審計學(xué)07內(nèi)部控制及其測試與評價

1、 第一節(jié)第一節(jié) 內(nèi)部控制的概念和內(nèi)容內(nèi)部控制的概念和內(nèi)容 第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部控制與審計的關(guān)系內(nèi)部控制與審計的關(guān)系 第三節(jié)第三節(jié) 內(nèi)部控制的了解與描述內(nèi)部控制的了解與描述 第四節(jié)第四節(jié) 內(nèi)部控制的符合性測試內(nèi)部控制的符合性測試 第五節(jié)第五節(jié) 內(nèi)部控制評價及其應(yīng)用內(nèi)部控制評價及其應(yīng)用 本章小結(jié)本章小結(jié) 復(fù)習(xí)思考題復(fù)習(xí)思考題第一節(jié) 內(nèi)部控制的概念和內(nèi)容 一、內(nèi)部控制的概念及目標(biāo)（一）內(nèi)部控制的概念根據(jù)獨立審計具體準(zhǔn)則第9號內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的規(guī)定，內(nèi)部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保證資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策和程序

2、。對內(nèi)部控制概念的理解，應(yīng)把握以下幾點：1、建立健全內(nèi)部控制是被審計單位管理當(dāng)局的會計責(zé)任。2、實施內(nèi)部控制的目的，在于保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保證資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整。3、內(nèi)部控制是為達(dá)到其目的而制定和實施的控制政策和程序，它貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個方面，只要存在企業(yè)經(jīng)營管理活動，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。 （二）內(nèi)部控制的目標(biāo)根據(jù)獨立審計具體準(zhǔn)則第9號內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的規(guī)定，內(nèi)部控制一般應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)以下目標(biāo)：1、保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進行。2、保證所有交易和事項以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會計報表的編制符

3、合會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求。3、保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。4、保證賬面資產(chǎn)和實存資產(chǎn)定期核對相符。二、內(nèi)部控制的局限性審計人員在確定內(nèi)部控制的可信賴程度時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注內(nèi)部控制的固有的局限性，這些固有局限性主要有：1、內(nèi)部控制的設(shè)計和運行受制于成本與效益原則。2、內(nèi)部控制一般是針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計的。3、即使是設(shè)計完善的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解而失效。4、內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效。5、內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效。6、內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失

4、效。 三、內(nèi)部控制要素（一）控制環(huán)境控制環(huán)境是對企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實施有重大影響的因素的統(tǒng)稱。控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它的好壞直接決定著企業(yè)其他控制(會計系統(tǒng)和控制程序)能否實施及實施的效果。控制環(huán)境包括以下因素：1、經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格。 2、組織機構(gòu)。 3、董事會和審計委員會。 4、授權(quán)和分配責(zé)任的方法。 5、管理控制方法。 6、內(nèi)部審計。 7、人事政策和實務(wù)。 8、外部影響。 （二）會計系統(tǒng)會計系統(tǒng)是指企業(yè)為了確認(rèn)、記錄、計量和報告其交易和事項，以及明確對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益責(zé)任的方法和記錄。 健全和有效的會計系統(tǒng)應(yīng)符合以下要求：1、確認(rèn)并記錄所有真實的交易。2、及時且充

5、分詳細(xì)地描述交易，以便在財務(wù)報表上對交易作適當(dāng)?shù)姆诸悺?、計量交易的價值，以便在財務(wù)報表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r值。4、確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g。5、在財務(wù)報表中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和披露相關(guān)事項。（三）控制程序控制程序是指企業(yè)管理當(dāng)局為了實現(xiàn)其特定的管理目標(biāo)而制定的除控制環(huán)境和會計系統(tǒng)以外的各項政策和程序。 控制程序主要包括以下五類： 1、交易授權(quán)。 2、職責(zé)劃分。 企業(yè)不相容的必須分離的職務(wù)主要有：交易的執(zhí)行、記錄、審查、保管等職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離。交易執(zhí)行中各個步驟的工作應(yīng)當(dāng)指派給不同的個人或部門。如執(zhí)行銷售交易時，應(yīng)將銷售的授權(quán)、訂貨單的歸檔、貨物的發(fā)運、發(fā)票的開具等工作分離。

6、會計工作的某些責(zé)任應(yīng)分工。如記錄現(xiàn)金收支的人員不應(yīng)負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)銀行賬戶；應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬應(yīng)由不同的人員來記錄等。3、憑證和記錄控制。 憑證和記錄控制的一般要求：憑證預(yù)先連續(xù)編號。對憑證預(yù)先連續(xù)編號的目的是保證所有的交易均已記錄且沒有交易被重復(fù)記錄。在憑證預(yù)先連續(xù)編號的制度下，即使是作廢的憑證也必須妥善保管。及時編制憑證以及時記錄已發(fā)生的交易和事項。編妥的憑證應(yīng)及時送交會計部門，以便記錄交易，登記賬簿，并將已登記的憑證依序歸檔。憑證簡單明了，不易誤解。4、資產(chǎn)與記錄的接觸。 5、獨立稽核。 第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部控制與審計的關(guān)系一、傳統(tǒng)審計方法及其局限性（一）賬表導(dǎo)向?qū)徲嫷男纬少~表導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展過程

7、主要經(jīng)歷了數(shù)據(jù)稽核、賬簿審計、詳細(xì)審計、資產(chǎn)負(fù)債表審計和全面會計報表審計等階段，從古希臘到20世紀(jì)初在審計歷史上運用了幾千年。 在這段歷史上，審計都是以審查賬表上的會計事項為主線，所以稱為賬表導(dǎo)向?qū)徲?。（二）賬表導(dǎo)向?qū)徲嫷木窒扌灾饕憩F(xiàn)為：1、費時費力，審計成本高。 2、進行抽查時容易遺漏重大有問題項目的事件。 3、不容易發(fā)現(xiàn)會計工作中的程序性錯誤。 賬表導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄓ捎诖嬖谝陨先秉c，已經(jīng)不能圓滿地完成審計任務(wù)，必須尋找更為可靠、更有效率的審查方法。二、系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎㄒ唬┫到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ漠a(chǎn)生系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生主要基于以下三要素：一是審計目標(biāo)的改變；二是企業(yè)的規(guī)模擴大化和復(fù)雜化；三是企業(yè)的

8、內(nèi)部控制系統(tǒng)日趨完善。 1、審計目標(biāo)的改變，是系統(tǒng)審計方法產(chǎn)生的內(nèi)在因素與以前的受托經(jīng)濟責(zé)任相比，這種受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系具有如下特點：經(jīng)濟責(zé)任委托人已不再限于股東，而擴大到貸款的銀行和作為未來投資者的一般社會公眾；這種受托經(jīng)濟責(zé)任要求承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任一方，在受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系正式確定以前，先提交說明其財務(wù)狀況的報告，以便決定是否托付資金；這種報告的目的，不在于說明經(jīng)營者是否有賬目的差錯乃至舞弊行為，而在于如實說明經(jīng)營狀況和財務(wù)成果，使現(xiàn)有的和未來的出資人(受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系中的委托人)決定是否出資和增資。2、企業(yè)的規(guī)模擴大化和復(fù)雜化，是系統(tǒng)審計方法產(chǎn)生的外在因素3、企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)日趨完善，使系統(tǒng)審計

9、方法運用成為可能系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬍且员粚徲媶挝痪哂休^健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)為前提條件的，伴隨著內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善，于20世紀(jì)50年代初逐漸走上審計舞臺。（二）系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嫵绦蛳到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄊ且詢?nèi)部控制系統(tǒng)審查為基礎(chǔ)的一種審計方法。 其審計程序的主要特點為：1、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之后要進行初步調(diào)查，將現(xiàn)行系統(tǒng)記錄下來，并加以評價。2、經(jīng)過評價，如認(rèn)為系統(tǒng)不可信賴，則不能采用系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒ㄒ獙~簿進行分析和測試，增加實質(zhì)性測試的數(shù)量；如認(rèn)為系統(tǒng)可以信賴，則采用系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，進行控制測試。3、經(jīng)過控制測試后，如果滿意，則可進行少量的實質(zhì)性測試；如果不滿意，則必須了解有無補救控制措施。倘若有適

10、當(dāng)?shù)难a救控制措施，也可只進行少量的實質(zhì)性測試；倘若缺乏適當(dāng)?shù)难a救措施，則必須增加實質(zhì)性測試的數(shù)量。 （三）系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫷木窒扌约鞍l(fā)展第三節(jié) 內(nèi)部控制的了解與描述在現(xiàn)代審計中，對內(nèi)部控制的研究和評價主要做三個方面工作：第一，了解并記錄內(nèi)部控制，初步評價控制風(fēng)險；第二，根據(jù)初步評價的結(jié)果對準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制進行符合性測試；第三，根據(jù)符合性測試的結(jié)果對控制風(fēng)險進行進一步的評價，據(jù)此確定實質(zhì)性測試時間、性質(zhì)和范圍。一、業(yè)務(wù)循環(huán)及其分類業(yè)務(wù)循環(huán)法，也稱切塊審計法，它是將密切相關(guān)的交易種類或賬戶余額劃為同一塊，作為一個業(yè)務(wù)循環(huán)來組織安排審計工作的方法。業(yè)務(wù)循環(huán)是指處理某一類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序的

11、總稱。 下面制造業(yè)企業(yè)為例，介紹各業(yè)務(wù)循環(huán)主要的業(yè)務(wù)活動和涉及到的會計報表項目，具體如表7.1所示。表 7.1 業(yè)務(wù)循環(huán)與業(yè)務(wù)活動和會計報表項目 業(yè)務(wù)循環(huán) 主要的業(yè)務(wù)活動 涉及到的會計報表項目 購貨與付 款循環(huán) 填寫請購單、審批購貨、發(fā)出訂購單、驗收貨物并填寫驗收報告、記錄購貨業(yè)務(wù)與負(fù)債、核準(zhǔn)付款、支付貨款和記錄現(xiàn)金支出、購貨退回并記錄負(fù)債的減少等。 預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、 工程物資、 在建工程、 固定資產(chǎn)清理、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等 生產(chǎn) 循環(huán) 填制領(lǐng)料單、 購貨審批、 發(fā)料、 交付生產(chǎn)使用、計提折舊、攤銷無形資產(chǎn)與長期待攤費用、攤銷待攤費用、計算生產(chǎn)成本、核算產(chǎn)品銷

12、售成本、記錄生產(chǎn)與資產(chǎn)、費用賬戶等。此外，還包括審批與雇用員工、審批與辭退員工、制定工資標(biāo)準(zhǔn)、 核算員工工時記錄、 計算應(yīng)付工資、計算個人所得稅、代扣職工應(yīng)款項、發(fā)放工資等(工資與人事循環(huán)) 存貨(包物資采購、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、自制半成品、工程物資、在建工程、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品、生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本)、待攤費用、預(yù)提費用、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費等 銷售與收款循環(huán) 接受客戶訂單、 核準(zhǔn)購貨方的信用、 裝運商品、開具發(fā)票、記錄收入和應(yīng)收賬款、記錄現(xiàn)金收入、記錄折扣與折讓等 應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、主營業(yè)務(wù)

13、收入、主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)利潤(包括其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)支出)等。 籌資與投 資循環(huán) 授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄有關(guān)銀行貸款、融資租賃固定資產(chǎn)、發(fā)行公司債券和股票、短期投資和長期投資等發(fā)生、返還。 短期投資、 應(yīng)收股利、 應(yīng)收利息、 其他應(yīng)收款、應(yīng)收補貼款、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、短期借款、應(yīng)付股利、長期應(yīng)付款、應(yīng)付債券、專項應(yīng)付款、遞延稅款、股本、資本公積、盈余公積、未分利潤 二、了解內(nèi)部控制審計人員在了解內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)合理利用以往的審計經(jīng)驗。對于重要的內(nèi)部控制，通常還可實施以下程序：1、詢問被審計單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件2、檢查

14、內(nèi)部控制的生成文件和記錄3、觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運行情況4、選擇若干具有代表性的交易和事項進行穿行測試穿行測試是指在每一類交易循環(huán)中，選擇一筆或幾筆業(yè)務(wù)詳細(xì)追查其通過會計系統(tǒng)的過程，來證實內(nèi)部控制實際執(zhí)行情況是否與通過其他了解程序了解到的內(nèi)部控制情況相一致。三、描述內(nèi)部控制的方法審計人員可采用文字?jǐn)⑹觥⒄{(diào)查問卷和流程圖法等方法對內(nèi)部控制進行描述。（一）文字?jǐn)⑹龇?文字?jǐn)⑹龇?，也稱為文字說明法，是指審計人員用文字?jǐn)⑹龅姆绞矫枋霰粚徲媶挝粌?nèi)部控制的方法。 文字?jǐn)⑹龇ㄒ话惆礃I(yè)務(wù)循環(huán)來說明內(nèi)部控制的情況，主要說明的內(nèi)容有：每個業(yè)務(wù)循環(huán)中的每種憑證和記錄的來源；業(yè)務(wù)發(fā)生的全部處理過程；業(yè)

15、務(wù)循環(huán)每種憑證和記錄的存放地點；業(yè)務(wù)循環(huán)中每項工作的負(fù)責(zé)人及經(jīng)辦人的職責(zé)；業(yè)務(wù)循環(huán)中與控制風(fēng)險相關(guān)的控制程序等。 文字?jǐn)⑹龇ǖ膮⒖几袷饺绫?.2所示。表表 7.2 ABC7.2 ABC 公司現(xiàn)金收支內(nèi)部控制公司現(xiàn)金收支內(nèi)部控制 被審計單位名稱： 索引號： 頁次： 編制者姓名： 日期： 會計期間： 復(fù)核者姓名： 日期： 內(nèi)部 控制 情況 ABC 公司收入現(xiàn)金，先由出納審核有關(guān)憑證，并填寫收款收據(jù)，收妥現(xiàn)金后，編制記賬憑證，并登記現(xiàn)金日記賬，而后將此憑證交給會計用以登記相關(guān)的賬目。每日收到的現(xiàn)金于第二天由出納送存銀行。支出現(xiàn)金，先由出納審核支出款項的原始憑證(一般為發(fā)票)，然后填制付款記賬憑證，并

16、于款項付出后在原始憑證上加蓋“付訖”的戳記。出納根據(jù)付款記賬憑證登記現(xiàn)金記賬，而后將記賬憑證交會計登記相關(guān)的賬目。 憑證上的復(fù)核印章一般先蓋好，因此就不再復(fù)核。出納每隔 9 天進行一次核對，如有差異，須報領(lǐng)導(dǎo)審批后處理。月終，由財務(wù)負(fù)責(zé)人進行盤點。 評價 該公司的內(nèi)部控制較差，尤其是由出納填制收付款憑證又不經(jīng)復(fù)核的做法，容易產(chǎn)生錯弊。 （二）調(diào)查表法調(diào)查表法，也稱調(diào)查問卷法，是指審計人員通過預(yù)先設(shè)計好的有關(guān)內(nèi)部控制的問題式調(diào)查表，利用其向被審計單位有關(guān)人員調(diào)查了解內(nèi)部控制，從而對內(nèi)部控制加以描述的一種方法。內(nèi)部控制調(diào)查表的問題一般采用封閉式問題，其答案一般為是、否、不適用三種。內(nèi)部控制調(diào)查表的

17、基本格式如表7.3所示。表表 7 7. .3 3 銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制調(diào)查表調(diào)查表 被審計單位名稱： 索引號： 頁次： 編制者姓名： 日期： 會計期間： 復(fù)核者姓名： 日期： 調(diào)查問題 是 否 不適用 備注 1.登記入賬的銷售業(yè)務(wù)是否均有經(jīng)過審批的發(fā)運單和客戶的訂貨單？ 2.對客戶的賒銷是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟?3.產(chǎn)品出廠是否均有事先編號的書面發(fā)運單？ 4.發(fā)運單是否采取適當(dāng)?shù)姆绞竭M行控制，以保證所有發(fā)貨均已開票收款？ 5.發(fā)運單是否預(yù)先連續(xù)編號并登記入賬？ 6.銷售發(fā)票是否預(yù)先連續(xù)編號并登記入賬？ 7.銷售發(fā)票與發(fā)運單所列的數(shù)量是否核對相符？ 8.銷售發(fā)票的金額是否經(jīng)過復(fù)核？

18、9.是否定期向客戶發(fā)出對賬單？ 10.銷售業(yè)務(wù)的明細(xì)賬和總賬是否相符？ 內(nèi)部控制調(diào)查表法的優(yōu)點主要有：一是簡便易行，即使沒有較高的專業(yè)知識和專業(yè)技能的人員也能操作；二是能對所調(diào)查的對象提供一個概括的說明，有利于審計人員利用對內(nèi)部控制進行分析和評價；三是編制調(diào)查表省時省力，有利于審計成本的節(jié)約；四是審計人員能從調(diào)查表中“否”欄的信息很容易找出內(nèi)部控制存在的問題，有利于抓住審計重點，減少審計人員忽略重要控制的可能性。內(nèi)部控制調(diào)查表也有其缺陷，主要表現(xiàn)為：一是因其調(diào)查內(nèi)容、格式的固定性，缺乏彈性，沒有充分考慮不同被審計單位的特殊情況，使“不適用”欄目填的太多，導(dǎo)致該方法本身不適用；二是調(diào)查表一般是按

19、項目考查被審計單位的內(nèi)部控制情況的，調(diào)查內(nèi)容只限于明確的調(diào)查事項，而不易了解其他方面的有關(guān)信息，往往不能提供一個完整的、系統(tǒng)的、全面的分析評價。 （三）流程圖法流程圖法是指用特定的符號、線條和圖形來表示被審計單位內(nèi)部控制的方法。流程圖是一種十分有用的方法，它可以清晰地反映出被審計單位的組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)分工、權(quán)限范圍、各種業(yè)務(wù)處理流程、各種文件或憑證的編制及傳遞流程、會計檔案的種類及存放地點等情況，能直觀地表現(xiàn)內(nèi)部控制實際情況。內(nèi)部控制流程圖如圖7.1所示。 生產(chǎn)部門 保管部門 會計部門 否 是 是 否 是 是 圖 例 業(yè)務(wù)流向 業(yè)務(wù)單據(jù) 業(yè)務(wù)決策 業(yè)務(wù)開始 業(yè)務(wù)操作 業(yè)務(wù)終止 相互核對 圖 7.

20、1 生產(chǎn)部門領(lǐng)用材料業(yè)務(wù)流程圖 開始 報請部門經(jīng)理審核 部門經(jīng)理已審核的 領(lǐng)料單（三聯(lián)） 未獲批準(zhǔn)的材料領(lǐng)用單（三聯(lián)） 終止 需要、適量庫存有否 發(fā)料并據(jù)實發(fā)填制 收 發(fā) 存 登 記簿、領(lǐng)料單， 并留存一聯(lián) 領(lǐng)料單 （三聯(lián)） 領(lǐng)料單 （第一聯(lián)） 領(lǐng)料單 （第二聯(lián)） 領(lǐng)料單（第三聯(lián)） 領(lǐng)料人取走材料及領(lǐng)料單（一） 終止 終止 轉(zhuǎn) 送一 聯(lián)給 會計 部門 終止 審 核 其 真實、正確性 填制記賬憑證 登記明細(xì)賬 登記總賬 審 核 其 完整、 正確性 領(lǐng)料單三聯(lián) 流程圖法優(yōu)點主要在于：形象直觀，能從整體的角度，以簡明的形式描繪內(nèi)部控制的實際情況，突出了控制點和關(guān)鍵控制點，便于較快地檢查出內(nèi)部控制邏輯

21、上的薄弱環(huán)節(jié)，從而有利于對內(nèi)部控制進行評價，同時流程圖便于修改或更新。流程圖缺點是：編制流程圖需具備較嫻熟的技術(shù)和較豐富的工作經(jīng)驗，并頗費時間，繪制工作復(fù)雜，繪制難度較大，初學(xué)者不易掌握和運用；無法直接反映控制流程之外的控制措施(如實物控制等)，也不能明顯地標(biāo)出 內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)。第四節(jié) 內(nèi)部控制的符合性測試一、符合性測試的概念（一）符合性測試的概念符合性測試，也稱為控制測試，是指審計人員在調(diào)查了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，為了確定內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性而實施的審計測試。（二）符合性測試的內(nèi)容1、內(nèi)部控制設(shè)計測試內(nèi)部控制設(shè)計測試是對被審計單位的內(nèi)部控制的設(shè)計是否合理所進行的測試。2、內(nèi)部控制執(zhí)

22、行測試內(nèi)部控制執(zhí)行測試是對被審計單位的內(nèi)部控制是否發(fā)揮應(yīng)有的作用所進行的測試。內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的測試主要包括以下三個內(nèi)容：一是內(nèi)部控制是怎樣應(yīng)用的；二是內(nèi)部控制是否在年度中一貫應(yīng)用；三是由誰來應(yīng)用。三、符合性測試的種類符合性測試主要有同步符合性測試、追加符合性測試和計劃符合性測試三種，在主要證實法下可能執(zhí)行“同步符合性測試”及“追加符合性測試”；在較低的控制風(fēng)險估計水平法下，必須執(zhí)行“計劃符合性測試”。 （一）同步符合性測試同步符合性測試，是審計人員在對內(nèi)部控制了解的同時執(zhí)行的符合性測試。 （二）追加符合性測試追加符合性測試，是審計人員在外勤工作中執(zhí)行的符合性測試。 （三）計劃符合性測試計劃

23、符合性測試，也是審計人員在外勤工作中執(zhí)行的符合性測試。四、符合性測試的性質(zhì) 符合性測試的性質(zhì)問題，就是執(zhí)行測試時使用什么樣的審計程序問題。審計人員對擬信賴的內(nèi)部控制可實施以下符合性測試程序：1、檢查。 2、詢問。3、觀察。 4、重新執(zhí)行。 五、符合性測試的范圍從理論上講，符合性測試的范圍越大，所得到的有關(guān)控制政策或程序執(zhí)行有效性的證據(jù)就越充分，形成的結(jié)論越準(zhǔn)確，效果就越好。 符合性測試范圍的大小，取決于的控制風(fēng)險估計水平(初步估計水平)。 值得注意的是，在審計實務(wù)中，符合性測試并非是必須執(zhí)行的程序。獨立審計具體準(zhǔn)則第9號內(nèi)部控制與審計風(fēng)險規(guī)定，出現(xiàn)下列三種情況之一時，審計人員可不進行符合性測試

24、，而直接進行實質(zhì)性測試：(1)相關(guān)內(nèi)部控制不存在。(2)相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但審計人員通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運行。(3)符合性測試的工作量可能大于進行符合性測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量。六、符合性測試的時間如果期中審計已進行了符合性測試，審計人員在決定完全依賴其結(jié)果前，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以進一步獲取期中至期末的相關(guān)審計證據(jù)：(1)期中審計符合性測試的結(jié)論；(2)期中審計后剩余期間的長短；(3)期中審計后內(nèi)部控制的變動情況；(4)期中審計后發(fā)生的交易和事項的性質(zhì)及金額；(5)擬實施的實質(zhì)性測試程序。第五節(jié) 內(nèi)部控制評價及其應(yīng)用一、內(nèi)部控制的初步評價 評價控制風(fēng)險，就是評價被審計單位的內(nèi)部控制

25、在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正會計報表的重要錯報或漏報中的有效程度的過程。根據(jù)獨立審計具體準(zhǔn)則第9號內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的規(guī)定，當(dāng)出現(xiàn)下列情況之一時，審計人員應(yīng)當(dāng)將重要賬戶或交易類別的部分或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險評估為高水平：一是被審計單位內(nèi)部控制失效；二是審計人員難以對內(nèi)部控制的有效性作出評估；三是審計人員不擬進行符合性測試。審計人員對某一會計報表認(rèn)定的控制風(fēng)險進行初步評估時，如果同時出現(xiàn)下列情況，不應(yīng)將控制風(fēng)險評估為高水平：一是相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正重大錯報或漏報；二是審計人員擬進行符合性測試。二、控制風(fēng)險的進一步評價審計人員在確認(rèn)以下情況之一時，可將控制風(fēng)險評價為高水平：一是控制政策和程序與認(rèn)

26、定不相關(guān)；二是控制政策和程序無效；三是取得證據(jù)來評價控制政策和程序不經(jīng)濟。審計人員在確認(rèn)以下事項同時存在的情況下，才能將控制風(fēng)險評價為低水平：一是控制政策和程序與認(rèn)定相關(guān)；二是通過符合性測試已獲得證據(jù)證明控制有效。三、實質(zhì)性測試的設(shè)計檢查風(fēng)險的可接受水平與實質(zhì)性測試的關(guān)系如表7.4所示。四、控制風(fēng)險的最終評估表 7.4 檢查風(fēng)險的可接受水平與實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間、范圍的關(guān)系 實 質(zhì) 性 測 試 檢查風(fēng)險的 可接受水平 性 質(zhì) 時 間 范 圍 高 分析性測試和交易測試 期中審計為主 較少樣本、較少證據(jù) 中 分析性測試和交易測試及賬戶余額測試 期中、期末、期后審計 結(jié)合進行 適中樣本、適量證據(jù)

27、低 賬戶余額測試 期末、期后審計為主 較大樣本、較多證據(jù) 本章小結(jié)本章小結(jié)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，是為實現(xiàn)其控制目標(biāo)實施的一系列控制政策和和程序，由控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序構(gòu)成。內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展，促使審計工作從賬表導(dǎo)向?qū)徲嫲l(fā)展成為以測試和評價內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?，因此，研究與評價被審計單位內(nèi)部控制是現(xiàn)代會計報表審計的重要工作。審計人員研究與評價被審計單位的內(nèi)部控制，首先采用查閱、詢問、觀察、檢查、穿行測試等程序了解內(nèi)部控制，并對其進行初步評價，對控制風(fēng)險進行初步估計；然后對準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制，通過實施詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行等程序進行符合性測試；最后根據(jù)符合性測

28、試的結(jié)果進一步評價內(nèi)部控制，并進一步估計控制風(fēng)險，據(jù)以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。在研究與評價被審計單位內(nèi)部控制的過程中，審計人員應(yīng)當(dāng)充分考慮文字?jǐn)⑹觥⒄{(diào)查表和流程圖法的優(yōu)缺點及適用性，選擇適當(dāng)?shù)姆椒▽⒘私獾降谋粚徲媶挝粌?nèi)部控制情況記錄下來，形成審計工作底稿。值得注意的是，在內(nèi)部控制的測試和評價過程中，審計人員應(yīng)當(dāng)以謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度調(diào)查取證，合理地利用專業(yè)判斷，盡可能準(zhǔn)確地估計控制風(fēng)險水平，這關(guān)系著審計的效果和效率。但不論控制風(fēng)險的評估結(jié)果如何，審計人員均應(yīng)對各重要賬戶或交易類別進行實質(zhì)性測試。復(fù)習(xí)思考題復(fù)習(xí)思考題一、單項選擇題一、單項選擇題1.從審計的有效性和職業(yè)謹(jǐn)慎性的考慮，符合性測試

29、的時間一般應(yīng)安排在被審計的會計期間的( )執(zhí)行。A.后期 B.中期 C.期末 D.期初2、根據(jù)控制風(fēng)險初步評價結(jié)論，應(yīng)對被審計單位( )的內(nèi)部控制進行符合性測試。A.全部 B.控制薄弱 C.準(zhǔn)備信賴 D.B和C 3、系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬍前殡S著內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善而產(chǎn)生的，它以被審計單位( )為前提條件。A.賬表 B.會計記錄 C.較健全的內(nèi)部控制系統(tǒng) D.受托經(jīng)濟責(zé)任4、下列兩項目職務(wù)中，屬于不相容的職務(wù)是( )。A.統(tǒng)計與會計 B.現(xiàn)金出納與銀行存款出納C.倉庫保管與發(fā)料 D.記錄現(xiàn)金日記賬與記錄現(xiàn)金總賬5、實施符合性測試的目的是為了確定實質(zhì)性測試的( )。A.性質(zhì)、范圍、對象 B.性質(zhì)、時間、范圍

30、C.性質(zhì)、內(nèi)容、對象 D.方式、范圍、對象6、如對控制風(fēng)險估計過低，將使審計人員可能沒有執(zhí)行足夠的實質(zhì)性測試，而導(dǎo)致審計( )。A.無效果 B.無效率 C.有效果而無效率 D.A和B7、當(dāng)被審計單位的控制政策和程序與認(rèn)定不相關(guān)，審計人員應(yīng)當(dāng)將重要賬戶或交易類別的部分或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險估計為( )。A.0% B.低水平 C.中等水平 D.高水平二、多項選擇題二、多項選擇題1、下列情況中，可以不進行符合性測試的有( )。A.相關(guān)內(nèi)部控制不存在 B.相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但未有效執(zhí)行C.符合性測試結(jié)果不能減少實質(zhì)性測試的工作量 D.相關(guān)內(nèi)部控制完善，并得以有效執(zhí)行2、在主要證實法下，可能執(zhí)行的符合

31、性測試有( )。A.符合性測試 B.計劃符合性測試C.同步符合性測試 D.追加符合性測試3、內(nèi)部控制的描述方法主要有( )。A.規(guī)劃法 B.調(diào)查表法 C.文字?jǐn)⑹龇?D.流程圖法4、根據(jù)我國獨立審計具體準(zhǔn)則，內(nèi)部控制包括( )。A.控制環(huán)境 B.風(fēng)險評估 C.會計系統(tǒng) D.控制程序5、內(nèi)部控制的符合性測試程序主要有( )。A.詢問和觀察 B.檢查 C.穿行測試 D. 重新執(zhí)行6、符合性測試的基本內(nèi)容包括( )。A.控制設(shè)計測試 B.控制水平測試 C.控制執(zhí)行測試 D.控制能力測試7、審計人員在確定內(nèi)部審計的工作結(jié)果是否可以利用時應(yīng)考慮的因素有 ( )。A. 內(nèi)部審計人員的獨立性B. 內(nèi)部審計程

32、序的性質(zhì)和時間及范圍、 C. 內(nèi)部審計人員所獲取的審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性D. 內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗和能力三、判斷題三、判斷題1、建立并測試內(nèi)部控制是審計人員的責(zé)任。( )2、被審計單位內(nèi)部控制的設(shè)計合理性、執(zhí)行有效性與審計工作無關(guān)。( )3、不相容的職務(wù)必須分離是建立內(nèi)部控制的基本要求。( )4、描述內(nèi)部控制的三種方法是相互排斥的，不能對同一被審計單位同時使用這三種方法。( )5、在審計實務(wù)中，審計人員對所有賬戶或交易類別的全部認(rèn)定都必須進行符合性測試和實質(zhì)性測試。( )6、采用主要證實法進行審計，有利于提高審計的效果。( )7、限制接近資產(chǎn)和重要的記錄，以保證資產(chǎn)與記錄的完全和完整，是企業(yè)設(shè)計和執(zhí)行資產(chǎn)與記錄接觸控制程序的主要目的。(