投資與籌資循環(huán)的審計（ 41頁）

1、1 第十九章第十九章 投資與籌資循環(huán)的審計投資與籌資循環(huán)的審計 2 一、一、對外投資內(nèi)部會計控制規(guī)范對外投資內(nèi)部會計控制規(guī)范的規(guī)定的規(guī)定 1. 不相容崗位不相容崗位 （1）預(yù)算的）預(yù)算的編制與審批編制與審批 （2）項目的）項目的分析論證與評估分析論證與評估 （3）決策與執(zhí)行）決策與執(zhí)行 （4）處置的審批與執(zhí)行處置的審批與執(zhí)行 （5）業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會計記錄）業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會計記錄 2.2.授權(quán)批準(zhǔn)授權(quán)批準(zhǔn) n審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)對外投資授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)對外投資授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定， 在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。 n對于審批人對于審

2、批人超越授權(quán)范圍審批超越授權(quán)范圍審批的對外投資業(yè)務(wù)，的對外投資業(yè)務(wù)， 經(jīng)辦人有權(quán)經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理拒絕辦理，并及時向上級部門報告。，并及時向上級部門報告。 3 【例題】【例題】 B B注冊會計師接受會計師事務(wù)所的指派注冊會計師接受會計師事務(wù)所的指派 對對Y Y股份股份20042004年度的會計報表進行預(yù)審，正在對年度的會計報表進行預(yù)審，正在對Y Y 公司有關(guān)對外投資內(nèi)部控制的合理性和有效性進公司有關(guān)對外投資內(nèi)部控制的合理性和有效性進 行測試，有下列問題需做出判斷。行測試，有下列問題需做出判斷。 （1 1）B B注冊會計師了解到注冊會計師了解到Y(jié) Y公司對外投資的下列崗公司對外投資的下列崗 位分

3、工中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎＮ环止ぶ?，不恰?dāng)?shù)氖牵ǎ?A.A.甲職員負(fù)責(zé)對外投資預(yù)算的編制，乙職員負(fù)責(zé)對甲職員負(fù)責(zé)對外投資預(yù)算的編制，乙職員負(fù)責(zé)對 預(yù)算進行審批預(yù)算進行審批 B.B.證券部負(fù)責(zé)股票債券的買賣，財務(wù)部負(fù)責(zé)相關(guān)的證券部負(fù)責(zé)股票債券的買賣，財務(wù)部負(fù)責(zé)相關(guān)的 會計處理會計處理 C.C.投資部丙職員負(fù)責(zé)投資處置的審批，丁職員負(fù)責(zé)投資部丙職員負(fù)責(zé)投資處置的審批，丁職員負(fù)責(zé) 辦理有關(guān)處置業(yè)務(wù)辦理有關(guān)處置業(yè)務(wù) D.D.戊職員負(fù)責(zé)對外投資項目的分析論證及評估戊職員負(fù)責(zé)對外投資項目的分析論證及評估 4 n答案：答案：D D n解析：解析：分析論證及評估為不相容職務(wù)分析論證及評估為不相容職務(wù)。 （2 2

4、）B B注冊會計師為測試注冊會計師為測試Y Y公司公司對外投資處置的有關(guān)對外投資處置的有關(guān) 內(nèi)部控制內(nèi)部控制有效性，下列測試程序中最有可能執(zhí)行的有效性，下列測試程序中最有可能執(zhí)行的 是（）。是（）。 A.A.檢查投資項目的分析論證報告檢查投資項目的分析論證報告 B.B.檢查對外投資預(yù)算是否經(jīng)過批準(zhǔn)檢查對外投資預(yù)算是否經(jīng)過批準(zhǔn) C.C.觀察投資處置的審批和執(zhí)行是否確實分離觀察投資處置的審批和執(zhí)行是否確實分離 D.D.審閱內(nèi)部盤核報告審閱內(nèi)部盤核報告 n答案：答案：C C n解析：解析：審批和執(zhí)行審批和執(zhí)行為投資處置過程中的為投資處置過程中的不相容職務(wù)不相容職務(wù)。 5 二、投資的實質(zhì)性測試二、投資

5、的實質(zhì)性測試 1.1.分析性復(fù)核分析性復(fù)核 （1 1）計算短期股票投資、長期股權(quán)投資、期貨等）計算短期股票投資、長期股權(quán)投資、期貨等 高風(fēng)險投資所占的比例高風(fēng)險投資所占的比例，分析短期投資和長期投，分析短期投資和長期投 資的資的安全性安全性，要求被審計單位估計潛在的短期投，要求被審計單位估計潛在的短期投 資和長期投資損失。資和長期投資損失。 （2 2）計算）計算投資收益占利潤總額的比例投資收益占利潤總額的比例，分析被審，分析被審 計單位在多大程度上依賴投資收益，判斷被審計計單位在多大程度上依賴投資收益，判斷被審計 單位單位盈利能力的穩(wěn)定性盈利能力的穩(wěn)定性。 n將當(dāng)期確認(rèn)的投資收益與從被投資單位

6、實際獲得將當(dāng)期確認(rèn)的投資收益與從被投資單位實際獲得 的現(xiàn)金流量進行比較，將重大投資項目與以前年的現(xiàn)金流量進行比較，將重大投資項目與以前年 度進行比較，分析是否存在異常變動。度進行比較，分析是否存在異常變動。 6 2.2.實地盤點投資資產(chǎn)，并審查賬實是否相符實地盤點投資資產(chǎn)，并審查賬實是否相符 n盤點投資資產(chǎn)盤點投資資產(chǎn)包括兩個步驟：包括兩個步驟： n一是盤點庫存證券。盤點時要有企業(yè)有關(guān)管理人一是盤點庫存證券。盤點時要有企業(yè)有關(guān)管理人 員在場，盤點結(jié)果要填制盤點清單。員在場，盤點結(jié)果要填制盤點清單。 n二是將盤點清單與前述明細(xì)表中有關(guān)賬戶相核對，二是將盤點清單與前述明細(xì)表中有關(guān)賬戶相核對， 并經(jīng)

7、企業(yè)管理人員簽章后，列入審計工作底稿。并經(jīng)企業(yè)管理人員簽章后，列入審計工作底稿。 n如果企業(yè)的投資證券是委托某些專門機構(gòu)代為保如果企業(yè)的投資證券是委托某些專門機構(gòu)代為保 管的，注冊會計師應(yīng)管的，注冊會計師應(yīng)向保管機構(gòu)發(fā)出詢證函向保管機構(gòu)發(fā)出詢證函，以，以 證實投資證券的真實存在。證實投資證券的真實存在。 3.3.審查投資的入賬價值和投資收益審查投資的入賬價值和投資收益 4.4.審查長期投資業(yè)務(wù)是否符合國家的限制性規(guī)定審查長期投資業(yè)務(wù)是否符合國家的限制性規(guī)定 7 5.5.審查長期投資的核算方法審查長期投資的核算方法 6.6.審查長期投資與短期投資在分類上相互劃轉(zhuǎn)審查長期投資與短期投資在分類上相互

8、劃轉(zhuǎn) 的會計處理是否正確的會計處理是否正確 n對于長期投資與短期投資在分類上的相互劃對于長期投資與短期投資在分類上的相互劃 轉(zhuǎn)，注冊會計師應(yīng)注意審查下面三個問題：轉(zhuǎn)，注冊會計師應(yīng)注意審查下面三個問題： （1 1）對今后一年內(nèi)將要到期的長期債權(quán)投資，）對今后一年內(nèi)將要到期的長期債權(quán)投資， 是否已從報表上是否已從報表上“長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資”剔除并單剔除并單 獨列在獨列在“流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)”類下類下“一年內(nèi)到期的長一年內(nèi)到期的長 期債權(quán)投資期債權(quán)投資”項目項目內(nèi)。內(nèi)。 （2 2）長期投資轉(zhuǎn)化為短期投資的合理性。）長期投資轉(zhuǎn)化為短期投資的合理性。 （3 3）檢查有無長期投資性質(zhì)的短期投資。）檢查

9、有無長期投資性質(zhì)的短期投資。 7.7.確定投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。確定投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 8 【例題】【例題】 A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司2007年度財年度財 務(wù)報表進行審計。在對該企業(yè)務(wù)報表進行審計。在對該企業(yè)投資業(yè)務(wù)進行審計投資業(yè)務(wù)進行審計 時，時，A注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正 確的專業(yè)判斷。確的專業(yè)判斷。 1.審計審計交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)時，如時，如期末發(fā)現(xiàn)該資產(chǎn)的公期末發(fā)現(xiàn)該資產(chǎn)的公 允價值與賬面價值不符允價值與賬面價值不符，注冊會計師應(yīng)該（）。，注冊會計師應(yīng)該（）。 A.提請按公允價值

10、調(diào)整交易性金融資產(chǎn)的金額提請按公允價值調(diào)整交易性金融資產(chǎn)的金額 B.不建議做任何會計處理不建議做任何會計處理 C.提請按公允價值與賬面價值孰低調(diào)整會計記錄提請按公允價值與賬面價值孰低調(diào)整會計記錄 D.在審計報告中進行適當(dāng)反映在審計報告中進行適當(dāng)反映 n答案：答案：A n解析：解析：交易性金融資產(chǎn)期末應(yīng)按公允價值計量交易性金融資產(chǎn)期末應(yīng)按公允價值計量。 9 2.注冊會計師注冊會計師計算甲公司短期股票投資占投資計算甲公司短期股票投資占投資 或資產(chǎn)的比例或資產(chǎn)的比例，其主要目的是（）。，其主要目的是（）。 A.驗證交易性金融資產(chǎn)估價的正確性驗證交易性金融資產(chǎn)估價的正確性 B.分析投資是否存在異常波動

11、的情況分析投資是否存在異常波動的情況 C.分析交易性金融資產(chǎn)的安全性分析交易性金融資產(chǎn)的安全性 D.判斷甲公司盈利能力的穩(wěn)定性判斷甲公司盈利能力的穩(wěn)定性 n答案：答案：C n解析：計算投資所占比例，與計價的正確性解析：計算投資所占比例，與計價的正確性 無關(guān)；分析異常波動，一般是用無關(guān)；分析異常波動，一般是用各期數(shù)據(jù)各期數(shù)據(jù)進進 行比較；判斷盈利能力的穩(wěn)定性，通常要計行比較；判斷盈利能力的穩(wěn)定性，通常要計 算算投資收益占利潤總額的比例投資收益占利潤總額的比例。 10 3. 在對在對持有至到期投資持有至到期投資實施的下列實質(zhì)性程序中，實施的下列實質(zhì)性程序中， 你認(rèn)為你認(rèn)為不恰當(dāng)不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。的?/p>

12、（）。 A.當(dāng)有客觀證據(jù)表明持有至到期投資發(fā)生減值的，當(dāng)有客觀證據(jù)表明持有至到期投資發(fā)生減值的， 復(fù)核相關(guān)資產(chǎn)項目的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，并與其復(fù)核相關(guān)資產(chǎn)項目的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，并與其 賬面價值進行比較，檢查相關(guān)準(zhǔn)備計提是否充分賬面價值進行比較，檢查相關(guān)準(zhǔn)備計提是否充分 B.檢查債券投資票面利率和實際利率有較大差異時，檢查債券投資票面利率和實際利率有較大差異時， 甲公司采用的利率及其計算方法是否正確甲公司采用的利率及其計算方法是否正確 C.確定持有至到期投資披露是否恰當(dāng)，注意一年內(nèi)確定持有至到期投資披露是否恰當(dāng)，注意一年內(nèi) 到期的持有至到期投資是否已重分類至一年內(nèi)到到期的持有至到期投資是否已重分

13、類至一年內(nèi)到 期的流動資產(chǎn)項目期的流動資產(chǎn)項目 D.對期末結(jié)存的持有至到期投資，核實甲公司持有對期末結(jié)存的持有至到期投資，核實甲公司持有 的目的和能力，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)?shù)哪康暮湍芰?，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng) n答案：答案：C n解析：解析：一年內(nèi)到期的持有至到期投資，應(yīng)重分類一年內(nèi)到期的持有至到期投資，應(yīng)重分類 至一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)項目至一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)項目。 11 4. 在審計甲公司在審計甲公司持有目的改變的持有至到期投資持有目的改變的持有至到期投資時，時， 下列程序中最具針對性的是（）。下列程序中最具針對性的是（）。 A.核實持有目的和能力，檢查核算范圍是否恰當(dāng)核實持

14、有目的和能力，檢查核算范圍是否恰當(dāng) B.檢查持有至到期投資劃轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的檢查持有至到期投資劃轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的 會計處理是否正確會計處理是否正確 C.向相關(guān)金融機構(gòu)發(fā)函詢證持有至到期投資的期末向相關(guān)金融機構(gòu)發(fā)函詢證持有至到期投資的期末 數(shù)量并記錄函證過程數(shù)量并記錄函證過程 D.結(jié)合投資收益科目，復(fù)核處置持有至到期投資的結(jié)合投資收益科目，復(fù)核處置持有至到期投資的 損益計算是否正確，減值準(zhǔn)備是否同時結(jié)轉(zhuǎn)損益計算是否正確，減值準(zhǔn)備是否同時結(jié)轉(zhuǎn) n答案：答案：B。 n解析：解析：對于持有至到期投資來說，當(dāng)持有目的改對于持有至到期投資來說，當(dāng)持有目的改 變時，應(yīng)將其劃轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。

15、變時，應(yīng)將其劃轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。 12 【例題】【例題】 注冊會計師在對注冊會計師在對H H公司公司20042004年度會計報年度會計報 表進行審計時，發(fā)現(xiàn)對甲公司的表進行審計時，發(fā)現(xiàn)對甲公司的長期股權(quán)投資持長期股權(quán)投資持 股比例為股比例為15%15%，但具有重大影響，但具有重大影響。下列各項處理。下列各項處理 中，中，不恰當(dāng)不恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?。的有（）?A.HA.H公司采用成本法核算此項投資，建議改為權(quán)益公司采用成本法核算此項投資，建議改為權(quán)益 法法 B.HB.H公司采用權(quán)益法核算此項投資，建議改為成本公司采用權(quán)益法核算此項投資，建議改為成本 法法 C.C.甲公司當(dāng)年提取法定盈余公積甲公司

16、當(dāng)年提取法定盈余公積1515萬元，萬元，H H公司未公司未 作處理，建議調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值作處理，建議調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值 D.D.甲公司當(dāng)年增加資本公積甲公司當(dāng)年增加資本公積5050萬元，萬元，H H公司在增加公司在增加 長期股權(quán)投資賬面價值的同時確認(rèn)為投資收益，長期股權(quán)投資賬面價值的同時確認(rèn)為投資收益， 建議沖減投資收益，調(diào)增資本公積建議沖減投資收益，調(diào)增資本公積 13 n答案：答案：BCBC n解析：該投資應(yīng)采用解析：該投資應(yīng)采用權(quán)益法權(quán)益法核算，所以核算，所以B B是錯誤是錯誤 的。的。被投資單位提取盈余公積，不影響所有者權(quán)被投資單位提取盈余公積，不影響所有者權(quán) 益發(fā)生變

17、化益發(fā)生變化，因此，未作處理是正確的。，因此，未作處理是正確的。 【例題】【例題】 20022002年度年度R R公司將賬面余額為公司將賬面余額為20002000萬元、萬元、 已全額計提減值準(zhǔn)備的長期股權(quán)投資，以已全額計提減值準(zhǔn)備的長期股權(quán)投資，以10001000萬萬 元予以轉(zhuǎn)讓元予以轉(zhuǎn)讓，款項已全部收到，并已辦妥股權(quán)轉(zhuǎn)，款項已全部收到，并已辦妥股權(quán)轉(zhuǎn) 讓相關(guān)法律手續(xù)。讓相關(guān)法律手續(xù)。 n助理人員在取得助理人員在取得R R公司及其常年法律顧問關(guān)于股公司及其常年法律顧問關(guān)于股 權(quán)受讓方非關(guān)聯(lián)方的說明后，得出可以權(quán)受讓方非關(guān)聯(lián)方的說明后，得出可以確認(rèn)確認(rèn)10001000 萬元投資收益萬元投資收益的

18、審計結(jié)論。（）的審計結(jié)論。（） n答案：答案： n解析：被審計單位解析：被審計單位全額計提減值準(zhǔn)備，屬于濫用全額計提減值準(zhǔn)備，屬于濫用 會計政策。會計政策。 14 【例題】【例題】 H注冊會計師負(fù)責(zé)對注冊會計師負(fù)責(zé)對C公司公司2005年度會年度會 計報表進行審計。在對計報表進行審計。在對C公司的公司的籌資和投資循環(huán)籌資和投資循環(huán) 實施審計實施審計時，時，H注冊會計師遇到以下事項，請代注冊會計師遇到以下事項，請代 為做出正確的專業(yè)判斷。為做出正確的專業(yè)判斷。 1.H注冊會計師計劃測試注冊會計師計劃測試C公司公司2005年末年末長期銀行長期銀行 借款余額的完整性借款余額的完整性。以下審計程序中，可

19、能實現(xiàn)。以下審計程序中，可能實現(xiàn) 該審計目標(biāo)的有（該審計目標(biāo)的有（ ）。）。 A.了解銀行對了解銀行對C公司的授信情況公司的授信情況 B.檢查長期銀行借款明細(xì)賬中本年新增借款的銀行檢查長期銀行借款明細(xì)賬中本年新增借款的銀行 進賬單進賬單 C.向提供長期銀行借款的銀行寄發(fā)銀行詢證函向提供長期銀行借款的銀行寄發(fā)銀行詢證函 D.重新計算并分析重新計算并分析2005年度長期借款利息年度長期借款利息 n答案：答案：ACD n解析：檢查長期借款明細(xì)表中解析：檢查長期借款明細(xì)表中本年新增借款的銀本年新增借款的銀 行進賬單，主要是證實新增借款的真實性行進賬單，主要是證實新增借款的真實性。 15 2.H注冊會計

20、師計劃測試注冊會計師計劃測試C公司公司2005年末年末長期投資余長期投資余 額的存在性額的存在性。以下審計程序中，可能實現(xiàn)該審計。以下審計程序中，可能實現(xiàn)該審計 目標(biāo)的有（目標(biāo)的有（ ）。）。 A.向受托代管向受托代管C公司長期證券的托管機構(gòu)寄發(fā)詢證公司長期證券的托管機構(gòu)寄發(fā)詢證 函函 B.查閱查閱C公司董事會與長期投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會議記公司董事會與長期投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會議記 錄錄 C.檢查長期股權(quán)投資中股票投資的檢查長期股權(quán)投資中股票投資的2005年末市價變年末市價變 動情況動情況 D.向被投資單位寄發(fā)詢證函向被投資單位寄發(fā)詢證函 n答案：答案： ABD n解析：檢查長期股權(quán)投資中股票解析：檢查

21、長期股權(quán)投資中股票投資的年末市價投資的年末市價 變動情況，主要是驗證其估價問題變動情況，主要是驗證其估價問題。 16 【例題】【例題】 ABCABC公司公司20042004年度會計報表年度會計報表凈利潤為凈利潤為 18001800萬元萬元，注冊會計師，注冊會計師X X審計審計ABCABC公司公司20042004年度年度 會計報表時，發(fā)現(xiàn)：會計報表時，發(fā)現(xiàn)： （1 1）由于驗資后）由于驗資后ABCABC公司公司長期占用被投資單位長期占用被投資單位N N 公司的資金公司的資金，公司根據(jù)占用資金數(shù)額，公司根據(jù)占用資金數(shù)額沖減長期沖減長期 股權(quán)投資股權(quán)投資NN公司公司的賬面價值。的賬面價值。 （2 2

22、）E E公司系公司系A(chǔ)BCABC公司于公司于20042004年年1 1月月1 1日在國外投日在國外投 資設(shè)立的聯(lián)營公司，其資設(shè)立的聯(lián)營公司，其20042004年度會計報表反映年度會計報表反映 的凈利潤為的凈利潤為36003600萬元。萬元。 ABCABC公司占公司占E E公司公司45%45%的的 股權(quán)比例，對其財務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響，股權(quán)比例，對其財務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響， 故在故在20042004年度會計報表中采用年度會計報表中采用權(quán)益法權(quán)益法確認(rèn)了該確認(rèn)了該 項項投資收益投資收益16201620萬元萬元。E E公司公司20042004年度會計報年度會計報 表表未經(jīng)任何注冊會計師審計未

23、經(jīng)任何注冊會計師審計。 17 （3） ABCABC公司擁有公司擁有K K公司一項長期股權(quán)投資，賬公司一項長期股權(quán)投資，賬 面價值面價值500500萬元，持股比例萬元，持股比例30%30%。20042004年年1212月月3131 日，日， ABCABC公司與公司與Y Y公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬 以以450450萬元的價格轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)投資，已萬元的價格轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)投資，已 收到價款收到價款300300萬元，但萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。 ABCABC公司以該項長期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為公司以該項長期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為 由，由，不再計提減值

24、準(zhǔn)備不再計提減值準(zhǔn)備。 （4 4） ABCABC公司公司20022002年初獲得某高速公路年初獲得某高速公路2020年收年收 益權(quán)，于益權(quán)，于20042004年年1212月月3131日日以以20002000萬元的價格轉(zhuǎn)萬元的價格轉(zhuǎn) 讓讓自自20052005年年1 1月月1 1日起日起未來未來1010年的收益權(quán)年的收益權(quán)。 ABCABC 公司于當(dāng)日開具發(fā)票并收到全部轉(zhuǎn)讓價款，并公司于當(dāng)日開具發(fā)票并收到全部轉(zhuǎn)讓價款，并 據(jù)此據(jù)此確認(rèn)投資收益確認(rèn)投資收益20002000萬元萬元。 18 （5） ABCABC公司于公司于20032003年年9 9月月1 1日和日和H H公司簽訂并實施公司簽訂并實施 了

25、金額為了金額為50005000萬元、期限為萬元、期限為3 3個月的委托理財協(xié)議，個月的委托理財協(xié)議， 該協(xié)議規(guī)定該協(xié)議規(guī)定H H公司負(fù)責(zé)股票投資運作，公司負(fù)責(zé)股票投資運作，Y Y公司可隨公司可隨 時核查。時核查。20032003年年1212月月1 1日，日， ABCABC公司對上述委托理公司對上述委托理 財協(xié)議辦理了展期手續(xù)，并于同日財協(xié)議辦理了展期手續(xù)，并于同日收到收到H H公司匯來公司匯來 的標(biāo)明用途為投資收益的的標(biāo)明用途為投資收益的30003000萬元款項萬元款項， ABCABC公公 司據(jù)此司據(jù)此確認(rèn)投資收益確認(rèn)投資收益30003000萬元。萬元。 （6 6） ABCABC公司公司對對I

26、 I公司長期股權(quán)投資公司長期股權(quán)投資（無市價）為（無市價）為 50005000萬元，萬元，I I公司公司20042004年年8 8月已經(jīng)月已經(jīng)進入清算程序進入清算程序。 在編制在編制20042004年度會計報表時，年度會計報表時，Y Y公司對該項長期股公司對該項長期股 權(quán)投資計提了權(quán)投資計提了10001000萬元的減值準(zhǔn)備。萬元的減值準(zhǔn)備。 n要求：（要求：（1 1）針對事項（）針對事項（1 1），注冊會計師應(yīng)當(dāng)），注冊會計師應(yīng)當(dāng)提提 出什么建議？出什么建議？ 19 （2 2）針對事項（）針對事項（2 2），注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮），注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表什發(fā)表什 么意見類型？么意見類型？為什么？

27、為什么？ （3 3）針對事項（）針對事項（3 3），下一步應(yīng)當(dāng)），下一步應(yīng)當(dāng)采取什么措施？采取什么措施？ （4 4）針對事項（）針對事項（4 4），判斷），判斷ABCABC公司已經(jīng)確認(rèn)的公司已經(jīng)確認(rèn)的投投 資收益能否確認(rèn)資收益能否確認(rèn)。若尚不能確認(rèn)，請。若尚不能確認(rèn)，請列出調(diào)整分列出調(diào)整分 錄錄。 （5 5）針對事項（）針對事項（5 5），判斷），判斷ABCABC公司已經(jīng)確認(rèn)的公司已經(jīng)確認(rèn)的投投 資收益能否確認(rèn)資收益能否確認(rèn)。若尚不能確認(rèn)，請指出應(yīng)進一。若尚不能確認(rèn)，請指出應(yīng)進一 步步實施哪些審計程序？實施哪些審計程序？ （6 6）針對事項（）針對事項（6 6），請回答對），請回答對ABCAB

28、C公司所計提的公司所計提的 該項長期投資減值準(zhǔn)備，應(yīng)該項長期投資減值準(zhǔn)備，應(yīng)實施哪些審計程序？實施哪些審計程序？ （7 7）假定）假定X X注冊會計師在確認(rèn)注冊會計師在確認(rèn)ABCABC公司所計提的長公司所計提的長 期投資減值準(zhǔn)備，并出具無保留意見的審計報告期投資減值準(zhǔn)備，并出具無保留意見的審計報告 后，發(fā)現(xiàn)審計報告日前后，發(fā)現(xiàn)審計報告日前I I公司已清算完畢，債務(wù)償公司已清算完畢，債務(wù)償 還率為還率為60%60%。X X注冊會計師應(yīng)注冊會計師應(yīng)采取哪些措施？采取哪些措施？ 20 n參考答案：參考答案： （1）建議）建議沖回沖回，并在會計報表，并在會計報表附注中披露附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方 占用資

29、金的事項。占用資金的事項。 （2）注冊會計師應(yīng)發(fā)表）注冊會計師應(yīng)發(fā)表無法表示意見無法表示意見。因為重要。因為重要 的海外子公司無法審計，其的海外子公司無法審計，其影響非常重大和廣泛影響非常重大和廣泛 （1620/1800=90%），無法對會計報表發(fā)表意見。，無法對會計報表發(fā)表意見。 （3）追加審計程序，以）追加審計程序，以查證查證ABC公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)是公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)是 否真正實現(xiàn)否真正實現(xiàn)。如果實質(zhì)上股權(quán)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)實現(xiàn)。如果實質(zhì)上股權(quán)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)實現(xiàn) （對（對 K公司的控制和收益權(quán)喪失），應(yīng)當(dāng)建議公司的控制和收益權(quán)喪失），應(yīng)當(dāng)建議ABC公公 司及時處置該項長期股權(quán)投資。司及時處置該項長期股權(quán)投資。如果實

30、質(zhì)上股權(quán)如果實質(zhì)上股權(quán) 轉(zhuǎn)讓尚未實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓尚未實現(xiàn)（仍享有對（仍享有對K公司的控制和收益公司的控制和收益 權(quán)），應(yīng)當(dāng)建議權(quán)），應(yīng)當(dāng)建議ABC公司根據(jù)公司根據(jù)K公司的情況，公司的情況，計計 提減值準(zhǔn)備提減值準(zhǔn)備。 21 （4）ABC公司公司尚不能確認(rèn)投資收益尚不能確認(rèn)投資收益，注冊會計師，注冊會計師 應(yīng)當(dāng)提請應(yīng)當(dāng)提請ABC公司作以下調(diào)整分錄：公司作以下調(diào)整分錄： 借：投資收益借：投資收益 2000萬元萬元 貸：遞延收益貸：遞延收益 2000萬元萬元 （5） ABC公司公司尚不能確認(rèn)投資收益尚不能確認(rèn)投資收益，注冊會計師，注冊會計師 應(yīng)應(yīng)取得并審查委托理財資金賬戶及股票賬戶對賬取得并審查委托理財資金

31、賬戶及股票賬戶對賬 單，發(fā)函詢證單，發(fā)函詢證。 （6）注冊會計師應(yīng)向）注冊會計師應(yīng)向ABC公司索取公司索取I公司經(jīng)注冊會公司經(jīng)注冊會 計師審計后的清算會計報表及注冊會計師出具的計師審計后的清算會計報表及注冊會計師出具的 審計報告，審計報告，以清算會計報表的估價作為長期股權(quán)以清算會計報表的估價作為長期股權(quán) 投資減值準(zhǔn)備計提的依據(jù)；投資減值準(zhǔn)備計提的依據(jù)；對對ABC公司計提的公司計提的減減 值準(zhǔn)備進行測算和復(fù)核值準(zhǔn)備進行測算和復(fù)核。 （7）注冊會計師應(yīng)當(dāng)）注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請?zhí)嵴圓BC公司修改已審計會公司修改已審計會 計報表，并修改審計報告計報表，并修改審計報告。 22 三、短期借款的實質(zhì)性測試三、

32、短期借款的實質(zhì)性測試 1.函證短期借款的實有數(shù)函證短期借款的實有數(shù) 2.審查短期借款的增加審查短期借款的增加 3.復(fù)核短期借款利息復(fù)核短期借款利息 【例題】【例題】 A注冊會計師是注冊會計師是Q公司公司2002年度會計報表年度會計報表 審計的外勤審計負(fù)責(zé)人。審計的外勤審計負(fù)責(zé)人。 n在審計過程中，需對負(fù)責(zé)在審計過程中，需對負(fù)責(zé)負(fù)債項目審計負(fù)債項目審計的助理人的助理人 員提出的相關(guān)問題予以解答，并對其編制的審計員提出的相關(guān)問題予以解答，并對其編制的審計 工作底稿進行復(fù)核。請代為做出正確的專業(yè)判斷。工作底稿進行復(fù)核。請代為做出正確的專業(yè)判斷。 n在審計短期借款項目時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合財務(wù)費用項目在審計短期

33、借款項目時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合財務(wù)費用項目 的審計，測試的審計，測試Q Q公司本期反映的公司本期反映的短期借款利息的整短期借款利息的整 體合理性體合理性。以下各項審計程序中，與實現(xiàn)上述審。以下各項審計程序中，與實現(xiàn)上述審 計目標(biāo)相關(guān)的有（）。計目標(biāo)相關(guān)的有（）。 23 A.A.根據(jù)根據(jù)Q Q公司本期發(fā)生的各項短期借款的金額、期公司本期發(fā)生的各項短期借款的金額、期 限、利率，限、利率，重新計算利息重新計算利息 B.B.索取索取Q Q公司全部公司全部付息單付息單并進行匯總后，與并進行匯總后，與Q Q公司會公司會 計記錄進行核對計記錄進行核對 C.C.根據(jù)根據(jù)Q Q公司各月平均短期借款余額以及平均借款公司各月

34、平均短期借款余額以及平均借款 利率，利率，測算利息測算利息 D.D.運用審計抽樣方法，從運用審計抽樣方法，從Q Q公司短期借款明細(xì)賬公司短期借款明細(xì)賬抽抽 取若干筆相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，測試?yán)⒂嬎闶欠駵?zhǔn)確取若干筆相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，測試?yán)⒂嬎闶欠駵?zhǔn)確 n答案：答案：ABCDABCD n解析：上述備選項目均與短期借款利息相關(guān)，因解析：上述備選項目均與短期借款利息相關(guān)，因 此均應(yīng)作為能夠?qū)崿F(xiàn)確定短期借款利息是否合理此均應(yīng)作為能夠?qū)崿F(xiàn)確定短期借款利息是否合理 審計目標(biāo)的審計程序。審計目標(biāo)的審計程序。 24 四、長期借款的實質(zhì)性測試程序四、長期借款的實質(zhì)性測試程序 1.1.對年度內(nèi)增加的長期借款，應(yīng)對年度內(nèi)增加

35、的長期借款，應(yīng)檢查借款合同和授檢查借款合同和授 權(quán)批準(zhǔn)權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、 還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計記錄相核對。還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計記錄相核對。 2.2.向銀行或其他債權(quán)人向銀行或其他債權(quán)人函證函證重大的長期借款。重大的長期借款。 3.3.檢查檢查一年內(nèi)到期的長期借款一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)列為是否已轉(zhuǎn)列為流動負(fù)流動負(fù) 債債。 4.4.計算長期借款在各個月份的平均余額，選取適用計算長期借款在各個月份的平均余額，選取適用 的利率的利率匡算利息支出總額匡算利息支出總額，并與財務(wù)費用的相關(guān)，并與財務(wù)費用的相關(guān) 記錄核對

36、，判斷被審計單位是否高估或低估利息記錄核對，判斷被審計單位是否高估或低估利息 支出，必要時進行適當(dāng)調(diào)整。支出，必要時進行適當(dāng)調(diào)整。 25 5.5.檢查檢查借款費用的會計處理借款費用的會計處理是否正確。是否正確。 6.6.審查企業(yè)長期借款的審查企業(yè)長期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于是否屬于 企業(yè)，其價值和現(xiàn)實狀況是否與抵押契約中的規(guī)企業(yè)，其價值和現(xiàn)實狀況是否與抵押契約中的規(guī) 定相一致。定相一致。 7.7.確定長期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分確定長期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露披露。 n長期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上列示于長期負(fù)債類下，長期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上列示于長期負(fù)債類下， 該項目

37、應(yīng)根據(jù)該項目應(yīng)根據(jù)“長期借款長期借款”科目的期末余額扣減科目的期末余額扣減 將于一年內(nèi)到期的長期借款后的數(shù)額填列，該項將于一年內(nèi)到期的長期借款后的數(shù)額填列，該項 扣除數(shù)應(yīng)當(dāng)填列在扣除數(shù)應(yīng)當(dāng)填列在流動負(fù)債類下的流動負(fù)債類下的“一年內(nèi)到期一年內(nèi)到期 的長期負(fù)債的長期負(fù)債”項目項目單獨反映。單獨反映。 n注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計結(jié)果，確定被審計單位長注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計結(jié)果，確定被審計單位長 期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示是否充分，并注意期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示是否充分，并注意 長期借款的長期借款的抵押和擔(dān)保抵押和擔(dān)保是否已在會計報表是否已在會計報表附注附注中中 作了充分的說明。作了充分的說明。 26 【

38、例題】【例題】 A A注冊會計師作為注冊會計師作為X X公司公司20032003年度會計報年度會計報 表的審計項目負(fù)責(zé)人，在表的審計項目負(fù)責(zé)人，在對借款進行審計對借款進行審計時，要時，要 對助理提出的問題做出判斷和決定。對助理提出的問題做出判斷和決定。 （1 1）執(zhí)行的下列各項審計程序中，最能夠證實）執(zhí)行的下列各項審計程序中，最能夠證實長期長期 借款完整性借款完整性的是（）。的是（）。 A.A.根據(jù)長期借款明細(xì)賬，追查有關(guān)借款的原始憑證根據(jù)長期借款明細(xì)賬，追查有關(guān)借款的原始憑證 B.B.向被審計單位所有的銀行發(fā)函詢證向被審計單位所有的銀行發(fā)函詢證 C.C.將長期借款明細(xì)匯總表與明細(xì)賬和總賬核對

39、將長期借款明細(xì)匯總表與明細(xì)賬和總賬核對 D.D.檢查借款利息與本金是否相符檢查借款利息與本金是否相符 n答案：答案：B B n解析：被審計單位解析：被審計單位只要向銀行借款，就會在銀行只要向銀行借款，就會在銀行 有開戶有開戶，通過函證可以有效地發(fā)現(xiàn)漏記的長期借，通過函證可以有效地發(fā)現(xiàn)漏記的長期借 款。款。 27 （2 2）以下審計結(jié)論中，）以下審計結(jié)論中，不恰當(dāng)不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。的是（）?A.A.用短期借款購建的固定資產(chǎn)，建議將其達到預(yù)定用短期借款購建的固定資產(chǎn)，建議將其達到預(yù)定 可使用狀態(tài)后的利息予以費用化可使用狀態(tài)后的利息予以費用化 B.B.用長期借款購建的固定資產(chǎn)，建議將其交付使用用長期

40、借款購建的固定資產(chǎn)，建議將其交付使用 前的利息予以資本化前的利息予以資本化 C.C.為購建固定資產(chǎn)發(fā)行債券支付的發(fā)行費用大于資為購建固定資產(chǎn)發(fā)行債券支付的發(fā)行費用大于資 金凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入的部分，建議將其差金凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入的部分，建議將其差 額直接計入額直接計入“在建工程在建工程” D.D.為購建固定資產(chǎn)發(fā)行債券支付的發(fā)行費用小于資為購建固定資產(chǎn)發(fā)行債券支付的發(fā)行費用小于資 金凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入的部分，建議將其作金凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入的部分，建議將其作 為溢價收入處理為溢價收入處理 n答案：答案：B B n解析：解析：用長期借款購建的固定資產(chǎn)，應(yīng)將用長期借款購建的固定資產(chǎn)，

41、應(yīng)將達到預(yù)達到預(yù) 定可使用狀態(tài)前的利息予以資本化定可使用狀態(tài)前的利息予以資本化。 28 五、應(yīng)付債券的重要實質(zhì)性測試程序五、應(yīng)付債券的重要實質(zhì)性測試程序 1.1.審查債券交易的有關(guān)審查債券交易的有關(guān)原始憑證原始憑證 n審查債券交易的各項原始憑證，是確定應(yīng)付債券審查債券交易的各項原始憑證，是確定應(yīng)付債券 金額及其金額及其合法性合法性的重要程序。的重要程序。 2.2.審查應(yīng)計利息、債券折（溢）價攤銷及其會計處審查應(yīng)計利息、債券折（溢）價攤銷及其會計處 理是否正確理是否正確 3.3.函證函證“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”賬戶期末余額賬戶期末余額 n為了確定為了確定“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”賬戶期末余額的賬戶期末余額

42、的真實性真實性， 直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進行直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進行函證函證。 n函證內(nèi)容：應(yīng)付債券的名稱、發(fā)行日、到期日、函證內(nèi)容：應(yīng)付債券的名稱、發(fā)行日、到期日、 利率、已付利息期間、年內(nèi)償還的債券、資產(chǎn)負(fù)利率、已付利息期間、年內(nèi)償還的債券、資產(chǎn)負(fù) 債表日尚未償還的債權(quán)，及其他重要事項。債表日尚未償還的債權(quán)，及其他重要事項。 29 六、所有者權(quán)益的實質(zhì)性測試六、所有者權(quán)益的實質(zhì)性測試 1.1.股本股本的實質(zhì)性測試的實質(zhì)性測試 n審閱公司章程和股東大會、董事會會議記錄；審閱公司章程和股東大會、董事會會議記錄； n檢查股東是否按規(guī)定出資；檢查股東是否按規(guī)定出資； n索

43、取股本明細(xì)表；索取股本明細(xì)表； n檢查股票的發(fā)行、收回等交易活動；檢查股票的發(fā)行、收回等交易活動； n函證發(fā)行在外的股票；函證發(fā)行在外的股票； n檢查股票發(fā)行費用的會計處理；檢查股票發(fā)行費用的會計處理； n檢查股本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。檢查股本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 30 2.2.資本公積資本公積的實質(zhì)性測試的實質(zhì)性測試 n資本公積的形成：資本溢價（股本溢價）、資本公積的形成：資本溢價（股本溢價）、 其他資本公積其他資本公積 3.3.盈余公積盈余公積的實質(zhì)性測試的實質(zhì)性測試 n盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公 積積, ,可以轉(zhuǎn)增資本、彌補

44、虧損，經(jīng)批準(zhǔn)以還可以轉(zhuǎn)增資本、彌補虧損，經(jīng)批準(zhǔn)以還 可以分配股利?？梢苑峙涔衫?。 31 【例題】【例題】 A A股份股份20042004年年2 2月公開發(fā)行股票月公開發(fā)行股票2 2億股，億股， 每股面值每股面值1 1元，發(fā)行價格為每股元，發(fā)行價格為每股1.011.01元，支付券元，支付券 商手續(xù)費商手續(xù)費300300萬元，資金凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收萬元，資金凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收 入為入為3030萬元。注冊會計師在審查該業(yè)務(wù)時，下列萬元。注冊會計師在審查該業(yè)務(wù)時，下列 各項處理中正確的是（）。各項處理中正確的是（）。 A.A.溢價收入不足抵銷手續(xù)費的，計入長期待攤費用溢價收入不足抵銷手續(xù)費的，計入

45、長期待攤費用 B.B.溢價收入不足抵銷手續(xù)費的，計入財務(wù)費用溢價收入不足抵銷手續(xù)費的，計入財務(wù)費用 C.C.利息收入和溢價收入不足抵銷的，借記資本公積利息收入和溢價收入不足抵銷的，借記資本公積 D.D.利息收入和溢價收入不足抵銷的，計入財務(wù)費用利息收入和溢價收入不足抵銷的，計入財務(wù)費用 答案：答案：D D 解析：支付的發(fā)行費用，首先抵銷凍結(jié)資金的利息解析：支付的發(fā)行費用，首先抵銷凍結(jié)資金的利息 收入，再抵銷溢價收入，余額計入當(dāng)期損益。收入，再抵銷溢價收入，余額計入當(dāng)期損益。 32 【例題】【例題】 如果能夠?qū)Ρ粚徲媶挝毁Y產(chǎn)和負(fù)債進如果能夠?qū)Ρ粚徲媶挝毁Y產(chǎn)和負(fù)債進 行充分審計，且能證實兩者的期初

46、余額、期末行充分審計，且能證實兩者的期初余額、期末 余額和本期發(fā)生額，注冊會計師可余額和本期發(fā)生額，注冊會計師可不必對所有不必對所有 者權(quán)益進行單獨審計者權(quán)益進行單獨審計。（）。（） n答案：答案： n解析：注冊會計師解析：注冊會計師即使對被審計單位的資產(chǎn)和即使對被審計單位的資產(chǎn)和 負(fù)債進行了充分的審計，只能確定所有者權(quán)益負(fù)債進行了充分的審計，只能確定所有者權(quán)益 的總額的總額，注冊會計師仍應(yīng)對所有者權(quán)益進行審，注冊會計師仍應(yīng)對所有者權(quán)益進行審 計。計。 33 七、所得稅費審計七、所得稅費審計 【例題】【例題】 K注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司2005年度會計年度會計 報表進行審計

47、。甲公司報表進行審計。甲公司2005年度會計報表批準(zhǔn)報年度會計報表批準(zhǔn)報 出日為出日為2006年年2月月20日。日。 n在審計過程中，在審計過程中， K注冊會計師遇到以下與注冊會計師遇到以下與所得稅所得稅 相關(guān)的事項，請判斷相關(guān)的事項，請判斷K注冊會計師的相關(guān)審計處注冊會計師的相關(guān)審計處 理建議是否正確。理建議是否正確。 1.2005年年10月甲公司月甲公司因偷稅而補繳因偷稅而補繳04年所得稅年所得稅 100000元，并將其元，并將其計入計入05年度所得稅費用年度所得稅費用，K注注 冊會計師建議進行冊會計師建議進行追溯調(diào)整追溯調(diào)整。（。（ ） n答案：答案： n解析：因偷稅而按規(guī)定補繳以前年度

48、所得稅，解析：因偷稅而按規(guī)定補繳以前年度所得稅，影影 響以前年度損益響以前年度損益，應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整。，應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整。 34 2.2005年年10月甲公司月甲公司因上述偷稅事項而支付罰款因上述偷稅事項而支付罰款 200000元，并將其元，并將其計入計入2005年營業(yè)外支出年營業(yè)外支出，K注注 冊會計師建議進行冊會計師建議進行追溯調(diào)整追溯調(diào)整。（。（ ） n答案：答案： n解析：解析：因偷稅而支付罰款，屬于本年度發(fā)生的支因偷稅而支付罰款，屬于本年度發(fā)生的支 出出，不應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整。，不應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整。 35 3.2005年年12月，甲公司根據(jù)稅收優(yōu)惠政策向稅務(wù)部月，甲公司根據(jù)稅收優(yōu)惠政策向稅務(wù)部 門申請退回門申請退回05年所得稅年所得稅150000元，在元，在2006年年2月月 1