會(huì)計(jì)第17章 長(zhǎng)短期借款

1、第十七章 長(zhǎng)短期借款本章的主要內(nèi)容包括： 一是短期借款的核算。 二是長(zhǎng)期借款的核算。第一節(jié)短期借款的核算 企業(yè)的借款主要包括短期借款和長(zhǎng)期借款。 一、短期借款概述 短期借款是指企業(yè)用來(lái)維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等外單位借入的、還款期限在一年或低于一年的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)的各種借款。 短期借款一般是補(bǔ)充企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的流動(dòng)資產(chǎn)，是企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。（一）短期借款借入和歸還的賬務(wù)處理 企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得短期借款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。 企業(yè)短期借款到期償還本金時(shí)，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。（二）計(jì)提短期借款利息以及支付利息的賬

2、務(wù)處理 企業(yè)的短期借款利息如果分期（季、半年）支付或到期一次支付、且數(shù)額較大，可采用月末預(yù)提的方式進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。 實(shí)際支付利息時(shí)，如果支付的是已經(jīng)計(jì)提的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。如果支付的是尚未計(jì)提的利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。 短期借款的利息如果是按月支付、或者雖然分期（季、半年）支付或到期一次支付、但數(shù)額較小，可不采用預(yù)提的方法，而在實(shí)際支付利息時(shí)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“銀行存款”。例1 A股份有限公司于2012年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借

3、款，共計(jì)120 000元，期限為9個(gè)月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。A股份有限公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： （1）1月1日借入短期借款： 借：銀行存款120 000 貸：短期借款120 000 （2）1月末，計(jì)提1月份應(yīng)付利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400 貸：應(yīng)付利息400 本月應(yīng)計(jì)提的利息金額120 0004%12400（元） 2月末計(jì)提2月份利息費(fèi)用的處理與1月份相同。（3）3月末支付第一季度銀行借款利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400 應(yīng)付利息800 貸：銀行存款1 200 第二、三季度的會(huì)計(jì)處理同上。（4）10月1日償還銀行借款本金：借：短期

4、借款120 000 貸：銀行存款120 000例2 某企業(yè)于2012年3月1日從銀行借入一筆短期借款10 000元，期限是半年，年利率是4%，利息到期直接支付，不預(yù)提。有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下： （1）借入短期借款： 借：銀行存款10 000 貸：短期借款10 000 （2）償還本息： 借：短期借款10 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用200 貸：銀行存款 10 200例3(練習(xí)題) 高強(qiáng)股份有限公司于2010年1月1日取得銀行借款20000元，期限是半年，年利率是5%。利息直接支付，不預(yù)提。 （1）取得時(shí)： 借：銀行存款 20000 貸：短期借款 20000 （2）2010年7月1日將借款還本付息 借：短期借款

5、20000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 500（20000*5%/2） 貸：銀行存款 20500例4（練習(xí)題） 某企業(yè)于2010年1月1日取得銀行借款100000元，期限是9個(gè)月，年利率是6%，該借款到期后按期如數(shù)償還，利息分月計(jì)提，按季支付。 （1）1月1日借入短期借款： 借：銀行存款100 000 貸：短期借款100 000 （2）1月末，計(jì)提1月份應(yīng)付利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500 貸：應(yīng)付利息500 本月應(yīng)計(jì)提的利息金額100 0006%12500（元） 2月末計(jì)提2月份利息費(fèi)用的處理與1月份相同。 （3）3月末支付第一季度銀行借款利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500 應(yīng)付利息 1000 貸：銀行存款1500 第二、

6、三季度的會(huì)計(jì)處理同上。 （4）10月1日償還銀行借款本金： 借：短期借款100 000 貸：銀行存款100 000第二節(jié)長(zhǎng)期借款的核算 一、長(zhǎng)期借款概述 長(zhǎng)期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以上（不含一年）的各種借款。二、長(zhǎng)期借款的核算 “長(zhǎng)期借款本金”賬戶 （一）取得 （二）借款費(fèi)用的處理 （單選） 籌建期間管理費(fèi)用； 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間財(cái)務(wù)費(fèi)用； 用于購(gòu)建固定資產(chǎn)，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)計(jì)入在建工程的成本； 用于購(gòu)建固定資產(chǎn)，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，以及不予資本化的利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用； （三）歸還例5 A企業(yè)為增值稅一般納稅人，于2009年11月30日從銀行借

7、入資金4 000 000元，借款期限為3年，年利率為8.4%（到期一次還本付息，不計(jì)復(fù)利），所借款項(xiàng)已存入銀行。 A企業(yè)用該借款于當(dāng)日購(gòu)買不需安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款3 000 000元，增值稅稅額510 000元（增值稅可以抵扣），另支付運(yùn)雜費(fèi)及保險(xiǎn)等費(fèi)用100 000元，設(shè)備已于當(dāng)日投入使用。A企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： （1）取得借款時(shí)： 借：銀行存款4 000 000 貸：長(zhǎng)期借款本金 4 000 000 （2）支付設(shè)備款和運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)： 借：固定資產(chǎn)3 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510 000 貸：銀行存款 3 610000 承【上例】，A企業(yè)于2009年12

8、月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用28 000 貸：應(yīng)付利息28 0002009年12月31日計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息4 000 0008.4%/1228 000（元）2010年1月至2012年10月月末計(jì)提利息分錄同上。 承【上例】，2012年11月30日，企業(yè)償還該筆銀行借款本息。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長(zhǎng)期借款本金4 000 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 28 000 應(yīng)付利息980 000 貸：銀行存款 5 008 000例6（練習(xí)題） 甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，于2007年11月30日從銀行借入資金3 000 000元，借款期限為3年，年利率為8%（到期一次還本付息，不計(jì)復(fù)利），所借款項(xiàng)已

9、存入銀行。 甲企業(yè)2007年12月31日及2008年1月至2010年10月每月末計(jì)提長(zhǎng)期借款利息。 2010年11月30日，甲企業(yè)償還了該筆銀行借款利息。（1）取得借款時(shí)：借：銀行存款 3000000 貸：長(zhǎng)期借款本金 3000000（2）甲企業(yè)于2007年12月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20000 貸：應(yīng)付利息 200002007年12月31日計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息=3000000*8%/12=20000（元）（3）2008年1月至2010年10月每月末計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄同上。 （4）2010年11月30日，甲企業(yè)償還該筆長(zhǎng)期借款本息時(shí)： 借：長(zhǎng)期借款本金 3000000 應(yīng)付利息

10、700000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 20000 貸：銀行存款 3720000單選題 1.短期借款利息數(shù)額不大，可以直接支付、不預(yù)提，在實(shí)際支付時(shí)記入（）賬戶。 A.財(cái)務(wù)費(fèi)用 B.管理費(fèi)用 C.應(yīng)付利息 D.銷售費(fèi)用 正確答案A 答案解析不需要計(jì)提的短期借款利息應(yīng)該直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶。2.短期借款利息核算不會(huì)涉及到的賬戶是（）。 A.預(yù)提費(fèi)用 B.應(yīng)付利息 C.財(cái)務(wù)費(fèi)用 D.銀行存款 正確答案A 答案解析新準(zhǔn)則下已經(jīng)取消預(yù)提費(fèi)用科目。短期借款利息計(jì)提的時(shí)候應(yīng)該借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付利息”，實(shí)際支付的時(shí)候借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“應(yīng)付利息”，貸記“銀行存款”。所以本題應(yīng)該選擇A。 3.2009年12月1日，

11、某企業(yè)取得期限為3個(gè)月的短期借款50 000元，利率6%，借款到期歸還時(shí)應(yīng)該借記“短期借款”金額是（）。 A.50 750 B.50 000 C.50 500 D.50 250 正確答案B 答案解析短期借款科目核算的就是借款本金，所以在歸還的時(shí)候借記的金額為50 000元。 4.企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間，固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息支出，應(yīng)計(jì)入（）賬戶核算。 A.制造費(fèi)用 B. 在建工程 C.財(cái)務(wù)費(fèi)用 D.固定資產(chǎn) 正確答案C 答案解析購(gòu)建固定資產(chǎn)專門借入的款項(xiàng)，所發(fā)生的利息，在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化，計(jì)入相應(yīng)的固定資產(chǎn)成本，在所購(gòu)建的固定資

12、產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)與發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。多選題 1.下列對(duì)長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，正確的有（）。 A.籌建期間的費(fèi)用化借款利息計(jì)入管理費(fèi)用 B.籌建期間的費(fèi)用化借款利息計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 C.日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中費(fèi)用化的的借款利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 D.符合資本化條件的借款利息計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本 正確答案ACD 答案解析籌建期間的費(fèi)用化借款利息不可以計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用。 2.計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)，需要考慮（）。 A.借款本金 B.借款利率 C.借款時(shí)間 D.借款用途 正確答案ABC 答案解析利息本金利率借款時(shí)間 不定項(xiàng)選擇題 甲公司從銀行取得期限為3年的本金為320 000元長(zhǎng)期借款，該長(zhǎng)期借款到期一次還本付息。年利率6% 。根據(jù)條件回答以下問(wèn)題： （1）第一年末“長(zhǎng)期借款”科目余額為（）。 A.320 000 B.339