第a108講職業(yè)道德基本原則和概念框架

1、審計(2019 )考試輔導第二十二章+職業(yè)道德基本原則和概念框架第八編？第二十二章職業(yè)道德基本原則和概念框架? 考情和方法? 原則和案例? 提示和復習考情和方法平均考分1分/卷考題預測簡答題實務強度實務性低復習方法? 本章主要講解職業(yè)道德的基本原則，是職業(yè)道德的基礎知識，考試 中涉及較少，考生在學習時，側重關注隨堂提示的要點即可? 本章第四節(jié)有關非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德的相關要求，冋學們可以不將其作為復習重點原則和案例總述職業(yè)道德基本原則和概念框架一、職業(yè)道德基本原則1. 誠信誠信原則要求會員應當在所有的職業(yè)關系和商業(yè)關系中保持正直和誠實，如果認為業(yè)務報告、申報資料或 其他信息存在下列問題，則 不得

2、與這些有問題的信息 發(fā)生牽連：(1) 含有嚴重虛假或誤導性的陳述；(2) 含有缺乏充分根據(jù)的陳述或信息；(3) 存在遺漏或含糊其辭的信息。2. 獨立性注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務以及其他鑒證業(yè)務時，應當從實質上和形式上保持獨立性，不得因任何利 害關系影響其客觀性。3. 客觀和公正客觀和公正原則要求會員應當公正處事、實事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當影響而損害自 己的職業(yè)判斷。4. 專業(yè)勝任能力和應有的關注專業(yè)勝任能力和應有的關注原則要求會員通過教育、培訓和執(zhí)業(yè)實踐獲取和保持專業(yè)勝任能力。5保密保密原則要求會員應當對在職業(yè)活動中獲知的涉密信息予以保密，不得有下列行為：(1) 未經(jīng)客戶授

3、權或法律法規(guī)允許，向會計師事務所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；(2) 利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。6.良好職業(yè)行為會員應當誠實、實事求是，不得有下列行為：(1) 夸大宣傳提供的服務、擁有的資質或獲得的經(jīng)驗；(2) 貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作。二、職業(yè)道德概念框架1. 職業(yè)道德概念框架的概念職業(yè)道德概念框架，是指解決職業(yè)道德問題的思路和方法，用以指導注冊會計師：(1) 識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響；(2) 評價不利影響的嚴重程度；(3) 必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。2. 對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素可能對職業(yè)道德基本原

4、則產(chǎn)生不利影響的因素包括自身利益、自我評價、過度推介、密切關系和外在壓力分述原則一 “ 75256”原則【原則1-1】自身利益導致不利影響自身利益導致不利影響的情形主要包括：(1) 鑒證業(yè)務項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益；(2) 會計師事務所的收入 過分依賴某一客戶；(3) 鑒證業(yè)務項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關系；(4) 會計師事務所擔心可能 失去某一重要客戶；(5) 鑒證業(yè)務項目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶；(6) 會計師事務所與客戶就鑒證業(yè)務達成或有收費的協(xié)議；(7) 注冊會計帥在評價所在會計師事務所以往提供的專業(yè)服務時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤?！驹瓌t1-2】自我評價

5、導致不利影響自我評價導致不利影響的情形主要包括：(1) 會計師事務所在對客戶提供財務系統(tǒng)的設計或操作 服務后，又對系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證報告；(2) 會計師事務所為客戶 編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構成 鑒證業(yè)務的對象；(3) 鑒證業(yè)務項目組成員 擔任或最近曾經(jīng)擔任客戶的董事或高級管理人員；(4) 鑒證業(yè)務項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠對鑒證對象施加重大影響；(5) 會計師事務所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務。【原則1-3】過度推介導致不利影響過度推介導致不利影響的情形主要包括：(1) 會計師事務所 推介審計客戶的股份；(2) 在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，

6、注冊會計師擔任該客戶的辯護人?！驹瓌t1-4】密切關系導致不利影響密切關系導致不利影響的情形主要包括：(1) 項目組成員的 近親屬擔任 客戶的董事或高級管理人員；(2) 項目組成員的近親屬是客戶的 員工，其所處職位能夠對業(yè)務對象施加重大影響；(3) 客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠對業(yè)務對象施加重大影響的員工，最近曾擔任會計師事務 所的項目合伙人；(4) 注冊會計師接受客戶的禮品或款待；(5) 會計師事務所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務關系。第3頁審計（2019 ）考試輔導第二十二章+職業(yè)道德基本原則和概念框架【原則1-5】外在壓力導致不利影響外在壓力導致不利影響的情形主要包括：

7、（1）會計師事務所受到客戶 解除業(yè)務關系的威脅；（2） 審計客戶表示，如果會計師事務所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托 其承辦擬議中的非鑒證 業(yè)務；（3）客戶威脅將 起訴會計師事務所；（4） 會計師事務所受到降低收費的影響而不恰當?shù)乜s小工作范圍；（5） 由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力；（6） 會計師事務所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當?shù)臅嬏幚?，否則將影響晉升。分述原則二具體運用原則【原則2-1】利益沖突注冊會計師應當根據(jù)可能產(chǎn)生利益沖突的具體情形，采取下列防范措施：（1） 如果會計師事務所的商業(yè)利益或業(yè)務活動可能與客戶存在利益沖突，注

8、冊會計師應當告知客戶，并在 征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務；（2） 如果為存在利益沖突的兩個以上客戶服務，注冊會計師應當告知所有已知相關方，并在征得他們同意 的情況下執(zhí)行業(yè)務；（3） 如果為某一特定行業(yè)或領域中的兩個以上客戶提供服務，注冊會計師應當告知客戶，并在征得他們同 意的情況下執(zhí)行業(yè)務?！景咐?】甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，ABC會計師事務所委托 A注冊會計師擔任2016年度甲公司財務報表審計的項目合伙人。乙公司是甲公司的主要競爭對手， ABC會計師事務所首次接受其委托?？紤]到 A注冊會計師的行業(yè)經(jīng)驗， 在將相關情況 告知甲公司 并征得其同意后，ABC會計師事務所委托 A注冊會

9、計師擔任乙公司審計項目的項目合 伙人?！窘馕觥可鲜鲎龇ㄟ`反中國注冊會計師職業(yè)道德守則。為存在利益沖突的兩個以上客戶 服務，注冊會計師應當告知所有已知相關方，并在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務?！驹瓌t2-2】應客戶的要求提供第二次意見如果被要求提供第二次意見，注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不 利影響或將其降低至可接受的水平，防范措施主要包括：（1） 征得客戶同意與前任注冊會計師 溝通；（2） 在與客戶溝通中說明注冊會計師發(fā)表專業(yè)意見的局限性；（3） 向前任注冊會計師提供第二次意見的副本。【原則2-3】過低收費如果收費報價過低，可能導致難以按照執(zhí)業(yè)準則和相關職業(yè)道德要

10、求的要求執(zhí)行業(yè)務，從而對專業(yè)勝任能力和應有的關注原則產(chǎn)生不利影響?！景咐?】甲公司是ABC會計師事務所首次接受委托的審計客戶，簽訂審計業(yè)務約定書時，ABC會計師事務所根據(jù)有關部門的要求，與甲公司商定按六折收取審計費用，據(jù)此，審計項目組計劃相應縮小審計范圍，并就此事與甲 公司治理層達成一致意見?！窘馕觥可鲜鲎龇ㄟ`反中國注冊會計師職業(yè)道德守則。所述情況表明，降低收費導致事務所不恰當?shù)乜s小了工作范圍，將對專業(yè)勝任能力和應有的關注原則產(chǎn)生不利影響?！驹瓌t2-4】或有收費除法律法規(guī)允許外，注冊會計師不得以或有收費方式 提供鑒證服務，收費與否或收費多少不得以鑒證工作結果或實現(xiàn)特定目的為條件?！景咐?】甲公

11、司是ABC會計師事務所首次接受委托的審計客戶，審計業(yè)務約定書約定，甲公司如上市成功，將另行 獎勵ABC會計師事務所，獎勵金額按發(fā)行股票融資額的0.1%計算?！窘馕觥可鲜鲎龇ㄟ`反中國注冊會計師職業(yè)道德守則。ABC會計師事務所提供審計服務 不得采用或有收費，否則因自身利益嚴重影響獨立性?！驹瓌t2-5】介紹費或傭金（1）注冊會計師收取與客戶相關的介紹費或傭金，可能對客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能力和應有的關注原則產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠消除不利影響或將其降低至可接受的水平。注冊會計師不得收取與客戶相關的介紹費或傭金。（2）注冊會計師為獲得客戶而支付業(yè)務介紹費，可能對客觀和公正原則以

12、及專業(yè)勝任能力和應有的關注原則產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠消除不利影響或將其降低至可接受的水平。注冊會計師不得向客戶或其他方支付業(yè)務介紹費。【案例4】甲公司是ABC會計師事務所首次接受委托的審計客戶，甲公司與ABC會計師事務所簽訂協(xié)議，由甲公司向其客戶推薦ABC會計師事務所的服務。每次推薦成功后，由ABC會計師事務所向甲公司支付少量的業(yè)務介紹費?！窘馕觥可鲜鲎龇ㄟ`反中國注冊會計師職業(yè)道德守則。會計師事務所不得向審計客戶支付業(yè)務介紹費?！驹瓌t2-6】專業(yè)服務營銷注冊會計師可以利用媒體刊登設立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息，但在營銷專 業(yè)服務時，不得有下列行為：

13、（1）夸大宣傳提供的服務、擁有的資質或獲得的經(jīng)驗；（2）貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作；（3）暗示有能力影響有關主管部門、監(jiān)管機構或類似機構；（4）作出其他欺騙性的或可能導致誤解的聲明；（5） 采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務?！景咐?】本年，ABC會計師事務所與 XYZ會計師事務所達成業(yè)務合作協(xié)議，ABC事務所以“強強聯(lián)手，服務最優(yōu)”為主題在多家媒體刊登廣告，宣傳兩家會計師事務所的合作事宜?！窘馕觥可鲜鲎龇ㄟ`反中國注冊會計師職業(yè)道德守則?！皬姀娐?lián)手，服務最優(yōu)”夸大宣傳了事務所提供的服務，無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作，違反職業(yè)道德守則中有關專業(yè)服務營銷的要求。【原則2-7】禮品和款待（1）如果客戶向注冊會計師（或其近親屬）贈送禮品或給予款待，將對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。注冊會計師不得向客戶索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財物，或者利用執(zhí)行業(yè)務之便，牟取其他不正當?shù)睦?。?）如果款待 超出業(yè)務活動 中的正常往來，注冊會計師應當拒絕接受。【案例6】甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。甲公司是F1賽事中國站的贊助商，向ABC事務所主任會計師A注冊會計師贈送 5張中國站的貴賓票。 A注冊會計師將門票分給了審計項目組成員?！窘馕觥可鲜鲎龇ㄟ`反中國注冊會計師職業(yè)道德守則。注冊會計師不得接受審計客戶禮品，