企業(yè)銷售使用過的固定資產(chǎn)的增值稅政策和會計處理

1、企業(yè)銷售使用過的固定資產(chǎn)的增值稅政策和會計處理一、固定資產(chǎn)的定義 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第五十七條規(guī)定，固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等。 一、自己使用過的固定資產(chǎn)的定義 財稅2008170號文規(guī)定，已使用過的固定資產(chǎn)是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。三、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的增值稅政策 （一）、增值稅一般納稅人 1、銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn) 財稅2008170號文規(guī)定，2

2、008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。 2、銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。（二）、增值稅小規(guī)模納稅人 財稅20099號文規(guī)定，小規(guī)模納稅人（除其他個人）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（編者注：不動產(chǎn)除外），減按2%征收率征收增值稅。四、應繳增值稅款的計算與會計處理 （一）、增值稅一般納稅人 1、銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn) 舉例：某企業(yè)于2005年1月購入生產(chǎn)用機床1臺，價格25000元，至

3、2009年2月底已計提折舊9800元。2009年3月1日將機床以10400元銷售（未發(fā)生清理費用）。 應繳增值稅款的計算： 104001.044%2 = 200元 會計處理： （a）、固定資產(chǎn)清理15200元 累計折舊9800元 固定資產(chǎn)25000元 (b)、銀行存款10400元 應繳稅費應交增值稅（銷項稅額）200元 固定資產(chǎn)清理10200元 (c)、營業(yè)外支出5000元 固定資產(chǎn)清理5000元 2、銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)除外） 舉例：某企業(yè)于2009年1月1日購入生產(chǎn)用機床1臺，價格25000元，至2009年3月底已計提折舊400元。2009年4月1日將機床以23400元銷售（未發(fā)生清理費用）。 應繳增值稅款計算： 234001.1717% = 3400元 會計處理：（略） （二）、增值稅小規(guī)模納稅人 舉例：某企業(yè)于2005年1月購入生產(chǎn)用機床1臺，價格25000元，至2009年2月底已計提折舊9800元。2009年3月1日將機床以10300元銷售（未發(fā)生清理費用）。 應繳增值稅款計算： 103001.032% = 200元 會計處理： (a)、固定資產(chǎn)清理15200元 累計折舊9800元 固定資產(chǎn)25000元 (b)、銀行存款10300元