第八章會(huì)計(jì)賬簿—會(huì)計(jì)記賬載體

1、第八章 會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)記賬載體 會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類 序時(shí)賬簿的設(shè)置和登記 分類賬簿的設(shè)置和登記 期末賬項(xiàng)調(diào)整 對(duì)賬和結(jié)賬 記賬規(guī)則第一節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類一、會(huì)計(jì)賬簿的意義 會(huì)計(jì)賬簿，簡(jiǎn)稱賬簿，是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，按照會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)賬戶，由許多具有專門(mén)格式和聯(lián)系的帳頁(yè)組成的，用來(lái)序時(shí)和分類登記有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。 會(huì)計(jì)憑證種類和數(shù)量較多，而且很分散，不能對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類和系統(tǒng)的反映和監(jiān)督，因此需要會(huì)計(jì)賬簿。 設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿的意義：1.全面、系統(tǒng)地歸納累積會(huì)計(jì)核算資料2.為會(huì)計(jì)分析和會(huì)計(jì)檢查提供依據(jù)3.為定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供數(shù)據(jù)資料4.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制5.提供經(jīng)營(yíng)成果的詳細(xì)資料，為財(cái)務(wù)成果

2、的分配提供依據(jù)。6.確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整及各項(xiàng)資金的合理使用。二、會(huì)計(jì)賬簿的分類（一）按用途分類1.序時(shí)賬簿 序時(shí)賬簿又稱序時(shí)賬、日記賬，是對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其發(fā)生時(shí)間的先后順序，逐日逐筆連續(xù)進(jìn)行登記的賬簿。 按其記錄的內(nèi)容不同，分為普通日記賬和特種日記賬。（1）普通日記賬 普通日記賬是用來(lái)登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬，即把每天所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，編成會(huì)計(jì)分錄計(jì)入賬簿中。又稱為分錄日記賬、兩欄式日記賬。 p176表8-1（2）特種日記賬 又為專用日記賬，是專門(mén)用來(lái)登記企業(yè)單位在一定時(shí)期內(nèi)某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記賬，是為了反映某個(gè)特定項(xiàng)目的詳細(xì)情況設(shè)置的。 如現(xiàn)金日記賬、銀

3、行存款日記賬、材料采購(gòu)日記賬、產(chǎn)品銷(xiāo)售日記賬等。 p176、177表8-2、8-32.分類賬簿 分類賬簿又為分類賬，是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿。按其反映指標(biāo)的詳細(xì)程度，分為：（1）總分類賬簿 又為總分類賬，總賬，是根據(jù)一級(jí)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行登記的賬簿，用來(lái)總括核算企業(yè)單位全部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。 格式p178表8-4（2）明細(xì)分類賬 又名明細(xì)賬，是按照二級(jí)會(huì)計(jì)科目或明細(xì)子科目設(shè)置并登記的賬簿，用來(lái)對(duì)企業(yè)單位某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)核算。 格式p184表8-113.聯(lián)合賬簿 又為聯(lián)合賬，是將序時(shí)賬和分類賬結(jié)合設(shè)置的賬簿，兼具序時(shí)和分類的特點(diǎn)。日記總賬就是一種典型的聯(lián)合賬簿，

4、一般適用于規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少的單位。4.備查賬簿 又為備查簿或輔助賬簿，是用來(lái)登記不屬于前面各類賬簿登記的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。沒(méi)有固定格式。 如“租入固定資產(chǎn)備查簿”、“合同備查簿”等。二、按外表形式分類1.訂本賬簿又為訂本賬，是指在啟用前就將具有一定格式和聯(lián)系的帳頁(yè)連續(xù)編號(hào)，并裝訂成冊(cè)的賬簿。優(yōu)點(diǎn)：安全、完整缺點(diǎn)：不便于分工記賬適用于比較重要、業(yè)務(wù)量多的賬簿。2.活頁(yè)賬簿又為活頁(yè)賬，是指啟用前沒(méi)有編訂頁(yè)碼，而是將零散的具有一定格式和聯(lián)系的帳頁(yè)放在活頁(yè)夾內(nèi)，根據(jù)需要隨時(shí)增減帳頁(yè)的賬簿。優(yōu)點(diǎn):便于分工記賬、機(jī)器記賬缺點(diǎn)：帳頁(yè)散失適用于明細(xì)賬3.卡片賬簿又為卡片賬，是指具有一定格式的卡片存放在專設(shè)的卡片

5、箱內(nèi)，根據(jù)需要隨時(shí)取放和增減的賬簿。優(yōu)點(diǎn)：靈活缺點(diǎn)：易散失適用于業(yè)務(wù)發(fā)生次數(shù)不多、賬頁(yè)需要隨著財(cái)產(chǎn)物資使用或存放地點(diǎn)的轉(zhuǎn)移而重新排列的賬簿，如固定資產(chǎn)明細(xì)賬。第二節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置與登記一、會(huì)計(jì)賬簿的基本要素1.封面2.扉頁(yè)3.帳頁(yè)二、日記賬的設(shè)置與登記1.現(xiàn)金日記賬p176表8-2 現(xiàn)金日記賬通常由出納人員根據(jù)審核無(wú)誤后的現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證，逐日逐筆順序登記。（1）現(xiàn)金日記賬采用借方、貸方、余額三欄式。（2）從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，只填制銀行付款憑證，根據(jù)銀行付款憑證登記現(xiàn)金日記賬的借方欄。2.銀行存款日記賬p177表8-3 通常由出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的銀行收款、付款憑證，逐日逐筆順序

6、登記。（1）一般采用借方、貸方、余額三欄式。（2）對(duì)于把現(xiàn)金存入銀行或從本單位其它存款戶轉(zhuǎn)入本存款戶的業(yè)務(wù)，則根據(jù)現(xiàn)金付款憑證和其它存款戶的銀行付款憑證登記到借方欄。3.備注（1）可以采用多欄式，p182表8-7（2）堅(jiān)持內(nèi)部牽制的原則，實(shí)行錢(qián)帳分管，出納人員不得登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬以外的任何賬簿。（3）如果庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款的對(duì)應(yīng)科目較多，可以分設(shè)現(xiàn)金（銀行存款）收入日記賬和現(xiàn)金（銀行存款）支出日記賬。p182表8-8、8-9三、分類賬的設(shè)置與登記（一）總分類賬的設(shè)置與登記1.定義 總分類賬：按照總分類賬戶分類登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。 按會(huì)計(jì)科目的編碼順序分設(shè)賬戶。每個(gè)賬戶預(yù)留若干

7、帳頁(yè)。 任何單位都要設(shè)置總分類賬。2.格式 一般采用借、貸、余三欄式訂本帳，見(jiàn)表8-4；也可采用多欄式總分類賬，見(jiàn)表8-10. 總分類賬登記的依據(jù)和方法，取決于企業(yè)采用的會(huì)計(jì)核算組織程序。（二）明細(xì)分類賬的設(shè)置與登記1.定義 明細(xì)分類賬是按照明細(xì)分類賬戶詳細(xì)記錄某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。按照二級(jí)科目或明細(xì)科目開(kāi)設(shè)，并為每一賬戶預(yù)留若干帳頁(yè)。2.格式 一般采用活頁(yè)式賬簿，也可采用卡片式賬簿（固定資產(chǎn)）。（1）三欄式明細(xì)分類賬 借貸余三欄式，不設(shè)數(shù)量欄。 適用于只需進(jìn)行金額核算不需進(jìn)行數(shù)量核算分科目。p184表8-11（2）數(shù)量金額式明細(xì)分類賬 借方（收入）、貸方（支出）、余額（結(jié)存）三欄內(nèi)，分設(shè)數(shù)量、

8、單價(jià)。金額欄。 適用于既要進(jìn)行金額核算，又要進(jìn)行實(shí)務(wù)核算的各種財(cái)產(chǎn)物資科目。p185表8-12（3）多欄式明細(xì)分類賬 在一張帳頁(yè)內(nèi)記錄某一科目所屬的各明細(xì)科目的內(nèi)容，按總賬科目的明細(xì)項(xiàng)目設(shè)置專欄記錄。 適用于只記金額、不記數(shù)量的科目。 費(fèi)用明細(xì)賬一般按借方設(shè)多欄，需沖減，用紅字在借方登記。余額結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)借方。p185表8-13. 收入明細(xì)賬一般按貸方設(shè)多欄，需沖減的，用紅字在貸方登記。余額結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)貸方。p186表8-14 利潤(rùn)明細(xì)賬一般按借方、貸方分設(shè)多欄。p186表8-15二、登記賬簿的規(guī)則1.登記賬簿時(shí)，將會(huì)計(jì)憑證的所有內(nèi)容逐項(xiàng)記入帳內(nèi)。數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)。2.登記完畢

9、，會(huì)計(jì)憑證上要簽名蓋章，并注明已登記的符號(hào)。3.文字和數(shù)字的書(shū)寫(xiě)不應(yīng)滿格，占1/2左右。4.用藍(lán)色或黑色墨水筆書(shū)寫(xiě)。不得使用圓珠筆或鉛筆（復(fù)寫(xiě)紙除外）。下列情況用紅色筆入賬：（1）紅字沖銷(xiāo)錯(cuò)誤記錄（2）在不設(shè)借貸等欄的多欄式帳頁(yè)中，登記減少數(shù)（3）三欄式賬戶的余額欄，如未印余額的方向，紅字登記負(fù)數(shù)額。（4）其它規(guī)定用紅字登記的項(xiàng)目。5.各種賬簿按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁(yè)，如有，則需注銷(xiāo)。6.需結(jié)余額的，應(yīng)該標(biāo)明余額的方向，沒(méi)余額的應(yīng)該寫(xiě)“平”?，F(xiàn)金和銀行存款日記賬必須每日結(jié)出余額。7.每頁(yè)登記完畢應(yīng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì) 數(shù)及余額，并表明“轉(zhuǎn)下頁(yè)”、“承上頁(yè)”。8.記賬憑證錯(cuò)誤導(dǎo)致賬簿錯(cuò)誤的，應(yīng)

10、該更正。三、更正錯(cuò)賬的方法（一）劃線更正法 適用于：?jiǎn)渭兊奈淖只驍?shù)字筆誤。 對(duì)于數(shù)字錯(cuò)誤必須全部更正，不能只更正部分。（二）紅字更正法1.金額正確，記賬方向或科目有錯(cuò)，采用紅字更正法，先用紅字編制重編錯(cuò)誤記賬憑證，再做正確的記賬憑證；2.記賬方向、會(huì)計(jì)科目正確，金額大于應(yīng)記金額，用紅字沖銷(xiāo)多記金額；（三）補(bǔ)充登記法 藍(lán)字補(bǔ)記法，會(huì)計(jì)科目、記賬方向都正確，金額小于應(yīng)記金額，將差額用藍(lán)字補(bǔ)充。四、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記 分類賬按照反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)程度不同可分為總分類賬（general ledger ）和明細(xì)分類賬（subsidiary ledger）。 總分類賬是按照一級(jí)科目設(shè)置，提

11、供總括資料的分類賬，主要以貨幣為計(jì)量單位；明細(xì)分類賬是按照二級(jí)科目或明細(xì)科目設(shè)置，對(duì)總分類賬的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類核算，提供具體而詳細(xì)資料的分類賬，以貨幣、實(shí)物等為計(jì)量單位。總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的關(guān)系區(qū)別：（1）設(shè)置的依據(jù)不同（2）反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳細(xì)程度不同（3）使用量度不同（4）作用不同（5）兩種賬戶的格式也有差別?？偡诸愘~戶的格式是借、貸、余三欄式，明細(xì)分類賬戶的格式既有三欄式，又有數(shù)量金額式、多欄式?？偡诸愘~戶和明細(xì)分類賬戶的關(guān)系聯(lián)系（1）反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同。（2）總分類賬戶與所屬明細(xì)分類賬戶登記的金額相等。（3）登記賬戶的依據(jù)相同。（4）平行登記。（五）總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶

12、的平行登記1、平行登記的要點(diǎn)(1)同時(shí)登記：對(duì)于企業(yè)發(fā)生的與部分類賬戶和明細(xì)分類賬戶有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面要過(guò)入有關(guān)總分類賬戶，另一方面要隨即過(guò)入總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶。(2)同方向登記：對(duì)于企業(yè)發(fā)生的與總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在過(guò)入總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶時(shí)，所記入賬戶的方向應(yīng)保持一致。(3)同金額登記：對(duì)于企業(yè)發(fā)生的與總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在過(guò)入總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶時(shí)，總分類賬戶的金額應(yīng)該與過(guò)入其所屬明細(xì)分類賬戶的金額之和相等。平行登記的具體操作見(jiàn)：p192例8-4，表8-168-23 定期編制“明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額及余額表”，將其與將總分類賬戶的本期發(fā)生額和余額進(jìn)行核對(duì) 以檢查記賬是否正確。2、平行登記的結(jié)果必然出現(xiàn)以下四組等量關(guān)系：各總分類賬戶的期初余額其所屬明細(xì)分類賬戶的期初余額之和各總分類賬戶的本期借方發(fā)生額其所屬明細(xì)分類賬戶本期借方發(fā)生額之和各總分類賬