案例二 我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制實(shí)務(wù)

1、 杭州電子科技大學(xué) 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程設(shè)計(jì)分析報(bào)告案例二 指導(dǎo)教師：何瑞雄 組員：08024727 臧啟紅 08024718 范曉輝 08024729 金恩濤 08024733 周 瑤一根據(jù)c公司的會(huì)計(jì)報(bào)表以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注相關(guān)資料，編制c公司的現(xiàn)金流量表。（一）現(xiàn)金流量表1、現(xiàn)金流量表計(jì)算：（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=330000052000076000095000010000350003655000（2）收到的稅費(fèi)返還500003000080000（3）購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金1500000289000（300000260000）（850000640000+10000）204900

2、0（4）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金100000+100000（140000204000）136000（5）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)2000001000001500008000012000180001500014000 525000（6）支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金26000（20000050000）（200000-50000）（150006000）+50000 385000（7）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失=（250000-50000）-100000=100000（8）購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金45000050000500000（9）取得借款所收到的現(xiàn)金1000

3、00200000300000（10）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金10000080000180000（11）分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金=60000 表2-43 現(xiàn)金流量表編制單位：c公司 2007年度 單位：元項(xiàng)目本期金額上期金額（略）一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金3655000收到的稅費(fèi)返還80000收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金0經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)3735000購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金2049000支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金136000支付的各項(xiàng)稅費(fèi)525000支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金385000經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)3095000經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流

4、量?jī)纛~640000二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資收到的現(xiàn)金0取得投資收益收到的現(xiàn)金0處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額100000處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額0收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金0投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)100000購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金500000投資支付的現(xiàn)金0取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額0支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金0投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)500000投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~400000三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資收到的現(xiàn)金0取得借款收到的現(xiàn)金300000收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金0籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入

5、小計(jì)300000償還債務(wù)支付的現(xiàn)金180000分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金60000支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金0籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)240000籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~60000四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響0五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 300000 加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額500000六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)多等價(jià)物余額800000（二）現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料1、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料部分?jǐn)?shù)據(jù)計(jì)算如下：（1）存貨的減少（增加以“”號(hào)填列）（870000650000）220000（2）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（增加以“”號(hào)填列）(8000001000000)(50000200000)500

6、00200000500000（3）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減少以“”號(hào)填列）（260000300000）35000(204000140000) (7100035000)(600015000) 86000 表2-44 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料編制單位：c公司 2007年度 單位：元項(xiàng)目本期金額上期金額（略）1、將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量：凈利潤(rùn)800000加：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊250000無(wú)形資產(chǎn)攤銷50000長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷0處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（收益以“”號(hào)填列）100000固定資產(chǎn)報(bào)廢損失（收益以“”號(hào)填列）0公允價(jià)值變動(dòng)

7、損失（收益以“”號(hào)填列）0財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以“”號(hào)填列）54000投資損失（收益以“”號(hào)填列）0遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以“”號(hào)填列）0遞延所得稅負(fù)債增加（減少以“”號(hào)填列）0存貨的減少（增加以“”號(hào)填列）-220000經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（增加以“”號(hào)填列）-500000經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減少以“”號(hào)填列）86000其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~6400002、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本0一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換債券0融資租入固定資產(chǎn)03、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況：現(xiàn)金的期末余額800000減：現(xiàn)金的期初余額500000加：現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額0減：現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額0現(xiàn)

8、金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額300000二、確定合并范圍，并陳述理由。答：a公司的合并范圍包括b公司、c公司、d公司。理由如下：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表第六條中規(guī)定：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。第七條規(guī)定：母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。a公司擁有b公司60%的股權(quán)，擁有c公司80%的股權(quán)，即a公司直接擁有這兩個(gè)公司半數(shù)以上的表決權(quán)，a公司直接控制b公司和c公司，所以b公司和c公司是a的子公司。a公司擁有b公司60%的股權(quán)，b公司擁有d公司70%的股權(quán)，a公

9、司通過(guò)b子公司間接擁有d公司70%的表決權(quán)并控制d公司，所以d公司也是a的子公司。綜上，b公司、c公司和d公司均應(yīng)該納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。三、編制合并范圍內(nèi)各公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易事項(xiàng)的合并抵銷分錄。（一）a公司和b公司之間的調(diào)整抵銷分錄（1）對(duì)個(gè)別報(bào)表的調(diào)整分錄借：固定資產(chǎn)原價(jià) 1000000貸：資本公積 1000000借：管理費(fèi)用 50000貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 50000（2）將長(zhǎng)期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1170000貸：投資收益 （2000000-50000）60%=1170000借：投資收益 900000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900000（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資

10、與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理 借：股本 8000000資本公積 1500000盈余公積 1800000未分配利潤(rùn) 2150000商譽(yù) 1200000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9270000 少數(shù)股東權(quán)益 5380000（4）投資收益的抵銷處理借：投資收益 1170000 少數(shù)股東損益 780000未分配利潤(rùn)年初 2000000貸：未分配利潤(rùn)年末 2150000提取盈余公積 300000對(duì)所有者的分配 1500000（5）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷借：應(yīng)付賬款a 1000000 貸：應(yīng)收賬款b 1000000（6）內(nèi)部購(gòu)銷業(yè)務(wù)抵銷處理 a公司的銷售毛利率(5200000030000000)/5200000042.

11、3140.00%a公司銷售給b公司2000000借：未分配利潤(rùn)年初 5000000.4=200000 貸：營(yíng)業(yè)成本 200000借：營(yíng)業(yè)收入 2000000貸：營(yíng)業(yè)成本 2000000借：營(yíng)業(yè)成本 160000 貸：存貨 （20000001600000）0.4160000（二）b公司和d公司之間的調(diào)整抵銷分錄（1）對(duì)個(gè)別報(bào)表的調(diào)整分錄借：固定資產(chǎn)原價(jià) 20000貸：資本公積 20000借：管理費(fèi)用 2000 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 2000（2）將長(zhǎng)期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法借：投資收益 71400 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （100000+20000）70%=71400（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所

12、有者權(quán)益的抵銷處理借：股本 1000000資本公積 70000盈余公積 150000未分配利潤(rùn) 98000商譽(yù) 106000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1028600 少數(shù)股東權(quán)益 395400（4）投資收益的抵銷處理借： 未分配利潤(rùn)年初 200000貸：投資收益 71400少數(shù)股東損益 30600未分配利潤(rùn)年末 98000 提取盈余公積 0 對(duì)所有者的分配 0（5）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷借：應(yīng)付賬款d 100000 貸：應(yīng)收賬款b 100000（6）內(nèi)部購(gòu)銷業(yè)務(wù)抵銷處理d公司的銷售毛利率（1000000750000）/100000025b從d購(gòu)入300000借：未分配利潤(rùn)年初 2000000.25=5000

13、0 貸：營(yíng)業(yè)成本 50000借：營(yíng)業(yè)收入 300000 貸：營(yíng)業(yè)成本 300000借：營(yíng)業(yè)成本 45000 貸：存貨 3000000.2575000（三）a公司和c公司之間的調(diào)整抵銷分錄（1）將長(zhǎng)期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80000080640000 貸：投資收益 640000（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理借：股本 500000 資本公積 1000000 盈余公積 600000 未分配利潤(rùn) 1600000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2960000 少數(shù)股東權(quán)益 740000（3）投資收益的抵銷處理 借：投資收益 640000 少數(shù)股東損益 160000 未分配利潤(rùn)

14、年初 800000 貸：提取盈余公積 0 對(duì)所有者的分配 0未分配利潤(rùn)年末 1600000（4）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷借：應(yīng)付賬款a 200000 貸：應(yīng)收賬款c 200000（5）內(nèi)部購(gòu)銷業(yè)務(wù)抵銷處理c從a購(gòu)入800000a的銷售毛利率為40%。借：未分配利潤(rùn)年初 4000000.4160000 貸：營(yíng)業(yè)成本 160000借：營(yíng)業(yè)收入 800000 貸：營(yíng)業(yè)成本 800000借：營(yíng)業(yè)成本 240000 貸：存貨 6000000.4=240000（四）a公司與d公司之間的調(diào)整抵銷分錄（1）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷借：應(yīng)付賬款a 200000 貸：應(yīng)收賬款d 200000 借：應(yīng)付票據(jù)a 100000 貸：應(yīng)

15、收票據(jù)d 100000（2）內(nèi)部購(gòu)銷業(yè)務(wù)抵銷處理 d從a購(gòu)入400000借：未分配利潤(rùn)年初 1000000.440000 貸：營(yíng)業(yè)成本 40000借：營(yíng)業(yè)收入 400000 貸：營(yíng)業(yè)成本 400000借：營(yíng)業(yè)成本 80000 貸：存貨 2000000.480000（五）b公司與c公司之間的調(diào)整抵銷分錄（1）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷借：應(yīng)付賬款c 100000 貸：應(yīng)收賬款d 100000（2）內(nèi)部購(gòu)銷業(yè)務(wù)抵銷處理 b從c購(gòu)入400000c的銷售毛利率（33000001500000）/330000054.55%55.0%借：未分配利潤(rùn)年初 1000000.5555000 貸：營(yíng)業(yè)成本 55000借：營(yíng)業(yè)

16、收入 400000貸：營(yíng)業(yè)成本 400000借：營(yíng)業(yè)成本 82500 貸：存貨 （400000250000）0.5582500四、編制2007年度合并資產(chǎn)負(fù)債表，合并利潤(rùn)表及合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。表2-45 合并資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：a公司 2007 年12月31日 單位：元資 產(chǎn)期末余額年初余額（略）負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末余額年初余額（略）流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債： 貨幣資金4600000短期借款300000 交易性金融資產(chǎn)690000交易性金融負(fù)債 應(yīng)收票據(jù)800000應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款9600000應(yīng)付賬款11660000預(yù)付款項(xiàng)400000預(yù)收款項(xiàng)655000應(yīng)收利息應(yīng)付職工薪酬76

17、24000應(yīng)收股利應(yīng)交稅費(fèi)2231000其他應(yīng)收款550000應(yīng)付利息24000存貨12912500應(yīng)付股利一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)其他應(yīng)付款706000其他流動(dòng)資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)29552500其他流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債合計(jì)23200000 可供出售金融資產(chǎn)非流動(dòng)負(fù)債：持有至到期投資3200000長(zhǎng)期借款17520000長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)付債券長(zhǎng)期股權(quán)投資4200000長(zhǎng)期應(yīng)付款投資性房產(chǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款固定資產(chǎn)43368000預(yù)計(jì)負(fù)債在建工程13860000 遞延所得稅負(fù)債工程物資其他非流動(dòng)負(fù)債固定資產(chǎn)清理 非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)17520000生產(chǎn)性生物資產(chǎn)負(fù)債合計(jì)40720000油

18、氣資產(chǎn)股東權(quán)益：無(wú)形資產(chǎn)5450000股本30500000 開(kāi)發(fā)支出資本公積2000000商譽(yù)1306000減：庫(kù)存股 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用盈余公積7000000遞延所得稅資產(chǎn)未分配利潤(rùn)14201100其他非流動(dòng)資產(chǎn) 外幣報(bào)表折算差額非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)71384000歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)53701100少數(shù)股東權(quán)益6515400股東權(quán)益合計(jì)60216500資產(chǎn)總計(jì)100936500負(fù)債和股東權(quán)益合計(jì)100936500表2-46 合并利潤(rùn)表編制單位：a公司 2007 年度 單位：元 項(xiàng)目本年數(shù)上年數(shù)（略）一、營(yíng)業(yè)總收入67400000 其中：營(yíng)業(yè)收入 利息收入二、營(yíng)業(yè)總成本 其中：營(yíng)業(yè)成本364825

19、00 利息支出營(yíng)業(yè)稅金及附加2250000 銷售費(fèi)用3300000管理費(fèi)用5308000財(cái)務(wù)費(fèi)用1204000資產(chǎn)減值損失1320000 加：公允價(jià)值變動(dòng)損益（損失以“-”號(hào)填列）230000 投資收益（損失以“-”號(hào)填列）900000 其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益700000 匯兌收益（損失以“-”號(hào)填列）三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列）18665500加：營(yíng)業(yè)外收入550000 減：營(yíng)業(yè)外支出600000 其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失100000四、利潤(rùn)總額（虧損總額以“-”號(hào)填列）18615500減：所得稅費(fèi)用7000000五、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列）11615500歸屬于母

20、公司所有者的凈利潤(rùn)10706100少數(shù)股東損益909400六、每股收益：（一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益15表2-47 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表編制單位： a公司 2007 年度 單位： 元項(xiàng) 目本年金額上年金額歸屬于母公司所有者權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益所有者權(quán)益合計(jì)歸屬于母公司所有者權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益所有者權(quán)益合計(jì)股本資本公積減：庫(kù)存股份盈余公積一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備未分配利潤(rùn)其他股本資本公積減：庫(kù)存股份盈余公積一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備未分配利潤(rùn)其他一、上年年末余額30000000200000060000001000000048000000加：會(huì)計(jì)政策變更-50500062060005701000 前期差錯(cuò)更正二、本年年

21、初余額30000000200000060000009495000620600053701000三、本年增減變動(dòng)（減少以“-”號(hào)填列）（一）凈利潤(rùn)1070610090940011615500（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失續(xù)表項(xiàng) 目本年金額上年金額歸屬于母公司所有者權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益所有者權(quán)益合計(jì)歸屬于母公司所有者權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益所有者權(quán)益合計(jì)股本資本公積減：庫(kù)存股份盈余公積一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備未分配利潤(rùn)其他股本資本公積減：庫(kù)存股份盈余公積一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備未分配利潤(rùn)其他1可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額2權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響3與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響4其他上述（一）和（二

22、）小計(jì)（三）所有者投入或減少資本1所有者投入資本2股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額3其他（四）利潤(rùn)分配1500000-6000000-600000-5100000續(xù)表項(xiàng) 目本年金額上年金額歸屬于母公司所有者權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益所有者權(quán)益合計(jì)歸屬于母公司所有者權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益所有者權(quán)益合計(jì)股本資本公積減：庫(kù)存股份盈余公積一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備未分配利潤(rùn)其他股本資本公積減：庫(kù)存股份盈余公積一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備未分配利潤(rùn)其他1提取盈余公積1500000-150000002提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備3對(duì)所有者（或股東）的分配-4500000-600000-51000004其他（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)500000-50000001資本公積

23、轉(zhuǎn)增資本（或股本）2盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）500000-50000003盈余公積彌補(bǔ)虧損4其他四、本年年末余額305000002000000700000014201100651540060216500小組討論稿：?jiǎn)栴}1：我們考慮d公司的問(wèn)題，用加法原則還是乘法原則??？乘法原則就只有42%了？應(yīng)該按照中國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定來(lái)考慮問(wèn)題了，我們中國(guó)做法就是加法原則的，a公司通過(guò)b公司間接控制了d公司，所以d公司也是a公司的子公司了，屬于合并報(bào)表編制范圍的。問(wèn)題2：做現(xiàn)金流量表的時(shí)候，那個(gè)保險(xiǎn)費(fèi)是放在那個(gè)項(xiàng)目啊？保險(xiǎn)費(fèi)不是五險(xiǎn)一金里面的嗎，那應(yīng)該來(lái)說(shuō)是放在支付職工工資里面的吧？不是的，據(jù)書(shū)上的說(shuō)法，應(yīng)該是放在“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目里。問(wèn)題3：編制現(xiàn)金流量表時(shí)，預(yù)付賬款的增加額是否計(jì)入到“銷售商品、