返券銷售的稅務處理.doc

1、返券銷售的稅務處理2010 -10-27購物返券是商場在顧客購買一定金額的商品后，給予顧客某些內(nèi)部購物代金券，允許顧客在指定期間和指定商品范圍內(nèi)，使用代金券購買商品的行為，是大型商場的一種促銷手段。返券購物的特點是：達標返券，限期使用、過期作廢，指定商品，剩余不退，超額另付?！胺等N售”與“買一贈一”兩者的促銷行為從實質(zhì)上講均屬于實物折扣銷售。一、企業(yè)所得稅處理“返券銷售”與“買一贈一”從稅務方面來講，是等同的，均為購買在先，返券、贈送在后，均是先有償購買，才會享受無償贈送?！百I一贈一”是在銷售時就即發(fā)生了贈送的行為，是確定的；而“返券銷售”只不過是此贈予行為發(fā)生與否不取決于商家而取決于消費者

2、，存在不確定性，如果消費者不再拿返券消費，則不發(fā)生此贈予。根據(jù)關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 （國稅函 2008875 號）第三條的規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。因此，“返券銷售”與“買一贈一”方式銷售，均不屬于捐贈，應按實際取得的收入確認銷售收入，相應的結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本。返券銷售在銷售時按銷售的商品結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本，在消費者使用返券購買商品時不再確認收入，而只需要結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本即可。二、增值稅處理根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 第四條的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他

3、單位或者個人的行為視同銷售，需計征增值稅。因此，在有關(guān)網(wǎng)站、報刊上便出現(xiàn)了“返券銷售”與“買一贈一”贈送行為屬于視同銷售，需計征增值稅的論調(diào)，一些征管機關(guān)也錯誤的按照無償贈送視同銷售征收增值稅的處理方式。國家稅務總局對此類業(yè)務采取了回避和不作為的態(tài)度，給廣大商家造成了沉重的稅收負擔。在此，我們首先要對實施細則中提到的無償贈送行為進行分析，什么是無償贈送，法律意義上的無償贈送是指出于感情或其他原因而作出的無私慷慨行為，不存在銷售、贏利等經(jīng)濟行為。比如說，無償捐贈災區(qū)等。而“返券銷售”與“買一贈一”，是銷售貨物后返券、贈送商品。此類的促銷行為是有償購物在先，贈券、贈商品于后的無償贈送行為，其贈送行

4、為的目的是為了促銷，沒有消費就沒有贈送，贈送是此銷售行為的一部分，并不是真正意義上的無償，贈送的經(jīng)濟利益已經(jīng)在此前的銷售中收回，這種無償贈送的說法只不過是一種促銷宣傳手段而已。因此，“返券銷售”與“買一贈一”在銷售時，按實際收到的貨款計征增值稅，而在消費者使用返券購買商品或買一贈一時贈送的商品，均無需再計征增值稅。雖然稅務總局并沒有對此類促銷業(yè)務是否征收增值稅予以明確，但根據(jù)國家稅務總局關(guān)于中國電信集團公司和中國電信股份有限公司所屬子公司業(yè)務銷售附帶贈送行為征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知 （國稅函 2007414號）和國家稅務總局關(guān)于中國移動有限公司內(nèi)地子公司業(yè)務銷售附帶贈送行為征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國

5、稅函 20061278號）等文件的規(guī)定，開展以業(yè)務銷售附帶贈送電信服務業(yè)務不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅。電信單位提供電信業(yè)勞務的同時贈送實物的行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不征收增值稅，其進項稅額不得予以抵扣；其附帶贈送實物的行為是電信單位無償贈與他人實物的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅。從以上文件的政策精神來看，“返券銷售”與“買一贈一”的贈送行為也是不應視同銷售計征增值稅的，我們將拭目以待?？上驳氖?，河北省國稅局（冀國稅函2009247號）、四川省國稅局（川國稅函2008155 號）、安徽省國稅局（皖國稅函200810號）、廣州市國稅（穗國稅函2005304號）等稅局已發(fā)文

6、予以明確，上述行為不屬于無償贈送商品的行為，不應按視同銷售征收增值稅。不過，在此我們要予以明確，按國家稅務總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定的通知 （國稅發(fā) 1993 154 號）第二條第（二）款“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額”的規(guī)定，在以使用返券購買商品或買一贈一贈送商品時，應開具在同一張發(fā)票上，并將返券部分或贈品作為折扣予以注明，不得對返券或贈品再單獨開具增值稅發(fā)票。對于企業(yè)采取進店有禮等活動無償贈送的禮品，以及與直接銷售貨物行為無關(guān)的贈送貨物

7、，屬于增值稅暫行條例實施細則第四條第（八）款“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人”的行為，應作視同銷售處理。cpa 家：如果，客戶沒有要求開具發(fā)票，但享受了相應的折扣，如何處理。零售業(yè)，直接面對的是消費者，可以說 90%消費者都沒有索取發(fā)票的意識，因此對于零售業(yè)，以票管稅、以票計稅基本是行不通的，發(fā)票只能是一種次要的輔助工具。零售業(yè)的計稅，更多依賴于賬載數(shù)據(jù)，以及賬載數(shù)據(jù)全面性和準確性。haihan23 回復：來實務的：1、“返券銷售 ”怎么和 “買一贈一 ”從稅務方面來講是等同的？一個沒有物流，一個有物流2、“返券銷售 ”與 “買一贈一 ”從會計方面來講處理也是不一樣的3、“返券銷售

8、”是直接價格折讓；“買一贈一 ”是贈送性折讓。你的處理表面上好象正確，實際上你沒有掌握要點，一樣有風險。 本帖最后由haihan235 于 2010-10-28 16:07 編輯 Qiuxinwen回復：俺聽海大師的，除非在銷售時既作成折扣銷售，以后再作總是有麻煩。鑿齒回復：同意所得稅觀點。不同意增值稅的觀點，既然券是否消費不確定，如何開在一張發(fā)票上呢？既然不是無償贈送，那么就是有償贈送，有償贈送按細則規(guī)定不視同銷售，因為已經(jīng)構(gòu)成銷售。Davidpeng回復：可喜的是，河北省國稅局（冀國稅函2009247號）、四川省國稅局（川國稅函2008155 號）、安徽省國稅局（皖國稅函200810號）、

9、廣州市國稅（穗國稅函2005304號）等稅局已發(fā)文予以明確，上述行為不屬于無償贈送商品的行為，不應按視同銷售征收增值稅。不過，在此我們要予以明確， ，按國家稅務總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定的通知（國稅發(fā) 1993 154 號）第二條第（二）款“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額” 的規(guī)定，在以使用返券購買商品或買一贈一贈送商品時，應開具在同一張發(fā)票上，并將返券部分或贈品作為折扣予以注明，不得對返券或贈品再單獨開具增值稅發(fā)票。對于企業(yè)采取進店有禮等活

10、動無償贈送的禮品，以及與直接銷售貨物行為無關(guān)的贈送貨物，屬于增值稅暫行條例實施細則第四條第（八）款“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人”的行為，應作視同銷售處理。以上條款加粗部分，在實際中也很難執(zhí)行：如汽車銷售服務行業(yè)，實際業(yè)務中涉及到贈送的業(yè)務很多。整車銷售專業(yè)發(fā)票是稅務總局特制的，除開整車價格一欄可以填列以外，發(fā)票上不能加其他任何項目，這和稅總的文件精神“銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的”相違背。liao_zh 回復：疑惑：返券銷售的稅務處理購物返券是商場在顧客購買一定金額的商品后，給予顧客某些內(nèi)部購物代金券，允許顧客在指定期間和指定商品范圍內(nèi)，使用代金券購買商品的行為，是大型

11、商場的一種促銷手段。返券購物的特點是：達標返券，限期使用、過期作廢，指定商品，剩余不退，超額另付。“返券銷售”與“買一贈一”兩者的促銷行為從實質(zhì)上講均屬于實物折扣銷售。一、企業(yè)所得稅處理“返券銷售”與“買一贈一”從稅務方面來講，是等同的，均為購買在先，返券、贈送在后，均是先有償購買，才會享受無償贈送?！百I一贈一”是在銷售時就即發(fā)生了贈送的行為，是確定的；而“返券銷售”只不過是此贈予行為發(fā)生與否不取決于商家而取決于消費者，存在不確定性，如果消費者不再拿返券消費，則不發(fā)生此贈予。根據(jù)關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 （國稅函 2008875 號）第三條的規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。因此，“返券銷售”與“買一贈一”方式銷售，均不屬于捐贈，應按實際取得的收入確認銷售