注冊會計師年度審計真題及答案[共12頁]

1、 財務(wù)管理內(nèi)部審計注冊會計師年度審計真題及答案 C.計劃向高風(fēng)險領(lǐng)域分派的項目組成員D.計劃召開項目組會議的時間【參考答案】A【解析】BCD 均為總體審計策略應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容。參考教材 P143。5.在確定對項目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍時,A 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是（）。A.針對客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施的相應(yīng)質(zhì)量控制程序B.重大錯報風(fēng)險C.獨立性要求D.審計時間預(yù)算【參考答案】B【解析】根據(jù)風(fēng)險模型,重大錯報風(fēng)險的高低直接影響到檢查風(fēng)險,注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理的確定指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍,以將檢查風(fēng)險降低至可接受水平。（二）A 注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司 208 年

2、度財務(wù)報表進行審計,在了解內(nèi)部控制時,A 注冊會計師遇到下列事項,請代為做出正確的專業(yè)判斷.6.在了解甲公司內(nèi)部控制時,A 注冊會計師最應(yīng)當(dāng)關(guān)注的是()。A.內(nèi)部控制是否按照管理層的意圖,實現(xiàn)了經(jīng)營效率B.內(nèi)部控制是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤或舞弊C.內(nèi)部控制是否明確區(qū)分控制要素D.內(nèi)部控制是否沒有因串通而失效【參考答案】B【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點考慮被審計單位某項控制,是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報存在的重大錯報。參考教材 P175。7.甲公司存在下列事項中,最可能導(dǎo)致 A 注冊會計師解除業(yè)務(wù)約定的是（）。A.甲公司沒有書面的內(nèi)部控制B.管理層誠信存在嚴(yán)重問題C.

3、管理層凌駕于內(nèi)部控制之上D.管理層沒有及時完善內(nèi)部控制存在的缺陷【參考答案】B【解析】相較而言,管理層誠信的影響最為嚴(yán)重,最可能導(dǎo)致財務(wù)報表整體的合法性和公平性,最可能導(dǎo)致解除業(yè)務(wù)約定書。8在了解內(nèi)部控制時,A 注冊會計師通常不實施的審計程序是（）。A.了解控制活動是否得到執(zhí)行B.了解內(nèi)療控制的設(shè)計C.記錄了解的內(nèi)部控制D.尋找內(nèi)部控制運行中的缺陷【參考答案】D【解析】選項 D 屬于控制測試中測試控制執(zhí)行有效性需要考慮的。9在下列因素中,最不影響 A 注冊會計師考慮內(nèi)療控制范圍的是（）。A.完成審計業(yè)務(wù)的時間預(yù)算B.甲公司的業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜性C.特定內(nèi)部控制的性質(zhì)D.以前獲得的審計甲公司的經(jīng)驗【

4、參考答案】C 【解析】特定控制的性質(zhì)是確定控制測試的性質(zhì)時需要考慮的內(nèi)容。參考教材 P222。（三）A 注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司 208 年度財務(wù)報表進行審計,在設(shè)計審計程序時,A 注冊會計師遇到下列事項,請代為做出正確的專業(yè)判斷.10.A 注冊會計師的下列做法中,正確的是()。A.設(shè)計相關(guān)可靠的審計程序,以消除財務(wù)報表中存在重大錯誤錯報的風(fēng)險B.在應(yīng)對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時,優(yōu)先考慮合理確定審計程序的范圍C.如果將特定重大賬戶重大錯報風(fēng)險評估為低水平,且控制測試支持這一評估結(jié)果,則不實施實質(zhì)性程序D.不因獲取審計證據(jù)的困難和成本養(yǎng)活不可替代的審計程序【參考答案】D【解析】選項 A 不正確,對于

5、重大錯報風(fēng)險是不能被消除的；選項 B 不正確,在應(yīng)對評估的風(fēng)險時,合理確定審計程序的性質(zhì)是最重要的；這是因為不同的審計程序應(yīng)對特定認(rèn)定錯報風(fēng)險的效力不同；選項 C 不正確,實質(zhì)性程序是必須的。11.A 注冊會主師實施的下列控制測試程序中,通常能獲取最可靠審計證據(jù)的是()。A.詢問B.檢查控制執(zhí)行留下的書面證據(jù)C.觀察D.重新執(zhí)行【參考答案】D【解析】重新執(zhí)行會獲取更可靠的證據(jù),但是其效率較低,通常只有當(dāng)詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時,注冊會計師才考慮通過重新執(zhí)行來證實控制是否有效運行。參考教材 P221。12A 注冊會計師在對應(yīng)收賬款實施函證程序時,針對下列方面通常難以獲

6、取有效審計證據(jù)的是（）。A應(yīng)收賬款的存在性B應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值C應(yīng)收賬款金額的準(zhǔn)確性D應(yīng)收賬款是否歸屬于甲公司【參考答案】B【解析】應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值依據(jù)注冊會計師對該應(yīng)收賬款可收回性的判斷,函證是難以獲取該方面的證據(jù)的。13A 注冊會計師獲取的甲公司管理層聲明通常不需要包括的內(nèi)容是（）。A甲公司戰(zhàn)略目標(biāo)的可實現(xiàn)性B管理層對財務(wù)報表的責(zé)任C甲公司提供的董事會會議記錄的完整性D公平價值計量和披露中涉及的重大假設(shè)的合理性【參考答案】A【解析】對于某些對財務(wù)報表具有重大影響的事項而言,比如涉及管理層的判斷、意圖以及僅限于管理層知悉事實的事項,可以合理預(yù)期除實施詢問程序獲得的證據(jù)外,不存在其他充分

7、、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。在這種情況下,注冊會計師應(yīng)當(dāng)將詢問的結(jié)果取得管理層的簽字確認(rèn),獲取書面聲明。選項 B 正確,獲取聲明以確定管理層對財務(wù)報表責(zé)任的認(rèn)可；選項 C 屬于僅限于管理層知悉事實的事項；選項 D 涉及管理層的意圖。參考教材 P486。14A 注冊會計師對預(yù)計負(fù)債完整性認(rèn)定進行審計時,下列審計程序中通常不能提供相關(guān)審計證據(jù)的是（）。 A分析律師費用的異常變動B檢查董事會會議紀(jì)要C向往來銀行進行詢證D從預(yù)計負(fù)債明細賬追查至記賬根據(jù)【參考答案】D【解析】選項 D 可以證實預(yù)計負(fù)債的存在認(rèn)定。選項 A,通過分析律師費用的異常的變動,可以發(fā)現(xiàn)律師費用增加很多,但是預(yù)計負(fù)債的金額卻很少的請況；選項

8、 B,通過檢查董事會的會議紀(jì)要可以獲取蛛絲馬跡,發(fā)現(xiàn)未記錄的預(yù)計負(fù)債；選項 C,銀行函證可以提供或有事項完整性相關(guān)的證據(jù)。（四）A 注冊會計師負(fù)責(zé)對擬設(shè)立的甲有限責(zé)任公司（以下簡稱甲公司）的注冊資本進行審驗。甲公司注冊資本為 5000 萬元,擬分三資出資,在審驗過程中,A 注冊會計師遇到下列事項,請代為做出正確的專業(yè)判斷。15A 注冊會計師關(guān)于驗資業(yè)務(wù)性質(zhì)的下列判斷中,錯誤的是（）。A驗資業(yè)務(wù)屬于歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)B自然人出資、家庭成員配合出資或關(guān)聯(lián)方配合出資的驗資業(yè)務(wù)通常存在較高驗資風(fēng)險C執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)也應(yīng)遵循職業(yè)道德規(guī)范的獨立性要求DA 注冊會計師的責(zé)任是對甲公司注冊資

9、本的實收情況進行審驗,出具驗資報告【參考答案】A【解析】驗資屬于歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)。16甲公司出資者在出資契約中約定的下列出資方式和出資金額,A 注冊會計師認(rèn)為正確的做法是（）。A貨幣出資 1000 萬元,房產(chǎn)出資 3200 萬元,專利權(quán)出資 800 萬元B首次出資額 800 萬元,其余部分自甲公司成立之日起 2 年內(nèi)繳足C出資的房產(chǎn)按國家有關(guān)規(guī)定進行評估,并承諾自甲公司成立之日起 6 個月內(nèi)辦妥財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)D出資的專利權(quán)按國家的關(guān)規(guī)定進行評估,并在驗資前辦妥財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)【參考答案】D【解析】選項 A 不正確,貨幣出資低于注冊資本的 30；選項 B 不正確,首次出資額低于注冊資本的 20

10、；選項 C 不正確,對于實物資產(chǎn)出資必須是在辦妥財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)方可出具驗資報告。17.在完成驗資業(yè)務(wù)前,A 注冊會計師應(yīng)當(dāng)向甲公司和出資者獲取驗資事項書面聲明。與驗資業(yè)務(wù)有關(guān)的重大事項書面聲明通常不包括的內(nèi)容是（）。A出資者的責(zé)任B甲公司的責(zé)任C出資者的財務(wù)狀況D驗資報告的使用【參考答案】C【解析】與驗資業(yè)務(wù)有關(guān)的重大事項的書面聲明通常包括下列內(nèi)容：出資者及被審驗單位的責(zé)任；非貨幣財產(chǎn)的評估和價值確認(rèn)情況；出資者對出資財產(chǎn)在出資前擁有的權(quán)利,是否未設(shè)定擔(dān)保及已辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)；凈資產(chǎn)折合實收資本情況及相關(guān)手續(xù)辦理情況；驗資報告的使用；其他對驗資產(chǎn)生重大影響的事項。參考教材 P571。18在編

11、制驗資報告過程中,A 注冊會計師下列做法中正確的是（）。A注冊資本實收情況明細表應(yīng)由甲公司編制并簽署后作為驗資報告的附件 B驗資事項說明應(yīng)當(dāng)包括驗資報告的用途、使用責(zé)任及注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說明的其他重要事項C如果在注冊資本及實收資本的確認(rèn)方面與甲公司存在異議,且無法協(xié)商一致,A 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在驗資報告說明段中清晰地反映有關(guān)事項及其差異和理由D致送工商部門的驗資報告附件應(yīng)當(dāng)包括已審驗的注冊資本實收情況明細表、驗資事項說明和會計師事務(wù)所營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件【參考答案】C【解析】選項 A 不正確,附件中的注冊資本實收情況明細表或注冊資本、實收資本變更情況明細表是注冊會計師自己編制的,反映了注冊會計師驗證

12、的結(jié)果,而在驗資過程中獲取的被審驗單位簽署的注冊資本實收情況明細表或注冊資本、實收資本變更情況明細表作為被審驗單位的一種書面聲明,是注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取的重要證據(jù)之一；選項 B,驗資報告的用途、使用責(zé)任及注冊會計師應(yīng)當(dāng)說明的其他重要事項應(yīng)該在驗資報告中反映；選項 D,附加不包括會計師事務(wù)所營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件。二、多項選擇題（本題型共 4 大題,12 小題,每小題 1 分,本題型共 12 分,每小題均有多個正確參考答案,請從每小題的備選參考答案中選出你認(rèn)為正確的參考答案,在答題卡相應(yīng)位置上用 2B 鉛筆填寫相應(yīng)的參考答案代碼。每小題所有參考答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。參考答案寫在試題

13、卷上無效）（一）A 注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司 208 年度財務(wù)報表進行審計。在組織項目組討論時,A 注冊會計師遇到下列事項請代為做出正確的專業(yè)判斷。1A 注冊會計師組織項目組討論的主要目的有（）。A強調(diào)遵守職業(yè)道德的必要性B按照時間預(yù)算完成審計工作C分享對甲公司及其環(huán)境了解所形成的見解D考慮甲公司由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性【參考答案】CD【解析】選項 AB 屬于項目組負(fù)責(zé)人對項目組內(nèi)部人員提出的要求,并不屬于項目組內(nèi)部討論的內(nèi)容。項目組內(nèi)部的討論發(fā)生在審計業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中,主要是希望通過討論為項目組成員提供交信息和分享見解的機會,所以選項 CD 是正確的。參考教材 P166 頁。2A 注冊會計師

14、組織項目組討論的主要內(nèi)容有（）。A管理層是否傾向于高估或低估收入B管理層是否存在嚴(yán)重誠信問題C會計政策是否發(fā)生重大變化D甲公司是否面臨重大的經(jīng)營風(fēng)險【參考答案】ABCD【解析】項目組應(yīng)當(dāng)討論被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式,特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性。選項 A 是財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的方式,選項 B 是容易產(chǎn)生舞弊行為導(dǎo)致重大錯報發(fā)生的可能性,選項 C 屬于財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域,選項 D 是被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險,所以本題的參考答案應(yīng)該是 ABCD。參考教材 P166 頁。3.A 注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求參與項目組討論的人員有（）。A.項目負(fù)責(zé)人

15、B.關(guān)鍵審計人員C.聘請的特定領(lǐng)域?qū)＜褼.項目質(zhì)量控制復(fù)核人員【參考答案】ABC 【解析】參加項目組討論的人員是項目組的關(guān)鍵成員,如果項目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家,這些專家也應(yīng)當(dāng)參與討論。選項 AB 是項目組關(guān)鍵成員,選項 C 屬于聘請的特定領(lǐng)域的專家。選項 D 不是項目組成員,因為項目質(zhì)量控制復(fù)核人員不得是項目組成員,所以不選擇。參考教材 P166 頁。（二）A 注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司 208 年度財務(wù)的報表進行審計。在實施風(fēng)險評估程序時,A注冊會計師遇到下列事項,請代為做出正確的專業(yè)判斷。4.在了解被審計單位及其環(huán)境時,A 注冊會計師可能實施的風(fēng)險評估程序有（）。A.詢問甲公

16、司管理層和內(nèi)部其他人員B.實地查看甲公司生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備C.檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊D.重新執(zhí)行內(nèi)部控制【參考答案】ABC【解析】風(fēng)險評估程序包括詢問、觀察和檢查、分析程序、穿行測試,所以選項 ABC 正確。選項 D 是控制測試程序。參考教材 P163 頁。5.在識別和評估重大錯報風(fēng)險時,A 注冊會計師可能實施的審計程序有（）。A.識別甲公司的所有經(jīng)營風(fēng)險B.考慮識別的錯報風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性C.考慮識別的錯報風(fēng)險是否重大D.將識別的錯報風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系【參考答案】BCD【解析】在識別和評估重大錯報風(fēng)險時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的審計程序包括：在了解被審

17、計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險、并考慮各類交易、賬戶余額、列報；將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系；考慮識別的風(fēng)險是否重大；考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。選項 A 錯誤是因為注冊會計師應(yīng)當(dāng)識別與財務(wù)報表有關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險,并不是對所有經(jīng)營風(fēng)險均識別。參考教材 P173 頁和 202 頁。6.在應(yīng)對僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險時,A 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（）。A.甲公司是否針對這些風(fēng)險設(shè)計了控制B.相關(guān)控制是否可以信賴C.相關(guān)交易是否采用高度自動化的處理D.會計政策是否發(fā)生變更【參考答案】ABC【解析】如果認(rèn)為僅通過是實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法

18、應(yīng)對重大錯報風(fēng)險時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位針對這些風(fēng)險設(shè)計的控制,并確定其執(zhí)行情況,如果該控制采用高度自動化處理的情況下,審計證據(jù)可能僅通過電子形式存在,其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。所以選項 ABC 正確。選項 D 會計政策的變化可以通過實質(zhì)性程序獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。參考教材 P206 頁。（三）A 注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司 208 年度財務(wù)報表進行審計。在實施控制測試時,A 注冊會計師遇到下列事項,請代為做出正確的專業(yè)判斷。7.在根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實施的審計程序時,A 注冊會計

19、師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（）。A.控制是否存在反映運行有效性的文件B.控制是否與認(rèn)定直接相關(guān)C.控制是否屬于自動化應(yīng)用控制 D.控制是否與認(rèn)定間接相關(guān)【參考答案】AC【解析】考慮特定控制的性質(zhì)確定審計程序時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮控制是否存在反映運行有效性的文件和控制是否屬于自動化應(yīng)用控制。參考教材 P222 頁。8.在根據(jù)控制測試目的確定控制測試的時間時,A 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（）。A.控制環(huán)境B.擬信賴的相關(guān)控制的時點或期間C.錯報風(fēng)險的性質(zhì)D.對控制運行產(chǎn)生重大影響的人事變動【參考答案】AB【解析】如果擬信賴控制在特定時點的運行有效性,注冊會計師只需要獲取該時點的審計證據(jù)；如果擬信

20、賴控制在某一期間有效運行的審計證據(jù),僅獲取與時點相關(guān)的審計證據(jù)是不夠的,還需要輔以其他控制運行有效性的審計證據(jù)。參考教材 P223 頁?！咎崾尽繉τ诒绢}參考答案,根據(jù)教材內(nèi)容可以直接確定的參考答案為 B,有的人的觀點是 AB,有的人的觀點是 ABC,請大家討論一下！我們再一起確定參考答案。9.在確定控制測試的范圍時,A 注冊會計師通?？紤]的主要因素有（）。A.對控制運行的擬信賴程度B.控制的預(yù)期偏差率C.信息技術(shù)的應(yīng)用程序D.擬信賴控制運行有效性的時間長度【參考答案】ABCD【解析】注冊會計師在確定控制測試的范圍時,應(yīng)當(dāng)考慮：在整個擬信賴期間,被審計單位執(zhí)行控制的頻率；在所審計期間,注冊會計師

21、擬信賴控制運行有效性的時間長度；為證實控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報,所需要獲取審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性；通過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍；在風(fēng)險評估時擬信賴控制運行有效性的程度；控制的預(yù)期偏差率。對自動化控制的確定控制測試范圍時,除非系統(tǒng)發(fā)生變動,通常不需要增加自動化控制的測試范圍。參考教材 P226227 頁。10.下列關(guān)于盈利預(yù)測審核業(yè)務(wù)保證程度的判斷中,A 注冊會計師認(rèn)為正確的有（）。A.對管理層采用假設(shè)的合理性提供有限保證B.對盈利預(yù)測報告的編制與假設(shè)的一致性提供有限保證C.對盈利預(yù)測結(jié)果的實現(xiàn)程度提供有限保證D.對盈利預(yù)測報告是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會

22、計制度的規(guī)定進行列報提供合理保證【參考答案】AD【解析】預(yù)測性財務(wù)信息審核中,對預(yù)測性財務(wù)信息的編制與假設(shè)的一致性,提供合理保證,所以選項 B 錯誤；預(yù)測性財務(wù)信息審核中,對預(yù)測性財務(wù)信息的結(jié)果不發(fā)表意見,所以選項 C 錯誤。11.在評價編制盈利預(yù)測報告所依據(jù)的假設(shè)時,A 注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注的有（）。A.對盈利預(yù)測信息具有重大影響的假設(shè)B.存在重大不確定性的假設(shè)C.與歷史模式或趨勢不相符的假設(shè)D.對內(nèi)外部因素的變化特別敏感的假設(shè)【參考答案】ABCD【解析】教材原文規(guī)定。參考教材 P621 頁。12.在獲取管理層書面聲明時,A 注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)包括的事項有（）。A.盈利預(yù)測報告的預(yù)定用途

23、B.盈利預(yù)測結(jié)果的可實現(xiàn)程度C.管理層做出的重大假設(shè)的完整性D.管理層認(rèn)可對盈利預(yù)測報告的責(zé)任【參考答案】ACD【解析】在預(yù)測性財務(wù)信息審核業(yè)務(wù)中,注冊會計師不對預(yù)測性財務(wù)信息的結(jié)果發(fā)表意見,也不用針對其預(yù)測結(jié)果的可實現(xiàn)程度獲取管理層聲明書。參考教材 P623 頁。三、判斷題（本題型共 5 題,每題 1 分,本題型共 5 分,你認(rèn)為正確的,在答題卡相應(yīng)位置上用 2B 鉛筆填涂代碼“”,你認(rèn)為錯誤的,填涂代碼“”。每題判斷正確的得 1 分；每題判斷錯誤的倒扣 1 分,不答題既不得分,也不扣分?？鄯肿疃嗫壑帘绢}型零分為止。寫在試題卷上無效。）1.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中,注冊會計師直接對鑒證對象進

24、行評價或計量,在鑒定報告中直接對鑒證對象提出結(jié)論。（）【參考答案】錯【解析】在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中,注冊會計師根據(jù)適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)對鑒證對象再次進行評價和記錄,并將結(jié)果和責(zé)任方認(rèn)定進行比較。參考教材 P52 頁。2.在確定審計程序后,如果注冊會計師決定接受更低的重要水平,審計風(fēng)險將增加。（）【參考答案】對【解析】審計風(fēng)險與重要性水平成反向關(guān)系。參考教材 P151 頁。3.在財務(wù)報表報出后,如果知悉在審計報告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計報告的事實,注冊會計師應(yīng)當(dāng)在下一期財務(wù)報表審計中實施補充審計程序。（）【參考答案】錯【解析】在財務(wù)報表報出后,如果知悉存在第三時段的期后事項,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需

25、要修改財務(wù)報表,并直接與管理層交流。參考教材 P472 頁。4.實施控制測試與了解內(nèi)部控制所采用的審計程序大體相同,主要區(qū)別在于了解內(nèi)部控制所采用的審計程序中通常不包括重新執(zhí)行。（）【參考答案】對【解析】重新執(zhí)行主要運用于控制測試中,不運用于了解內(nèi)部控制時。5.注冊會計師應(yīng)當(dāng)就其對被審計單位會計處理質(zhì)量的看法與治理層直接交流。（）【參考答案】對【解析】注冊會計師對被審計單位會計處理質(zhì)量的看法屬于其在審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題,對于該問題應(yīng)當(dāng)直接與治理層交流。參考中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1151 號與治理層交流第 28條。四、簡答題（本題型共 5 題,其中第 1 題 5 分,第 2 題 6 分,第

26、3 題分,第 4 題 5 分,第 5題 6 分,本題型共 30 分,在答題卷上解答,答在試題卷上無效。）1.ABC 會計師事務(wù)所接受委托,對甲公司 208 年度財務(wù)報表進行審計。A 注冊會計師作為項目負(fù)責(zé)人,根據(jù)審計業(yè)務(wù)的要求,組建了甲公司審計項目組。假定存在下列情形：（1）A 注冊會計師以市場購買甲公司開發(fā)的房產(chǎn)一套,并一次性支付房款 150 萬元。（2）A 注冊會計師的岳母于 207 年購買甲公司發(fā)行的企業(yè)債券,面值 2000 元,即將到期。（3）接受委托后,項目組成員 B 被甲公司聘為獨立董事。為保持獨立性,在審計業(yè)務(wù)開始前,ABC會計師事務(wù)所將,其調(diào)離項目組。（4）ABC 會計師事務(wù)所

27、合伙人 C 不屬于項目組成員,其妻子繼承父親遺產(chǎn),其中包括甲公司內(nèi)部職工股 20000 股。（5）項目組成員 D 的堂兄在甲公司擔(dān)任后勤部副主任。要求：針對上述情形,分別判斷是否對審計獨立性構(gòu)成威脅,并簡要說明理由?！緟⒖即鸢浮?（1）對獨立性不構(gòu)成威脅。項目組負(fù)責(zé)人按照市場價格購買房屋,且款項已經(jīng)全部支付與甲公司之間不存在經(jīng)濟利益關(guān)系,對獨立性不產(chǎn)生威脅。（2）對獨立性構(gòu)成威脅。項目組負(fù)責(zé)人的直系親屬的直接經(jīng)濟利益,視同注冊會計師本人的直接經(jīng)濟利益,對獨立性產(chǎn)生威脅。（3）對獨立性構(gòu)成威脅。會計師事務(wù)所的員工同時擔(dān)任審計客戶的獨立董事,所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟利益威脅非常重大,以致沒有防范措施

28、能夠?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?所以即使調(diào)離項目組,對獨立性的威脅也非常重大。（4）對獨立性構(gòu)成威脅。如果會計師事務(wù)所的合伙人及其直系親屬從審計客戶獲得直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益（例如,通過繼承、饋贈或合并產(chǎn)生的）,不允許擁有這些利益,故產(chǎn)生對獨立性的威脅。（5）對獨立性不構(gòu)成威脅。項目組成員 D 的堂兄不屬于其直系親屬,且堂兄的工作與財務(wù)報表的編制沒有直接的關(guān)系,所以對項目組成員 D 不構(gòu)成獨立性的威脅?！咎崾尽勘绢}第（4）點運用的知識是新制度教材中職業(yè)道德守則的內(nèi)容,如果大家有新制度教材,可以參考教材 P116 頁（十三）中的內(nèi)容。2ABC 會計師事務(wù)所于 207 所取得證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)審計

29、資格。為了盡快開展上市公司審計業(yè)務(wù),ABC 會計師事務(wù)所從 XYZ 會計師事務(wù)所招聘 A 注冊會計師擔(dān)任上市公司審計部經(jīng)理。A注冊會計師將 XYZ 會計師事務(wù)所的上市公司審計客戶甲公司帶入 ABC 會計師事務(wù)所。在對甲公司 208 年度財務(wù)報表審計時,ABC 會計師事務(wù)所委派 A 注冊會計師繼續(xù)擔(dān)任項目負(fù)責(zé)人,并與上市公司審計部副經(jīng)理 B 注冊會計師配合擔(dān)任簽字注冊會計師。在計劃審計工作時,受到審計資源的限制,A 注冊會計師認(rèn)為,自己過去 5 年一直擔(dān)任甲公司的審計項目負(fù)責(zé)人和簽字注冊會計師,非常熟悉甲公司情況,因此要求項目組不再了解甲公司及其環(huán)境,直接實施進一步審計程序。為了保證審計質(zhì)量,A

30、 注冊會計師作為項目負(fù)責(zé)人和項目質(zhì)量控制復(fù)核人,對整個審計業(yè)務(wù)的重大事項進行復(fù)核。要求：指出 ABC 會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題,并簡要說明理由?！緟⒖即鸢浮浚?）業(yè)務(wù)承接方面存在問題。ABC 會計師事務(wù)所 207 年才具有承接上市公司審計的資格,由于審計資源的限制,以人員專業(yè)能力的不足,所以對于直接承接甲公司的業(yè)務(wù)存在專業(yè)勝任能力上的缺陷,所以不應(yīng)接受該業(yè)務(wù)的委托；A 注冊會計師連續(xù)五年擔(dān)任項目負(fù)責(zé)人,獨立性受到威脅,應(yīng)該輪換出項目組,并在兩年內(nèi)不得參與項目工作以及項目質(zhì)量控制復(fù)核工作。（2）業(yè)務(wù)執(zhí)行方面存在問題。了解被審計單位及其環(huán)境（風(fēng)險評估程序）是必須

31、的,不得省略而直接實施進一步審計程序；擔(dān)任簽字注冊會計師的 A 和 B 均不是主任會計師或事務(wù)所合伙人,故 B 作為簽字注冊會計師不恰當(dāng)；項目組內(nèi)部復(fù)核缺少項目合伙人的復(fù)核,應(yīng)該安排項目合伙人對審計項目經(jīng)理的復(fù)核進行再監(jiān)督,對項目的重要事項進行把關(guān)。（3）業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在問題。項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)該挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員進行的,而不應(yīng)該由項目負(fù)責(zé)人兼任。3208 年 9 月,ABC 會計師事務(wù)所首次接受委托審計甲公司 208 年度財務(wù)報表,委派 A 注冊會計師擔(dān)任項目負(fù)責(zé)人。甲公司為果汁生產(chǎn)企業(yè),208 年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額占比重大。存貨主要包括蘋果和桶裝果汁,其中蘋果貯存在各

32、采購地 10 個簡易棚內(nèi),桶裝果汁貯存在甲公司 1 個倉庫內(nèi)。甲公司對存貨采用永續(xù)盤存制核算。甲公司擬于 208 年 12 月 31 日起開始盤點存續(xù),盤點工作由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨立性的人員執(zhí)行。A 注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃摘錄如下： （1）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較有效,加之存貨單位價值不高,將存貨認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險評估為低水平。（2）在對桶裝果汁實施監(jiān)盤程序時,采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存根據(jù)和記錄的方法,確定存貨的數(shù)量。（3）甲公司對蘋果的盤點計劃是：208 年 12 月 31 日盤點 5 個簡易棚內(nèi)蘋果,209 年 1 月 5日盤點其他 5 個簡易棚內(nèi)蘋果。根據(jù)甲公司的盤點計

33、劃,要求項目組成員在上述時間對蘋果實施監(jiān)盤程序。要求：（1）根據(jù)審計準(zhǔn)則的要求,指出 A 注冊會計師針對存貨期初余額應(yīng)當(dāng)實施哪些審計程序。（2）針對上述存貨監(jiān)盤計劃第（1）項至第（3）項,逐項判斷存貨監(jiān)盤計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷,簡要提出改進建議。【參考答案】（1）A 注冊會計師針對存貨期初余額實施的審計程序：查閱前任注冊會計師工作底稿；復(fù)核上期存貨盤點記錄及文件；檢查上期存貨交易記錄；運用毛利百分比法等進行分析。（2）監(jiān)盤計劃（1）存在缺陷。建議：將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險評估為高水平,重點關(guān)注蘋果的儲存的相關(guān)控制以及質(zhì)量狀況。監(jiān)盤計劃（2）存在缺陷。建議：應(yīng)當(dāng)使用容器進行監(jiān)盤或通過預(yù)先

34、編號的清單列表加以確定；使用浸蘸、測量棒、工程報告以及依賴永續(xù)存貨記錄；選擇樣品進行化驗與分析,或利用專家的工作。監(jiān)盤計劃（3）存在缺陷。建議：同時對 10 個簡易棚內(nèi)蘋果進行盤點。【提示】監(jiān)盤計劃（1）缺陷：208 年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額占比重大,屬于非常重要的項目,不應(yīng)該從存貨單位價值上判斷其重要性；蘋果儲存簡易棚內(nèi),很容易發(fā)生盜竊、變質(zhì)等請況,所以應(yīng)該將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險評估為高水平。監(jiān)盤計劃（2）缺陷：對于桶裝物品,可以采取對應(yīng)的監(jiān)盤程序予以監(jiān)盤,僅僅通過盤存記錄的檢查并不能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。監(jiān)盤計劃（3）缺陷：對于同一類存貨應(yīng)當(dāng)同時進行盤點。4A 注冊會計師負(fù)責(zé)

35、審計甲公司 208 年度財務(wù)報表。在了解甲公司內(nèi)部控制后,A 注冊會計師決定采用審計抽樣的方法對擬信賴的內(nèi)部控制進行測試,部分做法摘錄如下：（1）為測試 208 年度信用審核控制是否有效運行,將 208 年 1 月 1 日至 11 月 30 日期間的所有銷售單界定為測試總體。（2）為測試 208 年度采購付款根據(jù)審批控制是否有效運行,將采購根據(jù)缺乏審批人員簽字或雖有簽字但未按制度審批的界定為控制偏差。（3）在使用隨機數(shù)表選取樣本項目時,由于所選中的 1 張根據(jù)已經(jīng)丟失,無法測試,直接用隨機數(shù)表另選 1 張根據(jù)代替。（4）在對存貨驗收控制進行測試時,確定樣本規(guī)模為 60,測試后發(fā)現(xiàn) 3 例偏差。

36、在此情況下,推斷 208 年度該項控制偏差率的最佳預(yù)計為 5%。（5）在上述第（4）項的基礎(chǔ)上,A 注冊會計師確定的信賴過度風(fēng)險為 5%,可容忍偏差率為7%。由于存貨驗收控制的偏差率的最佳預(yù)計不超過可容忍偏差率,認(rèn)定該項控制運行有效（注：信賴過度風(fēng)險為 5%時,樣本中發(fā)現(xiàn)偏差數(shù)“3”對應(yīng)的控制測試風(fēng)險系數(shù)為 7.8）。要求：針對上述第（1）項至第（5）項,逐項指出 A 注冊會計師的做法是否正確。如不正確,簡要說明理由。 【參考答案】（1）A 注冊會計師關(guān)于總體的定義不恰當(dāng)。注冊會計師在定義總體時,應(yīng)當(dāng)確?？傮w的適當(dāng)性和完整性。注冊會計師確定的特定審計目標(biāo)是 208 年度信用審核控制是否有效執(zhí)行

37、,則測試的總體應(yīng)當(dāng)是 208 年 1 月 1 日至 12 月 31 日期間所有開具的銷售單。（2）A 注冊會計師關(guān)于偏差的定義是恰當(dāng)?shù)?。?）A 注冊會計師關(guān)于無法對選取的項目實施檢查時做出的判斷不恰當(dāng)。對于選擇的樣本由于丟失無法進行測試時,應(yīng)當(dāng)將其視為一個控制偏差處理,而不是重新選擇一個樣本予以代替。（4）A 注冊會計師對總體偏差率的最佳預(yù)計是恰當(dāng)?shù)摹＃?）A 注冊會計師做出的樣本結(jié)果評價是不恰當(dāng)?shù)?。根?jù)風(fēng)險系數(shù) 7.8 和樣本量 60,計算出的總體偏差率上限為 13（7.8/60）,超過了可容忍偏差率 7,所以表示存貨驗收控制的總體偏差率上限大于可容忍偏差率,總體不能接受,該項控制運行無效

38、?！咎崾尽酷槍κ马棧?）的解釋,將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模,就可以計算出樣本偏差率（3/605）,樣本偏差率就是注冊會計師對總體偏差率的最佳預(yù)計。參考教材 P275 頁三（一）中的內(nèi)容。5ABC 會計師事務(wù)所的 A 注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司 208 年度財務(wù)報表進行審計。209 年 2月 15 日,A 注冊會計師完成審計業(yè)務(wù),并于 5 月 15 日將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。209 年 5 月 20 日,A 注冊會計師意識到甲公司存在舞弊案爆發(fā),A 注冊會計師擅自銷毀了甲公司審計工作底稿。要求：根據(jù)審計工作底稿準(zhǔn)則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則,回答下列問題：（1）A 注冊會計師在歸整

39、審計檔案時是否存在問題,并簡要說明理由。（2）在歸整審計檔案后,A 注冊會計師私下修改審計工作底稿是否存在問題,并簡要說明理由。（3）ABC 會計事務(wù)所在保存審計工作底稿方面是否存在問題,簡要說明理由,并簡要說明 ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對審計工作底稿實施哪些控制程序?！緟⒖即鸢浮浚?）A 注冊會計師在歸整審計檔案時存在問題。審計工作底稿歸檔期限為審計報告日后 60 天內(nèi),該業(yè)務(wù)審計報告日為 2 月 15 日,完成歸檔日期為 5 月 15 日,歸檔期限超過了 60天。（2）在歸整審計檔案后,A 注冊會計師私下修改審計工作底稿存在問題。一般情況下,審計報告歸檔之后不需要對審計工作底稿進行修改或增加,如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的工作底稿,無論性質(zhì)如何,均應(yīng)當(dāng)說明修改的具體理由,并有相關(guān)人員進行復(fù)核；修改現(xiàn)有工作底稿應(yīng)該是對原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式）的前提下,采用新信息的方式予以修改。（3）ABC 會計事務(wù)所在保存審計工作底稿方面存在問題。工作底稿應(yīng)該自審計報告日起至少保存十年,在完成最終審計檔案的歸檔工作后,注冊會計師不得在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。ABC 會計師