注冊會計(jì)師 關(guān)稅濃縮筆記 小抄

1、關(guān)稅要點(diǎn) 第 3 頁 共 3 頁原產(chǎn)地規(guī)定（了解，能力等級1）基本采用“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”、“實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”兩種國際上通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是指進(jìn)口貨物完全在一個(gè)國家內(nèi)生產(chǎn)或制造，該國即為該貨物的原產(chǎn)國。實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)是確定兩個(gè)以上國家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國的標(biāo)準(zhǔn)，以最后一個(gè)具備實(shí)質(zhì)性加工的國家為原產(chǎn)國。實(shí)質(zhì)性加工是指：（1）加工后稅則4位歸類發(fā)生改變。（2）加工增值占新產(chǎn)品總值超過30%及以上的。稅收優(yōu)惠（熟悉，能力等級1）一、法定減免法定減免是依照關(guān)稅基本法規(guī)的規(guī)定，對列舉的課稅對象給予的減免。包括：（1）關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物。（2）無商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣。

2、（3）外國政府、國際組織無償贈送的物資。（4）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。（5）經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn)境或者暫時(shí)出境，并在6個(gè)月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境的貨物、展覽品、施工機(jī)械、工程車輛等，在貨物收發(fā)貨人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或者提供擔(dān)保后，可予暫時(shí)免稅。（6）為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷產(chǎn)品而進(jìn)口的原材料、輔料、零件和包裝物材料，海關(guān)按照實(shí)際加工出口的成品數(shù)量免征進(jìn)口關(guān)稅，或者對進(jìn)口料、件先征進(jìn)口關(guān)稅，再按照實(shí)際加工出口的成品數(shù)量予以退稅。（7）因故退還的中國出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還。（8）因故退還的境外進(jìn)口貨物，經(jīng)

3、海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征出口關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還。（9）進(jìn)口貨物如有以下情形，經(jīng)海關(guān)查明屬實(shí)，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅：在境外運(yùn)輸途中或者在起卸時(shí)，遭受損壞或者損失的；起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損失或者損壞的；海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。（10）無代價(jià)抵償貨物。（11）我國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品，按照規(guī)定予以減免關(guān)稅。（12）法律規(guī)定減征、免征的其他貨物。二、特定減免包括：科教用品；殘疾人專用品；扶貧慈善性捐贈物資；加工貿(mào)易產(chǎn)品；邊境貿(mào)易進(jìn)口物資；保稅區(qū)進(jìn)出口貨物；出口加工區(qū)進(jìn)出口貨物；進(jìn)口設(shè)備；特定行業(yè)或用途的減免稅政策

4、。三、臨時(shí)減免針對某個(gè)納稅人、某類商品、某個(gè)項(xiàng)目或某批貨物的特殊情況，特別照顧，臨時(shí)給予的減免。完稅價(jià)格的確定計(jì)算進(jìn)口貨物關(guān)稅的完稅價(jià)格，cif三項(xiàng)缺一不可。（1）下列費(fèi)用或者價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格：由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)?！百徹泜蚪稹敝纲I方為購買進(jìn)口貨物向自己的采購代理人支付的勞務(wù)費(fèi)用?！敖?jīng)紀(jì)費(fèi)”指買方為購買進(jìn)口貨物向代表買賣雙方利益的經(jīng)紀(jì)人支付的勞務(wù)費(fèi)用。由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用；由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用。與該貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費(fèi)或者以低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞⒐ぞ?、模具、消耗材料及類似貨物的價(jià)

5、款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用。與該貨物有關(guān)并作為賣方向我國銷售該貨物的一項(xiàng)條件，應(yīng)當(dāng)由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)?！疤卦S權(quán)使用費(fèi)”指買方為獲得與進(jìn)口貨物相關(guān)的、受著作權(quán)保護(hù)的作品、專利、商標(biāo)、專有技術(shù)和其他權(quán)利的使用許可而支付的費(fèi)用。但是在估定完稅價(jià)格時(shí)，進(jìn)口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi)不得計(jì)入該貨物的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格之中。賣方直接或間接從買方對該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格（熟悉，能力等級2）具體情況完稅價(jià)格的審定和估定加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品進(jìn)口時(shí)需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定內(nèi)銷進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品料件原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格

6、估定內(nèi)銷來料加工進(jìn)口料件或其制成品料件申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定出口加工區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品制成品申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷進(jìn)口料件或其制成品分別以料件或制成品申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定（制成品中扣除境內(nèi)采購料件價(jià)格）加工貿(mào)易過程中產(chǎn)生的邊角料申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷往區(qū)外、保稅庫出庫內(nèi)銷的進(jìn)口貨物（不含加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品）海關(guān)審定的價(jià)格（含區(qū)內(nèi)、庫內(nèi)發(fā)生的倉儲、運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用）運(yùn)往境外修理的貨物，規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境海關(guān)審定的境外修理費(fèi)、料件費(fèi)估定價(jià)格運(yùn)往境外加工的貨物海關(guān)審定的境外加工費(fèi)、料件費(fèi)、復(fù)運(yùn)進(jìn)境運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定價(jià)格暫時(shí)進(jìn)境的貨物按一般進(jìn)口貨

7、物估價(jià)辦法租賃方式進(jìn)口貨物租金方式支付海關(guān)審定的租金留購的租賃貨物海關(guān)審定的留購價(jià)格承租人一次性繳納稅款按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法留購進(jìn)口貨樣海關(guān)審定的留購價(jià)格予以補(bǔ)稅的免稅貨物原進(jìn)口時(shí)價(jià)格扣除折舊其他方式進(jìn)口貨物按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算（掌握，能力等級3）進(jìn)出口運(yùn)載或成交方式運(yùn)費(fèi)的確定保險(xiǎn)費(fèi)的確定一般方式進(jìn)口海運(yùn)進(jìn)口運(yùn)抵境內(nèi)的卸貨口岸陸運(yùn)進(jìn)口運(yùn)抵關(guān)境的第一口岸或目的口岸空運(yùn)進(jìn)口進(jìn)入境內(nèi)的第一口岸或目的口岸無法確定實(shí)際運(yùn)保費(fèi)同期同行業(yè)運(yùn)費(fèi)率貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)兩者總額的3其他方式進(jìn)口郵運(yùn)進(jìn)口郵費(fèi)境外邊境口岸成交的鐵路公路進(jìn)口貨物貨價(jià)的1%自駕進(jìn)口的運(yùn)輸工具無運(yùn)費(fèi)出口貨物最

8、多算至離境口岸行李和郵遞物品進(jìn)口稅（了解，能力等級1）非貿(mào)易性進(jìn)口物品的計(jì)稅，是將關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅合并征收，簡稱“行郵稅”， 完稅價(jià)格參照該物品境外正常零售平均價(jià)格確定。納稅人應(yīng)在海關(guān)放行該物品前繳清稅款。稅率分為50%、20%、10%三個(gè)檔次。征收管理（熟悉，能力等級2）1.關(guān)稅的申報(bào)，進(jìn)口應(yīng)自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)；出口應(yīng)自貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前。關(guān)稅的繳納應(yīng)自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起15日內(nèi)。因不可抗力或在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過6個(gè)月。2.關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行措施，包括加收滯納金和強(qiáng)制征收。關(guān)稅滯納

9、金金額=滯納關(guān)稅稅額滯納金征收比率滯納天數(shù)3.關(guān)稅退還指海關(guān)將實(shí)際征收多于應(yīng)當(dāng)征收（溢征關(guān)稅）退還給納稅人的一種行政行為。溢征關(guān)稅海關(guān)發(fā)現(xiàn)應(yīng)立即退還，納稅人發(fā)現(xiàn)申請時(shí)限為繳納稅款之日起1年內(nèi)。因海關(guān)誤征，多納稅款的。海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情形，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的。已征出口關(guān)稅的貨物，因故未將其運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的。4.關(guān)稅的補(bǔ)征和追征，是指海關(guān)在納稅義務(wù)人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，發(fā)現(xiàn)實(shí)際征收稅額少于應(yīng)征稅額時(shí)，責(zé)令納稅義務(wù)人補(bǔ)繳所差稅款的規(guī)定。補(bǔ)征和追征，責(zé)任不同、時(shí)限不同。情況關(guān)稅規(guī)定征管法規(guī)定溢征海關(guān)發(fā)現(xiàn)應(yīng)立即退回；納稅人發(fā)現(xiàn)自納稅之日起1年內(nèi)書面申請退稅。并加算銀行同期存款利息稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)應(yīng)立即退回；納稅人發(fā)現(xiàn)自納稅之日起3年內(nèi)書面申請退稅。并加算銀行同期存款利息補(bǔ)征海關(guān)發(fā)現(xiàn)自繳納稅款或貨物放