電網(wǎng)企業(yè)生產(chǎn)自用電問題研究

1、電網(wǎng)企業(yè)生產(chǎn)自用電問題研究 摘要：本文從電網(wǎng)企業(yè)普遍存在的生產(chǎn)自用電問題出發(fā)，分析了該問題產(chǎn)生的原因，結合電網(wǎng)企業(yè)實際，對目前存在的不同會計處理方法做了深入的分析，就生產(chǎn)自用電如何處理更能反映其業(yè)務的經(jīng)濟實質，更符合會計準則要求，同時也符合稅務部門的規(guī)定進行了分析，并就其處理方法進行了探討，從而得出電網(wǎng)企業(yè)生產(chǎn)自用電正確的處理方法。 關鍵詞：電網(wǎng)企業(yè)；生產(chǎn)自用電；研究 一、電網(wǎng)企業(yè)自用電問題的產(chǎn)生 （一）電網(wǎng)企業(yè)自用電的概念 電網(wǎng)企業(yè)自用電，是指電網(wǎng)企業(yè)在其自身生產(chǎn)經(jīng)營全過程，為完成輸電、變電、配電以及售電各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)而必須發(fā)生的電力資源消耗，是為最終實現(xiàn)電力產(chǎn)品的銷售而應計入生產(chǎn)費用，且

2、與電力產(chǎn)出相配比的、必要的中間產(chǎn)品再投入。 （二）電網(wǎng)企業(yè)自用電問題的由來 近年來，隨著國家電網(wǎng)公司精細化管理水平的逐步提高，企業(yè)外部監(jiān)管的愈趨嚴格，社會監(jiān)督網(wǎng)絡日漸完善，電網(wǎng)企業(yè)各項管理透明化愈來愈高，其企業(yè)自用電問題逐步受到企業(yè)內(nèi)外部關注。 從電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部管理來看，電網(wǎng)企業(yè)自用電財務核算模式呈現(xiàn)多樣性。現(xiàn)行稅會體系對電網(wǎng)企業(yè)自用電現(xiàn)象缺乏具體、明確的規(guī)范，各地、各級電網(wǎng)企業(yè)對自用電的處理方式多依靠會計職業(yè)判斷與歷史延承，核算模式多樣性并存。 從電網(wǎng)企業(yè)外部環(huán)境來看，隨著國家稅收法規(guī)體系越趨完善，外部監(jiān)管力度越加嚴格，檢查手段越來越先進，信息化程度越來越高，社會監(jiān)督的透明度越來越高，電網(wǎng)企業(yè)

3、的經(jīng)營成本已受到社會各界的關注。 （三）研究電網(wǎng)企業(yè)自用電的目的 綜上所述，電網(wǎng)企業(yè)已普遍認識到規(guī)范電網(wǎng)企業(yè)自用電問題是規(guī)范企業(yè)財務核算、防控稅務風險，履行社會責任，提升企業(yè)管理水平，建設一流電網(wǎng)企業(yè)面臨的必須解決問題。本文以某省級電網(wǎng)企業(yè)自用電狀況為對象，探討問題解決途徑，為統(tǒng)一規(guī)范解決電網(wǎng)企業(yè)自用電問題做參考依據(jù)。 二、電網(wǎng)企業(yè)自用電不同處理方式的分析 目前電網(wǎng)企業(yè)自用電模式可以分為兩大類：一是將生產(chǎn)自用電按照不同標準的銷售電價，開具或取得增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，進行財務會計處理，列支成本費用，增加售電收入，以價值指標形式反映和考核生產(chǎn)自用電的超支或者節(jié)約；二是將生產(chǎn)自用電部分計入線損管

4、理，缺乏對企業(yè)自用電情況進行有效的監(jiān)督和考核。 從經(jīng)濟實質上講，電網(wǎng)企業(yè)自用電是將外購的商品使用的過程，同辦公耗材的處理應當采用相同的原則，只不過由于電力公司的主業(yè)是買入和賣出電力產(chǎn)品，并從中賺取差價，就顯得自用電情況有些特殊，才產(chǎn)生了是作為視同銷售處理還是視同線損管理的爭議，現(xiàn)就目前存在的兩種狀況分析其合理合規(guī)性。 （一）開具發(fā)票進行會計核算自用電的模式 電網(wǎng)公司把自用電看作是電網(wǎng)企業(yè)向獨立的第三方供電，按照獨立交易原則，根據(jù)表計記載的用電量作為自用電的實際使用量，以向獨立第三方供電的價格作為自用電的單位電費，依據(jù)兩者的乘積作為確認收入的基數(shù)，同時按照相同的金額確認成本。在操作中一般表現(xiàn)為電

5、網(wǎng)企業(yè)自己給自己開具發(fā)票的，同時以該發(fā)票為憑證進行賬務處理，以價值形態(tài)結算生產(chǎn)成本費用。根據(jù)開具發(fā)票種類不同又分以增值稅專用發(fā)票入賬和普通發(fā)票入賬的。開具增值稅專用發(fā)票結算的企業(yè)，增值稅產(chǎn)品購銷兩端票據(jù)齊備，增值稅額進銷相抵，既不給企業(yè)納稅負擔，其結果又不影響利潤總額。采取普通發(fā)票入賬的，由于不能進行認證抵扣，相關稅金進入企業(yè)成本，形成稅收負擔。但是，兩種情況都增加了營業(yè)收入和營業(yè)成本，增加了電網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，影響了一些經(jīng)濟指標評價。 這種方式對稅收的影響主要體現(xiàn)在三個方面： 1.增值稅方面。開具增值稅專用發(fā)票的，電網(wǎng)企業(yè)抵扣進項稅額并確認等額的銷項稅額。由于我國目前應納增值稅額采用的銷項稅

6、減進項稅的計算方式，因此此種方法在絕對金額上沒有增加電力企業(yè)的應交增值稅，但卻降低了稅務機關的重要考核指標之一，增值稅稅負率。增值稅稅負率=應交增值稅額/增值稅應稅收入，在稅負率計算過程中，分子恒定沒有變化，但由于存在電網(wǎng)企業(yè)自用電的原因增加營業(yè)收入，即增加了分母數(shù)額，使增值稅的稅負率在原有的基礎上有所下降。開具普通發(fā)票結算自用電的電網(wǎng)企業(yè)是由于部分屬地稅務機關對電網(wǎng)企業(yè)自用電開具增值稅專用發(fā)票表達了明確的否定態(tài)度，這些電網(wǎng)企業(yè)不能給自己開具增值稅專用發(fā)票，由于確認收入產(chǎn)生銷項稅額而不能得到進項抵扣，增加了企業(yè)的應交增值稅，企業(yè)的經(jīng)營成本上升，造成電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟利益的流失。 2.所得稅方面。在不

7、考慮使用普通發(fā)票結算電網(wǎng)企業(yè)自用電的情況下，以價值形式，確認收入、結算成本，在企業(yè)所得稅方面是對企業(yè)有利的。在我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法體系中，一些扣除類項目是按照稅法允許扣除的限額標準扣除的，其中相當部分限額的計算扣除基數(shù)是企業(yè)年度營業(yè)收入。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。”第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除”等等。若

8、電網(wǎng)企業(yè)存在自用電部分按經(jīng)營收入核算的情況，那么在這些以企業(yè)年度營業(yè)收入為基數(shù)計算扣除的成本費用項目中會獲得一些優(yōu)勢。假設企業(yè)對自用電進行會計核算，如果自用電確認營業(yè)收入100萬元，將分別影響業(yè)務招待費及廣告費扣除限額0.5萬元、15萬元，最終影響企業(yè)所得稅費用3.88萬元，增加凈利潤3.88萬元。因此我們認為在企業(yè)所得稅中，企業(yè)生產(chǎn)自用電納入營業(yè)收入核算，增加限額扣除項目的可扣除金額，影響了當期的企業(yè)所得稅應納稅所得額和應納所得稅額，企業(yè)是獲利的。 3.稅收檢查風險方面。從我國現(xiàn)行稅法相關規(guī)定來看：按照中華人民共和國發(fā)票管理辦法第十九條規(guī)定“銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人

9、，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票?！眮碚J定，但是對于電網(wǎng)企業(yè)存在的這種特殊經(jīng)濟行為，稅務部門以前也并未做出明確規(guī)定，這就容易造成電網(wǎng)企業(yè)在與稅務機關日常接觸的沖突和矛盾。稅務部門往往會以發(fā)票票據(jù)管理的不規(guī)范和會計核算的不嚴謹，對電網(wǎng)企業(yè)財稅核算水平質疑和評估。 （二）將生產(chǎn)自用電納入線損管理模式 部分企業(yè)將相當數(shù)量的電量使用歸入線損管理。按照線損處理，避免了與財稅法規(guī)的直接沖突和選擇不同會計處理方式存在的政策困惑。既簡化了會計核算流程，又便于一般工作人員掌握和操作。但是，隨著近幾年，稅務管理機關逐步將電網(wǎng)企業(yè)的線損管理納稅稽查范圍，一

10、些由于電網(wǎng)企業(yè)管理水平滯后隱藏于線損中的成本費用被要求剔除出來。自用電納入線損的管理方式已不能適應企業(yè)的健康發(fā)展，如不及時調整核算方式將會面臨較大的稅務風險。 首先從電網(wǎng)企業(yè)行業(yè)規(guī)范來看，將生產(chǎn)自用電作為線損電量的一部分，是混淆了生產(chǎn)自用電量與線損電量概念。我們所講的線損應該是電網(wǎng)電能損耗的俗稱，是電力網(wǎng)在電能的輸送、分配、管理等環(huán)節(jié)中所造成的損失。線路損耗電量屬于合理的正常損耗，無法單獨計量，而自用電是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的正常成本支出，不屬于線路的正常損耗，而且是可計量的。將自用電計入線損處理，雖然可以盡可能減少不合理稅賦支出，使供電企業(yè)業(yè)務人員和財務人員理解、掌握和具體操作。但存在以下兩方面

11、問題：一是將生產(chǎn)自用電統(tǒng)計為線損電量的一部分，混淆了生產(chǎn)費用與正常線損的概念，導致供電企業(yè)線損指標的虛高。二是將自用電計入公司線損管理，不能反映真實的生產(chǎn)用電成本，不利于供電企業(yè)節(jié)約用電，也不利于調動員工降低線損的積極性。 其次，自用電歸入線損管理對納稅評估的影響。2010年以后，稅務機關加大了納稅評估的力度，對稅收各相關指標的監(jiān)控十分嚴格，正常線損加上自用電的因素后，加之各單位間采用不同的處理方式，使行業(yè)內(nèi)線損率指標差異幅度較大，稅務機關橫向比對后，會加大電網(wǎng)企業(yè)接受稅收稽查的可能。 最后，自用電歸入線損管理對納稅申報的影響。國家稅務總局于2011年發(fā)布的企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（

12、稅總2011第25號）第九條規(guī)定第二款“企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗”應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除。文件雖未明確線損是否作為企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗，但為防控稅務風險，在實務中傾向于線損應當作為清單申報向主管稅務機關申報，如果電網(wǎng)企業(yè)自用電與線損合并核算無法區(qū)分，也就無法正確進行清單申報，進而影響企業(yè)所得稅的計算和繳納。 三.加強企業(yè)內(nèi)控建設，合理規(guī)范自用電管理 通過以上的分析，可以看出目前對于自用電的兩種處理方法各有利弊，但是在目前外部監(jiān)管環(huán)境不斷深化，內(nèi)部管理不斷提升的情況下，電網(wǎng)企業(yè)自用電管理的正確選擇應是從加強企業(yè)管理的角度出發(fā)，在符合國家的財政和稅收政策前提下，有效考核電網(wǎng)企

13、業(yè)的實際狀況。國家稅務總局2010年下發(fā)關于國家電網(wǎng)公司稅收檢查中有關問題處理意見的通知文件，其中明確指出辦公用電是企業(yè)的實際用電消耗，電網(wǎng)企業(yè)應將此部分用電單獨核算，辦公用電可以抵扣進項稅額。稅務部門政策的出臺明確了生產(chǎn)自用電管理的正確操作：電網(wǎng)企業(yè)生產(chǎn)自用電應當開具增值稅專用發(fā)票并進行抵扣并確認營業(yè)收入。一方面降低了電網(wǎng)企業(yè)稅負，提高了企業(yè)經(jīng)營效益，但另一方面也對電網(wǎng)企業(yè)的精益化管理提出了要求，企業(yè)應當從以下三方面提升管理水平： 1.摸清現(xiàn)狀，加強對電網(wǎng)企業(yè)自用電實現(xiàn)表計管理。根據(jù)電網(wǎng)企業(yè)辦公設施、營業(yè)網(wǎng)點、變電設備數(shù)量多，坐落地域范圍廣的現(xiàn)狀，加強企業(yè)自用電管理首先要對各使用自用電網(wǎng)點用

14、電電量實現(xiàn)準確計量。根據(jù)用電性質，合理確認電價結構體系，計算實際自用電的金額。 2.結合預算管理，制定電網(wǎng)企業(yè)自用電標準成本體系。結合電網(wǎng)企業(yè)全面預算管理，合理制定電網(wǎng)企業(yè)自用電標準成本體系，規(guī)范管理電網(wǎng)企業(yè)自用電成本，將自用電成本納入考核指標體系。企業(yè)自用電納入全面預算管理，既是預算對企業(yè)生產(chǎn)成本的完整考核，也有助于電網(wǎng)企業(yè)自身生產(chǎn)成本的精細化管理，有助于加強成本管控，強化企業(yè)節(jié)約用電意識，降低企業(yè)經(jīng)營成本，增加電網(wǎng)企業(yè)利潤水平。 3.制定電網(wǎng)企業(yè)自用電內(nèi)部結轉辦法，加強自用電與線損的區(qū)分，正確反映電網(wǎng)企業(yè)自用電成本。制定合理可操作的電網(wǎng)企業(yè)自用電結算辦法。采用先進的管理手段，加強與合理線損區(qū)分管理，實現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)自用電信息遠程集抄，實現(xiàn)結算票據(jù)信息化流轉，結合系統(tǒng)集成實現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)自用電的自動核算。推動統(tǒng)計指標的調整，在相關統(tǒng)計指標中增加自用電的分類，使電網(wǎng)企業(yè)在上報指標是可以正確區(qū)分自用電和實際線損，使統(tǒng)計指標更趨于完善。 參考文獻：