審計論文農(nóng)村中小學(xué)?；窘ㄔO(shè)審計工作初探

1、農(nóng)村中小學(xué)?；窘ㄔO(shè)審計工作初探 農(nóng)村中小學(xué)?；窘ㄔO(shè)審計工作初探 夏珊珊(江夏區(qū)教育局計財科,湖北武漢430200) 摘要本文闡述了加強基建工程內(nèi)部審計工作的重要性,通過改變審計工作方式,由事后結(jié)算審計的被動審計方式轉(zhuǎn)變?yōu)閷こ倘^程的跟蹤參與,由內(nèi)審人員獨家審計轉(zhuǎn)變?yōu)橛嘘P(guān)部門配合審計,以便及時發(fā)現(xiàn)問題,更好地促進工程建設(shè)管理。 關(guān)鍵詞農(nóng)村中小學(xué)校;基本建設(shè)項目;內(nèi)部審計 中圖分類號f08;g40-054文獻標(biāo)識碼a文章編號1005-5827(2010)04-0057-03 為促進教育事業(yè)均衡、協(xié)調(diào)發(fā)展,中央和地方政府對農(nóng)村基礎(chǔ)教育的投入力度不斷加大,投入各地中小學(xué)校的基礎(chǔ)建設(shè)如農(nóng)村中小學(xué)寄

2、宿制、初中標(biāo)準化、農(nóng)村衛(wèi)生新校園、大型維修等項目的資金越來越多。如何把國家的專項資金用好,用到實處,真正改善農(nóng)村中小學(xué)校辦學(xué)條件和辦學(xué)環(huán)境,審計監(jiān)督的作用必不可少,而加強工程內(nèi)部審計,促進工程管理、確保工程質(zhì)量,就成為內(nèi)審工作中一項迫在眉睫的重要任務(wù)。然而,提到工程審計,往往使人聯(lián)想到工程的結(jié)算審計。事實上,學(xué)?；üこ添椖恐饕菍虒W(xué)、運動、生活硬件設(shè)施的新建、改建、擴建、修繕及危房改造,因其點多、面廣,并且受經(jīng)濟、技術(shù)、管理人員等諸多因素的制約,存在施工管理難到位、資金使用不合理、工程質(zhì)量難以保證的現(xiàn)象。許多由于前期基建管理上的漏洞所造成的問題到結(jié)算審計發(fā)現(xiàn)時已無法改變,眼看著學(xué)校利益受損

3、而無法挽回。因此,必須加強對工程概算審核的力度,從工程建設(shè)過程的源頭開始控制工程造價,變事后審計為全過程的審計,由坐等結(jié)算送審資料上門的被動審計轉(zhuǎn)變?yōu)閷こ倘^程的跟蹤參與,由內(nèi)審人員獨家審計轉(zhuǎn)變?yōu)榕c招標(biāo)代理公司、工程造價咨詢公司、審計部門、教育基建管理、規(guī)劃、財務(wù)、紀檢等有關(guān)部門配合審計,以便及時把握基建項目各階段的風(fēng)險高發(fā)環(huán)節(jié),有效地降低投資成本,確保工程項目順利實施。 一、審計關(guān)口前移,重視建設(shè)前期的監(jiān)督控制 (一)投資決策的監(jiān)督控制 學(xué)校布局調(diào)整是目前農(nóng)村中小學(xué)校資源整合的一項重要工作。布局調(diào)整過程中要避免一些學(xué)校隨意的新建、擴建、改建和維修,建議把握好“調(diào)”、“撤”的學(xué)校基本建設(shè)減少

4、投資和不投資,“并”、“增”的學(xué)?；窘ㄔO(shè)合理投資,盡量減少因盲目投資、低水平重復(fù)建設(shè)而導(dǎo)致的資源浪費。如:在我區(qū)的南部鄉(xiāng)鎮(zhèn),由于農(nóng)村人口向城區(qū)轉(zhuǎn)移,農(nóng)村學(xué)校的適齡學(xué)生數(shù)逐年遞減,結(jié)合我區(qū)的“十二五”規(guī)劃,通過與區(qū)發(fā)改委、區(qū)財政局、教育局、國土規(guī)劃局的相關(guān)職能部門的溝通協(xié)商,確定一所整合后的學(xué)校布局投資。 首先,根據(jù)學(xué)校的申報項目情況,了解學(xué)校的基本要求。其次,盡量讓實力強、資質(zhì)高的設(shè)計單位進行施工圖設(shè)計,審計人員參與工程技術(shù)人員的現(xiàn)場實地勘察,注重監(jiān)督審查校園項目規(guī)劃、項目功能、利用率、裝飾標(biāo)準等。最后,對項目建成后的成果效益進行科學(xué)、合理的預(yù)測、評價,對項目的實用性、經(jīng)濟性進行論證,關(guān)注其

5、設(shè)計是否嚴格控制在概算之內(nèi)。 對投資金額比較大的項目,則可以委托給工程造價招標(biāo)代理公司參與建設(shè)項目的全過程造價管理,單位工程技術(shù)人員和內(nèi)審人員結(jié)合造價咨詢機構(gòu)的跟蹤作用,帶動內(nèi)部審計開展工作,把握工程重點環(huán)節(jié)。 (二)招標(biāo)過程的監(jiān)督控制 參與工程招標(biāo)全過程,一是監(jiān)督審查招標(biāo)代理是否具備相應(yīng)的資質(zhì)、投標(biāo)書是否按規(guī)定密封、投標(biāo)單位是否滿足法定個數(shù)等,確保招標(biāo)程序的合法性及操作的規(guī)范性。二是審查招標(biāo)小組評委的組成是否符合法定要求,評標(biāo)辦法的有效性等,檢查評委是否按規(guī)定程序評標(biāo),評標(biāo)過程中有無個人傾向性意見等不正?，F(xiàn)象。監(jiān)督評審小組對投標(biāo)單位的投標(biāo)資格和條件的真實性、單位業(yè)績、信譽、施工能力、質(zhì)量指標(biāo)

6、、結(jié)算方式等綜合指標(biāo)進行分析評價,防止無資質(zhì)、低資質(zhì)等級的施工單位承包工程。避免開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)過程的主觀性、隨意性,保證招標(biāo)公平、公正。三是審查基建項目標(biāo)底的客觀性,對標(biāo)底的工程量計算、定額套用、取費標(biāo)準、材料調(diào)差等內(nèi)容按統(tǒng)一標(biāo)準嚴格把關(guān)。審查施工單位有無故意低價中標(biāo)現(xiàn)象,若有,經(jīng)核查一律確定為廢標(biāo)。 (三)建筑施工合同的監(jiān)督控制 基建管理部門技術(shù)人員與審計人員各負其責(zé),認真審核,把好合同審簽關(guān),確保合同條款合法、準確、完整、嚴謹。一是合同形式,盡量采用國家規(guī)定的合同文本。二是合同內(nèi)容及條款,合同條款必須與招標(biāo)文件規(guī)定相符,并注重對工程造價、工程質(zhì)量、工期進度、安全施工、預(yù)付款方式、質(zhì)保期限

7、、違約責(zé)任等主要條款的核查,如包干項目的范圍是否清晰、明了,計價方式是否明確,清單中存在的隱患是否排除,變更增減工程結(jié)算方式是否符合約定等。 三是合同執(zhí)行,監(jiān)督審查與基建項目有關(guān)的單位是否認真履行合同條款。加強對臨時更換項目的情況進行監(jiān)督,以防有人暗地轉(zhuǎn)包工程。 二、打破常規(guī)模式,加強建設(shè)期間的跟蹤審計 工程施工過程中,內(nèi)審人員可采取單項審核、各個突破的做法,即相同結(jié)構(gòu)的工程項目就選擇一個有代表性的工程項目進行審計,然后進行類比復(fù)核,依次展開,全面審計。把常規(guī)審計的難點作為現(xiàn)場跟蹤審計的重點,著重對施工過程中隱蔽工程的簽證及工程變更部分的簽證的合理性進行審計。 (一)工程變更的監(jiān)督控制 工程變

8、更指工程實施過程中因設(shè)計圖紙不清晰、節(jié)點不明確、材料規(guī)格質(zhì)量不合設(shè)計標(biāo)準、使用功能改變等原因而導(dǎo)致工程變更。它是影響工程造價的一個重要因素,因為工程項目在建設(shè)過程中不可預(yù)見的風(fēng)險因素存在,加上現(xiàn)在建筑市場“僧多粥少”,使得建筑市場競爭異常激烈,一些承包商為承攬到工程,不惜一切代價或不擇一切手段,隨意做出不合理的承諾,盲目采用墊資、壓低報價、串標(biāo)、圍標(biāo)等方式謀取中標(biāo),待中標(biāo)后,往往采用假變更等方式彌補投標(biāo)壓低價的損失。因此,在工程跟蹤監(jiān)督審計過程中,一是審查是否建立工程變更簽證管理制度、規(guī)范簽證程序、明確相關(guān)責(zé)任人員的職權(quán)、分工等。二是重點關(guān)注變更的必要性和合理性,無論甲、乙雙方是誰提出變更,都

9、應(yīng)遵循變更程序,嚴禁隨意擴大建設(shè)規(guī)模,提高設(shè)計標(biāo)準。三是審查變更簽證的手續(xù)是否完備,重點是關(guān)注變更項目現(xiàn)場簽證單是否合理、數(shù)量是否準確,變更事項是否經(jīng)甲方、監(jiān)理方、施工單位三方簽證等,杜絕虛假的、不必要的變更。四是審查變更簽證的時效性,對事后補簽一律不予承認。一般情況下,大的項目變更要經(jīng)建設(shè)單位、設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理單位和現(xiàn)場跟蹤審計單位共同到現(xiàn)場核實和進行必要的技術(shù)經(jīng)濟分析,選擇最經(jīng)濟、合理的變更方案,共同簽證認可。 (二)隱蔽工程的監(jiān)督控制 隱蔽工程在施工過程中隨工程的進度開展,到工程完工時,有些根本無法看到其工程內(nèi)容和工程量,施工單位往往在隱蔽工程方面巧立名目、故意增加各種簽證,若監(jiān)

10、理執(zhí)業(yè)責(zé)任心不強,簽證用詞模棱兩可,含混不清,則會造成無法準確計算費用。因此,凡牽涉到隱蔽工程,審計人員要加大對簽證過程真實性、合法性、合理性的審計監(jiān)督,深入施工現(xiàn)場,了解工程進展情況,并對部分隱蔽工程采取突擊抽查的方式,一是對工程量進行測量,二是檢查用材質(zhì)量與簽證記錄是否一致,對其工程量和用材質(zhì)量必須由建設(shè)方、施工方、監(jiān)理和審計人員共同到現(xiàn)場查看驗收,并做好現(xiàn)場記錄,共同簽署隱蔽工程驗收單,完備隱蔽工程現(xiàn)場簽證程序和手續(xù)。這樣既有利于責(zé)令施工方及時整改發(fā)現(xiàn)的問題,又可以直接58掌握結(jié)算審計的第一手詳實資料。如:在去年某中學(xué)標(biāo)準化建設(shè)中,學(xué)校校園部分道路硬化,內(nèi)審人員與施工監(jiān)理在工作巡查時,發(fā)

11、現(xiàn)正在施工的三合土墊層配料中水泥的含量不足,與國家定額中規(guī)定的配合比有差異,但施工方堅決否認,經(jīng)內(nèi)審人員與監(jiān)理方將三合土樣本送檢,經(jīng)檢驗核實配比確實未達標(biāo),我們對施工方下達責(zé)令返工通知,施工方無話可說,只得按標(biāo)準配料,重新返工,保證了工程質(zhì)量。 (三)對主要材料的認質(zhì)認價 工程用主材是工程造價的重要組成部分,一般占到工程總造價的60%左右,跟蹤審計重點要審查施工所用材料與設(shè)計圖紙的一致性,有無質(zhì)量合格保證書,采購的材料規(guī)格、型號是否與招標(biāo)文件承諾的一致,材料質(zhì)量是否滿足工程需求,有無以次充好等。同時,對于一些新型材料、裝飾材料,特別是竣工后很難憑外觀確認材料價格的,工程審計人員應(yīng)深入市場考察材

12、料信息、了解主材價格。大宗材料應(yīng)由建設(shè)管理部門和跟蹤審計部門派人共同參加,以確保其質(zhì)量和價格。 三、注重決算審查,嚴把結(jié)算審計關(guān) 工程完工結(jié)算審計是項目投資控制的最后環(huán)節(jié),對有效控制投資至關(guān)重要,在實施工程項目全過程跟蹤審計的情況下,把好結(jié)算審查關(guān)的關(guān)鍵是充分、有效地利用好前期審查和建設(shè)實施階段審計的結(jié)果。 首先,審查建設(shè)項目是否組織驗收,驗收資料和手續(xù)是否完備。竣工項目是否符合設(shè)計文件和施工圖紙要求,是否具備驗收交付條件。其次,審查竣工結(jié)算資料是否齊全,結(jié)算編制是否真實、完整、正確,對工程量計算、定額套用、工程取費、材料價差、合同執(zhí)行等是否嚴格按合同規(guī)定執(zhí)行。第三,審查是否執(zhí)行“工程項目竣工結(jié)算未經(jīng)審計,財務(wù)部門不得辦理結(jié)算付款”的規(guī)定,是否按合同規(guī)定留足工程質(zhì)量保證金等。 只有對建設(shè)項目的全過程跟蹤參與,對工程項目的投資決策、施工過程、項目變更、隱蔽工程、材料質(zhì)量、價格都實施了跟蹤審計和了解,結(jié)算審計工作才能得以順利進行。 實踐證明,全過程的跟蹤監(jiān)督與控制與單位投資效益息息相關(guān)。建設(shè)項目造價管理,由事后控制向事前及事中控制發(fā)展的趨勢