戶(hù)的鑒證人員現(xiàn)在是或最近曾

28、經(jīng)是鑒證客戶(hù)的 董事或經(jīng)理董事或經(jīng)理 B B鑒證人員的主要近親屬或其他近親屬是鑒鑒證人員的主要近親屬或其他近親屬是鑒 證客戶(hù)的會(huì)計(jì)證客戶(hù)的會(huì)計(jì) C C收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶(hù)收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶(hù) D D受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù) 答案：答案：A BA B會(huì)產(chǎn)生密切關(guān)系的不利影響，會(huì)產(chǎn)生密切關(guān)系的不利影響，C C會(huì)會(huì) 產(chǎn)生自身利益產(chǎn)生自身利益 不利影響，不利影響，D D會(huì)產(chǎn)生外在壓力不會(huì)產(chǎn)生外在壓力不 利影響利影響 審計(jì)第三章職業(yè)道德基本原則和概 念框架23 n2 2、“自我評(píng)價(jià)自我評(píng)價(jià)”是可能影響鑒證業(yè)務(wù)獨(dú)立性是可能影響鑒證業(yè)務(wù)獨(dú)立性 的重要因素。在以

29、下所列的各種情形中，屬于的重要因素。在以下所列的各種情形中，屬于 “自我評(píng)價(jià)自我評(píng)價(jià)”因素的是（因素的是（ ）。）。 A A在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與鑒證客戶(hù)存在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與鑒證客戶(hù)存 在意見(jiàn)分歧而受到解聘威脅在意見(jiàn)分歧而受到解聘威脅 B B會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè) 會(huì)計(jì)師與鑒證客戶(hù)長(zhǎng)期交往會(huì)計(jì)師與鑒證客戶(hù)長(zhǎng)期交往 C C鑒證小組成員曾是鑒證客戶(hù)的董事、經(jīng)理、鑒證小組成員曾是鑒證客戶(hù)的董事、經(jīng)理、 其他關(guān)鍵管理人員其他關(guān)鍵管理人員 D D為鑒證客戶(hù)編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)為鑒證客戶(hù)編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù) 或其他記錄或其他記錄 答

30、案：答案：CD ACD A屬于外在壓力不利影響，屬于外在壓力不利影響， B B屬于密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響屬于密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響 審計(jì)第三章職業(yè)道德基本原則和概 念框架24 n3 3、下列各項(xiàng)中，符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)、下列各項(xiàng)中，符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī) 范的有（范的有（ ）。）。 A A事務(wù)所沒(méi)有以降低收費(fèi)的方式招攬業(yè)務(wù)事務(wù)所沒(méi)有以降低收費(fèi)的方式招攬業(yè)務(wù) B B事務(wù)所為爭(zhēng)取更多的客戶(hù)對(duì)其能力做廣告事務(wù)所為爭(zhēng)取更多的客戶(hù)對(duì)其能力做廣告 宣傳宣傳 C C事務(wù)所允許其他事務(wù)所的某注冊(cè)會(huì)計(jì)師以事務(wù)所允許其他事務(wù)所的某注冊(cè)會(huì)計(jì)師以 本所的名義承辦業(yè)務(wù)本所的名義承辦業(yè)務(wù) D D事務(wù)所沒(méi)有雇用正在其

31、他事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注事務(wù)所沒(méi)有雇用正在其他事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注 冊(cè)會(huì)計(jì)師冊(cè)會(huì)計(jì)師 答案：答案：ADAD 審計(jì)第三章職業(yè)道德基本原則和概 念框架25 案例案例 n 劉宏偉新任鴻坤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的總經(jīng)理。他曾經(jīng)劉宏偉新任鴻坤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的總經(jīng)理。他曾經(jīng) 做過(guò)營(yíng)銷(xiāo)工作，此番出任，躊躇滿(mǎn)志。劉宏偉上任后，做過(guò)營(yíng)銷(xiāo)工作，此番出任，躊躇滿(mǎn)志。劉宏偉上任后， 一改從前鴻坤創(chuàng)辦人的穩(wěn)健作風(fēng)，以經(jīng)營(yíng)企業(yè)的策略一改從前鴻坤創(chuàng)辦人的穩(wěn)健作風(fēng)，以經(jīng)營(yíng)企業(yè)的策略 和手段來(lái)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，使事務(wù)所的業(yè)務(wù)快速擴(kuò)和手段來(lái)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，使事務(wù)所的業(yè)務(wù)快速擴(kuò) 展。展。 n 20052005年，中國(guó)證券市場(chǎng)放松了上市公司的條年，中國(guó)證券

32、市場(chǎng)放松了上市公司的條 件，使得證券市場(chǎng)異?；钴S，有意申請(qǐng)股票上市的公件，使得證券市場(chǎng)異?；钴S，有意申請(qǐng)股票上市的公 司如雨后春筍。劉宏偉適時(shí)聘請(qǐng)了在證券會(huì)任要職的司如雨后春筍。劉宏偉適時(shí)聘請(qǐng)了在證券會(huì)任要職的 王先生作顧問(wèn)，并大肆宣揚(yáng)。據(jù)說(shuō)鴻坤會(huì)計(jì)師事務(wù)所王先生作顧問(wèn)，并大肆宣揚(yáng)。據(jù)說(shuō)鴻坤會(huì)計(jì)師事務(wù)所 在各地簽約承接了約在各地簽約承接了約8080家極富發(fā)展?jié)摿Σ⒂鲜械拇蠹覙O富發(fā)展?jié)摿Σ⒂鲜械拇?中型企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)。這些公司以前大都是中小型事中型企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)。這些公司以前大都是中小型事 務(wù)所的客戶(hù)。好不容易花了數(shù)年甚至務(wù)所的客戶(hù)。好不容易花了數(shù)年甚至1010余年的時(shí)間培余年的時(shí)間培 養(yǎng)的

33、客戶(hù)，忽然被鴻坤搶走，那些中小事務(wù)所很不滿(mǎn)養(yǎng)的客戶(hù)，忽然被鴻坤搶走，那些中小事務(wù)所很不滿(mǎn) 意。于是，指責(zé)鴻坤會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏職業(yè)道德之聲意。于是，指責(zé)鴻坤會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏職業(yè)道德之聲 在業(yè)界此起彼伏。在業(yè)界此起彼伏。 審計(jì)第三章職業(yè)道德基本原則和概 念框架26 n要求：要求： n（1）經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所這一行業(yè)，是否同）經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所這一行業(yè)，是否同 經(jīng)營(yíng)其他公司？是否能用廣告或其他促銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)其他公司？是否能用廣告或其他促銷(xiāo) 方式來(lái)擴(kuò)大業(yè)務(wù)量？方式來(lái)擴(kuò)大業(yè)務(wù)量？ n（2）招攬其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)期客戶(hù)是）招攬其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)期客戶(hù)是 否合乎這一行業(yè)的職業(yè)道德？否合乎這一行業(yè)的職業(yè)道德？ 審計(jì)

34、第三章職業(yè)道德基本原則和概 念框架27 參考答案 n（1）經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所這一行業(yè)，不能像經(jīng)營(yíng)其經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所這一行業(yè)，不能像經(jīng)營(yíng)其 他公司一樣用廣告或其他促銷(xiāo)方式來(lái)擴(kuò)大業(yè)務(wù)量。他公司一樣用廣告或其他促銷(xiāo)方式來(lái)擴(kuò)大業(yè)務(wù)量。 職業(yè)道德守則職業(yè)道德守則規(guī)定規(guī)定“會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得通過(guò)廣會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得通過(guò)廣 告或其他不恰當(dāng)?shù)臓I(yíng)銷(xiāo)方式拓展業(yè)務(wù)告或其他不恰當(dāng)?shù)臓I(yíng)銷(xiāo)方式拓展業(yè)務(wù)” n（2）招攬其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)期客戶(hù)不合乎）招攬其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)期客戶(hù)不合乎 這一行業(yè)的職業(yè)道德。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在客觀上這一行業(yè)的職業(yè)道德。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在客觀上 是一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的行業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程是一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈

35、的行業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程 中必須與同行保持良好的工作關(guān)系，不詆毀同行，中必須與同行保持良好的工作關(guān)系，不詆毀同行， 不損害同行利益，不得以不正當(dāng)?shù)氖侄闻c同行爭(zhēng)不損害同行利益，不得以不正當(dāng)?shù)氖侄闻c同行爭(zhēng) 攬業(yè)務(wù)。攬業(yè)務(wù)。 審計(jì)第三章職業(yè)道德基本原則和概 念框架28 n 本案例中，鴻坤會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用聘請(qǐng)證監(jiān)本案例中，鴻坤會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用聘請(qǐng)證監(jiān) 會(huì)高級(jí)官員作顧問(wèn)的手段，招攬?jiān)S多想進(jìn)入股會(huì)高級(jí)官員作顧問(wèn)的手段，招攬?jiān)S多想進(jìn)入股 票市場(chǎng)的企業(yè)，而這些企業(yè)大多數(shù)是其他會(huì)計(jì)票市場(chǎng)的企業(yè)，而這些企業(yè)大多數(shù)是其他會(huì)計(jì) 師事務(wù)所的常年客戶(hù)。這樣顯然損害了同行業(yè)師事務(wù)所的常年客戶(hù)。這樣顯然損害了同行業(yè) 的利

36、益，而且所用的手段也是不爭(zhēng)正當(dāng)?shù)?，可的利益，而且所用的手段也是不?zhēng)正當(dāng)?shù)?，?能會(huì)為客戶(hù)提供上市便利的好處。鴻坤事務(wù)所能會(huì)為客戶(hù)提供上市便利的好處。鴻坤事務(wù)所 不是以其優(yōu)質(zhì)的服務(wù)吸引客戶(hù)，而是采取了具不是以其優(yōu)質(zhì)的服務(wù)吸引客戶(hù)，而是采取了具 有內(nèi)幕交易性質(zhì)的非正當(dāng)手段從同行那里搶客有內(nèi)幕交易性質(zhì)的非正當(dāng)手段從同行那里搶客 戶(hù)，這也是對(duì)社會(huì)公眾的不負(fù)責(zé)任。戶(hù)，這也是對(duì)社會(huì)公眾的不負(fù)責(zé)任。 審計(jì)第三章職業(yè)道德基本原則和概 念框架29 討論討論 nABCABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)甲公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)甲公司20X820X8年年 度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并委派度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并委派A A注

37、冊(cè)會(huì)計(jì)師為注冊(cè)會(huì)計(jì)師為 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。在接受委托后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。在接受委托后，A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā) 現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制，現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制， 審計(jì)項(xiàng)目組成員均缺少這方面的專(zhuān)業(yè)技能。審計(jì)項(xiàng)目組成員均缺少這方面的專(zhuān)業(yè)技能。 A A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到某軟件公司張先生曾參與甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到某軟件公司張先生曾參與甲 公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)工作，因此聘請(qǐng)張公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)工作，因此聘請(qǐng)張 先生加入審計(jì)項(xiàng)目組，測(cè)試該系統(tǒng)并出具測(cè)試先生加入審計(jì)項(xiàng)目組，測(cè)試該系統(tǒng)并出具測(cè)試 報(bào)告。報(bào)告。 審計(jì)第三章職業(yè)道德基本原則和概 念框架30 n在審計(jì)過(guò)程中，在審

38、計(jì)過(guò)程中，A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求審計(jì)項(xiàng)目組成員注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求審計(jì)項(xiàng)目組成員 相互復(fù)核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿的復(fù)核人相互復(fù)核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿的復(fù)核人 員欄簽字，在復(fù)核過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目組成員之間員欄簽字，在復(fù)核過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目組成員之間 在某個(gè)專(zhuān)業(yè)問(wèn)題上存在分歧，在某個(gè)專(zhuān)業(yè)問(wèn)題上存在分歧，A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就此問(wèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就此問(wèn) 題專(zhuān)門(mén)致函有關(guān)部門(mén)進(jìn)行咨詢(xún)，始終沒(méi)有得到回題專(zhuān)門(mén)致函有關(guān)部門(mén)進(jìn)行咨詢(xún)，始終沒(méi)有得到回 復(fù)?？紤]到該項(xiàng)業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)性，在出具審計(jì)報(bào)復(fù)。考慮到該項(xiàng)業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)性，在出具審計(jì)報(bào) 告后，告后，ABCABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所專(zhuān)門(mén)指派未參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所專(zhuān)門(mén)指派未參與該項(xiàng)業(yè)務(wù) 的經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)的經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù) 核。核。 要求：要求： 指出指出ABCABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所（包括審計(jì)項(xiàng)目