注會考試科目公司戰(zhàn)略第七章風(fēng)險管理框架下的內(nèi)部控制10

1、第七章 風(fēng)險管理框架下的內(nèi)部控制第四節(jié)內(nèi)部控制評價與審計一、內(nèi)部控制評價6.編報內(nèi)部控制評價報告企業(yè)內(nèi)部控制評價指引 要求，內(nèi)部控制評價報告應(yīng)當(dāng)報經(jīng) 董事會或類似權(quán)力機構(gòu) 批 準后對外披露或報送相關(guān)部門， 即企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制評價報告的真 實性負責(zé)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以12月31日作為年度內(nèi)部控制評價報告的基準日，并于基準日后4個月內(nèi)報出內(nèi)部控制評價報告。對于基準日至內(nèi)部控制評價報告發(fā)出日之間發(fā)生的影響內(nèi)部控制有效 性的因素，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)和影響程度對評價結(jié)論進行相應(yīng)調(diào)整。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引和企業(yè)內(nèi)部控制評價指引只要求企業(yè)對控制缺陷尤其是重大缺陷作出說明，不涉及企業(yè)內(nèi)部其他保密

2、信息。企業(yè)內(nèi)部控制評價指引 專門對內(nèi)部控制評價報告進行了規(guī)范，要求企業(yè)在評價報告中至少披露以下內(nèi)容：（1）董事會對內(nèi)部控制報告真實性的聲明，實質(zhì)就是董事會全體成員對內(nèi)部控制有效性負責(zé)；2 ）內(nèi)部控制評價工作的總體情況，即概要說明；（3） 內(nèi)部控制評價的依據(jù)， 一般指企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部控制評價指引 及企業(yè)在此基礎(chǔ)上制定的評價辦法；（4） 內(nèi)部控制評價的范圍， 描述內(nèi)部控制評價所涵蓋的被評價單位，以及納入評價范圍 的業(yè)務(wù)事項；（5）內(nèi)部控制評價的程序和方法；（6）內(nèi)部控制缺陷及其認定情況，主要描述適用本企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷具體認定標準，并聲明與以前年度保持一致，同時，根據(jù)內(nèi)部控制缺陷認定

3、標準，確定評價期末存在的重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷；7 ）內(nèi)部控制缺陷的整改情況及重大缺陷擬采取的整改措施；（8）內(nèi)部控制有效性的結(jié)論， 對不存在重大缺陷的情形，出具評價期末內(nèi)部控制有效結(jié)論，對存在重大缺陷的情形，不得作出內(nèi)部控制有效的結(jié)論，并需描述該重大缺陷的成因、 表現(xiàn)形式及其對實現(xiàn)相關(guān)控制目標的重要程度?！纠}37 多選題】下列關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制自我評價描述錯誤的有（）。A. 甲公司未建立定期的現(xiàn)金盤點程序?qū)儆谠O(shè)計缺陷B. 乙公司要求所有認定的內(nèi)控缺陷向董事會報告C. 丙公司聘請一家會計事務(wù)所提供內(nèi)控評價和內(nèi)控審計服務(wù)D. 丁公司董事會對內(nèi)控評價報告的真實性負責(zé)【答案】BC【解析】重大缺

4、陷和重要缺陷的整改方案應(yīng)向董事會（審計委員會）、監(jiān)事會或經(jīng)理層報告并審定。如果出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報告的情形，例如存在與管理層舞弊相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，內(nèi)部控制評價組應(yīng)當(dāng)直接向董事會（審計委員會）、監(jiān)事會報告。重要缺陷并不影響企業(yè)內(nèi)部控制的整體有效性，但是應(yīng)當(dāng)引起董事會和管理層的重視。一般缺陷：可以與企業(yè)管理層報告，并視情況考慮是否需要向董事會（審計委員會）、監(jiān)事會報告，選項 B錯誤。會計事務(wù)所不能同時提供內(nèi)控評價和內(nèi)控審計服務(wù)，選項C錯誤。曲丁36狗30空一手提俱，非聯(lián)聚本朋圃買，后續(xù)間題一律勻本人無捷，不提俱ffS*特，特此說朋二、企業(yè)內(nèi)部控制審計（一）內(nèi)部控制的審計要求我國在2008年發(fā)布的

5、基本規(guī)范中除了要求企業(yè)為其內(nèi)部控制的設(shè)計與運行情況進 行全面的評價、披露年度自我評價報告外， 還要求上市公司和非上市大中型企業(yè)聘請符合資 格的會計師事務(wù)所，根據(jù)規(guī)范及配套辦法和相關(guān)執(zhí)業(yè)準則，對企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進行審計并出具審計報告。 會計師事務(wù)所及其簽字的從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)對發(fā)布的內(nèi)部控制審計 意見負責(zé)。上市公司聘請的會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格。企業(yè)可聘請專業(yè)人員或會計師事務(wù)所提供有關(guān)咨詢服務(wù)。應(yīng)注意的是基本規(guī)范中表明為企業(yè)內(nèi)部控制提供評價服務(wù)的會計師事務(wù)所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務(wù)。因此，管理層應(yīng)在決策上注意有關(guān)規(guī)定及作出適當(dāng)?shù)陌才拧＃ǘ┳詴嫀煹呢?zé)任與角

6、色內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計。一般情況下，如果企業(yè)的財務(wù)報表的年末日為12月31日，通常此日也會定為基準日為內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計指引中重申建立健全和有效實施內(nèi)部控制，評價內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任。而在實施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，是注冊會計師的責(zé)任。注冊會計師要在實施審計工作的基礎(chǔ)上，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對內(nèi)部控制的有效 性發(fā)表意見并提供合理保證。注冊會計師應(yīng)按照 審計指引以及其他有關(guān)的審計準則的要求，計劃和實施審計工作，評價控制缺陷，從而整合其對內(nèi)部控制有效性的意見。注冊會計師會對財務(wù)報告內(nèi)

7、部控制的有效性發(fā)表審計意見，如果在審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，將會在其內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。注冊會計師可以單獨進行內(nèi)部控制審計，也可將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進 行。在整合審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行測試，以同時實現(xiàn)下列目標：1. 獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見。2. 獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財務(wù)報表審計中對控制風(fēng)險的評估結(jié)果。三、審計委員會在內(nèi)部控制中的作用（）（一）審計委員會與內(nèi)部控制內(nèi)控基本規(guī)范第十三條要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計委員會。審計委

8、員會負責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制的自我評價情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其他相關(guān)事宜等。 審計委員會負責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的獨立性、 良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝 任能力。一般來說，審計委員會的組成應(yīng)全部由 獨立、非行政董事 組成，他們至少擁有相關(guān)的財 務(wù)經(jīng)驗。在一般情況下，審計委員會負責(zé)整個風(fēng)險管理過程， 包括確保內(nèi)部控制系統(tǒng)是充分 且有效的。就內(nèi)部控制而言，審計委員會應(yīng)復(fù)核企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)控制以及企業(yè)的所有內(nèi)部控制和風(fēng) 險管理系統(tǒng)。審計委員會還應(yīng)批準年報中有關(guān)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的陳述。審計委員會亦會收到管理層關(guān)于企業(yè)內(nèi)運作的內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性的報告，以及內(nèi)部或外聘審計師對控制所執(zhí)

9、行測試的結(jié)論的報告。（二）審計委員會的履責(zé)方式建議審計委員會 每年至少舉行三次會議，并于審計周期的主要日期舉行。審計委員會應(yīng)每年至少與外聘及內(nèi)部審計師會面一次，討論與審計相關(guān)的事宜，但無須管理層出席。（三）審計委員會與合規(guī)審計委員會的主要活動之一是核查對外報告規(guī)定的遵守情況。審計委員會一般有責(zé)任確保公司履行了對外報告義務(wù)。審計委員會應(yīng)結(jié)合企業(yè)財務(wù)報表的編制情況， 對重大的財務(wù)報 告事項和判斷進行復(fù)核。（四）審計委員會與內(nèi)部審計確保充分且有效的內(nèi)部控制是審計委員會的義務(wù)，其中包括負責(zé)監(jiān)督內(nèi)部審計部門的工作。審計委員會應(yīng)監(jiān)察和評估內(nèi)部審計職能在企業(yè)整體風(fēng)險管理系統(tǒng)中的角色和有效性。它應(yīng)該核查內(nèi)部審

10、計的有效性，并批準對內(nèi)部審計主管的任命和解聘，它還應(yīng)確保內(nèi)部審計部門能直接與董事會主席接觸，并負有向?qū)徲嬑瘑T會說明的責(zé)任。審計委員會及內(nèi)部審計師需要確保內(nèi)部審計部門正在有效運行。它將在四個主要方面對內(nèi)部審計進行復(fù)核，即組織中的地位、職能范圍、技術(shù)才能和專業(yè)應(yīng)盡義務(wù)。內(nèi)部審計師應(yīng)具備必要的知識、 技巧以及訓(xùn)練，以熟練、 專業(yè)地實施審計工作。內(nèi)部審 計師的角色不斷改變，這需要他們培養(yǎng)分析、 技術(shù)、決策及溝通技巧。 審計人員至少應(yīng)當(dāng)具 有適當(dāng)?shù)慕逃尘盎蚪?jīng)驗，以及與所承擔(dān)的責(zé)任相匹配的組織技巧和技術(shù)?！纠}38 多選題】董事會屬下的審計委員會在職能上對內(nèi)部審計進行監(jiān)督，通過對內(nèi) 部審計的復(fù)核，以此提

11、高內(nèi)部審計部門的獨立性，使其工作范圍不受管理當(dāng)局的限制，并確保其審計結(jié)果受到足夠的重視，進而提高內(nèi)部審計的效率。下列選項中，屬于審計委員會對內(nèi)審部門進行復(fù)核范圍的有（）。A. 在企業(yè)中的地位B. 工作的范圍C. 職責(zé)劃分D. 人員素質(zhì)及訓(xùn)練情況【答案】ABD【解析】審計委員會需要確保內(nèi)部審計部門正在有效運作。它將在四個主要方面對內(nèi)部 審計進行復(fù)核，即組織中的地位、職能范圍、技術(shù)才能和專業(yè)應(yīng)盡義務(wù)。（五）向股東報告內(nèi)部控制審計委員會為了向股東匯報而執(zhí)行的復(fù)核應(yīng)涉及所有重大控制，包括財務(wù)、運營和合規(guī)控制以及風(fēng)險管理系統(tǒng)。此外，年報亦應(yīng)為股東提供有關(guān)審計委員會的工作信息。審計委員會主席應(yīng)出席年度股東

12、大會，并回答股東提出的關(guān)于審計委員會工作方面的問題。【例題39 多選題】甲公司是一家非上市大型企業(yè)，為了提前實施企業(yè)內(nèi)部控制基本 規(guī)范，正在考慮設(shè)立審計委員會。下列各項關(guān)于甲公司設(shè)立審計委員會的具體方案內(nèi)容中， 正確的有（）。（2011年）A. 在董事會下設(shè)立審計委員會B. 審計委員會的主要活動之一是核查對外報告規(guī)定的遵守情況C. 確保充分有效的內(nèi)部控制是審計委員會的義務(wù)，其中包括負責(zé)監(jiān)督內(nèi)部審計部門的工作D. 審計委員會應(yīng)每兩年對其權(quán)限及其有效性進行復(fù)核，并就必要的人員變更向董事會報告【答案】ABC【解析】本題考核的是審計委員會的相關(guān)內(nèi)容。內(nèi)控規(guī)范第十三條要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計委員會

13、。 所以，選項A正確；審計委員會的財務(wù)報告責(zé)任是核查對外報告規(guī) 定的遵守情況，確保公司履行了對外報告義務(wù)。所以，選項B正確；確保充分且有效的內(nèi)部控制是審計委員會的義務(wù)，其中包括負責(zé)監(jiān)督內(nèi)部審計部門的工作。所以，選項C正確；審計委員會應(yīng)每年對其權(quán)限及其有效性進行復(fù)核，所以，選項D錯誤?！纠}40 多選題】下列各項中，屬于審計委員會的職責(zé)有（）。（2009年）A. 批準外聘會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)條款及審計服務(wù)的報酬B. 監(jiān)察和評估內(nèi)部審計職能在企業(yè)整體風(fēng)險管理系統(tǒng)中的有效性C. 對重大的財務(wù)報告事項和判斷進行復(fù)核D. 在內(nèi)部審計完成后， 依據(jù)有關(guān)工作目標、 已實施審計程序、 意見及建議編制審計報告【答

14、案】ABC【解析】批準外聘審計師的業(yè)務(wù)條款及審計服務(wù)的報酬、監(jiān)察和評估內(nèi)部審計職能在企 業(yè)整體風(fēng)險管理系統(tǒng)中的角色和有效性、結(jié)合企業(yè)財務(wù)報表的編制情況，對重大的財務(wù)報告事項和判斷進行復(fù)核均屬于審計委員會的職責(zé)。在內(nèi)部審計完成后， 依據(jù)有關(guān)工作目標、 已實施審計程序、意見及建議編制審計報告屬于內(nèi)部審計師的職責(zé)。所以，選項A、B、C正確?！纠}41 多選題】某國有大型集團公司為加強內(nèi)部控制建設(shè)，在董事會下設(shè)立審計委 員會，并明確了審計委員會的職責(zé)權(quán)限。該集團公司有關(guān)審計委員會的下列做法中，正確的有（ ）。A. 集團公司獨立董事和內(nèi)部審計部門的負責(zé)人擔(dān)任審計委員會成員B. 審計委員會負責(zé)檢查集團公司

15、內(nèi)部控制建設(shè)及實施情況，并向董事會報告C. 審計委員會有督促集團公司建立暢通的投訴與舉報途徑的職責(zé)D. 審計委員會主席對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責(zé)【答案】BC【解析】內(nèi)部審計部門的負責(zé)人不得擔(dān)任審計委員會成員，選項A錯誤。審計委員會對內(nèi)部控制的建立和實施情況進行監(jiān)督檢查，并向董事會報告，選項B正確。在一般情況下，審計委員會負責(zé)整個風(fēng)險管理過程，包括確保內(nèi)部控制系統(tǒng)是充分且有效的，選項C正確。董事會對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責(zé)，選項D錯誤。第五節(jié)風(fēng)險管理、公司治理、內(nèi)部控制三者的關(guān)系在企業(yè)風(fēng)險管理整合框架下，風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、公司治理三者的關(guān)系可以從以下四個方面來體現(xiàn)。一、管理范圍

16、的協(xié)調(diào)風(fēng)險管理整合框架下的內(nèi)部控制是站在企業(yè)戰(zhàn)略層面分析、評估和管理風(fēng)險，是把對企業(yè)監(jiān)督控制從細節(jié)控制提升到戰(zhàn)略層面及公司治理層面。風(fēng)險管理不僅僅關(guān)注內(nèi)控建立，最主要的是關(guān)注內(nèi)部控制運行與評價，從企業(yè)所有內(nèi)外風(fēng)險的角度為公司治理層、管理層持續(xù)改進內(nèi)部控制設(shè)計和運行提供思路，風(fēng)險管理比內(nèi)部控制的范圍要廣泛得多。二、前動與后動的平衡在風(fēng)險管理整合框架下的內(nèi)部控制既包括提前預(yù)測和評估各種現(xiàn)存和潛在風(fēng)險，從企業(yè)整體戰(zhàn)略的角度確定相應(yīng)的內(nèi)控應(yīng)對措施來管理風(fēng)險，達到控制的效果，又包括在問題或事件發(fā)生后采取后動反應(yīng)，積極采取修復(fù)性和補救性的行為。顯然，在未發(fā)生風(fēng)險負面影響前即采取措施，更能夠根據(jù)事件或風(fēng)險的

17、性質(zhì)，降低風(fēng)險的損失，降低成本，提高整體管理效率。三、治理、風(fēng)險、控制的整合在風(fēng)險管理整合框架下的內(nèi)部控制試圖尋求一個有效的切入點使得內(nèi)部控制真正作為 組織戰(zhàn)略管理的重要成分嵌入組織內(nèi)部，提高組織對內(nèi)部控制重要性的認同，并使得內(nèi)控能為組織戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)做出更多的貢獻。依照風(fēng)險管理的整體控制思維，擴展內(nèi)部控制的內(nèi)涵和外延，將治理、風(fēng)險和控制作為一個整體為組織目標的實現(xiàn)提供保證。這一整合的過程將克服原本內(nèi)部控制實施過程中內(nèi)部控制與管理脫節(jié)的問題，整個組織風(fēng)險管理的過程也是內(nèi)部控制實施的過程， 內(nèi)控不再被人為地從企業(yè)整個流程中分離出來，提高了內(nèi)部控制與組織的整合性和全員參與性。四、“從上到下”控制基

18、礎(chǔ)和“從下到上”風(fēng)險基礎(chǔ)執(zhí)行模式的融合在風(fēng)險管理整合框架下的內(nèi)部控制既體現(xiàn)內(nèi)部控制從上到下的貫徹執(zhí)行，也強調(diào)內(nèi)部控制從下到上參與設(shè)計、反饋意見以及“倒逼”機制，即從上到下控制基礎(chǔ)和從下到上風(fēng)險基礎(chǔ)的執(zhí)行模式的融合。風(fēng)險管理框架下的內(nèi)部控制（風(fēng)險管理）既包括管理層以下的監(jiān)督控制，又包括管理層以上的治理控制，按照內(nèi)部控制五要素分析內(nèi)部治理控制如下表所示。風(fēng)險管理框架下的公司內(nèi)部治理控制內(nèi)部控制要素公司治理中的體現(xiàn)控制環(huán)境1. 股東（大）會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理的職責(zé)定位與授權(quán)；2. 董事會內(nèi)部職責(zé)分工與授權(quán)，如內(nèi)設(shè)的戰(zhàn)略、執(zhí)行、審計、新酬、提 名、專業(yè)委員會等；3. 董事會、監(jiān)事會與經(jīng)理團隊的溝通氛圍；4. 股東與董事會的風(fēng)險偏好；5. 董事長主持董事會工作，其職業(yè)修養(yǎng)與專業(yè)能力將影響治理效果；6. 董事、監(jiān)事能力；7. 獨立董事的獨立性。風(fēng)險評估1.