國際稅收期末考試復(fù)習題10001

1、國際稅收期末復(fù)習（財政 0902）一、填空題（本大題共 10空，每空2分，共20分）I 國際稅收不能脫離（國家稅收）而單獨存在，它不能離開（ 跨國納稅人）這個關(guān)鍵因素。2國際稅收的本質(zhì)是關(guān)于國家之間的（稅收分配關(guān)系）。3. （涉外稅收）是一國稅收制度中有關(guān)對外國納稅人征稅的部分。4在判定雙重法人居民身份時，國際上通行的順序中首先要考慮的因素是（注冊地標準）。5各國判定經(jīng)營所得來源地時的認定標準有（常設(shè)機構(gòu)標準）和（交易或經(jīng)營地點標準）。【36頁】6不動產(chǎn)所得來源地的確立以（ 不動產(chǎn)的所在地或坐落地）為依據(jù)?！?1頁】7 以國家稅收管轄權(quán)是否實際發(fā)生沖突為標準，國際重復(fù)征稅可分為（潛在的國際重復(fù)

2、征稅）和（事實上的國際重復(fù)征稅）。【46頁】&各國單方面采取的避免或消除國際重復(fù)征稅的方法有（扣除法）、（減免法）、（免稅法）和（抵免法）。【53頁】9. （扣除制）和（減免制）只能減輕國際重復(fù)征稅的程度，而不能徹底的消除國際重復(fù)征稅。10. 國際避稅地的判定標準有（定量標準）和（定性標準）。II 國際反避稅的一般方法包括：（加強和完善稅收立法）和（加強稅收的征管工作）。12 跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入與費用分配的原則有（總利潤原則）和（正常交易定價原則 ）。13 常見的資本弱化反避稅方法有兩種，即（正常交易方法）和（固定比率方法）。14國際稅收原則包括（維護國家主權(quán)利益原則）和（平等互利原則）。15

3、締結(jié)國際稅收協(xié)定的程序有（談判）、（簽字）、（批準）和（互換批準書）。16國際稅收協(xié)定范本的特征有（規(guī)范化）和（內(nèi)容彈性化）。17國內(nèi)商品稅的管轄權(quán)原則有兩種，即（產(chǎn)地原則）和（消費地原則）。18 在前關(guān)貿(mào) 總協(xié)定主持下的歷次多邊談判中曾經(jīng)采取過的關(guān)稅約束與減讓方法有（）、（）和（）。19（國際稅收競爭）是在經(jīng)濟全球化的作用下，各國政府通過降低稅率、增加稅收優(yōu)惠等 形式，以減少納稅人的稅收負擔，從而吸引國際流動資本等流動性生產(chǎn)要素，提升本國經(jīng)濟 競爭力，促進本國經(jīng)濟增長的國際經(jīng)濟行為。二、 名詞解釋題（本大題共4小題，每小題4分，共16分）1 地域管轄權(quán)【34】：是按照屬地主義原則確立的管轄權(quán)

4、，一國政府對來自本國境內(nèi)的所 得征稅，亦稱所得來源地管轄權(quán)。2 實際所得原則【36】：只對非居民外國公司通過本國常設(shè)機構(gòu)實際取得的經(jīng)營所得征稅， 對通過本國常設(shè)機構(gòu)以外的途徑或方式取得的經(jīng)營所得不征稅。3常設(shè)機構(gòu)【35:即固定場所或固定基地，是指一個企業(yè)進行全部或部分經(jīng)營活動的固定第1頁共16頁精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有營業(yè)場所。4. 國際重復(fù)征稅【43】：國際重復(fù)征稅，就是指兩個或兩個以上主權(quán)國家或地區(qū)，各自依 據(jù)其稅收管轄權(quán)，在同一納稅期限內(nèi)對同一納稅人或不同納稅人的同一征稅對象征收相同或 類似的稅收，其實質(zhì)是國家稅收管轄權(quán)的交叉

5、性。5. 全部免稅法【54】：即一國政府對本國居民的國外所得不予征稅，并且在確定對其國內(nèi)所 得征稅的稅率時也不考慮這筆免于征稅的國外所得。6抵免限額【65】：在限額抵免中，居住國不是將納稅人向來源國已繳的稅款簡單的拿來沖 抵應(yīng)納稅款，而是有一個限度，這個限度就是抵免限額。抵免限額=全部應(yīng)納稅所得額X居住國稅率X外國應(yīng)納稅所得額十全部應(yīng)納稅所得額 如果居住國稅率為比例稅率，可簡化為=外國應(yīng)納稅所得額X居住國稅率7分項限額【75】:在多項稅收抵免的條件下，納稅人所在國政府根據(jù)其在外國各項的所 得，分別按照不同所得項目計算的抵免限額。&稅收饒讓【78】:是指居住國政府對其居民在國外得到減免稅優(yōu)惠的那

6、一部分所得稅， 視同已經(jīng)繳納，同樣給予稅收抵免待遇，不再按居住國稅法規(guī)定的稅率予以補征。9轉(zhuǎn)讓定價【101】：是指公司集團內(nèi)部機構(gòu)之間或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)或財 產(chǎn)而進行的內(nèi)部交易作價。10 國際稅收原則【140】:包括維護國家主權(quán)利益原則和平等互利原則。維護國家主權(quán)利 益這一基本原則在處理國際稅收問題上的體現(xiàn)，就是維護稅收管轄權(quán)，即維護國家行使主權(quán) 進行征稅的權(quán)力；平等互利原則體現(xiàn)在國際稅收問題的處理上，要求各國間稅收關(guān)系權(quán)利平等，稅收利益互利。11 國際稅收慣例【141】:任何主權(quán)獨立的國家都擁有征稅權(quán)，以收入凈額為稅基課征所 得稅并實行獨立核算原則，對投資所得課征預(yù)提稅并限定稅

7、率分享收入；避免或消除國際重復(fù)征稅；實行稅收饒讓鼓勵投資；實施轉(zhuǎn)讓定價稅制防范國際避稅；通過締結(jié)國際稅收協(xié)定 規(guī)范國家之間的稅務(wù)關(guān)系；外交稅收豁免；國民稅收無差別待遇；利用仲裁方式處理國際稅 收沖突；12國際稅收協(xié)定【159】：又稱國際稅收條約，是指兩個或兩個以上主權(quán)國家為了協(xié)調(diào)及其 有關(guān)的國際經(jīng)濟生活中發(fā)生的稅收分配關(guān)系和處理核對跨國納稅人的跨國所得或財產(chǎn)征稅等 方面問題，通過對等協(xié)商和談判所締結(jié)的一中締約國各方具有法律效益的書面稅收協(xié)議。具體來說，國際稅收協(xié)定是一種對締約國各方具有法律效力的文件，是有關(guān)國家為了協(xié)調(diào)相 互之間對跨國納稅人的跨國所得或財產(chǎn)征稅等方面的稅收權(quán)益分配關(guān)系而簽訂的一

8、種書面稅 收協(xié)議，是締約國各方本著平等原則所簽訂的稅收協(xié)議，是一種書面的文件。13國際稅收協(xié)定范本【171】：是指導(dǎo)各個國家簽訂雙邊或多邊稅收協(xié)定所制定的規(guī)范性文 件，是各個國家簽訂雙邊或多邊稅收協(xié)定所依照或模仿的標準式文件。14 .普惠制：(百度)普遍優(yōu)惠制( Generalized System of Preferences GSp簡稱普惠制,它是發(fā)達國家對發(fā)展中國家出口產(chǎn)品給予的普遍的、非歧視的、非互惠的優(yōu)惠關(guān)稅，是 在最惠國關(guān)稅基礎(chǔ)上進一步減稅以至免稅的一種特惠關(guān)稅。15.國際稅收競爭 【230】：國際稅收競爭是在經(jīng)濟全球化的作用下，各國政府通過降低稅率、增加稅收優(yōu)惠，或者實行避稅地稅

9、制等形式，以減少納稅人的稅收負擔，從而吸引國際流動 資本、國際流動貿(mào)易等流動性生產(chǎn)要素，提升本國經(jīng)濟競爭力，促進本國經(jīng)濟增長的國際經(jīng) 濟行為。三、簡答題(本大題共 4小題，每小題8分，共32分)1. 如何理解國際稅收的概念？是指兩個或兩個以上國家政府，各自基于其課稅主權(quán)，在對跨國納稅人進行分別課稅而 形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國家之間的稅收分配關(guān)系。包含以下三層含義：(1) 國際稅收不能脫離國家稅收而單獨存在。(2) 國際稅收不能離開跨國納稅人這個關(guān)鍵因素。(3) 國際稅收的本質(zhì)是國家之間的稅收分配關(guān)系2. 簡述確立稅收管轄權(quán)的原則。(1 )屬人原則：一國政府依據(jù)人員范圍作為其行使征稅權(quán)力所遵

10、循的指導(dǎo)思想原則，亦稱居住國原則。遵循這一原則，一國政府在行使其征稅權(quán)力時，只能對該國的公民或居民 (包括自然人和法人)取得的所得或財產(chǎn)行使征稅權(quán)力。(2 )屬地原則：一國政府依據(jù)地域范圍作為其行使征稅權(quán)力所遵循的指導(dǎo)思想原則，亦 稱來源國原則。按照這一原則，一國政府在行使其征稅權(quán)力時，只能對該國領(lǐng)土疆界內(nèi)發(fā)生 的所得或財產(chǎn)行使其征稅權(quán)力。3簡述實際所得原則與引力原則的含義。(1) 實際所得原則(歸屬原則)：只對非居民外國公司通過本國常設(shè)機構(gòu)實際取得的經(jīng) 營所得征稅，對通過本國常設(shè)機構(gòu)以外的途徑或方式取得的經(jīng)營所得不征稅。(2) 引力原則：當一非居民外國公司在本國設(shè)有常設(shè)機構(gòu)，這時，盡管該外國

11、公司在本 國從事的一些經(jīng)營活動不通過這個常投機構(gòu)，但只要這些經(jīng)營活動與常設(shè)機構(gòu)所從事的業(yè)務(wù) 活動相同或類似，那么，這些不是通過常設(shè)機構(gòu)取得的經(jīng)營所得也要被歸并到該常設(shè)機構(gòu)的 總所得中一并納稅。4 消除國際重復(fù)征稅的單邊措施有哪些？【1】扣除法：扣除法，是指一國政府在對本國居民的國外所得征稅時，允許其將該所得負擔 的外國稅款作為費用從應(yīng)稅國外所得中扣除，只對扣除后的余額征稅。根據(jù)扣除法，一國政府對本國居民已負擔國外稅收的跨國所得仍要按本國稅率征稅，只是應(yīng) 稅所得可被外國稅額沖減一部分，因此，扣除法只能減輕而不能免除國際重復(fù)征稅?！?】減免法：減免法又稱低稅法，即一國政府對本國居民的國外所得在標準

12、稅率的基礎(chǔ)上減 免一定比例，按較低的稅率征稅；對其國內(nèi)所得則按正常的標準稅率征稅。顯然，一國對本國居民來源于國外的所得征稅的稅率越低，越有利于緩解國際重復(fù)征稅。但由于減免法只是居住國對已繳納外國稅款的國外所得按減低的稅率征稅，而不是完全對其 免稅，所以它與扣除法一樣，也只能減輕而不能免除國際重復(fù)征稅。【3】免稅法：免稅法是指一國政府對本國居民的國外所得免予征稅，而僅對來源本國內(nèi)的所 得征稅。由于免稅法使居住國完全放棄對本國居民國外所得的征稅權(quán)，從而使納稅人只須負擔國 外的稅收，因此它可以有效地消除國際重復(fù)征稅。免稅法在實行累進所得稅的國家主要有以下兩種具體做法：一是全部免稅法，即一國政府對本國

13、居民的國外所得不予征稅，并且在確定對其國內(nèi)所得征稅的稅率時也不考慮這筆免于征稅的國外所得。二是累進免稅法，即一國政府對本國居民的國外所得不予征稅，但在確定對其國內(nèi)所得 征稅的稅率時，要將這筆免于征稅的國外所得與國內(nèi)所得匯總一并考慮。優(yōu)點：計算簡單，能夠徹底消除重復(fù)征稅，有利于鼓勵外國投資。缺點：要求居住國完全放棄自己的征稅權(quán)?！?】抵免法：抵免法即一國政府在對本國居民的國外所得征稅時，允許其用國外已納的稅款 沖抵在本國應(yīng)繳納的稅款，從而實際征收的稅款只為該居民應(yīng)納本國稅款與已納外國稅款的 差額。5比較全額抵免法與限額抵免法?！?4頁】全額抵免是指居住國政府在對跨國納稅人征稅時，允許納稅人將其在

14、收入來源國繳納的所得稅，在應(yīng)向本國繳納的稅款中， 全部給與抵免的做法。 具體到直接抵免法的公式中，允許抵免的已繳來源國稅額是納稅人向來源國繳納的全部稅款。限額抵免又稱普通抵免，這種做法要求居住國政府在對跨國納稅人的國內(nèi)外所得計算征 稅時，允許納稅人抵免的稅額，最高不得超過其國外所得額按本國稅法所計算出的應(yīng)納稅額。 具體到直接抵免法的公式中，允許抵免的已繳來源國稅額一項不是納稅人向收入來源國 繳納的全部所得稅，而是納稅人在收入來源國的所得按居住國稅法計算的稅額，這表明居住 國允許抵免的稅款是有限度的。6. 簡述稅收饒讓的方式。【78】稅收饒讓通常有兩種方式，一是差額饒讓抵免，二是定率饒讓抵免。差

15、額饒讓抵免，是指居住國對本國居民在非居住國享受的按協(xié)定規(guī)定的優(yōu)惠稅率與按稅 法稅率征稅的差額，視同按稅法稅率已征稅，予以抵免。定率饒讓抵免，是指居住國對本國居民來源于外國的所得承擔的稅款，按稅收協(xié)定規(guī)定 的固定稅率計算出來的稅額給予抵免。7. 國際避稅產(chǎn)生的原因有哪些？【86】跨國納稅人追逐最大利潤是產(chǎn)生國際避稅的內(nèi)在動機。各國稅收制度的差別和缺陷是產(chǎn)生國際避稅的外部條件：【1】、納稅義務(wù)確定標準的差異【2】、稅率的差異【3】、稅基的差異【4】、避免重復(fù)征稅方法的差異【5】、國際稅收協(xié)定的大量存在【6】、涉外稅收法規(guī)中的漏洞&舉例說明國際避稅地的類型?！?1】【1】不征收任何所得稅的國家和地區(qū)

16、。【2】征收所得稅但稅率較低的國家和地區(qū)。【3】所得課稅僅實行地域管轄權(quán)的國家和地區(qū)?！?】對國內(nèi)一般公司征收正常的所得稅，但對某些種類的特定公司提供特殊的稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)?！?】與其他國家簽訂有大量稅收協(xié)定的國家。9 為什么說延期納稅是利用轉(zhuǎn)讓定價避稅的重要前提條件？P101延期納稅，是指居住國的本國母公司從子公司應(yīng)取得的所得，在子公司未以股息等形式 匯回母公司之前，對本國母公司暫不就其外國子公司的利潤征稅。延期納稅是居住國政府給予跨國納稅人的一種稅收優(yōu)惠，可以鼓勵納稅人用這筆資金在境外 再投資，但同時也為跨國納稅人國際避稅提供了先決條件?？鐕{稅人利用這一先決條件， 在合適的低稅國或避

17、稅地建立完全控股的子公司，通過資財轉(zhuǎn)移手段，使利潤在該子公司得 以形成和積累，或是拖延一段時間后再以股息形式匯回母公司，獲是根本不匯回母公司，納 稅延期越長，跨國納稅人從中獲得避稅利益就越多。10 簡述反稅收協(xié)定濫用的措施。（132頁）目前，許多國家采用的泛濫用措施可以分為兩類：一是在簽訂稅收協(xié)定時采用防范措施，以強化稅收協(xié)定自身的反濫用能力，二是運用國內(nèi)稅法中規(guī)定的某些基本原則，來對付濫用 協(xié)定行為?！?】加強稅收協(xié)定自身的防范能力。包括，節(jié)制法、排除法、透視法、承受稅負法（征稅法） 渠道法、真實法?！?】運用國內(nèi)稅法中的規(guī)定。11 簡述國際稅收原則的基本內(nèi)容。（140頁）包括維護國家主權(quán)利

18、益原則和平等互利原則。維護國家主權(quán)利益這一基本原則在處理國際稅收問題上的體現(xiàn)，就是維護稅收管轄權(quán)， 即維護國家行使主權(quán)進行征稅的權(quán)力；平等互利原則體現(xiàn)在國際稅收問題的處理上，要求各國間稅收關(guān)系權(quán)利平等，稅收利益 互利。12 簡述國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容。（164）國際稅收協(xié)定包括專項國際稅收協(xié)定和一般國際稅收協(xié)定專項國際稅收協(xié)定主要是關(guān)于對從事國際運輸業(yè)務(wù)的海運企業(yè)和空運企業(yè)免除國際重復(fù) 課稅的稅收協(xié)定?？梢允蔷喖s國之間就有關(guān)稅收問題簽訂的單獨的稅收協(xié)定，也可以作為特 定條款包括在締約國簽訂的海運協(xié)定，航空運輸協(xié)定或通商航海條約之中。主要內(nèi)容包括以 下兩個方面：一，明確締約國各方所屬企業(yè)及經(jīng)營業(yè)

19、務(wù)的概念。二，明確非居住國一方免予 征稅的范圍。一般國際稅收協(xié)定主要為解決三方面問題：（1）如何避免或消除國際重復(fù)課稅（2 ）如何避免和消除國際稅收歧視（3）如何避免國際避稅和偷漏稅。一般國際稅收協(xié)定包括以下內(nèi) 容：國際稅收協(xié)定適用的范圍；國際稅收協(xié)定的有關(guān)定義；國際稅收協(xié)定的沖突規(guī)范；消除 國際雙重征稅的方法；有關(guān)特別規(guī)定。13 簡述我國對外締結(jié)稅收協(xié)定的程序。談判：有關(guān)締約國就協(xié)定的內(nèi)容和所涉及的稅收事項獲得一致意見所進行的交涉過程。簽字：締結(jié)稅收協(xié)定的一個關(guān)鍵性程序，表示締約國雙方均同意接受稅收協(xié)定對自己征稅行 為的約束。批準：締約國一方的國家領(lǐng)導(dǎo)人成立法機構(gòu)對本國簽字代表所簽署稅收協(xié)定

20、的確認，同意接 受稅收協(xié)定的約束?；Q批準書：締約國雙方互相交換各自國家權(quán)力機構(gòu)批準稅收協(xié)定的證明文件。14簡述避免商品課稅國際重復(fù)征稅的方法?！?2頁】【1】消除國際重復(fù)征稅的原則：屬地優(yōu)先原則-優(yōu)先承認收入來源國的征稅地位(地域管轄權(quán)優(yōu)先)【2】消除國際重復(fù)征稅的單邊措施(1) 扣除法：扣除法，是指一國政府在對本國居民的國外所得征稅時，允許其將該所得負擔 的外國稅款作為費用從應(yīng)稅國外所得中扣除，只對扣除后的余額征稅。(2) 減免法：減免法又稱低稅法，即一國政府對本國居民的國外所得在標準稅率的基礎(chǔ)上減 免一定比例，按較低的稅率征稅；對其國內(nèi)所得則按正常的標準稅率征稅。(3) 免稅法：免稅法是

21、指一國政府對本國居民的國外所得免予征稅，而僅對來源本國內(nèi)的所 得征稅。(4) 抵免法：抵免法即一國政府在對本國居民的國外所得征稅時，允許其用國外已納的稅款 沖抵在本國應(yīng)繳納的稅款，從而實際征收的稅款只為該居民應(yīng)納本國稅款與已納外國稅款的 差額。【3】消除國際重復(fù)征稅的雙邊或多邊措施(1) 約束居民管轄權(quán)的國際規(guī)范(2) 約束地域管轄權(quán)的國際規(guī)范(3) 明確居住國消除國際重復(fù)征稅的方法和適用的稅種范圍15 如何認定惡性國際稅收競爭？【1】侵蝕各國稅基?！?】導(dǎo)致稅負扭曲?！?】破壞稅收中性，扭曲國際資本流向，阻礙資源在世界范圍內(nèi)的合理流動。【4】增加征稅成本。16簡述我國應(yīng)對國際稅收競爭的策略。

22、【1】辯證看待并適度參與國際稅收競爭【2】調(diào)整和規(guī)范我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策【3】在堅持稅收主權(quán)的基礎(chǔ)上，廣泛開展國際間的稅收協(xié)調(diào)合作【4】完善稅收法制，融入世界經(jīng)濟主流對稅收法制的要求四、計算題（本大題共 2小題，每小題10分，共20分）1 甲國某居民公司在某一納稅年度內(nèi)取得總所得100萬美元，其中來自甲國的所得為70萬美元，來自境外乙國的所得為 30萬美元。甲國公司所得稅率為 40%乙國公司所得稅率為 30% 試計算：甲國政府采取免稅法時，該公司應(yīng)向甲國繳納的稅款；甲國政府采取扣除法時，該公司應(yīng)向甲國激納的稅款。甲國政府采取抵免法時，該公司應(yīng)向甲國激納的稅款?！敬鸢浮考讎扇∶舛惙〞r，該公司來

23、自于乙國的所得免稅。該公司向甲國繳稅=70 X 40%= 28 （萬美元）甲國采取扣除法時，該公司在乙國繳稅=30 X 30%= 9 （萬元）該公司向甲國繳稅=（100 9）X 40%= 36.4 （萬元）甲國采取抵免法時，該公司在乙國繳稅=30 X 30%= 9 （萬元）該公司向甲國繳稅=100 X 40% 9 = 31 （萬元）2某納稅年度，甲國的居民公司A某年取得全球稅前所得 200萬美元，同年還收到其乙國子公司B被扣繳了預(yù)提稅后的股息 28萬美元。B公司當年稅前所得為 100萬美元，已按乙國 30%的稅率繳納乙國公司所得稅30萬美元，并按20%稅率代扣代繳了 A公司股息預(yù)提稅 7萬美元

24、。甲國實行抵免法，公司所得稅率為40%。試計算A公司應(yīng)納甲國公司所得稅額。【答案】來源于子公司的所得 =（28 + 7） / （ 1-30%） =50 （萬美元）母公司間接承擔的子公司所得稅額=30 X（ 28+7） /70=15 （萬美元）母公司承擔的境外稅額 =15+7=22 （萬美元）抵免限額=50 X 40%=20 （萬美元），小于 22萬美元，因而實際可抵免稅額為20萬美元。A公司應(yīng)納甲國所得稅 =（200+50）X 40%-20=80 （萬美元）3甲國居民公司 A公司在乙國有一個分公司，A公司某年取得來源于甲國的所得為500萬美精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教

25、育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有元，甲國的稅率為 30%分公司當年取得來源于乙國的所得為300萬美元，其中利息所得為100萬美元，已在乙國納稅 20萬美元；財產(chǎn)租賃所得 200萬美元，已在乙國納稅 80萬美元。 試計算： 如果甲國采取單項限額抵免法，A公司應(yīng)向甲國繳納的所得稅額。 如果甲國采取綜合限額抵免法，A公司應(yīng)向甲國繳納的所得稅額?！敬鸢浮?利息所得的抵免限額=100X 30%= 30 （萬美元），大于已納稅額 20萬美元，因而實際允 許抵免的稅額為20萬美元。財產(chǎn)租賃所得的抵免限額= 200 X 30%= 60 （萬美兀），小于已納稅額80萬美兀，因而實際允許抵免的稅額為 60

26、萬美元。A公司應(yīng)向甲國繳納的所得稅額=（500+ 300）X 30% 20 60= 160 （萬美元）綜合抵免限額=300X 30%= 90 （萬美元）在乙國的已納稅額=20 + 80= 100 （萬美元），大于抵免限額，因而實際允許抵免的稅額 為90萬美兀。A公司應(yīng)向甲國繳納的所得稅額=（500+ 300）X 30% 90 = 150 （萬美元）4.甲國母公司A在乙國設(shè)有子公司 B,某納稅年度，B公司應(yīng)向A公司支付股息500萬英鎊。 乙國稅法規(guī)定的預(yù)提所得稅率為 30%，甲乙兩國簽訂的稅收協(xié)定中的限制稅率為10%，固定 稅率為20%。甲國采取抵免法來消除國際雙重征稅。試計算： 若甲國采取差額

27、饒讓，則 A公司在甲國允許抵免的預(yù)提稅額為多少? 若甲國采取定率饒讓，則 A公司在甲國允許抵免的預(yù)提稅額為多少?【答案】 乙國稅法規(guī)定應(yīng)征預(yù)提所得稅=500X 30%= 150 （萬英鎊）乙國按限制稅率征收預(yù)提所得稅=500 X 10%= 50 （萬英鎊）二者之間的差額100萬英鎊在甲國視同已征稅額予以抵免。A公司在甲國允許抵免的預(yù)提稅額=50+ 100 = 150 （萬英鎊） 乙國按固定稅率征收預(yù)提所得稅=500X 20%= 100 （萬英鎊）A公司在甲國允許抵免的預(yù)提稅額為100萬英鎊。5甲國某跨國集團公司的母公司A公司在乙國設(shè)有一子公司B公司。甲國公司所得稅率為35%，乙國公司所得稅率為

28、18%。2012年2月，A公司將其生產(chǎn)的一批零件以15萬美元的價格銷售給了E公司，B公司又以30萬美元的價格在乙國市場上銷售出去。經(jīng)甲國稅務(wù)部門查詢后認為這種交易作價分配不合理。根據(jù)甲國政府掌握的資料，該批零件的直接生產(chǎn)成本為12萬美元，間接生產(chǎn)成本為3萬美元，當?shù)責o關(guān)聯(lián)企業(yè)同類產(chǎn)品的一般毛利率為25%試分析該跨國集團采用的避稅手法和整體稅負的變化以及甲國可采取的反避稅措施。【答案】該跨國集團公司通過母子公司之間的轉(zhuǎn)讓定價將利潤從高稅國甲國轉(zhuǎn)移到了低稅國乙國，從而降低了跨國集團公司的總稅負。轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整前：A公司向甲國繳納公司所得稅=（15- 12-3）X 35%= 0 （美元）B公司向乙國繳

29、納公司所得稅=（30- 15）X 18%= 2.7 （萬美元）跨國集團公司總稅負=0 + 2.7 = 2.7 （萬美元）甲國可以根據(jù)組成市場標準對該跨國公司的轉(zhuǎn)讓定價行為進行調(diào)整。轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整后：該批零件的組成市場價格=（12+ 3）-（ 1 25%）= 20 （萬美元）A公司向甲國繳納公司所得稅=（20 12 3）X 35%= 5.25 （萬美元）B公司向乙國繳納公司所得稅=（30 20）X 18%= 1.8 （萬美元）跨國集團公司總稅負=5.25 + 1.8 = 7.05 （萬美元）由此可見，該跨國集團公司通過轉(zhuǎn)讓定價使總稅負減輕了7.05 2.7 = 4.35 （萬美元）甲國通過對轉(zhuǎn)讓定

30、價的調(diào)整，避免了稅款損失5.25 0 = 5.25 （萬美元）6.某一納稅年度，某外資企業(yè)在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)高檔運動鞋，其股權(quán)的一半被日本母公司所擁有，該外資企業(yè)產(chǎn)品運動鞋的實際生產(chǎn)成本為每雙31.5元，現(xiàn)以成本價格銷售給日本母公司，共銷售36000雙，日本母公司最后以每雙 60元的價格在市場售出這批運動鞋。中國政 府認為，這種交易作價分配不符合獨立核算原則，損害了中國政府的稅收利益。根據(jù)中國稅 務(wù)當局掌握的市場資料，該外資企業(yè)的這批運動鞋生產(chǎn)加工的生產(chǎn)費用率一般為70%日本 公司所得稅稅率為 37.5%，中國為25% 另據(jù)中日稅收協(xié)定規(guī)定，中國對匯給日本的股息征收10%勺預(yù)提稅。分析：(1)

31、中國政府為什么認為這種交易作價分配不合理？(2) 解決這一問題的原則或標準是什么？(3) 解決的結(jié)果如何？【答案】(1) 該外資企業(yè)以成本價將運動鞋銷售給日本母公司，定價明顯不合理，將本屬于我國的利潤轉(zhuǎn)移到境外去實現(xiàn)，屬于轉(zhuǎn)讓定價行為。(2) 我國政府可以采用組成市場標準來對轉(zhuǎn)讓定價進行調(diào)整，組成市場價格=31.5/70%=45 (元)(3) 調(diào)整前在我國的應(yīng)納稅額為0調(diào)整后在我國的所得 =(45-31.5 )X 36000=48.6 (萬元)在我國應(yīng)納企業(yè)所得稅 =48.6 X 33%=16.038 (萬元)在我國應(yīng)納預(yù)提所得稅 =(48.6-16.038 )X 50%X 10%=1.63

32、(萬元)7甲國某跨國集團母公司A公司在乙國設(shè)有一子公司B公司。甲國公司所得稅率為40%，乙國公司所得稅率為 50%。2012年3月，A公司以500萬元的成本生產(chǎn)了一批商品，本應(yīng)將 其以800萬元的價格出售給了 B公司，B公司再把這批商品以 1200萬元的價格在乙國市場上 銷售給無關(guān)聯(lián)公司。然而，事實上A公司并沒有直接將這批商品出售給B公司，而是以600萬元的價格賣給了其設(shè)在丙國的子公司C公司，C公司又以1000萬元的價格賣給 B公司，B公司再以1200萬元的價格在乙國市場上銷售。已知丙國所得稅率為20%。試分析： 這個跨國公司集團是否存在避稅行為？為什么？ 如果存在避稅行為，其公司所得稅全球總

33、納稅義務(wù)減輕了多少？【答案】 存在避稅行為。該公司通過集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價，將利潤從高稅國甲國和乙國轉(zhuǎn)移到低稅國丙國，從而減輕了該跨國公司集團的全球總納稅義務(wù)。采取轉(zhuǎn)讓定價行為前各公司的稅負情況：A公司應(yīng)繳公司所得稅=（800 500）X 40%= 120 （萬元）B公司應(yīng)繳公司所得稅=（1200 800）X 50%= 200 （萬元）跨國公司集團總稅負=120 + 200 = 320 （萬元）采取轉(zhuǎn)讓定價行為后各公司的稅負情況：A公司應(yīng)繳公司所得稅=（600 500）X 40%= 40 （萬元）B公司應(yīng)繳公司所得稅=（1200 1000）X 50%= 100 （萬元）C公司應(yīng)繳公司所得

34、稅=（1200 500）X 20%= 140 （萬元）跨國公司集團總稅負= 40 + 100 + 140= 280 （萬元）對比可得：通過避稅行為，跨國公司集團的總稅負減輕了320 280 = 40 （萬元）&甲國制造公司 A公司與乙國銷售公司 B公司同屬于丙國 C公司的子公司。甲國公司所得稅 率為50%，B國公司所得稅率為16%。某年，A公司以500萬美元的成本費用生產(chǎn)出一批甲 國市場價為800萬美元的商品，應(yīng)以800萬美元但卻以500萬美元的價格出售給了B公司，B公司把這批商品以 820萬美元的價格在乙國市場上銷售出去，C公司該年無所得。試分析： 這個跨國公司集團是否存在避稅行為？為什么？

35、 如果存在避稅行為，其公司所得稅全球總納稅義務(wù)減輕了多少？【答案】 存在避稅行為。該公司通過集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價，將利潤從高稅國甲國轉(zhuǎn)移到低稅國乙國，從而減輕了該跨國公司集團的全球總納稅義務(wù)。 采取轉(zhuǎn)讓定價行為前應(yīng)繳所得稅=（820 800）X 16% + （800 500）X 50%= 153.2 （萬美元）采取轉(zhuǎn)讓定價行為后應(yīng)繳所得稅=（820 500） X 16%= 51.2 （萬美元）對比可得：通過避稅行為，跨國公司集團的總稅負減輕了153.2 51.2 = 102 （萬美元）五、論述題（本大題 12分）1 簡要論述居民身份的判定標準?！?】自然人居民身份的判定標準（1 ）住所標準客觀標準：家庭所在地、經(jīng)濟利益中心、經(jīng)濟活動中心主觀標準（2）居所標準（3）停留時間標準各國通常是同時采用住所（或居所）標準和停留時間標準，納稅人只要符合其中之一即可被 判定為本國居民。我國目前就同時采用住所標準和停留時間標準判定納稅人的居民身份?！?】法人居民身份的判定標準（1）注冊地標準（法律標準）（2）管理和控制地標準（3