應(yīng)收賬款審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策研究---以成都金亞科技股份有限公司為例論文設(shè)計(jì)

1、論應(yīng)收賬款審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策研究 以成都金亞科技股份有限公司為例摘 要在企業(yè)的正常發(fā)展中，會(huì)受到各方面的經(jīng)營(yíng)發(fā)展所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。很多企業(yè)依靠不必要的手段，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中謀求發(fā)展。應(yīng)收賬款作為企業(yè)收入的來源之一，能夠維持企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)。應(yīng)收賬款交易廣泛且頻繁，正是因?yàn)閼?yīng)收賬款的交易多，導(dǎo)致一些虛假的信息藏匿在應(yīng)收賬款中，這會(huì)直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者做出錯(cuò)誤的判斷。如果對(duì)這種行為不嚴(yán)厲打擊，企業(yè)的發(fā)展與治理是不健康的。由于應(yīng)收賬款的管理難度大，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)應(yīng)深入了解被審計(jì)單位的情況，調(diào)查存在哪些舞弊行為。論文基于對(duì)上市公司應(yīng)收賬款審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論，對(duì)上市公司應(yīng)收賬款舞弊的手法，存在的問題及原因，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的

2、防范對(duì)策進(jìn)行系統(tǒng)的分析，以金亞科技應(yīng)收賬款舞弊為例，通過闡述本案例發(fā)生背景，對(duì)金亞科技應(yīng)收賬款的舞弊手段進(jìn)行分析，本文對(duì)審計(jì)過程中存在的問題，原因及由此帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究，最終提出了應(yīng)收賬款審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的相應(yīng)對(duì)策。對(duì)上市公司的應(yīng)收賬款舞弊行為的審計(jì)及其防范風(fēng)險(xiǎn)提供參考價(jià)值。關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款舞弊 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)防范目錄一、研究背景及意義1二、應(yīng)收賬款概述1（一）應(yīng)收賬款的概念1（二）應(yīng)收賬款的功能2（三）應(yīng)收賬款審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義2三、應(yīng)收賬款審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)2（一）固有風(fēng)險(xiǎn)2（二）控制風(fēng)險(xiǎn)3（三）檢查風(fēng)險(xiǎn)3四、金亞科技的基本情況3（一）企業(yè)簡(jiǎn)介3（二）應(yīng)收賬款舞弊手段41.虛增營(yíng)業(yè)收入42.應(yīng)收賬款

3、造假43.應(yīng)收賬款的核銷6五、應(yīng)收賬款審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的問題及原因分析6（一）應(yīng)收賬款審計(jì)方面存在的問題61.審計(jì)單位發(fā)生賬務(wù)數(shù)據(jù)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)現(xiàn)象62.經(jīng)營(yíng)管理者的有意舞弊63.審計(jì)流于形式7（二）應(yīng)收賬款審計(jì)方面存在問題的原因71.審計(jì)人員的原因72.被審計(jì)單位原因8六、應(yīng)收賬款審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策8（一）提升審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)8（二）審計(jì)人員保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)懷疑8（三）完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)9（四）了解應(yīng)收賬款內(nèi)部控制情況9（五）合理運(yùn)用輔助方法9結(jié)論10參考文獻(xiàn)11致謝12應(yīng)收賬款審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策研究-以成都金亞科技股份有限公司為例邸爽（內(nèi)蒙古師范大學(xué)鴻德的學(xué)院財(cái)會(huì)系2016級(jí)審計(jì)1班201617013

4、5）指導(dǎo)教師：趙潔一、研究背景及意義我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到今天，慢慢發(fā)展到了白熱化的階段，隨著越來越多的新興行業(yè)崛起，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，企業(yè)想取得企業(yè)價(jià)值最大化，想在資本市場(chǎng)的大環(huán)境下占領(lǐng)一席之地，就要不斷的研究企業(yè)的發(fā)展策略。企業(yè)為了增加銷售額，提升企業(yè)的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，企業(yè)經(jīng)營(yíng)會(huì)采用信用賒銷的方式。一方面，信用交易是增加銷售額的一種手段；另一方面，信用風(fēng)險(xiǎn)的存在可能會(huì)對(duì)企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失，嚴(yán)重的情況下會(huì)導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生虧損從而影響企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)。這也是每一位管理者應(yīng)該思考的問題，應(yīng)收賬款管理也就變成了現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)必不可少的內(nèi)容。有效的應(yīng)收賬款管理可以減少企業(yè)內(nèi)的資金風(fēng)險(xiǎn)，可以加強(qiáng)與客戶之間的良好關(guān)系，

5、為以后打下長(zhǎng)久的合作基礎(chǔ)。應(yīng)收賬款作為企業(yè)資產(chǎn)中的重要內(nèi)容，因此應(yīng)收賬款的審計(jì)是很多企業(yè)所要面對(duì)的一個(gè)問題。若是企業(yè)存在應(yīng)收賬款過多，則會(huì)給企業(yè)帶來危害。在實(shí)際工作中，許多企業(yè)經(jīng)常對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行操縱，虛增收入，弄虛作假，這就要求企業(yè)按期對(duì)應(yīng)收賬款就行檢查和審計(jì)。應(yīng)收賬款是企業(yè)內(nèi)資金收入的一部分，若是資金呈現(xiàn)一系列問題，企業(yè)將沒有辦法連續(xù)運(yùn)作。因而，探究應(yīng)收賬款審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)確保企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展至關(guān)重要。二、應(yīng)收賬款概述（一）應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中向采購(gòu)單位或服務(wù)單位收取的銷售貨物、產(chǎn)品或服務(wù)的費(fèi)用，它是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中的一部分。應(yīng)收賬款頻頻發(fā)生，往來款項(xiàng)較多且分散，同時(shí)

6、有沒有實(shí)物形態(tài)。企業(yè)舞弊的手段體現(xiàn)不同方法，因此，應(yīng)收賬款審計(jì)中，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款審計(jì)的關(guān)注度，對(duì)進(jìn)行審計(jì)工作起到很大的幫助作用。（二）應(yīng)收賬款的功能應(yīng)收賬款是企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，充沛的現(xiàn)金流是支撐企業(yè)發(fā)展的必要因素。企業(yè)在進(jìn)行正常的發(fā)展中，必須保持正常的現(xiàn)金流入流出。一旦應(yīng)收賬款出現(xiàn)問題，便會(huì)影響企業(yè)的收入，從而也會(huì)影響企業(yè)利潤(rùn)，只有增強(qiáng)應(yīng)收賬款的約束與管理，才能在面對(duì)實(shí)際應(yīng)用時(shí)，幫助企業(yè)防范一些可能會(huì)出現(xiàn)的錯(cuò)弊。對(duì)于應(yīng)收賬款的控制與管理是當(dāng)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中不可或缺的一部分。社會(huì)的進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得我國(guó)企業(yè)的管理模式不能止步于傳統(tǒng)型，要?jiǎng)?chuàng)新、突破、改變，當(dāng)下，我國(guó)企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代化的管理模式

7、。適應(yīng)現(xiàn)代化的管理要求。應(yīng)收賬款作為企業(yè)的資產(chǎn)部分，支撐著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)必然會(huì)涉及到資金的往來。因此，重視應(yīng)收賬款的管理對(duì)企業(yè)良好經(jīng)營(yíng)更有利，保證資金的充足，提高企業(yè)的現(xiàn)代化的管理水平。 （三）應(yīng)收賬款審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位出具的審計(jì)報(bào)告，反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。對(duì)于被審計(jì)單位的原因造成的虧損和風(fēng)險(xiǎn)，不僅是被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)誤，被審計(jì)單位對(duì)應(yīng)收賬款的不在意、被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理等問題也會(huì)致使應(yīng)收賬款審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。三、應(yīng)收賬款審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的可能性。因此我們?cè)趯徲?jì)時(shí)，必須對(duì)其進(jìn)行客觀的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)

8、價(jià)。（一）固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)是指在不考慮被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策，確定會(huì)計(jì)報(bào)表中某一項(xiàng)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)是獨(dú)立客觀的。影響固有風(fēng)險(xiǎn)的因素包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策導(dǎo)向和產(chǎn)業(yè)發(fā)展等。對(duì)于固有風(fēng)險(xiǎn)來說，企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表不真實(shí)的可能性越大，則固有風(fēng)險(xiǎn)就越大，反之則低。不同的業(yè)務(wù)存在不同程度的固有風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是與被審計(jì)單位本身有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法控制被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)人員只是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性和客觀性發(fā)表審計(jì)意見，他們通常只對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行考慮和評(píng)價(jià)。（二）控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)是指某些類型的交易、賬戶余額或披露某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)確定單獨(dú)或與其他錯(cuò)報(bào)一起

9、的錯(cuò)報(bào)是重大錯(cuò)報(bào)，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的可能性。由于控制風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)外局限性，導(dǎo)致控制風(fēng)險(xiǎn)始終存在?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)只能根據(jù)內(nèi)部控制的健全性等情況，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行評(píng)估，實(shí)施必要的審計(jì)程序，對(duì)每個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行控制測(cè)試，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)的水平，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)越有效，控制風(fēng)險(xiǎn)水平越低，反之則高。內(nèi)部控制不能夠防止所有內(nèi)部控制缺陷，所以控制風(fēng)險(xiǎn)總是存在的。因此在進(jìn)行控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估中，審計(jì)人員的專業(yè)判斷至關(guān)重要。（三）檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在任何錯(cuò)誤，錯(cuò)報(bào)等可能存在的重大差錯(cuò)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)后，仍然未發(fā)現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)是檢查賬務(wù)數(shù)據(jù)是否真實(shí)、準(zhǔn)確。檢查風(fēng)險(xiǎn)可以通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行控制。

10、它的特點(diǎn)是：1.它在整個(gè)審計(jì)過程中是獨(dú)立存在的。不受固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的存在而影響；2.檢查風(fēng)險(xiǎn)是可以通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師改變的風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際工作中，為了使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到可接受的水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要收集足夠的審計(jì)證據(jù)以此降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。四、金亞科技的基本情況（一）企業(yè)簡(jiǎn)介1999年，金亞科技有限公司是一家從事數(shù)字電視系統(tǒng)以及開發(fā)硬件產(chǎn)品的公司。該公司建立于四川成都。八年后，金亞科技公司進(jìn)行了改制，由金亞科技有限公司變更為成都金亞科技股份有限公司，投資者也相應(yīng)加大投資力度。一年后，金亞科技成功登上了深圳交易創(chuàng)業(yè)板。成為創(chuàng)業(yè)板的第28家成員。金亞科技在最開始，公司最大的股東是周旭忠，但在2004年，他將自己3

11、/4的股份轉(zhuǎn)給了自己的哥哥周旭輝，因此，周旭輝成為公司董事長(zhǎng)，為了是公司進(jìn)一步發(fā)展，他將自己的股權(quán)稀釋。除此之外，該公司向國(guó)外發(fā)展，但是，并沒有因此為公司帶來好處，而是遭受到了巨大的打擊，海外擴(kuò)張的戰(zhàn)略沒有實(shí)現(xiàn)。近些年，因我國(guó)數(shù)字電視產(chǎn)業(yè)的日漸壯大，政策的不斷推進(jìn)，我國(guó)各個(gè)地區(qū)的廣播電視數(shù)字化歷程逐步升級(jí)，致使許多運(yùn)營(yíng)商可以不需要與金亞科技進(jìn)行合作，可以直接采辦財(cái)料。這樣的情況下給金亞科技帶來了巨大的影響，與此同時(shí)，推動(dòng)了金亞科技在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，公司的收入呈下降的狀態(tài)。金亞科技的狀況越來越差，名譽(yù)受到影響，業(yè)績(jī)?cè)絹碓降停緸榱瞬粚⑦@一現(xiàn)象展示給大眾，希望改變這一局面，選擇了舞弊。（二）應(yīng)收

12、賬款舞弊手段1.虛增營(yíng)業(yè)收入公司內(nèi)部對(duì)財(cái)務(wù)信息等內(nèi)容進(jìn)行修改，造假，不真實(shí)的數(shù)據(jù)記載，再對(duì)其進(jìn)行對(duì)外披露。致使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者看到的是不真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。這種行為主要是通過向周旭輝報(bào)告公司的真實(shí)利潤(rùn)情況，并由其做出決定，決定對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行對(duì)外披露。進(jìn)而將這些指令下達(dá)，最后要求財(cái)務(wù)人員進(jìn)行修改，例如調(diào)整貨幣資金，應(yīng)收賬款，往來明細(xì)等2018年3月，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布了關(guān)于對(duì)金亞科技的行政處罰決定，以揭發(fā)金亞科技對(duì)營(yíng)業(yè)收入舞弊的行為。其中包括金亞科技操縱虛假的客戶與條約、捏造買家、虛列材料與產(chǎn)品的出入庫(kù)記錄等。應(yīng)收賬款是一項(xiàng)能夠使銷售額增長(zhǎng)的交易，因而應(yīng)收賬款的增加進(jìn)而使收入增加。在2014年

13、，證監(jiān)會(huì)全面調(diào)查金亞科技的舞弊行為，發(fā)現(xiàn)該公司的營(yíng)業(yè)收入為527,897,748.20元，虛增了營(yíng)業(yè)收入30,331,722.31元。2.應(yīng)收賬款造假2010-2013年，隨著收入的增長(zhǎng)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率整體有所下降，表明應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)大于收入的增長(zhǎng)。2014年?duì)I業(yè)收入有所下降，應(yīng)收賬款也小幅降低，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)該保持平穩(wěn)或者略有變化，但是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率卻呈上升趨勢(shì)。顯然，報(bào)表數(shù)據(jù)的前后是相互矛盾的，通過金亞科技的年度報(bào)告可以看出，2014年應(yīng)收賬款虛增了32,132,674.44元，因此，如果繼續(xù)進(jìn)行追溯金亞科技以前年度的財(cái)務(wù)狀況，難以保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是真實(shí)的還是虛假的。表4-1 2010-20

14、14年金亞科技應(yīng)收賬款與營(yíng)業(yè)收入表（計(jì)量單位:元）項(xiàng)目20102011201220132014應(yīng)收賬款125,072,000.40138,981,771.00296,369,665.10303,104,007.50227,734,095.00營(yíng)業(yè)收入212,285,197.81215,542,212.64476,496,994.50593,578,988.96558,229,470.50資料來源:金亞科技2010-2014年年度報(bào)告表4-2 2014年金亞科技“應(yīng)收賬款與營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目金額表(計(jì)量單位:元)項(xiàng)目更正前更正后更正數(shù)調(diào)整幅度應(yīng)收賬款227,734,095.00195,601,420

15、.60-32,132,674.44-14.11%營(yíng)業(yè)收入558,229,470.50527,897,748.20-30,331,722.31-5.43%資料來源:金亞科技2014年年度報(bào)告圖4-1 2010-2014年金亞科技應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率變動(dòng)情況3.應(yīng)收賬款的核銷金亞科技與四川南充鴻業(yè)廣播電視網(wǎng)絡(luò)傳輸有限責(zé)任公司簽署協(xié)議（簡(jiǎn)稱“南充鴻業(yè)”），金亞科技為南充市轄區(qū)數(shù)字電視整體改造提供全部設(shè)備和產(chǎn)品，并負(fù)責(zé)對(duì)設(shè)備進(jìn)行維護(hù)和升級(jí)軟件。對(duì)于協(xié)議中的設(shè)備清單、付款限期等條款做了商定。該項(xiàng)目分為兩個(gè)階段，第一階段是將投資回收額，第二階段是將分期款項(xiàng)全數(shù)收回。2011年末，南充鴻業(yè)整合改制為“四川省有線廣

16、播電視網(wǎng)絡(luò)股份有限公司南充分公司”。截至2012年12月31日，金亞科技為南充鴻業(yè)提供了所有設(shè)備，所有設(shè)備款項(xiàng)已經(jīng)收到。根據(jù)原協(xié)議，2013年6月應(yīng)收到第一期分成款項(xiàng)，但是到2014年1月公司未收到第一、第二期收視分成款，且公司預(yù)計(jì)未來幾年收入份額將無法收回，因此決定核銷全部的長(zhǎng)期應(yīng)收賬款，直接導(dǎo)致了利潤(rùn)總額的減少。對(duì)此，金亞科技解釋不能追回賬款的原因是履約方發(fā)生了變更，但這種解釋顯然太牽強(qiáng)，金亞科技的該項(xiàng)債券不會(huì)因履約方的變更而滅失，金亞科技對(duì)這筆巨額應(yīng)收賬款的處理顯然不符合常理。無論是司法程序還是股東大會(huì)都沒有對(duì)此事項(xiàng)進(jìn)行討論，因此，分期收款銷售合同很可能是金亞科技進(jìn)行舞弊行為的方式。五、

17、應(yīng)收賬款審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的問題及原因分析（一）應(yīng)收賬款審計(jì)方面存在的問題1.審計(jì)單位發(fā)生賬務(wù)數(shù)據(jù)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)現(xiàn)象企業(yè)為了在激烈的市場(chǎng)環(huán)境中發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模與日俱增，每筆交易也越來越復(fù)雜。隨著企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的增加，虛假的會(huì)計(jì)信息可能也會(huì)隨之出現(xiàn)。這些不良記錄很容易被大量的企業(yè)信息審計(jì)所掩蓋，有可能不會(huì)被發(fā)現(xiàn)。2.經(jīng)營(yíng)管理者的有意舞弊會(huì)計(jì)核算方面的舞弊。一是金亞科技對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行修改，隱藏真實(shí)數(shù)據(jù)虛構(gòu)應(yīng)收賬款，虛增收入。二是金亞科技假造客戶，偽造收發(fā)記錄等。應(yīng)收賬款的核算內(nèi)容和使用范圍混亂，將不是應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的款項(xiàng)納入其中進(jìn)行處理，會(huì)影響企業(yè)的準(zhǔn)確性。核銷賬款時(shí)的舞弊。金亞科技將應(yīng)收南充鴻業(yè)的賬款進(jìn)行全部

18、核銷，做出的解釋是不符合常理的，因此這項(xiàng)應(yīng)收賬款的分期收回很可能是不真實(shí)的。金亞科技中呈現(xiàn)一人獨(dú)大的形勢(shì)，將公司的財(cái)務(wù)狀況報(bào)告給董事長(zhǎng)，董事長(zhǎng)做出決定。3.審計(jì)流于形式會(huì)計(jì)師事務(wù)所與金亞科技有密切的業(yè)務(wù)關(guān)系，連續(xù)幾年時(shí)間金亞科技都與其會(huì)計(jì)事務(wù)所合作，從而在審計(jì)時(shí)不保持謹(jǐn)慎的態(tài)度去對(duì)待問題，正是因?yàn)樗c客戶有緊密的聯(lián)系，導(dǎo)致審計(jì)人員因?yàn)檫@層合作的關(guān)系在對(duì)應(yīng)收賬審計(jì)時(shí)，存在形式主義，對(duì)于應(yīng)收賬款的審計(jì)沒有在審計(jì)工作中得到應(yīng)有的重視。（二）應(yīng)收賬款審計(jì)方面存在問題的原因1.審計(jì)人員的原因（1）審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性在審計(jì)的過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確保恰當(dāng)?shù)莫?dú)立性。這不僅僅體現(xiàn)在形式上，而且體現(xiàn)在實(shí)質(zhì)上。進(jìn)

19、而在審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)，從客觀公正的角度，采用一定的標(biāo)準(zhǔn)和原則，準(zhǔn)確、合理地評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，不因經(jīng)濟(jì)聯(lián)系或其他因素阻礙獨(dú)立性。事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)的過程中，應(yīng)收賬款出現(xiàn)虛增的事實(shí)在審計(jì)人員的眼皮底下發(fā)生，原因就是它與金亞科技有長(zhǎng)期的業(yè)務(wù)往來，形成了緊密的客戶聯(lián)系，最終導(dǎo)致審計(jì)人員和事務(wù)所的獨(dú)立性遭到嚴(yán)重的破壞。（2）審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力不足專業(yè)勝任能力是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師要具備一定的學(xué)識(shí)、邏輯思維能力和處理業(yè)務(wù)的能力。通過繼續(xù)教育來不斷的提高專業(yè)勝任能力。遵守職業(yè)道德規(guī)范，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度要求自己。只有具備了這些專業(yè)的能力，才能夠保證審計(jì)過程的準(zhǔn)確性、科學(xué)性、合理性，最終可以防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于大環(huán)境下呈現(xiàn)出

20、的審計(jì)是復(fù)雜性與綜合性并存的，企業(yè)內(nèi)出現(xiàn)的情況豐富多樣，審計(jì)人員遇到的阻礙也隨之增多。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備高水平的專業(yè)知識(shí)來處理這些問題，通過對(duì)金亞科技的分析，可以看出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力存在一些缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)專業(yè)知識(shí)、審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序方面的不足。在這種情況下，審計(jì)人員對(duì)應(yīng)收賬款的關(guān)注不足是正常的，審計(jì)人員不能獲得足夠的審計(jì)證據(jù)，那么出具的審計(jì)報(bào)告也相應(yīng)不能保證完全的真實(shí)。企業(yè)對(duì)金亞科技進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)知之甚少，由于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的獨(dú)特性，使其難以捕捉，難以找到符合審計(jì)行業(yè)特點(diǎn)的審計(jì)重點(diǎn)，容易引發(fā)一些問題，對(duì)重要事項(xiàng)的疏忽或錯(cuò)誤容易造成審計(jì)判斷出現(xiàn)過錯(cuò)。2.被審計(jì)單位原

21、因（1）金亞科技內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善從金亞科技的表面上來看，它有健全的管理體制，但事實(shí)上，監(jiān)事會(huì)沒有發(fā)揮應(yīng)有的職能，企業(yè)的決策權(quán)和控制權(quán)掌握在董事長(zhǎng)手上。在金亞科技中，企業(yè)將真實(shí)的數(shù)據(jù)向董事長(zhǎng)周旭輝報(bào)告，由其做出決定，在公司治理機(jī)制的問題上不完善，管理者缺乏應(yīng)有的監(jiān)督，這使企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)無法發(fā)揮制衡作用。管理層舞弊是很多企業(yè)發(fā)展中需要面對(duì)的問題，管理者作為企業(yè)發(fā)展中重要的存在，企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的失衡是造成管理層舞弊的原因。（2）金亞科技內(nèi)部控制不規(guī)范當(dāng)金亞科技最初被調(diào)查時(shí)，公司的審計(jì)部門原主任很快辭去了他在審計(jì)部門的職位。2015年7月開始到年底，這個(gè)職位處于空缺狀態(tài)。我們了解，公司的控制管理，

22、特別是內(nèi)部控制，審計(jì)部門應(yīng)該是不可缺少的存在。但是金亞科技并沒有迅速的彌補(bǔ)職位的空缺，而是置之不理。對(duì)于金亞科技內(nèi)部審計(jì)部門這一職位是不可缺少的存在，正是因?yàn)閷徲?jì)部門的監(jiān)督才能規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制。由于對(duì)重要職位的缺失而又長(zhǎng)時(shí)間的放任不管，在這種情況下，公司出現(xiàn)問題是不可避免的。六、應(yīng)收賬款審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策（一）提升審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)為了加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款審計(jì)的能力，審計(jì)人員要具有扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)道德水平、基本的素質(zhì)、必要的常識(shí)和業(yè)務(wù)能力。會(huì)計(jì)事務(wù)所可以通過定期組織培訓(xùn)的形式培養(yǎng)審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和能力。審計(jì)本身就是一個(gè)高度專業(yè)化的知識(shí)領(lǐng)域，因此，審計(jì)人員不應(yīng)該只注重專業(yè)性領(lǐng)域的知識(shí)，應(yīng)該進(jìn)行復(fù)

23、合型人才教育，做到相互補(bǔ)充，提高審計(jì)效率。對(duì)于企業(yè)的應(yīng)收賬款問題，審計(jì)人員應(yīng)梳理出企業(yè)內(nèi)應(yīng)收賬款可能出現(xiàn)舞弊的動(dòng)機(jī)，有效的查找出企業(yè)內(nèi)存在哪些舞弊行為。（二）審計(jì)人員保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)懷疑職業(yè)懷疑是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，他們?cè)趫?zhí)行在審計(jì)計(jì)劃和執(zhí)行階段應(yīng)該警惕潛在的錯(cuò)誤，密切注意舞弊的線索。要具有職業(yè)懷疑和對(duì)問題的敏銳觀察力更快的找到應(yīng)收賬款舞弊的線索。當(dāng)然，審計(jì)人員保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑并不是對(duì)企業(yè)內(nèi)所有的問題都持有懷疑的眼光。首先，審計(jì)人員應(yīng)該在對(duì)金亞科技審計(jì)之前保持懷疑的心態(tài)，應(yīng)該保持懷疑的心態(tài)去看待問題，這樣才更可能的發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的問題。其次，審計(jì)人員要有全面而充分的審計(jì)知識(shí)，提高懷疑的

24、水平，提高審計(jì)人員的職業(yè)敏感性，對(duì)企業(yè)中出現(xiàn)的各種值得懷疑的問題，提出問題，尋找線索，最終發(fā)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)。同時(shí)，要積累豐富的經(jīng)驗(yàn)，通過實(shí)踐總結(jié)出來的經(jīng)驗(yàn)，更熟練的應(yīng)用在工作中。最后審計(jì)人員應(yīng)具備嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，在對(duì)金亞科技應(yīng)收賬款內(nèi)容實(shí)施審計(jì)中，要掌握充分的審計(jì)證據(jù)作支持，只有充分的審計(jì)證據(jù)才能更好的證明企業(yè)內(nèi)存在的問題，得出強(qiáng)有力的審計(jì)結(jié)論。（三）完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)從金亞科技的案例可知，公司的管理層、財(cái)務(wù)人員是導(dǎo)致舞弊的重要因素。企業(yè)必須建立健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，監(jiān)事會(huì)發(fā)揮監(jiān)視的職能。不能出現(xiàn)一人獨(dú)大的局面，公司內(nèi)部要發(fā)揮管理者之間的相互制衡作用。提高財(cái)務(wù)信息的公開透明度，杜絕應(yīng)收賬款造假行為。

25、（四）了解應(yīng)收賬款內(nèi)部控制情況由于審計(jì)人員不了解金亞科技的規(guī)章制度，經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)這個(gè)行業(yè)了解的情況不多。因?yàn)閷?duì)被審計(jì)單位的不了解，所以再進(jìn)行審計(jì)時(shí)會(huì)出現(xiàn)難免會(huì)出現(xiàn)失誤。這就要求審計(jì)人員通過查閱被審計(jì)單位的有關(guān)規(guī)章制度、相關(guān)資料，對(duì)相關(guān)人員的系統(tǒng)調(diào)查等，了解被審計(jì)單位應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度。評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的完善情況，使被審計(jì)單位內(nèi)部控制不再是一種簡(jiǎn)單的形式。（五）合理運(yùn)用輔助方法注冊(cè)會(huì)計(jì)師再進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于不了解行業(yè)的特點(diǎn)，并不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所擅長(zhǎng)的。所以適當(dāng)?shù)倪\(yùn)用一些輔助性的方法可以彌補(bǔ)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這方面的不足和局限性。對(duì)于像金亞科技這樣的高科技行業(yè)，可能涉及的專業(yè)知識(shí)超出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理

26、能力，為了削減審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在必要時(shí)可以利用專家來評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師不理解的專業(yè)知識(shí)范疇。結(jié)論在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程中，資金發(fā)揮著重要作用，資金的正常流通對(duì)于企業(yè)來說至關(guān)重要。應(yīng)收賬款是企業(yè)資金收入的一部分，所以管理好應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)是很重要的。本文首先對(duì)應(yīng)收賬款的相關(guān)概念入手，簡(jiǎn)略介紹了應(yīng)收賬款的定義、功能、應(yīng)收賬款審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義，并以金亞科技股份有限公司作為案例，闡述了金亞科技的基本情況，分析了金亞科技審計(jì)過程中存在的問題，出現(xiàn)審計(jì)問題的原因有哪些，針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)提出了相應(yīng)的防范對(duì)策。本文關(guān)于金亞科技應(yīng)收賬款舞弊的審計(jì)問題結(jié)論如下。其一，金亞科技虛增營(yíng)業(yè)收入；應(yīng)收賬款出現(xiàn)造假；與南充鴻業(yè)之間的分期收款存在問題。其二，對(duì)應(yīng)收賬款審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因進(jìn)行探討。由于金亞科技的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)沒有起到制衡作用，內(nèi)