企業(yè)內(nèi)部審計工作的調(diào)查報告

1、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計工作的調(diào)查報告企業(yè)內(nèi)部審計作為一種自律機制，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度中起著重要的作用。企業(yè)內(nèi)部審計 工作是促進企業(yè)建立健全內(nèi)部約束機制， 維護國家的財經(jīng)法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度貫徹落實的必要 保證。筆者近期對一些企業(yè)的內(nèi)部審計狀況進行了調(diào)查分析。目前，一般企業(yè)中的內(nèi)部審計， 從內(nèi)容上已圍繞信息的可靠性與完整性，政策、計劃、程序、法律和規(guī)定的遵循，保護資本的 安全，資源的節(jié)約和有效使用，經(jīng)營目標的完成等方面來展開工作。但內(nèi)部審計從目前的普遍 成效來說還未發(fā)揮出應(yīng)有的支持內(nèi)部管理的作用， 更無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的目標要 求。一、當前企業(yè)內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀（一）企業(yè)經(jīng)營管理者對內(nèi)部審計的認

2、識不足。受長期計劃經(jīng)濟的影響，部分企業(yè)領(lǐng)導人 片面認為內(nèi)部審計就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟問題， 會影響企業(yè)職工的團結(jié)和穩(wěn)定， 有的認為內(nèi)部審計 限制了自己的經(jīng)營自主權(quán)，削弱了自己的權(quán)威， 有的將內(nèi)審機構(gòu)形同虛設(shè)， 使內(nèi)審人員無職無 權(quán)。（二）審計處于低級階段且專業(yè)知識不足。 目前內(nèi)部審計的職能應(yīng)是查錯防弊型與管理服 務(wù)型緊密結(jié)合。 但現(xiàn)狀是由于基礎(chǔ)管理的缺陷， 一般企業(yè)的內(nèi)部審計人員還要每月度將大量精 力用于復核糾正會計科目及經(jīng)營管理數(shù)據(jù)的正確性上， 然后才能將部分精力投入到數(shù)據(jù)的真實 性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督，加上目前內(nèi)審人員普遍是現(xiàn)代企業(yè)管理知識匱乏， 審計 理論與方法鉆研不精，因此更難對企

3、業(yè)經(jīng)營管理作出有效的審計分析、評價和管理整改建議， 審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及其相關(guān)資料，工作都集中在財務(wù)領(lǐng)域的淺表層次， 對企業(yè)經(jīng)營管理中的資本運作、投資、成本管理、產(chǎn)品定價方案評審與選擇等重要領(lǐng)域，一般 都無能力和條件開展審計工作。（三）內(nèi)部審計缺乏充分的獨立性，削弱了內(nèi)部審計決策的質(zhì)量。獨立性是內(nèi)部審計的基 本原則， 是內(nèi)部審計人員開展審計工作的基本前提， 內(nèi)部審計人員應(yīng)該和他們所審計的活動保 持獨立，這樣才能做出公正、無偏見的判斷。所以，內(nèi)部審計能否充分發(fā)揮作用與內(nèi)部審計機 構(gòu)和人員是否具備充分獨立性有關(guān)。然而，經(jīng)驗證明，我國企業(yè)內(nèi)部審計獨立性嚴重不足，主 要源于我國內(nèi)部審

4、計機構(gòu)設(shè)置和組織形式以及我國內(nèi)部審計人員自身缺乏專業(yè)素質(zhì)。眾所周知， 內(nèi)部審計機構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的機構(gòu)， 在本企業(yè)負責人的領(lǐng)導下開展工作， 為 本企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標服務(wù)。 因此，內(nèi)部審計在實施過程中不可避免地受本企業(yè)的利益限制。 于 是，企業(yè)的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)狀況做出客觀公正、 理合法的評價。特別是當面對企業(yè)領(lǐng)導者參與或法人違紀時，內(nèi)部審計往往是無能為力的。 在 這種情況下，作為企業(yè)的內(nèi)部審計部門，如若服從于管理層意志，不能對企業(yè)的財務(wù)進行有效 監(jiān)控，出具虛假審計報告，就會埋下巨大的隱患，導致審計風險。此外，我國企業(yè)內(nèi)部審計人 員和公司、單位其他部門人員同屬一

5、個機構(gòu)，潛在的或?qū)嶋H出現(xiàn)的利益沖突是不可避免的， 甚 至內(nèi)部審計人員也要承擔企業(yè)的經(jīng)營責任， 從而內(nèi)部審計人員獨立性極易受損害， 多數(shù)單位沒 有配備專職審計人員， 而是由其他業(yè)務(wù)人員兼任，也沒有賦予他們一定的職權(quán)，受執(zhí)業(yè)能力和 專業(yè)素質(zhì)限制，也很難開展內(nèi)審工作。（四）領(lǐng)導授權(quán)不明確、充分。一個企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行力與企業(yè)文化的建設(shè)有很大關(guān)系， 但客觀上受利益驅(qū)動的影響更大， 而企業(yè)決策層基本上沒有授予內(nèi)審對查證違紀違規(guī)問題的直 接考核處分權(quán)，對被審計者缺乏直接的利益約束力，不能對違紀違規(guī)行為形成強有力的威懾， 依靠揭示、 審計建議等審計職權(quán)很難實現(xiàn)審計糾錯的期望目標， 對審計人員提出的問題與改進

6、 意見有相當部分被審計者是“虛心接受，屢教不改”。（五）審計人員的考核激勵不科學。 審計固有的監(jiān)督性與批判性很少帶來他人善意的理解， 相反，經(jīng)常會遭受冷遇、對抗、行政干涉等方方面面的壓力，甚至受到心理和生理上的傷害。 缺乏安全感的審計人員思想趨向消沉， 工作缺乏責任心，工作中顯得“顧慮重重”， 嚴重影響 審計行為的有效性。 而絕大部分企業(yè)對內(nèi)審人員工作的考核評價標準忽視了這種特定現(xiàn)象， 多 采用懲罰激勵而少采用獎勵激勵， 往往使得內(nèi)審人員辛辛苦苦工作， 換來“里外不是人”的感 覺。二、強化企業(yè)內(nèi)部審計的對策與措施（一）內(nèi)部審計機構(gòu)要合理定位。 在科學的現(xiàn)代企業(yè)管理及及法人治理內(nèi)部控制組織框架

7、中，內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)是一個獨立部門，它應(yīng)直接對監(jiān)事會負責，如有必要，遇有重大的內(nèi)部審計事 項或企業(yè)內(nèi)部發(fā)生重大的違規(guī)、違法事件時，還可直接向股東大會極其常設(shè)機構(gòu)董事會報告。 在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制中， 內(nèi)審部門應(yīng)有不可置疑的權(quán)威性， 并具備股東大會或其常設(shè)機構(gòu)董事 會明確授予適度的審計事項直接處置權(quán)， 以保證內(nèi)部審計報告能引起企業(yè)管理當局的足夠重視。 針對內(nèi)審報告中提出的整改、 處置意見和建議，應(yīng)及時予以研究并給予反饋，這樣才能保證在 科學、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機制下，最大力度地完成企業(yè)的經(jīng)營目標。（二）建立和完善企業(yè)內(nèi)部審計人員的考核選拔制度。 對企業(yè)內(nèi)部審計人員要實行公開競 聘、多級考試等選拔制度

8、，采用“不拘一格選人才”的機制全方位地開發(fā)事業(yè)性強、 業(yè)務(wù)素質(zhì) 高、能主動盡職的優(yōu)秀審計人才資源， 從而培養(yǎng)造就一批符合現(xiàn)代審計發(fā)展需要的各類型人才， 并把他們配置到適合的管理或主管崗位上， 不斷提高審計人才的使用效果， 同時也從一定程度 上滿足了審計人員的成就感和自我實現(xiàn)的需要。（三）以提高內(nèi)部審計獨立性為出發(fā)點，改善企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，明確內(nèi)部審計責任。經(jīng) 驗表明，內(nèi)審機構(gòu)和人員的獨立性是內(nèi)部審計實現(xiàn)其職能，發(fā)揮其作用的前提條件。因此，必 須設(shè)置專門的內(nèi)部審計機構(gòu)， 使其獨立于其他職能部門， 在領(lǐng)導關(guān)系選擇上要提高內(nèi)審機構(gòu)的 直屬領(lǐng)導層次（直屬領(lǐng)導層次越高，其獨立性越強）；必須設(shè)置專職的審計

9、人員，使其不參與 或負責其他職能部門的管理活動和其他業(yè)務(wù)活動， 在其領(lǐng)導體制的選擇上也要考慮審計活動與 業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的關(guān)系，避免一人既負責財會工作，又參與審計工作、既負責某項業(yè)務(wù)，又指揮 對這項業(yè)務(wù)活動的審計等職責不相容現(xiàn)象發(fā)生。 此外，保證審計機構(gòu)和人員在開展業(yè)務(wù)中的實 質(zhì)性獨立自主地選擇審計項目， 確定審計重點， 編制審計計劃，實施審計程序，完成審計報告。 明確內(nèi)部審計人員的責任也是提高審計獨立性的重要手段。 應(yīng)當建立審計人員首先要明確其職 責，以職責來決定人員， 而不是確立人員后再賦予職責， 通過劃分職責來確定內(nèi)部審計的權(quán)利， 才能保證內(nèi)部審計工作目標和內(nèi)容與其職責達到統(tǒng)一。（四）建立健

10、全各項審計業(yè)務(wù)管理制度， 實施審計質(zhì)量考核。 重點應(yīng)推行“主審負責制”， 對審計項目的整個過程， 應(yīng)建立有效約束、嚴格把關(guān)的質(zhì)量控制機制， 按照過錯原則追究審計 質(zhì)量問題的有關(guān)人員責任及領(lǐng)導連帶責任， 即誰的過錯誰負責，主管領(lǐng)導負連帶責任。審計員 對各自分管的工作負責，主審對整個審計項目負責，并與獎金、榮譽掛鉤。主管審計的領(lǐng)導主 要對評價、定性、處理意見是否恰當審簽，從而各司其職。（五）加強內(nèi)部審計隊伍的建設(shè)，提升審計工作水平。企業(yè)內(nèi)部審計制度是否真正能為企 業(yè)實現(xiàn)其最終目標服務(wù)， 不僅要有完善的內(nèi)部審計實務(wù)標準作為內(nèi)部審計人員的行為規(guī)范， 更 重要的是要有一批高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員。因此，要積極完善內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育體制， 建立注冊內(nèi)部審計師資格考試制度，建立一支政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)技術(shù)過硬的隊伍，只有這樣， 才可能較大幅度地提高審計人員素質(zhì)， 使內(nèi)部審計機構(gòu)真正成為現(xiàn)代企業(yè)管理的臂膀， 在現(xiàn)代 企業(yè)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用，更好地為企業(yè)的經(jīng)濟活動服務(wù)。（六）以激勵機制為手段充分調(diào)動審計人員的工作能動性。激勵有精神激勵、物質(zhì)激勵、考評激勵、業(yè)績 激勵、獎懲激勵等多種方式。在制定了科學化的考核標準基礎(chǔ)上，要嚴格執(zhí)行考核制度，使審計人員的業(yè) 績公正地計量出來，從而實施有效的激勵。一般應(yīng)多采用獎勵激勵而