“兩稅合并”后匯總(合并)納稅企業(yè)所得稅監(jiān)管問題的探討

1、“兩稅合并”后匯總（合并）納稅企業(yè)所得稅監(jiān)管問題的探討隨著經(jīng)濟的迅速發(fā)展與企業(yè)集團的日益壯大，匯總與合并納 稅已成為一項重要的稅收管理制度。目前大概已經(jīng)有20多個國家采用匯總納稅制度，一種是所得統(tǒng)算型的合并納稅， 另一種是損益列支型的合并納稅。我國屬于損益列支型的合 并納稅，可以將子公司的虧損在母公司的所得中列支。但從 近幾年稅收征管現(xiàn)狀看，匯總納稅企業(yè)的所得稅監(jiān)管一直是 薄弱環(huán)節(jié)，加上匯總納稅企業(yè)本身的復(fù)雜多樣，新所得稅法 統(tǒng)一以法人為所得稅納稅主體，由總機構(gòu)匯總納稅的范圍擴 大，將會出現(xiàn)新問題。目前，應(yīng)以制度完善為保障，以細化 征管為手段，以配套措施為支撐，來強化匯總納稅企業(yè)所得 稅科學(xué)化

2、、精細化監(jiān)管。一、匯總納稅企業(yè)的特點1.匯總類型多樣，成員企業(yè)分布廣泛。匯總企業(yè)一般 是跨地區(qū)經(jīng)營，涉足行業(yè)廣泛，成員企業(yè)分散，成員企業(yè)之 間適用的財務(wù)會計制度與稅收政策規(guī)定各不相同，對同一政 策的理解也不盡相同。由分散地的成員企業(yè)匯總納稅勢必形 成生產(chǎn)、經(jīng)營地與核算、申報地不一致，與傳統(tǒng)的以屬地為 基礎(chǔ)的稅收管理模式不相適應(yīng)，給稅收征管增加了難度。2 .匯總層次復(fù)雜，成員企業(yè)變動頻繁。隨著市場經(jīng)濟 的深入發(fā)展，集團內(nèi)部產(chǎn)權(quán)關(guān)系變動頻繁，部分企業(yè)通過兼 并、出售、出租、入股等形式進行企業(yè)改制，導(dǎo)致企業(yè)性質(zhì) 呈現(xiàn)多樣性和不確定性。部分總機構(gòu)對成員企業(yè)數(shù)量及級次 關(guān)系不盡清楚，基層稅務(wù)機關(guān)對成員企

3、業(yè)實施有效的監(jiān)管也 不能及時到位。3 .管理方式先進，內(nèi)控機制比較嚴格。匯總納稅企業(yè) 基本屬于大型機構(gòu)或集團，其經(jīng)營方式與內(nèi)控手段技術(shù)含量 越來越高，對傳統(tǒng)的稅務(wù)管理是很大的挑戰(zhàn)。也具有較強的 管理能力適應(yīng)集約化管理的發(fā)展趨勢，越來越多的大型企業(yè) 集團還單獨成立稅務(wù)審計部，加強對下屬成員企業(yè)的稅收指 導(dǎo)和檢查，其中部分行業(yè)財務(wù)規(guī)定，與現(xiàn)行稅收政策的差異 很大。二、現(xiàn)行征管中匯總納稅企業(yè)存在的問題1 .稅收預(yù)算級次不利于積極監(jiān)管。匯總納稅企業(yè)的所 得稅預(yù)算級次多為100%中央級，在與地方分成的 40%部分也 多為省級，對主管稅務(wù)機關(guān)所在的市和縣級財政基本沒有所 得稅貢獻。地方政府在這種財政分配體

4、制下，并不關(guān)心匯總 納稅企業(yè)的實現(xiàn)所得稅額?；鶎佣悇?wù)機關(guān)在人少事多和所得 稅難管的現(xiàn)狀下，也不能有更多的精力表現(xiàn)出對匯總納稅企 業(yè)所得稅征管的積極性。2 .稅收征管方式不利于日常監(jiān)管?；鶎又鞴芏悇?wù)機關(guān) 負責(zé)匯總納稅成員企業(yè)的納稅申報審核，對在財務(wù)核算上采 取報賬制、報審制、核銷制等方式的成員企業(yè)，看不到賬簿 和記賬憑證，對稅前扣除等項目的審批， 無法掌握實際情況; 稽查部門對成員企業(yè)分散式的稽查，增加了稅企雙方的工作 量和成本，對同一問題的定性和處理依據(jù)可能不盡相同；上 下級稅務(wù)機關(guān)之間、匯總和成員企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)之間信息 不能及時反饋溝通，也是制約匯總納稅企業(yè)所得稅監(jiān)管的不 利因素。3 .稅

5、法意識淡薄不利于接受監(jiān)管。匯總納稅成員企業(yè) 由于受當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)控制較少，特別是那些不需要在當 地稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購發(fā)票的納稅人，缺乏依法接受監(jiān)管的意識。 加上上級主管部門對成員企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、人員任用的內(nèi)部 制約考核機制嚴厲，匯總納稅成員企業(yè)往往對上級主管單位 報送一套報表，應(yīng)付經(jīng)營業(yè)績考核和獎金分配，對當?shù)刂鞴?稅務(wù)機關(guān)報送另外一套報表，應(yīng)付稅務(wù)管理和稽查，形成所 得稅管理漏洞。4 .集團內(nèi)部規(guī)定不利于強化監(jiān)管。匯總納稅企業(yè)基本 有屬于自己的財務(wù)處理規(guī)定，這些規(guī)定往往與稅收政策有著 很大的差異。成員企業(yè)從總機構(gòu)的整體利益出發(fā)，財務(wù)核算 并不完全按業(yè)務(wù)發(fā)生的實際情況進行處理，而是根據(jù)上級要 求、

6、行業(yè)規(guī)定、文件通知等，對財務(wù)數(shù)據(jù)人為變動。對財產(chǎn) 損失、呆賬損失、抵債資產(chǎn)處理和國產(chǎn)設(shè)備投資抵免等的報 審，需要先經(jīng)省級公司或分行下達指標后才報稅務(wù)機關(guān)審 批，稅務(wù)部門相對被動，容易造成執(zhí)法隱患。三、新稅法實施后可能出現(xiàn)的新問題新稅法以企業(yè)是否具有法人資格作為是否獨立納稅的 唯一標準，對原來就地繳納的獨立核算的分支機構(gòu)，將由總 機構(gòu)匯總納稅。這有助于降低所得稅管理的整體成本，統(tǒng)一 政策的把握與執(zhí)行，降低企業(yè)集團稅收籌劃的程度。但“兩 稅合并”也會給匯總納稅企業(yè)的稅收征管帶來一些新的問 題：1 .稅源爭奪更加激烈。新企業(yè)所得稅法以企業(yè)是否具 有法人資格作為獨立納稅的唯一標準，會導(dǎo)致稅收收入向總

7、機構(gòu)或者母公司比較集中的發(fā)達地區(qū)轉(zhuǎn)移，使分支機構(gòu)或子 公司所在地面臨“有稅源無稅收”的困境，加劇欠發(fā)達地區(qū) 特別是基層財政的困難，并可能引發(fā)“引稅”現(xiàn)象。2 .監(jiān)管容易流于形式。按照屬地管理和監(jiān)管級次劃分 的原則，成員企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)享有監(jiān)管權(quán)，但成員企業(yè) 的稅款繳納、財務(wù)管理都在上級部門，匯總納稅企業(yè)可以有 意識地進行稅收籌劃。由于監(jiān)管地稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)沒有很強 的控制手段，存在可管可不管的傾向。3 .信息缺乏溝通交換?？倷C構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)可通過 匯總納稅情況分析調(diào)查，發(fā)現(xiàn)成員企業(yè)申報中帶有普遍性的 問題。但檢查歸屬權(quán)不清，在總機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)對其進 行項目調(diào)整后，成員企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)發(fā)

8、現(xiàn)同樣問題則無 法進行調(diào)整，導(dǎo)致“你查我也查，誰先查誰入庫”的混亂狀 況，并因政策口徑、檢查時間不同出現(xiàn)扯皮現(xiàn)象。另外，存 在某一成員企業(yè)被查出來的問題，其他有同類問題的成員企 業(yè)卻沒被查處現(xiàn)象。四、完善匯總納稅企業(yè)監(jiān)管的措施和建議1.限制匯總納稅企業(yè)范圍。新所得稅法以法人統(tǒng)一計 算納稅，匯總納稅單位將會越來越多，地區(qū)之間爭奪稅源、 管理力度不均衡的矛盾將會越來越突出。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)限制匯 總納稅的范圍，將匯總納稅限制在少數(shù)特大型、需要扶持的 企業(yè)集團內(nèi)，同時將成員企業(yè)限制在 100%空股的范圍內(nèi)，以 調(diào)動基層稅務(wù)機關(guān)管理積極性。2 .完善跨地區(qū)經(jīng)營所得稅分配制度。為調(diào)動成員單位 或分支機構(gòu)所在地

9、政府的積極性和主管稅務(wù)機關(guān)管理責(zé)任 性，應(yīng)按照所得稅收入和稅源區(qū)域一致性的原則，制定合理、規(guī)范的跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅區(qū)域之間橫向稅收分配辦法，通 過稅款征收環(huán)節(jié)，按各區(qū)域?qū)?yīng)納稅所得額的貢獻大小分配 所得稅， 促進影響區(qū)域間協(xié)調(diào)公平發(fā)展。3.規(guī)范統(tǒng)一大型企業(yè)財務(wù)管理規(guī)定。目前各金融保險、 石油石化、電信供電等單位，均有一套行業(yè)內(nèi)部財務(wù)處理規(guī) 定，而這些規(guī)定恰恰與稅收政策差異很大?；鶎佣悇?wù)部門進 行稅務(wù)征管和稽查時，往往與企業(yè)爭議很大，牽制很大的精 力。新企業(yè)所得稅法出臺后，實行匯總納稅的企業(yè)應(yīng)研究新 稅法，修改完善內(nèi)部財務(wù)管理制度，盡量地縮小專業(yè)財務(wù)制 度與稅收政策的差異，降低稅收管理內(nèi)外成本。

10、4 .從制度層面細化稅務(wù)管理措施。一是簡化總機構(gòu)在 合并納稅中擔(dān)任的角色?，F(xiàn)行總機構(gòu)既是管理機構(gòu)，又具有 經(jīng)營職能，往往以雙重身份申報所得稅， 使用同一稅務(wù)代碼， 對匯總申報，只能采用手工申報方式。對總機構(gòu)只是管理機 構(gòu)的，因無營業(yè)收入，則由集團統(tǒng)一支付的廣告費、業(yè)務(wù)招 待費和業(yè)務(wù)宣傳費等無法在稅前扣除。建議總機構(gòu)匯總進行 申報及預(yù)繳稅款，企業(yè)的各項稅前扣除事項均由總機構(gòu)統(tǒng)一 計算；二是制定專用的匯總合并納稅申報表。匯總納稅企業(yè) 的財務(wù)會計制度與稅收政策差異大，稅收申報口徑與財政部 下達的決算報表科目設(shè)置不一致，部分明細項目無法從決算 報表直接取得，數(shù)字合并申報的難度較大。此外，合并納稅 申報

11、使用通用申報表，一些有合并納稅特點的數(shù)據(jù)資料缺失 給合并納稅管理帶來不便。因此，有必要在全國使用統(tǒng)一的 專門的匯總納稅申報表；三是規(guī)范和防范企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交 易。研究就地納稅的法人分支機構(gòu)和其總分機構(gòu)的業(yè)務(wù)往來 和特點，根據(jù)集團公司內(nèi)部交易的會計處理與稅務(wù)處理的差 異，制定詳細的申報納稅調(diào)整辦法，規(guī)范內(nèi)部交易的稅務(wù)處理，加大反避稅工作力度，防止利用集團內(nèi)部賬務(wù)處理和 地區(qū)之間的稅收優(yōu)惠轉(zhuǎn)移利潤，造成稅款流失；四是建立定 期信息交換反饋制度。上下級稅務(wù)機關(guān)在企業(yè)的申報數(shù)據(jù)和 匯總納稅數(shù)據(jù)方面實行共享，嚴格“反饋單”內(nèi)容和傳遞時 間，改從監(jiān)管企業(yè)向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)傳遞為上下級稅務(wù)機關(guān)之 間傳遞，確保信息暢通。上級稅務(wù)機關(guān)對匯總企業(yè)的確認和 成員企業(yè)的變更應(yīng)及時發(fā)文明確或調(diào)整，對計稅工資標準和 有關(guān)審批信息應(yīng)在次年 2月底前逐層傳遞，對匯總申報調(diào)整 信息也應(yīng)及早逐層反饋；五是統(tǒng)一匯總納稅企業(yè)的專項檢 查。稅