存貨核算——計(jì)劃成本

1、計(jì)計(jì) 劃劃 成成 本本 法法一、計(jì)劃成本法核算一、計(jì)劃成本法核算二、賬戶設(shè)置二、賬戶設(shè)置三、會(huì)計(jì)處理三、會(huì)計(jì)處理四、習(xí)題補(bǔ)充四、習(xí)題補(bǔ)充一、計(jì)劃成本法核算一、計(jì)劃成本法核算 存貨成本計(jì)價(jià)方法n通常來(lái)講，存貨發(fā)出時(shí)有兩種成本計(jì)價(jià)通常來(lái)講，存貨發(fā)出時(shí)有兩種成本計(jì)價(jià)方式：實(shí)際成本計(jì)價(jià)法和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方式：實(shí)際成本計(jì)價(jià)法和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法。前者又包括先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法。前者又包括先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等五種計(jì)價(jià)方法，后者包括計(jì)別計(jì)價(jià)法等五種計(jì)價(jià)方法，后者包括計(jì)劃成本法、毛利率法和零售價(jià)法。劃成本法、毛利率法和零售價(jià)法。 實(shí)實(shí)

2、際際 成成 本本 法法n存貨按實(shí)際成本核算的特點(diǎn)是：從存貨的收發(fā)憑證到明細(xì)分類賬和總分類賬均按其實(shí)際成本計(jì)價(jià)。實(shí)際成本法一般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡(jiǎn)單、采購(gòu)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。 計(jì)計(jì) 劃劃 成成 本本 法法n計(jì)劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)另設(shè)“材料成本差異”科目，作為計(jì)劃成本和實(shí)際成本聯(lián)系的紐帶，用來(lái)登記實(shí)際成本和計(jì)劃成本的差額，同時(shí)計(jì)劃成本法下存貨的總分類和明細(xì)分類核算均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。因此這種方法適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。如果企業(yè)的自制半成品、產(chǎn)成品品種繁多 的，或者在管理上需要分別核算其計(jì)劃成本和成本差異的，也可采用計(jì)劃成本法核算。采用計(jì)

3、劃成本計(jì)價(jià)適用于：計(jì)劃成本資料核算比較健全準(zhǔn)確，成本計(jì)劃管理核算有一定基礎(chǔ)。 計(jì)劃成本法的特點(diǎn)計(jì)劃成本法的特點(diǎn)n存貨采用計(jì)劃成本法核算，有利于簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理工作，有利于考核采購(gòu)部門的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，促使降低采購(gòu)成本、節(jié)約支出，因此，這一計(jì)價(jià)方法在大中型制造企業(yè)中得到了廣泛應(yīng)用。計(jì)劃成本法應(yīng)用是否恰當(dāng)，直接影響到企業(yè)財(cái)務(wù)核算的規(guī)范性、真實(shí)性以及反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量是否真實(shí)。 計(jì)劃成本法的作用計(jì)劃成本法的作用n一是通過(guò)計(jì)劃價(jià)格指導(dǎo)采購(gòu)，通過(guò)分析實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，控制采購(gòu)成本。雖然在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，物資價(jià)格波動(dòng)較大，但從預(yù)算管理的角度來(lái)講，計(jì)劃成本法依然可以發(fā)揮其作用。 n二是簡(jiǎn)化核算

4、，減少工作量。一個(gè)大型企業(yè)，材料物資種類繁多，進(jìn)出貨頻繁，使用實(shí)際成本法核算，即便是借助現(xiàn)在的微機(jī)管理，依然是很麻煩的。因此計(jì)劃成本法的采用和企業(yè)的性質(zhì)沒(méi)有什么關(guān)系，更多的是與企業(yè)的規(guī)模有關(guān)。 計(jì)劃成本法核算的優(yōu)點(diǎn)計(jì)劃成本法核算的優(yōu)點(diǎn)n有利于考核采購(gòu)部門的工作成績(jī)； n有利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理和監(jiān)督； n有利于考核耗用材料部門的工作成績(jī)； n有利于簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理手續(xù)。 二、賬戶設(shè)置二、賬戶設(shè)置原材料原材料n本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。 材料采購(gòu)材料采購(gòu)n材料采購(gòu)是指企業(yè)單位采用計(jì)劃成

5、本發(fā)進(jìn)行材料采購(gòu)是指企業(yè)單位采用計(jì)劃成本發(fā)進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入的材料采購(gòu)成本。材料日常核算而購(gòu)入的材料采購(gòu)成本。借方登記外購(gòu)材料等存貨的實(shí)際成本，貸方登記入庫(kù)材料等存貨的計(jì)劃成本。期末借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購(gòu)成本。 n“在途物資”科目用于按實(shí)際成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的企業(yè)。n“材料采購(gòu)”科目用于按計(jì)劃成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的企業(yè)。材料成本差異材料成本差異n 材料成本差異又稱“材料價(jià)格差異”。指材料的實(shí)際成本與計(jì)劃價(jià)格成本間的差額。n 本科目反映已入庫(kù)材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，借方登記入庫(kù)材料超支差異及發(fā)出材料節(jié)約差異，貸方登記入庫(kù)材料節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。期末如果是借方余額，

6、表示庫(kù)存材料的超支差異；如果是貸方余額，表示庫(kù)存材料的節(jié)約差異。n 在材料日常收發(fā)按計(jì)劃價(jià)格計(jì)價(jià)時(shí)，需要設(shè)置“材料成本差異”科目，作為材料科目的調(diào)整科目。科目的借方登記材料實(shí)際成本大于計(jì)劃價(jià)格成本的超支額，貸方登記材料實(shí)際成本小于計(jì)劃價(jià)格成本的節(jié)約額。發(fā)出耗用材料所應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，應(yīng)從本科目的貸方轉(zhuǎn)入各有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用科目。n 實(shí)際成本大于計(jì)劃價(jià)格成本為超支；實(shí)際成本小于計(jì)劃價(jià)格成本為節(jié)約。三、會(huì)計(jì)處理三、會(huì)計(jì)處理購(gòu)入原材料的會(huì)計(jì)處理購(gòu)入原材料的會(huì)計(jì)處理采購(gòu)過(guò)程與實(shí)際成本相同，只不過(guò)將實(shí)際成本的“在途物資”改為“材料采購(gòu)”：借：材料采購(gòu) （實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款

7、（或應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等）入庫(kù)：借：原材料（計(jì)劃成本） 貸：材料采購(gòu)（計(jì)劃成本）購(gòu)入原材料的會(huì)計(jì)處理購(gòu)入原材料的會(huì)計(jì)處理結(jié)轉(zhuǎn)差異：n材料成本差異額材料成本差異額=采購(gòu)材料的實(shí)際成本采購(gòu)材料的實(shí)際成本-采購(gòu)材料采購(gòu)材料的計(jì)劃成本的計(jì)劃成本n月末將本月采購(gòu)的材料入庫(kù)，同時(shí)要結(jié)轉(zhuǎn)差異，大于0，超支差異；小于0，節(jié)約差異。n超支差異會(huì)計(jì)分錄：借：材料成本差異（超支差異額） 貸：材料采購(gòu)（超支差異額）n節(jié)約差異會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購(gòu)（節(jié)約差異額） 貸：材料成本差異（節(jié)約差異額）購(gòu)入原材料的會(huì)計(jì)處理購(gòu)入原材料的會(huì)計(jì)處理發(fā)出材料計(jì)劃成本的結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料計(jì)劃成本的結(jié)轉(zhuǎn)月末，根據(jù)領(lǐng)料單等編制“發(fā)料憑證匯總表”，編

8、制下述分錄：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用等 貸：原材料（計(jì)劃成本）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。上述發(fā)出材料的計(jì)劃成本應(yīng)通過(guò)材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)，調(diào)整為實(shí)際成本。公式為：n 材料成本差異率材料成本差異率=（月初結(jié)存材料成本差異（月初結(jié)存材料成本差異+本月收入本月收入材料成本差異）材料成本差異）/（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入本月收入材料的計(jì)劃成本）材料的計(jì)劃成本）n 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料的計(jì)劃成本*材料成本差異率材料成本差異率n 發(fā)出材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的實(shí)際成本

9、=發(fā)出材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料的計(jì)劃成本+發(fā)出材料發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異 =發(fā)出材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料的計(jì)劃成本+發(fā)出材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料的計(jì)劃成本*材料成本差異率材料成本差異率 =發(fā)出材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料的計(jì)劃成本*（1+材料成本差異率）材料成本差異率）n 結(jié)存材料的實(shí)際成本結(jié)存材料的實(shí)際成本=結(jié)存材料的計(jì)劃成本結(jié)存材料的計(jì)劃成本+結(jié)存材料結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異發(fā)出材料計(jì)劃成本的結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料計(jì)劃成本的結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理 n如果是超支差異，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用等 貸：材料成本

10、差異n如果是節(jié)約差異，編制相反的會(huì)計(jì)分錄：借：材料成本差異 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用等四、習(xí)題補(bǔ)充四、習(xí)題補(bǔ)充1）A公司購(gòu)入材料一批，取得增值稅專用發(fā)票公司購(gòu)入材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為上注明價(jià)款為100 000元，增值稅額為元，增值稅額為17000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款從銀行支付。該批元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款從銀行支付。該批原材料的計(jì)劃成本為原材料的計(jì)劃成本為102 000元。元。借：材料采購(gòu) 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000 貸：銀行存款 117 000 借：原材料 102 000 貸：材料采購(gòu) 102 0

11、00借：材料采購(gòu) 2 000 貸：材料成本差異 2 0002）A公司本月的公司本月的“發(fā)料憑證匯總表發(fā)料憑證匯總表”上列示原材料的情況上列示原材料的情況如下：生產(chǎn)如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用產(chǎn)品領(lǐng)用50 000元，生產(chǎn)元，生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用產(chǎn)品領(lǐng)用40 000元，車間管理部門領(lǐng)用元，車間管理部門領(lǐng)用4 000元，公司管理部門領(lǐng)用元，公司管理部門領(lǐng)用2 000元，銷售部門領(lǐng)用元，銷售部門領(lǐng)用2 000元，本月原材料的成本差異元，本月原材料的成本差異率為率為-2%。借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 50 000 B產(chǎn)品 40 000 制造費(fèi)用 4 000 管理費(fèi)用 2 000 銷售費(fèi)用 2 000 貸：原材料 98 000

12、借：材料成本差異 1 960 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 000 B產(chǎn)品 800 制造費(fèi)用 80 管理費(fèi)用 40 銷售費(fèi)用 403）企業(yè)購(gòu)入）企業(yè)購(gòu)入A材料材料1000公斤，單價(jià)公斤，單價(jià)12元，增值元，增值稅稅2040元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)350元。結(jié)算憑證已收元。結(jié)算憑證已收到，貨款、運(yùn)雜費(fèi)和增值稅通過(guò)銀行支付，材到，貨款、運(yùn)雜費(fèi)和增值稅通過(guò)銀行支付，材料按計(jì)劃成本驗(yàn)收入庫(kù)，無(wú)短缺，每公斤計(jì)劃料按計(jì)劃成本驗(yàn)收入庫(kù)，無(wú)短缺，每公斤計(jì)劃單價(jià)單價(jià)11元。編制支付相關(guān)款項(xiàng)、驗(yàn)收入庫(kù)和結(jié)元。編制支付相關(guān)款項(xiàng)、驗(yàn)收入庫(kù)和結(jié)轉(zhuǎn)差異的會(huì)計(jì)分錄。轉(zhuǎn)差異的會(huì)計(jì)分錄。借：材料采購(gòu) 12 350應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

13、稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2 040 貸：銀行存款 14 390借：原材料 11 000 貸：材料采購(gòu) 11 000借：材料成本差異 1 350 貸：材料采購(gòu) 1 3504）某企業(yè)為一般納稅企業(yè)，采用計(jì)劃成本進(jìn)行原材料的核）某企業(yè)為一般納稅企業(yè)，采用計(jì)劃成本進(jìn)行原材料的核算，有關(guān)資料如下：算，有關(guān)資料如下：2009年年6月月1日，原材料賬面計(jì)劃成本為日，原材料賬面計(jì)劃成本為1 000 000元，元，材料成本差異的借方余額為材料成本差異的借方余額為20 000元。元。6月月4日，購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅發(fā)票上注明的日，購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為原材料價(jià)款為200 000元，增值

14、稅為元，增值稅為34 000元，外地運(yùn)元，外地運(yùn)費(fèi)為費(fèi)為20 000元，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，運(yùn)費(fèi)可按元，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，運(yùn)費(fèi)可按7%的比的比例計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，有關(guān)款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款支付。例計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，有關(guān)款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款支付。上述材料的計(jì)劃成本為上述材料的計(jì)劃成本為220 000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。6月月30日，領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為日，領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為800 000元，其中：生元，其中：生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用500 000元，車間管理部門領(lǐng)用元，車間管理部門領(lǐng)用80 000元，元，廠部管理部門領(lǐng)用廠部管理部門領(lǐng)用20 000元，在建工程領(lǐng)用元，在建工程

15、領(lǐng)用200 000元。元。6月月30日，購(gòu)入材料一批，材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)日，購(gòu)入材料一批，材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付，該批材料的計(jì)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付，該批材料的計(jì)劃成本為劃成本為70 000元。元。要求：要求：編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 計(jì)算分?jǐn)傆?jì)算分?jǐn)?月份的材料成本差異。月份的材料成本差異。 6月月4日，購(gòu)進(jìn)原材料：日，購(gòu)進(jìn)原材料：借：材料采購(gòu) 218 600 200000+20000*（1-7%） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）35400 （34000+20000*7%） 貸：銀行存款 254 000上述材料入庫(kù)時(shí)：上述材料入庫(kù)時(shí)：借：原材料 220 000 貸：材料采購(gòu) 218 600 材料成本差異 1 400本月領(lǐng)用材料時(shí)：本月領(lǐng)用材料時(shí)：借：生產(chǎn)成本 500 00