財(cái)務(wù)管理電子教案8

1、L/O/G/O第八章第八章 成本管理與財(cái)務(wù)控制成本管理與財(cái)務(wù)控制第一節(jié)第一節(jié) 成本概述成本概述一、成本概念及作用一、成本概念及作用 ( (一一) )成本的概念成本的概念 一般來說，成本是指為了達(dá)到特定目的所失去或放棄的資源。一般來說，成本是指為了達(dá)到特定目的所失去或放棄的資源。（二）產(chǎn)品成本的概念（二）產(chǎn)品成本的概念 產(chǎn)品成本指制造業(yè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)為制造一定數(shù)量產(chǎn)品所產(chǎn)品成本指制造業(yè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)為制造一定數(shù)量產(chǎn)品所支出的全部費(fèi)用的總和。支出的全部費(fèi)用的總和。（三）成本的作用（三）成本的作用 1 1成本指標(biāo)是補(bǔ)償生產(chǎn)經(jīng)營耗費(fèi)的尺度；成本指標(biāo)是補(bǔ)償生產(chǎn)經(jīng)營耗費(fèi)的尺度； 2 2成本指標(biāo)是制定產(chǎn)

2、品價(jià)格的重要依據(jù)；成本指標(biāo)是制定產(chǎn)品價(jià)格的重要依據(jù)； 3 3成本指標(biāo)是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營決策的重要依據(jù)。成本指標(biāo)是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營決策的重要依據(jù)。第一節(jié)第一節(jié) 成本概述成本概述二、成本的分類二、成本的分類經(jīng)濟(jì)內(nèi)容經(jīng)濟(jì)內(nèi)容 1外購材料外購材料2外購燃料外購燃料 3外購動(dòng)力外購動(dòng)力4工資工資5職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)6折舊費(fèi)折舊費(fèi)7稅金稅金8利息費(fèi)用利息費(fèi)用9其他費(fèi)用其他費(fèi)用經(jīng)濟(jì)用途經(jīng)濟(jì)用途 1、研究開發(fā)成本。、研究開發(fā)成本。2、設(shè)計(jì)成本。、設(shè)計(jì)成本。3、生產(chǎn)成本。、生產(chǎn)成本。4、營銷成本。、營銷成本。5、配送成本。、配送成本。6、客戶服務(wù)成本。、客戶服務(wù)成本。7、行政管理成本。、行政管理成本。費(fèi)用轉(zhuǎn)化的方式費(fèi)

3、用轉(zhuǎn)化的方式 1、產(chǎn)品成本。、產(chǎn)品成本。2、期間成本。、期間成本。1、直接成本、直接成本2、間接成本、間接成本 計(jì)入成本對(duì)象的方式計(jì)入成本對(duì)象的方式 第二節(jié)第二節(jié) 成本管理成本管理一、成本管理要求一、成本管理要求 1 1正確地處理好成本與產(chǎn)量、質(zhì)量之間的關(guān)系正確地處理好成本與產(chǎn)量、質(zhì)量之間的關(guān)系2 2正確劃分各種費(fèi)用支出的界限，保證成本計(jì)算的正確性正確劃分各種費(fèi)用支出的界限，保證成本計(jì)算的正確性 (1) (1)收益性支出與資本性支出的界限。收益性支出與資本性支出的界限。 (2) (2)收益支出與營業(yè)外支出的界限。收益支出與營業(yè)外支出的界限。 (3) (3)產(chǎn)品制造成本與當(dāng)期期間成本的界限。產(chǎn)品

4、制造成本與當(dāng)期期間成本的界限。 (4) (4)本期產(chǎn)品成本與下期產(chǎn)品成本的界限。本期產(chǎn)品成本與下期產(chǎn)品成本的界限。 3 3加強(qiáng)產(chǎn)品管理的基礎(chǔ)工作加強(qiáng)產(chǎn)品管理的基礎(chǔ)工作 (1) (1)加強(qiáng)定額管理，以提高成本計(jì)劃與成本分析的質(zhì)量。加強(qiáng)定額管理，以提高成本計(jì)劃與成本分析的質(zhì)量。 (2) (2)健全有關(guān)成本的各種原始記錄。健全有關(guān)成本的各種原始記錄。 (3) (3)加強(qiáng)計(jì)量、驗(yàn)收和物資收發(fā)領(lǐng)退的管理。加強(qiáng)計(jì)量、驗(yàn)收和物資收發(fā)領(lǐng)退的管理。 (4) (4)制定企業(yè)內(nèi)的計(jì)劃價(jià)格。制定企業(yè)內(nèi)的計(jì)劃價(jià)格。 第二節(jié)第二節(jié) 成本管理成本管理二、成本預(yù)測(cè)與計(jì)劃二、成本預(yù)測(cè)與計(jì)劃企業(yè)為達(dá)到降低成本的目的，根據(jù)企業(yè)歷史

5、成本或現(xiàn)行成本的有關(guān)資料，并結(jié)合計(jì)劃年度影響產(chǎn)品成本水平變動(dòng)的各種措施，采用科學(xué)的方法，對(duì)這一定時(shí)期內(nèi)全部產(chǎn)品成本的變動(dòng)趨勢(shì)，或者某一產(chǎn)品成本指標(biāo)及某成本項(xiàng)目的水平做出預(yù)計(jì)或推測(cè)，并在這種預(yù)計(jì)或推測(cè)的基礎(chǔ)上，做出對(duì)成本控制目標(biāo)的決策，即成本的計(jì)劃制定。 （一）成本預(yù)測(cè)與計(jì)劃的概念 第二節(jié)第二節(jié) 成本管理成本管理【例例8-18-1】某企業(yè)報(bào)告期銷售收入為某企業(yè)報(bào)告期銷售收入為5 0005 000萬元，產(chǎn)品成本為萬元，產(chǎn)品成本為3 1003 100萬元，萬元， 預(yù)測(cè)期銷售收入計(jì)劃達(dá)到預(yù)測(cè)期銷售收入計(jì)劃達(dá)到5 6505 650萬元，則預(yù)測(cè)期產(chǎn)品成本的預(yù)測(cè)數(shù)額為：萬元，則預(yù)測(cè)期產(chǎn)品成本的預(yù)測(cè)數(shù)額為：

6、5 650 5 650(3 100(3 1005 000)=3 503(5 000)=3 503(萬元萬元) )( (二二) )成本預(yù)測(cè)方法成本預(yù)測(cè)方法 1 1、比例推算法、比例推算法 某預(yù)測(cè)期產(chǎn)品成本某預(yù)測(cè)期產(chǎn)品成本=A=AB “A”B “A”表已確認(rèn)的與預(yù)測(cè)期有關(guān)的重大經(jīng)營表已確認(rèn)的與預(yù)測(cè)期有關(guān)的重大經(jīng)營成果指標(biāo)成果指標(biāo)( (如產(chǎn)值、銷售收入、預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)；如產(chǎn)值、銷售收入、預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)；B B代表報(bào)告期的產(chǎn)品成本代表報(bào)告期的產(chǎn)品成本與與報(bào)告期有關(guān)的重大經(jīng)營成果指標(biāo)報(bào)告期有關(guān)的重大經(jīng)營成果指標(biāo)( (如產(chǎn)值、銷售收入、營業(yè)利潤如產(chǎn)值、銷售收入、營業(yè)利潤) ) 這種方法雖然立足于成本與上述有關(guān)指標(biāo)的客

7、觀關(guān)系，但是歷史的比這種方法雖然立足于成本與上述有關(guān)指標(biāo)的客觀關(guān)系，但是歷史的比例關(guān)系并非都處于可比狀態(tài)，成本的變動(dòng)也并非完全取決于某個(gè)成果指例關(guān)系并非都處于可比狀態(tài)，成本的變動(dòng)也并非完全取決于某個(gè)成果指標(biāo)的上升與下降，因此，比例推算法只能使成本預(yù)測(cè)處于一種大概估計(jì)標(biāo)的上升與下降，因此，比例推算法只能使成本預(yù)測(cè)處于一種大概估計(jì)的水平。的水平。 第二節(jié)第二節(jié) 成本管理成本管理【例例8-28-2】某企業(yè)產(chǎn)品銷售單價(jià)為某企業(yè)產(chǎn)品銷售單價(jià)為1 0001 000元，銷售數(shù)量為元，銷售數(shù)量為5050件，適用的件，適用的 價(jià)內(nèi)稅及附加的平均稅率為價(jià)內(nèi)稅及附加的平均稅率為3030，已確定的目標(biāo)利潤為，已確定的

8、目標(biāo)利潤為80 00080 000元，則元，則 該產(chǎn)品的預(yù)測(cè)成本為：該產(chǎn)品的預(yù)測(cè)成本為： 1 000 1 000500500(130(130) )一一80 000=270 000(80 000=270 000(元元) )2 2、目標(biāo)利潤推算法、目標(biāo)利潤推算法 某產(chǎn)品的預(yù)測(cè)成本某產(chǎn)品的預(yù)測(cè)成本= =已確定的產(chǎn)品銷售收入已確定的產(chǎn)品銷售收入(1-(1-適用的價(jià)內(nèi)稅及適用的價(jià)內(nèi)稅及 附加的平均稅率附加的平均稅率)-)-確定的目標(biāo)利潤確定的目標(biāo)利潤 這種方法是假定在市場既定與企業(yè)利益既定的前提下。但是以市這種方法是假定在市場既定與企業(yè)利益既定的前提下。但是以市場既定為假設(shè)去預(yù)測(cè)產(chǎn)品成本是帶有很大主觀盲

9、目性的，而且這里場既定為假設(shè)去預(yù)測(cè)產(chǎn)品成本是帶有很大主觀盲目性的，而且這里預(yù)測(cè)成本的涵義是模糊的，產(chǎn)品成本有全部成本與部分成本之區(qū)別，預(yù)測(cè)成本的涵義是模糊的，產(chǎn)品成本有全部成本與部分成本之區(qū)別，在這里只能以銷售量為數(shù)量基礎(chǔ)，這也是一種局限性表現(xiàn)。在這里只能以銷售量為數(shù)量基礎(chǔ)，這也是一種局限性表現(xiàn)。 第二節(jié)第二節(jié) 成本管理成本管理3 3、歷史成本法、歷史成本法 產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本= =固定成本固定成本+ +變動(dòng)成本變動(dòng)成本產(chǎn)量產(chǎn)量 （1 1）高低點(diǎn)法）高低點(diǎn)法單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本= =最低點(diǎn)的產(chǎn)量最高點(diǎn)的產(chǎn)量最低點(diǎn)的產(chǎn)品成本最高點(diǎn)的產(chǎn)品成本各期基本相等的固定成本各期基本相等的固定成本= =某產(chǎn)

10、品成本總額某產(chǎn)品成本總額單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本 某期產(chǎn)品產(chǎn)量某期產(chǎn)品產(chǎn)量(2)(2)回歸直線法回歸直線法產(chǎn)品成本（產(chǎn)品成本（y y）= =固定成本固定成本( () )+ +單位變動(dòng)本（單位變動(dòng)本（b b）產(chǎn)量產(chǎn)量(x)(x) nxbya22)( xxnyxxynb第二節(jié)第二節(jié) 成本管理成本管理 某項(xiàng)目成本降低率某項(xiàng)目成本降低率=1=1一一(1(1某影響成本水平變動(dòng)的百分比因素配某影響成本水平變動(dòng)的百分比因素配u)u) (1 (1某影響成本水平變動(dòng)的百分比因素某影響成本水平變動(dòng)的百分比因素v)v) 該項(xiàng)目成本占總成本的比重該項(xiàng)目成本占總成本的比重4 4、因素分析法、因素分析法 按成本組成項(xiàng)目及

11、各自的影響因素測(cè)算產(chǎn)品成本較上期的降低水按成本組成項(xiàng)目及各自的影響因素測(cè)算產(chǎn)品成本較上期的降低水平，如降低率、降低額，然后將預(yù)測(cè)期產(chǎn)量按上期成本水平計(jì)算平，如降低率、降低額，然后將預(yù)測(cè)期產(chǎn)量按上期成本水平計(jì)算的總成本減去降低水平的分析測(cè)算結(jié)果，得出計(jì)劃成本的預(yù)測(cè)數(shù)的總成本減去降低水平的分析測(cè)算結(jié)果，得出計(jì)劃成本的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)。據(jù)。占總成本的比重百分比因素某影響成本水平變動(dòng)的百分比因素某影響成本水平變動(dòng)的（某項(xiàng)目成本降低率)111yx第二節(jié)第二節(jié) 成本管理成本管理（三）成本計(jì)劃的編制（三）成本計(jì)劃的編制一級(jí)成本計(jì)劃一級(jí)成本計(jì)劃 直接計(jì)算或確定各種主要商品產(chǎn)品的計(jì)劃單位成本。 分級(jí)成本計(jì)劃分級(jí)成本計(jì)劃

12、先由各基本生產(chǎn)單位編制各自的車間成本計(jì)劃然后由廠級(jí)財(cái)務(wù)部門匯總編制全廠產(chǎn)品本計(jì)劃。 第三節(jié)第三節(jié) 財(cái)務(wù)控制財(cái)務(wù)控制 一、財(cái)務(wù)控制概述一、財(cái)務(wù)控制概述 （一）財(cái)務(wù)控制的特征（一）財(cái)務(wù)控制的特征 (1)(1)以價(jià)值控制為手段。以價(jià)值控制為手段。 (2)(2)以綜合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為控制對(duì)象。以綜合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為控制對(duì)象。 (3)(3)以現(xiàn)金流量控制為日?？刂频膬?nèi)容。以現(xiàn)金流量控制為日?？刂频膬?nèi)容。第三節(jié)第三節(jié) 財(cái)務(wù)控制財(cái)務(wù)控制控制的時(shí)間控制的時(shí)間 控制的主體控制的主體 控制的依據(jù)控制的依據(jù) 控制的對(duì)象控制的對(duì)象 事前控制事前控制事中控制事中控制 事后控制事后控制 出資者財(cái)務(wù)控制出資者財(cái)務(wù)控制經(jīng)營者財(cái)務(wù)控制經(jīng)營

13、者財(cái)務(wù)控制財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)控制財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)控制 預(yù)算控制預(yù)算控制 制度控制制度控制 收支控制收支控制 現(xiàn)金控制現(xiàn)金控制 控制的手段控制的手段 定額控制定額控制定率控制定率控制（絕對(duì)控制（絕對(duì)控制 相對(duì)控制）相對(duì)控制）（二）財(cái)務(wù)控制的分類（二）財(cái)務(wù)控制的分類第三節(jié)第三節(jié) 財(cái)務(wù)控制財(cái)務(wù)控制（三）（三）財(cái)務(wù)控制的要求財(cái)務(wù)控制的要求 2 2、制度保證、制度保證 1 1、組織保證、組織保證 3 3、計(jì)劃目標(biāo)、計(jì)劃目標(biāo) 4 4、財(cái)務(wù)信息、財(cái)務(wù)信息 5 5、信息監(jiān)控系統(tǒng)、信息監(jiān)控系統(tǒng) 6 6、獎(jiǎng)懲制度、獎(jiǎng)懲制度 第三節(jié)第三節(jié) 財(cái)務(wù)控制財(cái)務(wù)控制2 2、財(cái)務(wù)控制的表述方法、財(cái)務(wù)控制的表述方法(1)(1)文件表述

14、法文件表述法是指用常見的文件格式來表述財(cái)務(wù)控制制度內(nèi)容的方法。 (2)(2)程序圖表述法程序圖表述法是指用框圖與連線兩者結(jié)合來表述會(huì)計(jì)制度的方法 (3)(3)圖例表述法。圖例表述法。是指以一些形象圖來表達(dá)財(cái)務(wù)控制制度內(nèi)容的方法。 第三節(jié)第三節(jié) 財(cái)務(wù)控制財(cái)務(wù)控制（一）責(zé)任控制的特征（一）責(zé)任控制的特征 1 1、擁有與企業(yè)總體管理目標(biāo)相協(xié)調(diào)，且與其管理職能相適應(yīng)的經(jīng)營決策權(quán)、擁有與企業(yè)總體管理目標(biāo)相協(xié)調(diào)，且與其管理職能相適應(yīng)的經(jīng)營決策權(quán) 2 2、承擔(dān)與其經(jīng)營決策權(quán)相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、承擔(dān)與其經(jīng)營決策權(quán)相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任 3 3、建立與責(zé)任相配套的利益機(jī)制、建立與責(zé)任相配套的利益機(jī)制 4 4、各責(zé)任中心

15、的目標(biāo)與企業(yè)整體的目標(biāo)相協(xié)調(diào)一致、各責(zé)任中心的目標(biāo)與企業(yè)整體的目標(biāo)相協(xié)調(diào)一致第三節(jié)第三節(jié) 財(cái)務(wù)控制財(cái)務(wù)控制（二）收入中心（二）收入中心（1 1）控制企業(yè)銷售目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)）控制企業(yè)銷售目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 檢查各收入中心分目標(biāo)與企業(yè)整體的業(yè)務(wù)目標(biāo)能否協(xié)調(diào)一致。檢查各收入中心分目標(biāo)與企業(yè)整體的業(yè)務(wù)目標(biāo)能否協(xié)調(diào)一致。 檢查各收入中心是否為實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)分目標(biāo)制定了切實(shí)可行的推銷措施。檢查各收入中心是否為實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)分目標(biāo)制定了切實(shí)可行的推銷措施。（2 2）控制業(yè)務(wù)收入的資金回收）控制業(yè)務(wù)收入的資金回收 對(duì)收入中心的貨款回收是否建立完善的控制制度。對(duì)收入中心的貨款回收是否建立完善的控制制度。 對(duì)銷貨款的回收是否列入各收

16、入中心的考核范圍。對(duì)銷貨款的回收是否列入各收入中心的考核范圍。 收入中心與財(cái)務(wù)部門之間是否建立有效的聯(lián)系制度。收入中心與財(cái)務(wù)部門之間是否建立有效的聯(lián)系制度。 （3 3）控制壞賬的發(fā)生）控制壞賬的發(fā)生 每項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)是否簽訂銷售合同，并對(duì)有關(guān)付款的條款是否作出了明每項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)是否簽訂銷售合同，并對(duì)有關(guān)付款的條款是否作出了明 確的陳述。確的陳述。 在發(fā)生銷售業(yè)務(wù)時(shí)，必須對(duì)客戶的信用情況、財(cái)務(wù)狀況、付款能力和在發(fā)生銷售業(yè)務(wù)時(shí)，必須對(duì)客戶的信用情況、財(cái)務(wù)狀況、付款能力和 經(jīng)營情況進(jìn)行詳細(xì)了解，以預(yù)測(cè)銷貨款的安全性和回收的可能性。經(jīng)營情況進(jìn)行詳細(xì)了解，以預(yù)測(cè)銷貨款的安全性和回收的可能性。 第三節(jié)第三節(jié) 財(cái)

17、務(wù)控制財(cái)務(wù)控制 3 3、收入中心的考核指標(biāo)、收入中心的考核指標(biāo) （1 1）業(yè)務(wù)收入目標(biāo)完成百分比）業(yè)務(wù)收入目標(biāo)完成百分比 業(yè)務(wù)收入目標(biāo)完成百分比=實(shí)際實(shí)業(yè)務(wù)收入目標(biāo)業(yè)務(wù)收入 銷貨款平均回收天數(shù)=(某筆業(yè)務(wù)收入 該筆業(yè)務(wù)貨款回收天數(shù))全部業(yè)務(wù)收入 壞賬發(fā)生率=某年壞賬發(fā)生數(shù)某年全部業(yè)務(wù)收入（2 2）銷貨款平均回收天數(shù)）銷貨款平均回收天數(shù)（3 3）壞賬發(fā)生率）壞賬發(fā)生率第三節(jié)第三節(jié) 財(cái)務(wù)控制財(cái)務(wù)控制（三）成本中心（三）成本中心 2 2、成本中心的控制要求、成本中心的控制要求 （1 1）成本中心的責(zé)任成本必須是可控成本）成本中心的責(zé)任成本必須是可控成本 （2 2）成本中心的責(zé)任劃分必須明確）成本中心

18、的責(zé)任劃分必須明確 （3 3）各成本中心應(yīng)編制成本預(yù)算）各成本中心應(yīng)編制成本預(yù)算 （4 4）建立責(zé)任成本核算體系）建立責(zé)任成本核算體系 第三節(jié)第三節(jié) 財(cái)務(wù)控制財(cái)務(wù)控制（四）利潤中心（四）利潤中心利潤中心的考核指標(biāo)利潤中心的考核指標(biāo) 利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額 =該利潤中心的銷售收入總額一該利潤中心可控成本 總額(或變動(dòng)成本總額)當(dāng)利潤中心計(jì)算共同成本或不可控成本，考核指標(biāo)主要有以下幾種：利潤中心的邊際貢獻(xiàn)總額=該利潤中心銷售收入總額一該利潤中心變動(dòng)成本總額利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤總額=該利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額一該利潤中心負(fù)責(zé)人 可控固定成本利潤中心可控利潤總額=該利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤總額該利潤中心負(fù)責(zé)

19、人 不可控固定成本公司利潤總額=各利潤中心可控利潤總額之和一公司不可分?jǐn)偟母鞣N管理費(fèi)用、 財(cái)務(wù)費(fèi)用等自然利潤中心和人為利潤中心自然利潤中心和人為利潤中心 第三節(jié)第三節(jié) 財(cái)務(wù)控制財(cái)務(wù)控制（五）投資中心（五）投資中心投資中心的考核指標(biāo)投資中心的考核指標(biāo) 投資利潤率=利潤投資額 =(銷售收入投資額)(成本費(fèi)用銷售收入)(利潤成本費(fèi)用) =資本周轉(zhuǎn)率銷售成本率成本費(fèi)用利潤率剩余利潤=利潤一投資額規(guī)定或預(yù)期的最低投資報(bào)酬率（1 1）投資利潤率）投資利潤率（2 2）剩余利潤）剩余利潤第三節(jié)第三節(jié) 財(cái)務(wù)控制財(cái)務(wù)控制投資利潤率的主要優(yōu)點(diǎn)：投資利潤率的主要優(yōu)點(diǎn)：促使管理者像控制費(fèi)用一樣地控制資產(chǎn)占用或促使管理者

20、像控制費(fèi)用一樣地控制資產(chǎn)占用或投資額的多少，綜合地反映投資中心的全部經(jīng)營成果。投資額的多少，綜合地反映投資中心的全部經(jīng)營成果。投資利潤率和剩余利潤的優(yōu)點(diǎn)比較：投資利潤率和剩余利潤的優(yōu)點(diǎn)比較： 剩余利潤指標(biāo)的優(yōu)點(diǎn)：剩余利潤指標(biāo)的優(yōu)點(diǎn)：一是體現(xiàn)投入產(chǎn)出關(guān)系。一是體現(xiàn)投入產(chǎn)出關(guān)系。二是避免本位主義。二是避免本位主義。第四節(jié)第四節(jié) 成本控制成本控制一、成本控制方法一、成本控制方法（一）成本歸口分級(jí)管理（一）成本歸口分級(jí)管理1、廠部成本管理的主要職責(zé)2、車間成本管理的職責(zé)3、班組成本管理的職責(zé)4、各職能部門成本管理的職責(zé)1 1、材料成本的控制、材料成本的控制 2 2、直接人工成本的控制、直接人工成本的控

21、制 第四節(jié)第四節(jié) 成本控制成本控制（1）材料采購成本的控制（2）材料耗用數(shù)量的控制從控制工資性報(bào)酬總額和提高勞動(dòng)生產(chǎn)率兩個(gè)方面進(jìn)行 第四節(jié)第四節(jié) 成本控制成本控制期間費(fèi)用的控制期間費(fèi)用的控制 管理費(fèi)用的控制管理費(fèi)用的控制 財(cái)務(wù)費(fèi)用的控制財(cái)務(wù)費(fèi)用的控制 銷售費(fèi)用的控制銷售費(fèi)用的控制 在日常管理中應(yīng)采用預(yù)算控制和審核控制等制度加以約束。 對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用的支出數(shù)額應(yīng)結(jié)合計(jì)劃期內(nèi)籌集資金的數(shù)額進(jìn)行預(yù)計(jì)。 在銷售費(fèi)用的控制上也采取預(yù)算控制和審核控制相結(jié)合的控制措施。第四節(jié)第四節(jié) 成本控制成本控制 1 1、成本差異分析成本差異分析的一般步驟的一般步驟 （2 2）執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)）執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn) （1 1）制定成本控制標(biāo)準(zhǔn)）

22、制定成本控制標(biāo)準(zhǔn) （3 3）確定差異、分析原因）確定差異、分析原因 （4 4）消除差異）消除差異 （5 5）考核獎(jiǎng)懲）考核獎(jiǎng)懲二、成本分析與考核二、成本分析與考核第四節(jié)第四節(jié) 成本控制成本控制 2、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 （1 1）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 材料標(biāo)準(zhǔn)成本=消耗定額價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)（2 2）直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本的制定）直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 工資標(biāo)準(zhǔn)成本=工時(shí)定額小時(shí)工資率（3 3）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=工時(shí)定額制造費(fèi)用分?jǐn)偮实谒墓?jié)第四節(jié) 成本控制成本控制【例10-6 】某產(chǎn)品直接材料的單位標(biāo)準(zhǔn)成本為：材料耗用量7公斤

23、，材料單價(jià)l元；本月生產(chǎn)產(chǎn)品600件，耗用材料3 000公斤，所用材料單價(jià)1.1元。材料價(jià)格差異=3000(1.11)=300(元)材料用量差異=(30006007)1=-1200(元)直接材料成本差異=材料價(jià)格差異+材料用量差異 =300+(一1200) =-900(元)1、直接材料成本差異分析與考核材料價(jià)格差異=實(shí)際用量(實(shí)際價(jià)格一標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)材料用量差異=(實(shí)際用量一標(biāo)準(zhǔn)用量)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（二）制造成本差異分析與考核（二）制造成本差異分析與考核 材料價(jià)格高于標(biāo)準(zhǔn)的原因很多，其中有的是企業(yè)不可控制的，如市價(jià)變動(dòng)；有些卻是可以避免的，如未按經(jīng)濟(jì)訂貨量進(jìn)貨、計(jì)劃不周造成緊急訂貨、采購時(shí)舍近求遠(yuǎn)、不必

24、要的快速運(yùn)輸方式等。 第四節(jié)第四節(jié) 成本控制成本控制【例10-7】某產(chǎn)品直接人工的單位成本為：工時(shí)耗用2小時(shí)，小時(shí)工資4元；本月生產(chǎn)產(chǎn)品600件，實(shí)際使用工時(shí)1 000小時(shí)，支付工資5000元。 工資率差異= 效率差異=直接人工成本差異=工資率差異+效率差異 =1 000+(-800)=200(元)2、直接工資成本差異分析與考核工資率差異=實(shí)際工時(shí)(實(shí)際工資率一標(biāo)準(zhǔn)工資率)效率差異=(實(shí)際工時(shí)一標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))標(biāo)準(zhǔn)工資率（二）制造成本差異分析與考核（二）制造成本差異分析與考核 造成工資率差異的原因是多方面的，其中有的為不可控因素，如國家統(tǒng)一調(diào)整工資；也有相當(dāng)一部分為可控因素，如工人調(diào)度和工人安排不得

25、當(dāng)、事前策劃不周密而引起的緊急性生產(chǎn)所造成的小時(shí)工資率提高等。 造成工時(shí)效率差異的原因也較復(fù)雜，但基本上都是可控的。 第四節(jié)第四節(jié) 成本控制成本控制【例10-8】某產(chǎn)品的變動(dòng)制造費(fèi)用單位標(biāo)準(zhǔn)成本為：工時(shí)耗用2小時(shí)，變動(dòng)制造費(fèi)用小時(shí)分配率3元；本月生產(chǎn)產(chǎn)品600件，實(shí)際使用工時(shí)1 000小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)費(fèi)用2 500元。變動(dòng)費(fèi)用耗費(fèi)差異：1 000(250010003)=-500(元)變動(dòng)費(fèi)用效率差異=(1 000100 2) 3=-600(元)變動(dòng)費(fèi)用成本差異=變動(dòng)費(fèi)用耗費(fèi)差異+變動(dòng)費(fèi)用效率差異 =(-500)+(-600)=-1 100(元)3、制造費(fèi)用成本差異的分析與考核（1）變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的分析與考核變動(dòng)費(fèi)用耗費(fèi)差異=實(shí)際工時(shí)(變動(dòng)費(fèi)用實(shí)際分配率一變動(dòng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率)變動(dòng)費(fèi)用效率差異=(實(shí)際工時(shí)一標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)) 變動(dòng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率（二）制造成本差異分析與考核（二）制造成本差異分析與考核形成變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差