第五章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

1、第五章 制造業(yè)企業(yè)主要 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等財務(wù)成果形成財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè) 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述一、制造業(yè)企業(yè)的主

2、要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容 制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動內(nèi)容的經(jīng)濟組織。其主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下5種： 資金籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)； 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)； 財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。二、對制造業(yè)企業(yè)的主要二、對制造業(yè)企業(yè)的主要 經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解1.1.資金籌集業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù) 接受投資，或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)

3、資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債2.2.供應(yīng)過程業(yè)務(wù)供應(yīng)過程業(yè)務(wù) 購建固定資產(chǎn)，進行設(shè)備安裝，進行材料采購；辦理貨款結(jié)算，計算材料采購成本、設(shè)備的購置成本等。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置

4、業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債3. 3. 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗收入庫手續(xù)等。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債生產(chǎn)過生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)程業(yè)務(wù)4.4.

5、產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù) 發(fā)出對外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款；計算并交納稅金；計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)5.5.財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等財務(wù)成果形成與分

6、配業(yè)務(wù)等 計算并交納增值稅；計算形成的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進行利潤分配等。 實際繳納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等財務(wù)成果形成財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)

7、品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金投入資金使用資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)內(nèi)容1.使用者權(quán)使用者權(quán)益資金籌益資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 2.負(fù)債資金負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)籌集業(yè)務(wù) 一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 所有者權(quán)益包括投入資

8、本（實收資本、資本公積）、利得與損失和留存收益（盈余公積和未分配利潤）。這里只介紹投入資本部分業(yè)務(wù)的核算方法。其他內(nèi)容的核算在后續(xù)章節(jié)講述。（一）實收資本業(yè)務(wù)的核算（一）實收資本業(yè)務(wù)的核算1.1.實收資本的含義實收資本的含義 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金。2.2.實收資本的分類實收資本的分類實收資本實收資本國家資本金國家資本金法人資本金法人資本金個人資本金個人資本金外商資本金外商資本金貨幣資金投資貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資非貨幣資產(chǎn)投資如實物資產(chǎn)、知識產(chǎn)如實物資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。權(quán)和土地使用權(quán)等。按按 投投 資資主體劃分主體劃分按按 投投 資資形

9、式劃分形式劃分3.3.實收資本入賬價值的確定實收資本入賬價值的確定 貨幣資金投資貨幣資金投資按實際收到的貨幣資金金額入賬。 非貨幣資產(chǎn)非貨幣資產(chǎn)投資投資以投資各方確認(rèn)的價值入賬；如果企業(yè)實際收到額超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計入實收資本，而是計入資本公積。 投資方實際投入資本（假定500萬元）超過其在注冊資本中所占份額（假定占45%，應(yīng)為450萬元）部分（50萬元）不計入實收資本，而計入資本公積。 4. 4.實收資本的核算實收資本的核算 （1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置實收資本實收資本 （2 2）核算舉例：）核算舉例：見教材P.68-69 【例例5-15-1】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資

10、。 借：銀行存款借：銀行存款 2 000 000 2 000 000 貸：實收資本貸：實收資本 2 000 000 2 000 000 【例例5-25-2】企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100 000 100 000 貸：實收資本貸：實收資本 100 000 100 000 100 000元為雙方確認(rèn)的價值。 【例例5-35-3】企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資。 土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 3 600 000 3 600 000 貸：實收資本貸：實收資本 3 600 000 3 600 000（二）（二） 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算1.1

11、.資本公積的含義資本公積的含義 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。 所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。 實質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲備），可轉(zhuǎn)增資本金。2.2.資本公積的來源資本公積的來源 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。 直接計入資本公積的利得和損失。3.3.資本公積的用途資本公積的用途 轉(zhuǎn)增資本金。4.4.資本公積的核算資本公積的核算（1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置實收資本實收資本增加數(shù)（如投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分） （2 2）核算舉例：）核算舉例：見教材P.69-71。 【例例5-45-4】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5

12、000 000元。其中4 000 000元作為實收資本，另1 000 000元作為資本公積。 借：銀行存款借：銀行存款 5 000 000 5 000 000 貸：實收資本貸：實收資本 4 000 000 4 000 000 貸：資本公積貸：資本公積資本溢價資本溢價 1 000 000 1 000 000 【例例5-55-5】經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，將公司的資本公積200 000元轉(zhuǎn)作實收資本。 借：資本公積借：資本公積 200 000 200 000 貸：實收資本貸：實收資本 200 000 200 000 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包

13、括：從銀行借款（短期借款和長期借款）、因賒購產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1.1.短期借款的含義短期借款的含義 償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。 用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、償付債務(wù)等。2.2.短期借款本金及利息的確認(rèn)與計量短期借款本金及利息的確認(rèn)與計量（1）本金的確認(rèn)與計量 按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計量。（2）利息的確認(rèn)與計量 確認(rèn)方法：確認(rèn)方法： 按月確認(rèn)為借款使用期間的財務(wù)費用（期間費用）。 計算公式：計算公式： 短期借款利息借款本金利率時間（按月）短期借款利息借款本金利率時間（按月） 利率的確定利率的確定 公式中的利率是指

14、年利率，為計算企業(yè)在各月、每天應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率。 月利率年利率12 日利率月利率30 利息支付方式及賬務(wù)處理方法利息支付方式及賬務(wù)處理方法 按月度支付。直接記入本月的“財務(wù)費用”和“銀行存款”賬戶。 按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，采用預(yù)提方式確認(rèn)。記入各月的“財務(wù)費用”和“預(yù)提費用”賬戶。 【例例】某企業(yè)2007年3月從銀行借入為期6個月的短期借款100 000元。年利率為6%（月利率為0.5%），每月應(yīng)付利息500元。3.3.短期借款的核算方法短期借款的核算方法（1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 短期借款短期借款 預(yù)提費用預(yù)提費用賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu):貸

15、方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。 （2 2）核算舉例：）核算舉例：見教材P.7374 【例例5-65-6】企業(yè)于2006年4月15日借入短期借款(6個月，年利率為6%，利息按季支付)。 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款貸：短期借款 1 000 000 【例例5-75-7】確認(rèn)4月份半個月短期借款利息(預(yù)提方式)。 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 2 500 貸：預(yù)提費用貸：預(yù)提費用 2 500 本月利息計算： 1 000 0006%1215/302 500 【例例5-8-15-8-1】（補充）】（補充）確認(rèn)5、6月各月短期借款利息(預(yù)提方式)。 借：財務(wù)費用借：財

16、務(wù)費用 5 000 貸：預(yù)提費用貸：預(yù)提費用 5 000 5、6月各月利息計算： 1 000 0006%125 000（元） 兩個月計預(yù)提10 000元。至此計預(yù)提12 500元。 【例例5-8-25-8-2】支付4、5、6月利息。 借：預(yù)提費用借：預(yù)提費用 12 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 500 【例例5-95-9】償還短期借款。 借：短期借款借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 000 （二）長期借款業(yè)務(wù)的核算（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算 1. 1.長期借款的基本含義長期借款的基本含義 償還期在1年以上的借款。 用途：滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建的需

17、要。如購買設(shè)備、建造廠房等。 2. 2.長期借款本金及利息的確認(rèn)與計量長期借款本金及利息的確認(rèn)與計量 （1）本金的確認(rèn)與計量 按申請借款時實際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計算出來的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)。 （2）利息的確認(rèn)與計量 確認(rèn)方法：確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，區(qū)別情況處理。 建設(shè)期利息：計入工程成本(資本化)； 工程完工投入使用后利息：計入各期財務(wù)費用(費用化)。 3. 3.長期借款的核算方法長期借款的核算方法（1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置長期借款長期借款賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。用借款支付利息（2 2）核算舉例：）核算舉例：見教

18、材P.7576【例例5-105-10】企業(yè)2005年1月借入長期借款。 借：銀行存款借：銀行存款 5 000 000 貸：長期借款貸：長期借款 5 000 000【例例5-115-11】計算2005年應(yīng)付長期借款利息。 借：在建工程借：在建工程 400 000 貸：長期借款貸：長期借款 400 000 年應(yīng)付利息借款本金年借款利率 本例本例：5 000 0008 %（年利率）400 000 【例例5-125-12】歸還長期借款本息（2007年到期一次還本付息）。 借入本金： 5 000 000 應(yīng)付利息： 400 00031 200 000 本息合計： 6 200 000 借：長期借款借：長期

19、借款 6 200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 200 000第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)(設(shè)備設(shè)備)購置業(yè)務(wù)的核算購置業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分 配 利 潤分 配 利 潤、 繳 納 稅、 繳 納 稅金等金等設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債 （一）固定資產(chǎn)的含義（一）固定資產(chǎn)的含義 固定資產(chǎn)是指同時具備以下兩個特

20、征的有形資產(chǎn)： 1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有； 2.使用壽命超過一個會計年度。固定資產(chǎn)的確認(rèn)還要同時考慮以下兩個因素：（1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計量。 （二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定 1. 1.建造固定資產(chǎn)價值的確定建造固定資產(chǎn)價值的確定 對建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計價值入賬。包括人工、材料、機械等成本。 2. 2.購置固定資產(chǎn)價值的確定購置固定資產(chǎn)價值的確定 對購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實際支出確定入賬價值。包括買價、運輸費、包裝費和安裝成本

21、等。（三）固定資產(chǎn)的核算（三）固定資產(chǎn)的核算1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程在建工程賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。 2.核算舉例：核算舉例：見教材P.7981 【例例5-135-13】購入不需要安裝設(shè)備，貨款已付。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 148 250 貸：銀行存款貸：銀行存款 148 250 繳納的增值稅構(gòu)成不需要安裝設(shè)備實際成本。 【例例5-145-14】購入需要安裝設(shè)備，貨款已付。 借：在建工程借：在建工程 566 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 566 600 發(fā)生的安裝費均構(gòu)成需要安裝設(shè)備實際成本。 【例例5-1

22、55-15】自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費用。 借：在建工程借：在建工程 34 800 貸：原材料貸：原材料 12 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 22 800 【例例5-165-16】需要安裝設(shè)備安裝完畢，已交付使用。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 601 400 貸：在建工程貸：在建工程 601 400 該工程總成本為： 566 600 34 800 601 400 【例例5-175-17】購入設(shè)備未按信用條件付款發(fā)生的價值增值應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。 賒購時： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1 172 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 1 172 000 實際付款（1 240 000）時： 借：固

23、定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 68 000 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 1 172 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 240 000 1 240 000 1 172 000 68 000（元）二、材料采購業(yè)務(wù)的核算二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)對材料采購業(yè)務(wù)的核算通常有實際成本計價和計劃成本計價兩種。（一）原材料按實際成本計價的核算（一）原材料按實際成本計價的核算1.1.實際成本計價的基本含義實際成本計價的基本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用實際成本實際成本。在途材料在途材料2.2.原材料采購實際成本的構(gòu)成原材料采購實際成本的構(gòu)成材料采購材料采購實際成本實際成本 買價買價 其他采購費用其他采購費用

24、3.3.原材料采購按實際成本的核算原材料采購按實際成本的核算（1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置在途材料在途材料應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費在途材料在途材料 原材料原材料 預(yù)付賬款預(yù)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款(票據(jù)票據(jù)) （2 2）核算舉例：）核算舉例：見教材P.8487 【例例5-185-18】購入甲、乙兩種材料，材料款及進項稅額全部付清。 借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 120 000 借：在途物資借：在途物資乙材料乙材料 38 000 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 26 860 貸：銀行存款貸：銀行存款 184 860 隨貨款一并支付給

25、供貨企業(yè)的增值稅屬于價外稅價外稅，不計入材料采購成本。 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明 增值稅：增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購買貨物時按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。 增值稅稅率：增值稅稅率：一般為17%。 銷項稅額：銷項稅額：銷售額稅率。 進項稅額：進項稅額：購貨款等稅率。 增值稅的抵扣增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國家數(shù) 。即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項稅額進項稅額 【例例5-195-19】支付甲、乙兩種材料外地運雜費。 共同發(fā)生的運雜費應(yīng)由受益對象共同負(fù)擔(dān)，按照一定的方法分配計入各自采購成本。 分配率分配率= =同性采購費用分配標(biāo)準(zhǔn)同性采購

26、費用分配標(biāo)準(zhǔn)（買價或重量等） 各種材料應(yīng)分配共同性費用額各種材料應(yīng)分配共同性費用額= =分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 借：在途物資借：在途物資 甲材料甲材料 5 000 借：在途物資借：在途物資 乙材料乙材料 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 000 如果是發(fā)生在當(dāng)?shù)氐牧阈沁\雜費，按規(guī)定不計入材料采購成本，而是計入“管理費用” 。 【例例5-205-20】購入丙材料，貨款未支付。 借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 220 000 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 36 720 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 紅星工廠紅星工廠 256 720 【例例5-215-21】向供貨企業(yè)

27、預(yù)付購貨款。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 180 000 預(yù)付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計入材料采購成本。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款”賬戶，待材料到達(dá)時再進行沖轉(zhuǎn)。 【例例5-225-22】預(yù)付賬款的丙材料到貨，沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)清差額款。 借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 425 000 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 71 400 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 311 400 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 5 000 支付的銀行存款311 400元為買價和應(yīng)交稅費之和

28、（ 425 000 + 71 400 ）與預(yù)付賬款（ 180 000 ）之差額款。 用現(xiàn)金支付5 000元運費應(yīng)計入丙材料成本。 【例例5-235-23】簽發(fā)商業(yè)匯票購入丁材料。 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。 應(yīng)設(shè)立“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算。該賬戶為負(fù)債類賬戶。結(jié)構(gòu)見教材P.84。在途材料應(yīng)交稅費 該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價款，應(yīng)先進行分解計算，以便正確記入有關(guān)賬戶。計算公式：計算公式： 不含稅價款不含稅價款=價稅款總額價稅款總額（1+稅率）稅率）本例：本例：418 860 （1+17%）=358 000元 增值稅稅額增值稅稅額=價稅款

29、總額不含稅價款價稅款總額不含稅價款本例：本例：418 860 358 000 =60 860元 借：在途物資借：在途物資丁材料丁材料 358 000 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 60 860 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)單位單位 418 860 【例例5-245-24】簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款（例5-20）。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款紅星工廠紅星工廠 256 720 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)單位單位 256 720 一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加。 【例例5-255-25】材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本。 結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本就是將通過“在途物資”賬戶歸集的各種材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入“

30、原材料”賬戶。 結(jié)轉(zhuǎn)材料實際采購成本之前，應(yīng)先計算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。計算公式為：計算公式為： 京連公司在本會計期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中查到（在實際工作中可從已登記的賬戶中查得）。 甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元 乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元 丙材料 = 216 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000元 丁材料 = 358 000元材料采購材料采購實際成本實際成本 買價買價 采購費用采購費用然后編制會計分錄： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料

31、125 000 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 40 000 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 645 000 借：原材料借：原材料丁材料丁材料 358 000 貸：在途物資貸：在途物資 甲材料甲材料 125 000 貸：在途物資貸：在途物資 乙材料乙材料 40 000 貸：在途物資貸：在途物資 丙材料丙材料 645 000 貸：在途物資貸：在途物資 丁材料丁材料 358 000 【例例5-5-補例補例】發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實際成本50 000元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 50 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 50 000賬戶登記為：賬戶登記為： 原材料原材料甲材料甲材料 生

32、產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 入庫125 000 發(fā)出50 000 領(lǐng)用50 000 （二）原材料按計劃成本計價的核算（二）原材料按計劃成本計價的核算1.1.計劃成本計價的基本含義計劃成本計價的基本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用計劃成本計劃成本(制定材料采購計劃時確定的成本) 。材料采購材料采購2.2.原材料按計劃成本計價核算的特點原材料按計劃成本計價核算的特點“材料采購”賬戶采用兩種不同計價。專門設(shè)置核算材料成本差異的賬戶。月末分配成本差異，將領(lǐng)用材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。材料采購材料采購 3. 3.原材料按計劃成本計價的核算原材料按計劃成本計價的核算 （1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置材料采購材料

33、采購應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅分配貸差 生產(chǎn)成本領(lǐng)用材料計劃成本計劃成本分入借差 分入貸差材料成本差異材料成本差異賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記超支差增加數(shù)、節(jié)約差分配數(shù)；貸方登記節(jié)約差增加數(shù)、超支差分配數(shù)。余額方向不確定。 (2) (2) 核算舉例：核算舉例：見教材P.89-91 【例例5-265-26】購入甲材料，材料款及進項稅額全部付清。 借：材料采購借：材料采購甲材料甲材料 123 000 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 20 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 140 400 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 3 000 【例例5-275-27】甲材料按計劃成本計劃成

34、本驗收入庫。并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 （1）驗收入庫分錄： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 120 000 貸：材料采購貸：材料采購甲材料甲材料 120 000 （2）材料成本差異的計算及分錄： 材料成本差異材料成本差異=實際成本實際成本計劃成本計劃成本 結(jié)果為正數(shù)時是超支差（借差）；為負(fù)數(shù)時是節(jié)約差（貸差）。 123 000120 000=3 000（超支差，借差）（超支差，借差） 結(jié)轉(zhuǎn)超支差分錄： 借：材料成本差異借：材料成本差異甲材料甲材料 3 000 3 000 貸：材料采購貸：材料采購甲材料甲材料 3 000 3 000 若甲材料計劃成本為125 000元。那么差異為節(jié)約差2 000元

35、（123 000125 000）為結(jié)轉(zhuǎn)，分錄為： 借：材料采購借：材料采購甲材料甲材料 2 000 貸：材料成本差異貸：材料成本差異甲材料甲材料 2 000 【例例5-275-27】計算并結(jié)轉(zhuǎn)（分配）領(lǐng)用材料的成本差異。 目的：將領(lǐng)用材料的計劃成本調(diào)整為實際成本?；驹硎牵?領(lǐng)用材料計劃成本領(lǐng)用材料計劃成本 材料成本差異材料成本差異 = 實際成本實際成本 超支差時相加；節(jié)約差時相減。材料成本材料成本 月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異差差 異異 率率 月初結(jié)存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本發(fā)出材料應(yīng)發(fā)出材料應(yīng) 某種發(fā)出材 材料成本分配差異額分配差異額 料計劃成本 差 異 率本例：

36、本例：材料成本材料成本 5 4000 + 3 000差差 異異 率率 300 000+120 000發(fā)出材料應(yīng)發(fā)出材料應(yīng)分配差異額分配差異額 =100%=100% = 2%= 150 000元 2% =3 000元會計分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 3 000 貸：材料成本差異貸：材料成本差異甲材料甲材料 3 000 登記入賬后，領(lǐng) 用 材 料的計劃成本150 000元就會被調(diào)整為實際成本。即： 150 000元+ 3 000元=153 000元生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 領(lǐng)用材料計劃成本 150 000 分配材料成本差異（超支差）3 000 本月合計（實際成本） 153 000 【例例5-5-補例補

37、例】 甲材料月初計劃成本50 000元，節(jié)約差3 000元； 本月購入甲材料計劃成本54 000元，超支差1 200元。發(fā)出材 料計劃成本65 000元。材料成本材料成本 （3 000） + 1 200差差 異異 率率 50 000 + 54 000發(fā)出材料應(yīng)發(fā)出材料應(yīng)分配差異額分配差異額100% = 1.7 %= = = 65 000元(1.7 %) = ( 1 105元)會計分錄： 借：材料成本差異借：材料成本差異甲材料甲材料 1 105 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 1 105 登記入賬后，領(lǐng) 用 材 料的計劃成本65 000元就會被調(diào)整為實際成本。即： 65 0001 105=63 895

38、（元） 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 領(lǐng)用材料計劃成本 65 000 分配節(jié)約差 1 105 本月合計（實際成本） 63 895第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等財務(wù)成果形成財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入

39、入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù) 進行進行產(chǎn)品的生產(chǎn)會發(fā)生產(chǎn)品的生產(chǎn)會發(fā)生各種耗費（生產(chǎn)費用）；發(fā)生各種耗費（生產(chǎn)費用）；發(fā)生的生產(chǎn)費用應(yīng)采用一定的方法的生產(chǎn)費用應(yīng)采用一定的方法歸集計入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本歸集計入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。（生產(chǎn)成本）。（一）費用的含義及其確認(rèn)方法（一）費用的含義及其確認(rèn)方法1.1.費用的含義費用的含義 企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出，其實質(zhì)是資產(chǎn)的耗費和債務(wù)的形成。2.2.費用的確認(rèn)方法費用的確認(rèn)方法 按照劃分收益性支出和資本性支出、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比等原則確認(rèn)

40、。 對按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費用做法的理解對按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費用做法的理解 權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照支出的受益期間確認(rèn)費用的，而不考慮款項的具體支付時間。 在實際工作中，款項的支付期與受益期一般有以下三種情況： 支付期與其受益期一致； 支付期在先，受益期在后； 受益期在先，支付期在后。 在生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算中，由于大量遇到有關(guān)費用的處理業(yè)務(wù)，因而將經(jīng)常用到權(quán)責(zé)發(fā)生制這種確認(rèn)費用的方法?。ǘ┥a(chǎn)費用與生產(chǎn)成本（二）生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本1.1.生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的含義生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的含義 生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費。 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生

41、產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用總和的對象化。2.2.生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別（1 1）聯(lián)系：）聯(lián)系： 生產(chǎn)費用是發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，費用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。（2 2）區(qū)別：）區(qū)別： 生產(chǎn)費用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費用強調(diào)“期間”。 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強調(diào)“對象”。3.3.生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容及計入成本方式生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容及計入成本方式直接材料直接材料直接人工直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費等）制造費用制造費用二、生產(chǎn)費用的歸集與分配二、生產(chǎn)費用的歸集與分配（一）材料費用的歸集與分配（一）材料費用的歸

42、集與分配 月末時，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。1.1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 實付數(shù) 應(yīng)付數(shù)直接材料直接人工制造費用月末余額月末余額在產(chǎn)品成本2.2.核算舉例：核算舉例：見教材P.94【例例5-295-29】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表） 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 320 000 320 000 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本BB產(chǎn)品產(chǎn)品 330 000 330 000 借：制造費用借：制造費用 165 000 165 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 575 000 575 000 貸：原材料貸：原

43、材料乙材料乙材料 240 000 240 000（二）人工費用的歸集與分配（二）人工費用的歸集與分配1.1.人工費用的內(nèi)容人工費用的內(nèi)容 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報酬及其他相關(guān)支出。包括按職工勞動數(shù)量和質(zhì)量支付的工資、獎金和按工資的一定比例（14%）提取的職工福利費等。2.2.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬實付數(shù) 應(yīng)付數(shù)庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用制造費用管理費用管理費用應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額在貸方。3.3.核算舉例：核算舉例：見教材P.9697 【例例

44、5-305-30】提取現(xiàn)金,備發(fā)工資。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 3 600 000 3 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 600 000 3 600 000 【例例5-315-31】用現(xiàn)金發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 3 600 000 3 600 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 3 600 000 3 600 000 【例例5-325-32】分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車間管理人員和廠部管理人員工資。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 1 640 000 1 640 000 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本BB產(chǎn)品產(chǎn)品 1 430 000 1 430 000 借：制造費

45、用借：制造費用 320 000 320 000 借：管理費用借：管理費用 210 000 210 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 3 600 000 3 600 000 【例例5-335-331 1】計算并提取（列支）本月福利費。 福利費應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計算提取。計算公式： 應(yīng)提取福利應(yīng)提取福利= =某類人員工資額某類人員工資額14%14% 【例例】根據(jù)A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額應(yīng)提取福利費的計算： A產(chǎn)品：1 640 00014%=229 600（元） B產(chǎn)品：1 430 00014%=200 200（元） 根據(jù)計算結(jié)果編制分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成

46、本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 229 600 229 600 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本BB產(chǎn)品產(chǎn)品 200 200 200 200 借：制造費用借：制造費用工資工資 44 800 44 800 借：管理費用借：管理費用工資工資 29 400 29 400 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 504 000 504 000 （驗算：3 600 00014%= 504 000） 【例例5-335-332 2】用銀行存款支付職工福利費504 000元。 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 504 000 504 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 504 000 504 000（三）制造費用的歸集與分配（三）制造費用的

47、歸集與分配1.1.制造費用的基本含義制造費用的基本含義 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動而發(fā)生的各種間接費用。包括管理人員工資、辦公費等。 制造費用與管理費用的區(qū)別制造費用與管理費用的區(qū)別2.2.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 實付數(shù) 應(yīng)付數(shù)直接材料直接人工制造費用月末余額月末余額在產(chǎn)品成本3.3.核算舉例：核算舉例：見教材P.99101 【例例5-345-34】支付預(yù)訂下年度報刊費。 借：待攤費用借：待攤費用 12 000 12 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 000 12 000 先記入“待攤費用”賬戶，而不是在付款時全部記入當(dāng)期費用，這樣的處理

48、方法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 在下個年度，從1月份開始，每月應(yīng)分?jǐn)? 000元，分錄如下： 借：管理費用借：管理費用 1 000 1 000 貸：待攤費用貸：待攤費用 1 000 1 000 【例例5-355-35】攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付款的車間房租。 借：制造費用借：制造費用 4 200 4 200 貸：待攤費用貸：待攤費用 4 200 4 200 年初付款時已經(jīng)借記“待攤費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，本月攤銷時應(yīng)貸記“待攤費用”。 由于是車間房租，與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)，應(yīng)記入“制造費用”賬戶（不能記入“管理費用”）。 【例例5-365-36】預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間設(shè)備修理費。 設(shè)備修理費

49、設(shè)備修理費：對設(shè)備進行維護修理而發(fā)生的費用。設(shè)備修理分大、中、小型三種，中、小型修理費可直接記入當(dāng)期費用。借記“制造費用”，貸記“銀行存款”等。而大修理具有間隔時間長、支出多等特點，所需修理費應(yīng)采取預(yù)提的方式形成。預(yù)提時會計分錄： 借：制造費用借：制造費用 3 500 3 500 貸：待攤費用貸：待攤費用 3 500 3 500 使用預(yù)提的修理費進行固定資產(chǎn)修理時分錄為： 借：預(yù)提費用借：預(yù)提費用設(shè)備修理費設(shè)備修理費 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 【例例5-375-37】月末計算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊。 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗。提取折舊是為

50、了用于固定資產(chǎn)更新。 折舊的提取方法折舊的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計算提取，按照使用的范圍分別計入當(dāng)月費用。 每月提取折舊額每月提取折舊額=固定資產(chǎn)賬面原值固定資產(chǎn)賬面原值選定的折舊選定的折舊 方法所規(guī)定的折舊率方法所規(guī)定的折舊率 折舊折舊核算上的特殊做法核算上的特殊做法：設(shè)立“累計折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。 關(guān)于關(guān)于“ “累計折舊累計折舊” ”賬戶的重要說明賬戶的重要說明 提取固定資產(chǎn)折舊時分錄： 借：制造費用借：制造費用 8 600 8 600 借：管理費用借：管理費用 4 500 4 500 貸：累計折舊貸：累計折舊 13 100 13 1

51、00【例例5-385-38】用現(xiàn)金購買車間用車間用辦公用品。 借：制造費用借：制造費用 900 900 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 900 900 【例例5-395-39】月末分配制造費用，計入產(chǎn)品成本。 應(yīng)先進行制造費用的分配，計算公式為： 分配率分配率=本月發(fā)生制造費用總額分配標(biāo)準(zhǔn)本月發(fā)生制造費用總額分配標(biāo)準(zhǔn) 本例本例： 547 000（6000+4000） = 54.70（元/工時） 某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用=分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 本例本例： A產(chǎn)品= 6000 54.70 =328 200元 B產(chǎn)品= 4000 54.70 =218 800元 分配制造費用的會計分

52、錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 328 200 328 200 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本BB產(chǎn)品產(chǎn)品 218 800 218 800 貸：制造費用貸：制造費用 547 000 547 000（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)1.1.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算（1 1）成本項目的構(gòu)成：成本項目的構(gòu)成： 直接材料 直接人工 制造費用（2 2）基本計算方法：基本計算方法： 一般情況下，將反映在“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上三項耗費相加即可。但在特殊情況下，如以上費用中包含了在產(chǎn)品的費用，必須經(jīng)過復(fù)雜計算方可求得完工產(chǎn)品成本。（見下表）

53、 計算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況 教材上的舉例假定兩種產(chǎn)品在月末時均全部完工（不存在在產(chǎn)品）。 2. 2.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn) （1 1）基本含義：基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。 （2 2）賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置： （3 3） 核算舉例：核算舉例：見教材P.102 【例例5-405-40】結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 借：庫存商品借：庫存商品AA產(chǎn)品產(chǎn)品 1 842 000 1 842 000 借：庫存商品借：庫存商品BB產(chǎn)品產(chǎn)品 1 265 000 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 1 842 000 1 84

54、2 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本BB產(chǎn)品產(chǎn)品 1 265 000 1 265 000第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等財務(wù)成果形成財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)

55、品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)銷售過程主要業(yè)務(wù)銷售過程主要業(yè)務(wù): 進行產(chǎn)品銷售、結(jié)算貨款、結(jié)轉(zhuǎn)已進行產(chǎn)品銷售、結(jié)算貨款、結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本、計算和交納稅金等。銷售產(chǎn)品成本、計算和交納稅金等。 進行產(chǎn)品銷售是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)。進行產(chǎn)品銷售是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)。一、主營業(yè)務(wù)收支的核算一、主營業(yè)務(wù)收支的核算（一）商品銷售收入的確認(rèn)與計量（一）商品銷售收入的確認(rèn)與計量 收入確認(rèn)即收入在什么時間入賬；收入計量即收入以多少金額入賬。1.1.商品銷售收入的確認(rèn)條件商品銷售收入的確認(rèn)條件 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬等已轉(zhuǎn)移給購貨方； 企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)； 收入的金額能夠可靠計量； 與交易相關(guān)

56、的經(jīng)濟利益能夠可靠的流入銷售企業(yè)； 相關(guān)的成本能夠可靠的計量。 必須同時具備以上五個條件，必須同時具備以上五個條件，才能確認(rèn)為收入！才能確認(rèn)為收入！2.2.商品銷售收入的計量商品銷售收入的計量 一般應(yīng)按照從購貨方已收貨款金額或合同等確定的應(yīng)收款金額計量。但應(yīng)考慮以下情況： 發(fā)生的銷售退回、銷售折讓（因質(zhì)量原因等的售價減讓）和商業(yè)折扣（因促銷等對商品標(biāo)價的打折）等應(yīng)沖減當(dāng)期收入。 商品銷售凈收入不含稅單價銷售商品銷售凈收入不含稅單價銷售數(shù)量銷售退回銷售折讓商業(yè)折扣數(shù)量銷售退回銷售折讓商業(yè)折扣（二）商品銷售業(yè)務(wù)的核算（二）商品銷售業(yè)務(wù)的核算1.1.商品銷售收入的核算商品銷售收入的核算（1 1）賬戶

57、設(shè)置）賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 （2 2）核算舉例：）核算舉例：見教材P.108110 【例例5-415-41】銷售產(chǎn)品,收到對方簽發(fā)的商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票包括“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)付票據(jù)”兩種。采用這種結(jié)算方式，企業(yè)不能馬上收到貨幣資金。因而會計分錄為： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 280 800280 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 240 000240 000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 40 80040 800 這里的“應(yīng)交增值稅”為銷項稅額（稅率按17%計算）；銷項稅額既是企業(yè)應(yīng)向國家交納的稅額，也是應(yīng)向購貨單位收取數(shù)。 如果收到的是對方通過銀行支付的貨款，應(yīng)

58、借記“銀行銀行存款存款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”和和“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費” ” 兩個賬戶。 【例例5-425-42】預(yù)收貨款存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 500 000 500 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款正大工廠 500 000500 000 按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)收款項不能確認(rèn)為企業(yè)的收入。 【例例5-435-43】賒銷產(chǎn)品，貨款暫未收到。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款機車廠 673673 920920 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 576 000 576 000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 97 920 97 920 【例例5-445-4

59、4】向預(yù)付款企業(yè)（正大工廠）提供產(chǎn)品，并收到差額貨款存入銀行。 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款正大工廠正大工廠 500 000 500 000 借：銀行存款借：銀行存款 1 138 000 1 138 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 400 000 1 400 000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 238 000 238 000 【例例5-455-45】欠款企業(yè)（機車廠）開出商業(yè)匯票，抵償所欠本企業(yè)貨款。 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 673673 920920 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款機車廠 673673 920920 【例例5-465-46】賒銷產(chǎn)品，貨款未收。另用銀行

60、存款為對方代墊運費1 500元。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款大明商店 303303 360360 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 258 000 258 000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 43 860 43 860 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 500 1 500 【例例5-475-47】產(chǎn)品退貨，貨款已用銀行存款支付。沖減銷售收入和稅金（銷項稅額）。 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 20 000 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 3 400 3 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 23 400 23 4002. 2. 主營業(yè)務(wù)成本的核算主營業(yè)務(wù)成