試論國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)內(nèi)容和評(píng)價(jià)指標(biāo)

1、-試論國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)內(nèi)容和評(píng)價(jià)指標(biāo) 論文關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)指標(biāo)體系評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 論文摘要：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作為一種更高層次的審計(jì)活動(dòng)，面臨著諸多難點(diǎn)，其中就存在指標(biāo)操作難度大、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)模糊的問(wèn)題。為避免這一難題，本文擬就企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的考核指標(biāo)應(yīng)具有的一般特征作歸納，并在此基礎(chǔ)上筆者提出了在考核指標(biāo)體系設(shè)置上的一些觀點(diǎn)。 國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，以謀求提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)，利用專(zhuān)門(mén)的審計(jì)方法，依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，就被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行審查，收集和整理有關(guān)審計(jì)證據(jù)，以判斷經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的開(kāi)發(fā)和利用途徑及其實(shí)

2、現(xiàn)程度的審計(jì)活動(dòng)。主要目的在于發(fā)現(xiàn)和揭示經(jīng)營(yíng)管理中影響經(jīng)濟(jì)效益的問(wèn)題，幫助企業(yè)挖掘經(jīng)濟(jì)效益潛力，提出管理和改進(jìn)措施，以促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)并改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。 國(guó)有企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)一是把握企業(yè)自身特點(diǎn)，開(kāi)展以減少損失浪費(fèi)為目標(biāo)的效益審計(jì)；二是圍繞生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中心薄弱環(huán)節(jié)，以挖潛增效為目標(biāo)開(kāi)展效益審計(jì)；第三要針對(duì)內(nèi)部控制制度方面存在的問(wèn)題，以健全制度、堵塞漏洞為目標(biāo)開(kāi)展效益審計(jì)，切實(shí)為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。從開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)點(diǎn)看，應(yīng)主要從三個(gè)方面入手：一是事前，主要審查計(jì)劃、預(yù)算及投資項(xiàng)目的可行性研究等，對(duì)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，促使未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方案更加合理，更加可行，

3、更為有效；二是事中，通過(guò)把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施情況與事前的計(jì)劃和預(yù)算進(jìn)行分析比較，從中找出差距和存在的問(wèn)題，督促有關(guān)部門(mén)根據(jù)實(shí)際情況修正計(jì)劃、預(yù)算，使之更符合客觀實(shí)際；三是事后，對(duì)已完成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)，以進(jìn)一步尋求提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑。 1國(guó)有企業(yè)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要內(nèi)容 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的對(duì)象主要是被審計(jì)單位有關(guān)的經(jīng)營(yíng)方針和管理決策，它包括對(duì)管理控制系統(tǒng)是否存在，是否合規(guī)和是否恰當(dāng)；決策過(guò)程是否存在，是否合規(guī)和是否與本單位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)；管理人員素質(zhì)及管理質(zhì)量等進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)過(guò)程中應(yīng)堅(jiān)持宏觀效益與微觀效益相結(jié)合、長(zhǎng)遠(yuǎn)效益與近期效益相結(jié)合、直接效益與間接效益相結(jié)

4、合、技術(shù)先進(jìn)性與經(jīng)濟(jì)合理性相結(jié)合、企業(yè)效益與社會(huì)效益相結(jié)合等原則，根據(jù)審計(jì)對(duì)象的具體情況靈活運(yùn)用投入產(chǎn)出法、預(yù)測(cè)法、查詢(xún)測(cè)試法、對(duì)比分析法、量本利分析法、因素分析法等方法，根據(jù)本單位的實(shí)際情況，有針對(duì)性地開(kāi)展多種形式的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，其主要內(nèi)容有： 1.1生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策、計(jì)劃審計(jì) （1）對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的程序、方法、結(jié)果以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和方案進(jìn)行審計(jì)，評(píng)價(jià)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策是否適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)變化的要求；企業(yè)的人力、物力、財(cái)務(wù)等資源的利用是否達(dá)到最佳化； （2）審查生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、利稅計(jì)劃目標(biāo)、產(chǎn)品成本目標(biāo)、各種經(jīng)營(yíng)包干指標(biāo)和產(chǎn)品質(zhì)量及主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的制定，是否先進(jìn)可行，是否符合企業(yè)發(fā)展的總目標(biāo)； （3）

5、審查、分析和評(píng)價(jià)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的合理性、先進(jìn)性，計(jì)劃編制是否有科學(xué)的程序，內(nèi)容是否全面，指標(biāo)與指標(biāo)之間、產(chǎn)供銷(xiāo)之間是否綜合平衡； （4）分析、評(píng)價(jià)企業(yè)的計(jì)劃完成情況。 1.2固定資產(chǎn)投資決策和投資效益審計(jì) 通過(guò)對(duì)投資項(xiàng)目可行性的評(píng)審，項(xiàng)目投產(chǎn)及資金收回效益的評(píng)價(jià)，促進(jìn)投資效益的優(yōu)化。 （1）參與投資項(xiàng)目的可行性評(píng)估；參與投資項(xiàng)目方案的選定工作，做到事前審計(jì)監(jiān)督； （2）對(duì)投資項(xiàng)目的工程概算、預(yù)算及決算情況進(jìn)行審計(jì)； （3）對(duì)已投產(chǎn)項(xiàng)目的投資回收情況、達(dá)到設(shè)計(jì)能力情況進(jìn)行審計(jì)，評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目的效益、工藝技術(shù)的合理性及先進(jìn)性。 1.3生產(chǎn)組織優(yōu)化的效益審計(jì) （1）審查企業(yè)是否合理組織生產(chǎn)，對(duì)資源及產(chǎn)品

6、結(jié)構(gòu)是否做到優(yōu)化，用有限的資源創(chuàng)造最佳的經(jīng)濟(jì)效益； （2）審查主要生產(chǎn)裝置的利用率及裝置達(dá)標(biāo)情況； （3）審查、分析、評(píng)價(jià)生產(chǎn)任務(wù)的安排是否科學(xué)、合理，是否制定了合理的生產(chǎn)方案和消耗定額；審查綜合商品率、生產(chǎn)裝置率、能耗、主要原料單耗、產(chǎn)成品的合格率、優(yōu)級(jí)品率、廢品率，“三廢”治理率和綜合利用率等技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況； （4）審查技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的合理性與效益性；分析評(píng)價(jià)生產(chǎn)技術(shù)和工藝管理的先進(jìn)性和合理性；質(zhì)量管理和質(zhì)量保征體系的完整性、效果性； （5）綜合分析、評(píng)價(jià)企業(yè)的主要生產(chǎn)裝置（設(shè)備）與全系統(tǒng)在生產(chǎn)能力、效率、產(chǎn)品品種和質(zhì)量、動(dòng)力、原材料及輔助材料、“三廢”治理、利用等方面的配套情況；找出制

7、約企業(yè)提高生產(chǎn)能力、提高資源利用率以及節(jié)能降耗的薄弱環(huán)節(jié)，提出挖潛增效，增收節(jié)支的途徑和措施。 1.4科研開(kāi)發(fā)及應(yīng)用的效益審計(jì) （1）審查新產(chǎn)品、新技術(shù)開(kāi)發(fā)和新市場(chǎng)開(kāi)拓計(jì)劃，是否與企業(yè)的長(zhǎng)期或近期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相適應(yīng)； （2）審查企業(yè)對(duì)新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)的開(kāi)發(fā)與應(yīng)用情況，并評(píng)價(jià)其可行性和效益性； （3）審查對(duì)科研開(kāi)發(fā)資金的應(yīng)用方向及其配置的合理性，是否有利于科研成果向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化。 1.5物資管理的效益審計(jì) （1）審查依據(jù)生產(chǎn)建設(shè)計(jì)劃和消耗定額而編制的采購(gòu)計(jì)劃的合理性及批量進(jìn)貨的經(jīng)濟(jì)性； （2）審查采購(gòu)物資的品種、質(zhì)量、價(jià)格、數(shù)量以及進(jìn)貨渠道，評(píng)價(jià)物資采購(gòu)成本，分析存在的問(wèn)題及原因；

8、（3）審查物資的管理、驗(yàn)收、入庫(kù)、出庫(kù)、發(fā)放、使用手續(xù)是否健全，管理是否嚴(yán)格，是否做到物盡其用。 （4）審查物資儲(chǔ)備是否實(shí)行了定額管理，制定的定額是否合理，有無(wú)超儲(chǔ)積壓情況，分析造成超儲(chǔ)積壓的原因； （5）物資報(bào)廢及損失是否按規(guī)定管理，查清報(bào)廢及損失的原因；廢舊超儲(chǔ)積壓情況，分析造成超儲(chǔ)積壓的原因； 1.6成本費(fèi)用管理的效益審計(jì) （1）審查成本費(fèi)用支出情況，分析評(píng)價(jià)成本費(fèi)用升降原因，尋找降低成本費(fèi)用途徑； （2）審查成本中各要素所占的比重及變動(dòng)情況，分析產(chǎn)量、品種、質(zhì)量、勞動(dòng)生產(chǎn)率等因素對(duì)其變動(dòng)的影響并找出原因； （3）審查單位產(chǎn)品成本是否合理，將本期單位實(shí)際成本與計(jì)劃成本、目標(biāo)成本、上期實(shí)際

9、成本比較，是否有明顯的上升或下降，找出產(chǎn)生差異的原因； （4）評(píng)價(jià)成本控制，是否有切實(shí)有效的管理辦法。 1.7利稅目標(biāo)審計(jì) （1）匯集、審查、分析當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)成本報(bào)表資料； （2）從產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、產(chǎn)量、效率、質(zhì)量、成本、銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)等方面對(duì)當(dāng)期利稅實(shí)現(xiàn)進(jìn)行評(píng)價(jià)分析； （3）結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況和預(yù)測(cè)結(jié)果，分析、評(píng)價(jià)生產(chǎn)計(jì)劃和生產(chǎn)方案的合理性、效益性及影響實(shí)現(xiàn)企業(yè)利稅目標(biāo)增減的因素，提出挖潛增效的措施，預(yù)測(cè)全年可能實(shí)現(xiàn)的利稅目標(biāo)； （4）對(duì)實(shí)現(xiàn)利稅的滾動(dòng)性預(yù)測(cè)，對(duì)確保利稅的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方案執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤分析。 1.8資金利用效果審計(jì) （1）審查資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、銷(xiāo)售利稅率、資本金利潤(rùn)

10、率等指標(biāo)，分析評(píng)價(jià)企業(yè)償債能力、營(yíng)運(yùn)能力和盈利能力； （2）審查各項(xiàng)流動(dòng)資金占用情況，分析流動(dòng)資金占用的合理性，評(píng)價(jià)流動(dòng)資金使用效果。 1.9銷(xiāo)售經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì) （1）審查、分析銷(xiāo)售數(shù)量、價(jià)格、稅金、成本費(fèi)用和品種結(jié)構(gòu)等因素變動(dòng)情況對(duì)銷(xiāo)售利潤(rùn)增減的影響； （2）審查企業(yè)是否對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行了調(diào)查、開(kāi)拓，產(chǎn)品是否適銷(xiāo)對(duì)路，是否根據(jù)市場(chǎng)變化及時(shí)采取相應(yīng)對(duì)策，對(duì)新產(chǎn)品新市場(chǎng)的發(fā)展前景是否進(jìn)行了預(yù)測(cè)； （3）審查銷(xiāo)售合同的履行情況，分析違約原因及造成的損失； （4）審查銷(xiāo)售計(jì)劃、商品流轉(zhuǎn)計(jì)劃執(zhí)行情況，分析庫(kù)存商品的合理性。 1.10經(jīng)濟(jì)合同的效益審計(jì) （1）審查經(jīng)濟(jì)合同是否符合國(guó)家法律、行政法規(guī)和計(jì)劃的要求

11、，是否貫徹平等互利、協(xié)商一致的原則； （2）審查經(jīng)濟(jì)合同簽約方的法人資格及授權(quán)權(quán)限、資信、經(jīng)營(yíng)范圍及履約能力； （3）審查經(jīng)濟(jì)合同的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)上的效益性和可行性； （4）審查經(jīng)濟(jì)合同履行情況及其執(zhí)行結(jié)果； （5）審查經(jīng)濟(jì)合同管理制度的健全性、有效性。 1.11長(zhǎng)期投資效益審計(jì) （1）審查投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)、技術(shù)上的可行性及操作程序是否規(guī)范和手續(xù)是否健全； （2）審查投資各方投入資金的及時(shí)性、真實(shí)性、合法性； （3）審查投資企業(yè)的資產(chǎn)使用，經(jīng)濟(jì)效益及利潤(rùn)分配情況，財(cái)務(wù)收支是否合規(guī)合法； （4）評(píng)價(jià)投資企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性；監(jiān)督和檢查投資企業(yè)中止或終結(jié)時(shí)的財(cái)產(chǎn)清理及分配情況； （5）審查股票、債券的

12、真實(shí)性、合法性、可靠性及效益性。 1.12外委外協(xié)項(xiàng)目的效益審計(jì) （1）外委外協(xié)項(xiàng)目的管理制度是否健全、有效，企業(yè)的現(xiàn)有人力、物力是否得到充分利用，產(chǎn)品、設(shè)備、技術(shù)的優(yōu)勢(shì)是否得到充分的發(fā)揮； （2）對(duì)需要外委外協(xié)的項(xiàng)目是否貫徹價(jià)格優(yōu)先、質(zhì)量?jī)?yōu)先、時(shí)間優(yōu)先的原則； （3）審查外委外協(xié)項(xiàng)目有無(wú)檢查和驗(yàn)收制度，并評(píng)價(jià)其執(zhí)行情況； （4）審查外委外協(xié)項(xiàng)目預(yù)決算的合法性、合理性，有無(wú)高估冒算、多報(bào)工作量、重復(fù)取費(fèi)等情況。 2國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo) 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)的主要參考標(biāo)準(zhǔn)有： （1）國(guó)家的政策法規(guī)及頒布的有關(guān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)； （2）控股公司或上級(jí)部門(mén)下達(dá)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和本企業(yè)（含股份制企業(yè)）

13、的經(jīng)營(yíng)方針、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、規(guī)章制度和控制制度； （3）合同協(xié)議或承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任狀規(guī)定的有關(guān)條款； （4）本單位同期和歷史先進(jìn)水平； （5）國(guó)際、國(guó)內(nèi)同行業(yè)的先進(jìn)水平； （6）投資項(xiàng)目技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的預(yù)定值。 筆者認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)主要包括但不限于： （1）財(cái)務(wù)方面，一般涉及獲利能力如利潤(rùn)、資本回報(bào)率、經(jīng)濟(jì)增加值；替代性財(cái)務(wù)目標(biāo)包括銷(xiāo)售額、現(xiàn)金流量等。 （2）客戶(hù)方面，一般包括客戶(hù)滿(mǎn)意程度，原有客戶(hù)的穩(wěn)定程度，新客戶(hù)的加入，在目標(biāo)市場(chǎng)的市場(chǎng)份額等。 （3）過(guò)程程序方面的評(píng)價(jià)指標(biāo)，如投標(biāo)成功率，安全指標(biāo)，項(xiàng)目績(jī)效指標(biāo)，項(xiàng)目完成指標(biāo)等。 （4）學(xué)習(xí)成長(zhǎng)方面的指標(biāo)，如反映企業(yè)管理水平和能力的指標(biāo)，提供新服務(wù)、新產(chǎn)品收入在銷(xiāo)售收入中的比重，員工合理化建議的數(shù)量，員工對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的認(rèn)同度等。 總之，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是深化企業(yè)審計(jì)的重要舉措和對(duì)企業(yè)法定代表人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的重要依據(jù)，通