注冊會計師CPA會計講義第20章_所得稅

1、【例題【例題1】某公司每年稅前利潤總某公司每年稅前利潤總額為額為10001000萬元萬元,2006,2006年預(yù)計了年預(yù)計了100100萬元的產(chǎn)品保修費用萬元的產(chǎn)品保修費用, ,實際支付發(fā)實際支付發(fā)生于生于20072007年年, ,適用的所得稅稅率為適用的所得稅稅率為33%33%會計處理會計處理:2006:2006年計入損益年計入損益稅收處理稅收處理: :實際發(fā)生時允許稅前扣實際發(fā)生時允許稅前扣除除 第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)及暫時性資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異差異 所得稅會計核算的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、所得稅會計核算的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)負債的計稅基

2、礎(chǔ)。資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)的確定，與稅收法規(guī)的規(guī)定密切關(guān)聯(lián)。企的確定，與稅收法規(guī)的規(guī)定密切關(guān)聯(lián)。企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時，應(yīng)當(dāng)確定其計稅業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時，應(yīng)當(dāng)確定其計稅基礎(chǔ)?；A(chǔ)。（一）固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)1.1.折舊方法、折舊年限、凈殘折舊方法、折舊年限、凈殘值的差異。值的差異。2.2.因計提固定資產(chǎn)減值準備產(chǎn)因計提固定資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生的差異。生的差異。會計：固定資產(chǎn)原價累計折會計：固定資產(chǎn)原價累計折舊固定資產(chǎn)減值準備舊固定資產(chǎn)減值準備稅收：固定資產(chǎn)原價稅收累稅收：固定資產(chǎn)原價稅收累計折舊計折舊二、負債的計稅基礎(chǔ)二、負債的計稅基礎(chǔ) 負債的計稅基礎(chǔ)，是指負負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減

3、去未來期間債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。法規(guī)定可予抵扣的金額。（一）企業(yè)因銷售商品提供售后服（一）企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認的預(yù)計負債務(wù)等原因確認的預(yù)計負債 【例題例題6 6】企業(yè)因銷售商品提供售后企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認了服務(wù)等原因于當(dāng)期確認了200200萬元的萬元的預(yù)計負債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售預(yù)計負債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在確認預(yù)計負債的當(dāng)期。假定企業(yè)在確認預(yù)計負債的當(dāng)

4、期未發(fā)生售后服務(wù)費用。未發(fā)生售后服務(wù)費用。【例題例題7 7】假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認了預(yù)計負債認了預(yù)計負債500500萬元，但擔(dān)保發(fā)萬元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的該項擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費用。費用。會計會計：按照或有事項準則規(guī)定，：按照或有事項準則規(guī)定，確認預(yù)計負債確認預(yù)計負債稅收稅收：與該預(yù)計負債相關(guān)的費用：與該預(yù)計負債相關(guān)的費用不允許稅前扣除不允許稅前扣除（三）應(yīng)付職工薪酬（三）應(yīng)付職工薪酬會計：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)會計：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計入成本費用，同時確的支出均計入成本費用，同時確

5、認負債認負債稅收：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍稅收：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定扣除的計稅工資標(biāo)準等規(guī)定扣除的計稅工資標(biāo)準等 第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅負債及遞遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認延所得稅資產(chǎn)的確認 2.2.不確認遞延所得稅負債的特殊情況不確認遞延所得稅負債的特殊情況：（1 1）商譽的初始確認）商譽的初始確認 商譽商譽= =合并成本合并成本- -被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值稅法：外購商譽的計稅基礎(chǔ)為稅法：外購商譽的計稅基礎(chǔ)為0 0 準則要求不確認商譽所產(chǎn)生的遞延準則要求不確認商譽所產(chǎn)生的遞延所得稅負債。所得稅負債。假定假定B B企業(yè)適用的所得稅稅率為企業(yè)適用的

6、所得稅稅率為3333，則該，則該項交易中應(yīng)確認遞延所得稅負債及商譽金項交易中應(yīng)確認遞延所得稅負債及商譽金額如下：額如下：可辨認凈資產(chǎn)公允價值可辨認凈資產(chǎn)公允價值 50005000遞延所得稅資產(chǎn)（遞延所得稅資產(chǎn)（10010033%33%） 3333遞延所得稅負債（遞延所得稅負債（150015003333） 495495可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值 45384538商譽商譽 14621462企業(yè)合并成本企業(yè)合并成本 60006000 （2 2）除企業(yè)合并以外的其他交易中）除企業(yè)合并以外的其他交易中, ,如如果交易發(fā)生時既不影響會計利潤果交易發(fā)生時既不影響會計利潤, ,也不影

7、也不影響應(yīng)納稅所得額響應(yīng)納稅所得額, ,則由資產(chǎn)、負債的初始則由資產(chǎn)、負債的初始確認所產(chǎn)生的遞延所得稅負債不予確認確認所產(chǎn)生的遞延所得稅負債不予確認【例題例題1313】一項資產(chǎn)按會計規(guī)定確定的一項資產(chǎn)按會計規(guī)定確定的入賬價值為入賬價值為200200萬元，但按稅法規(guī)定，其萬元，但按稅法規(guī)定，其計稅基礎(chǔ)為計稅基礎(chǔ)為180180萬元，確認該暫時性差異萬元，確認該暫時性差異的所得稅影響將改變資產(chǎn)的歷史成本的所得稅影響將改變資產(chǎn)的歷史成本二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認1.1.一般原則一般原則 資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基

8、礎(chǔ)不資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計未來同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當(dāng)以很可能用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。所得額為限，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 2.2.不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況況 某項交易不屬于企業(yè)合并，且交某項交易不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所

9、得額，則該項交易中產(chǎn)響應(yīng)納稅所得額，則該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與計稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫時性差異的計稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫時性差異的，不確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，不確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn) （二）（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計量遞延所得稅資產(chǎn)的計量 1. 1. 適用稅率的確定。確認遞延所適用稅率的確定。確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計相關(guān)可抵扣暫時得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用轉(zhuǎn)回期間適性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。無用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。資