案例1中韓國(guó)際稅收協(xié)定的問題分析

1、案例9.1中韓國(guó)際稅收協(xié)定的問題分析中華人民共和國(guó)政府和大韓民國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)趙 （1994年）中關(guān)于稅收饒讓的條款于2004年12月31日到期。雙方政府近期將對(duì)饒讓條款 的延期問題（協(xié)立第二十三條第四款）展開磋商。一、國(guó)際稅收協(xié)定中稅收饒讓的影響稅收饒讓，也稱作稅收饒讓抵免（Tax Sparing Credit）,是指一國(guó)政府（居住國(guó)政府） 對(duì)本國(guó)納稅人在國(guó)外投資得到投資所在國(guó)（收入來源國(guó)）減免的那一部分稅收，視同已經(jīng)繳 納，同樣給予抵免待遇。稅收饒讓的目的是在運(yùn)用抵免法消除國(guó)際重復(fù)征稅的條件下，保證 資金輸入國(guó)為吸引外資所做岀的種種稅收減讓得到落實(shí)，稅收優(yōu)惠得到

2、充分發(fā)揮。根據(jù)中一韓協(xié)定第23條的規(guī)左，雙方均把對(duì)方按本國(guó)稅收鼓勵(lì)法律實(shí)行的減免視同已 繳，給予抵免待遇，但對(duì)股息分配前的所得稅有例外（協(xié)左中韓國(guó)政府不采用抵免）。下而舉例說明中韓協(xié)泄中稅收饒讓條款對(duì)企業(yè)的實(shí)際影響。（見下圖）1. 按照1994年簽訂的中韓協(xié)泄中對(duì)匯回利潤(rùn)給予稅收饒讓的規(guī)定：收入來源國(guó)（中國(guó)）對(duì)原來35%的稅率進(jìn)行免稅，現(xiàn)在實(shí)際為0%,按照稅收饒讓條款， 居住國(guó)（韓國(guó)）視同韓國(guó)居民納稅人在收入來源國(guó)（中國(guó)）繳納了 35%的稅款，仍然給予 35%的抵免，只征收5%的稅款，則實(shí)際上該納稅人總共只繳納了 5元稅款，所剩的收入凈 額為 95 元（1005=95）。居住EK C4W氓禪0

3、0 畋入1OO.naia巒率為3=24芙標(biāo)覘斑第O%2. 如果1994年簽訂的中韓協(xié)左中稅收饒讓條款到期不延期：上訴案例中，由于韓國(guó)居民企業(yè)在收入來源國(guó)（中國(guó)）享受優(yōu)惠而并未納稅，居住國(guó)（韓 國(guó)）按照企業(yè)在中國(guó)的實(shí)際納稅額進(jìn)行抵扣（抵扣額為0）,則征收40元稅款，該納稅人所 剩的收入凈額為60元（100 40 = 60）?？梢姸愂震堊尩难悠趯?duì)在華投資的韓國(guó)企業(yè)來說是有重要影響的。二、關(guān)于對(duì)股息所得間接抵免問題的說明1間接抵免的特點(diǎn)根據(jù)抵免規(guī)立的不同，稅收抵免分為直接抵免和間接抵免兩種。兩種方法的原理一樣, 但相對(duì)于直接抵免而言，間接抵免有如下特點(diǎn)：首先是適用對(duì)象不同，間接抵免適用于母公 司與子

4、公司之間的抵免關(guān)系，同一法律實(shí)體的派岀機(jī)構(gòu)不享受間接抵免待遇，自然人也不享 受間接抵免待遇。其次是適用范用不同，間接抵免的適用范圍僅為股息一項(xiàng)所得，直接抵免 適用于包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、勞務(wù)所得、租金、特許權(quán)使用費(fèi)在內(nèi)的各項(xiàng)所得。第三是計(jì)算方法不 同，在汁算可獲間接抵免的所得數(shù)額時(shí)，要將母公司來源于子公司的股息，通過公式換算為 含稅所得。2 中國(guó)等亞洲國(guó)家對(duì)間接抵免的采用情況在我國(guó)參與締結(jié)的國(guó)際稅收協(xié)左中，對(duì)間接抵免有著不同的處理方法。譬如，在我國(guó)與 日本、美國(guó)、英國(guó)、馬來西亞、新加坡、巴基斯坦、波蘭、瑞士、克羅地亞等國(guó)簽訂的協(xié)左 中，明確了間接抵免的規(guī)趙，但附加有限制條件，即企業(yè)間擁有的股權(quán)比例必須

5、在不少于 10%的范圍內(nèi)（中日稅收協(xié)定規(guī)定在日本方面為25%）在少數(shù)雙邊協(xié)泄中，如中一新（西蘭）、中一亞（美尼亞）稅收協(xié)泄，在中國(guó)方面不列 入間接抵免規(guī)左。而在有些稅收協(xié)定中，對(duì)方國(guó)家不列入間接抵免規(guī)左，這些國(guó)家有韓國(guó)、 越南、匈牙利、印度、泰國(guó)、塞浦路斯、羅馬尼亞、拉脫維亞等。3. 中韓協(xié)定中對(duì)股息所得的間接抵免對(duì)企業(yè)影響的案例分析按照中韓國(guó)際稅收協(xié)左第23條第2款的規(guī)泄，目前中國(guó)政府給予居民企業(yè)取得境外股 息所得間接抵免，而韓國(guó)政府不給予居民企業(yè)的境外股息所得間接抵免。所以僅僅從協(xié)泄上 來看，這樣將對(duì)在華投資的韓國(guó)企業(yè)不利。（1）在目前法規(guī)下對(duì)韓資企業(yè)的影響分析韓國(guó)政府對(duì)居民企業(yè)境外股息所

6、得的征稅目前采用的是一種變通的方式。按照韓國(guó)國(guó)內(nèi) 目前的稅法規(guī)左，韓國(guó)政府對(duì)于股息所得采取的是降低征收稅率（標(biāo)準(zhǔn)稅率的一半）的征稅 方式，即按照13.75% （標(biāo)準(zhǔn)稅率為27.5% ）o這相當(dāng)于，不管分配股息前利潤(rùn)征收的所得稅 額是多少，韓國(guó)政府統(tǒng)一給予韓國(guó)企業(yè)的境外股息所得13.75%的抵扣額（該抵扣額與企業(yè) 實(shí)際在華的稅收負(fù)擔(dān)基本相同），所以，即使協(xié)立中韓國(guó)政府對(duì)股息所得不給予間接稅收抵 免，但對(duì)在華投資的韓國(guó)企業(yè)目前并沒有過多的不利影響。在這樣情況下，中韓雙方此次也 不必對(duì)該條款做岀修改。（2）假設(shè)韓國(guó)國(guó)內(nèi)法對(duì)股息所得不給予優(yōu)惠稅率的影響分析如果韓國(guó)政府對(duì)居民公司的境外股息采用標(biāo)準(zhǔn)稅率進(jìn)

7、行征稅（不采用優(yōu)惠稅率），且協(xié) 定給予稅收抵免，分是否給予稅收饒讓兩種情況分析影響：假設(shè)韓國(guó)A公司擁有中國(guó)B公司40%的股份，取得股息100萬元，中國(guó)所得稅稅率為 33% （假設(shè)按照優(yōu)惠，B公司適用的實(shí)際稅率為15%）。 如果韓國(guó)政府給予企業(yè)股息所得稅收抵免，但不給予稅收饒讓的情況下：首先按照中國(guó)規(guī)泄，外國(guó)投資者取得的利息（股息）免征所得稅。在沒有稅收饒讓條款， 不考慮抵免限額的情況下，A公司在韓國(guó)交稅時(shí)可抵免稅款情況如下：股息收入所含中國(guó)公司已繳納的所得稅為（韓國(guó)政府允許抵扣的稅額）:/（l-15%）x 15%= 176400意味著該17.64萬元為繳納的“外商投資企業(yè)所得稅”，A公司在韓國(guó)

8、可享受間接抵免 17.64萬元。 如果韓國(guó)政府給予企業(yè)股息所得稅收饒讓：首先按照中國(guó)規(guī)定，外國(guó)投資者取得的利息（股息）免征所得稅。按照國(guó)際上對(duì)于股息給予稅收饒讓的一般規(guī)怎，締約國(guó)一方居民公司取得來源于締約國(guó) 列一方居民公司的股息所得采用間接抵免法消除雙重征稅，所占股份比例限制為10%,股 息收入視同繳納的中國(guó)公司已繳納的所得稅為（韓國(guó)政府允許抵扣的稅額）：/（1-33%）x33% = 492500意味著該49.25萬元為繳納的“外商投資企業(yè)所得稅，按照稅收協(xié)怎的稅收饒讓條款, A公司可享受間接抵免49.25萬元。可見在這種情況下，協(xié)泄中韓國(guó)對(duì)匯回韓國(guó)的股息是否給予稅收饒讓，對(duì)在華投資的韓 國(guó)企

9、業(yè)集團(tuán)是有重要影響的。資料來源：新理財(cái)作者：佚名 2006-12-13討論題：1、根據(jù)上述資料簡(jiǎn)述什么是稅收饒讓?2、稅收饒讓有什么作用？3、稅收饒讓的合理性何在？案例9.2歐盟法律及其近期案例將嚴(yán)重影響國(guó)際稅收慣例國(guó)際稅收評(píng)論（英文版）2005年7月18日刊登比利時(shí)列日大學(xué)稅務(wù)專家利舍爾 （Isabelle Riehelle）文章，題為歐盟法律和對(duì)股息、利息與特許權(quán)使用費(fèi)的征稅：看近期 案例法，摘要如下。歐盟有關(guān)稅收的各項(xiàng)指令，已經(jīng)對(duì)歐洲的“流動(dòng)（movable）所得（例如利息、股息 和特許權(quán)使用費(fèi)）的征稅產(chǎn)生廣泛影響。如1992年實(shí)施的母子公司指令，旨在防止設(shè)在各 成員國(guó)的子公司向設(shè)在另一

10、成員國(guó)的母公司支付股息產(chǎn)生的重復(fù)征稅，同時(shí)也取消了在股息 來源國(guó)的預(yù)提稅。最近，歐盟利息和特許權(quán)使用費(fèi)指令也已生效，旨在對(duì)設(shè)在不同成員國(guó)關(guān) 聯(lián)公司之間支付利息與特許權(quán)使用費(fèi)時(shí)，取消原征的預(yù)提稅。必須注意的是，對(duì)股息、利息 與特許權(quán)使用費(fèi)的征稅，不只涉及關(guān)聯(lián)公司利益，更重要的是要服從歐共體約（EC Treaty） 的企業(yè)自由設(shè)立和資本自由流動(dòng)的原則。歐洲法院（ECJ）近期多項(xiàng)判例都遵循了這些原則， 結(jié)果導(dǎo)致許多國(guó)際稅收產(chǎn)生重大變化。一、幾個(gè)重要案例（一）比利時(shí)稅法規(guī)左，納稅人收到國(guó)內(nèi)來源股息，應(yīng)征25%預(yù)提稅，但對(duì)國(guó)外來源股 息，即使已在來源國(guó)征了預(yù)提稅，在比也不能抵免，仍應(yīng)全額按25%再征預(yù)提

11、稅。假定在 來源國(guó)已征15%預(yù)提稅，在比再征25%,總稅負(fù)將高達(dá)36.25%,顯然高出國(guó)內(nèi)股息稅負(fù)。 利息與特許權(quán)使用費(fèi)也有相同規(guī)泄。為此，兩名比利時(shí)個(gè)人身份股東要求對(duì)來自法國(guó)的股息 已征的15%預(yù)提稅給以抵免，以和國(guó)內(nèi)股息稅負(fù)一致。但比稅務(wù)當(dāng)局駁回其申請(qǐng)。納稅人 上訴，比法院乃于2004年12月要求ECJ先作指示，此案尚在侍候裁決，但ECJ判例的一 貫意見已表明，不能由于對(duì)國(guó)內(nèi)外投資待遇不同而影響資本自由流動(dòng)。（二）芬蘭為消除股息的重復(fù)征稅實(shí)行歸集抵免制，并規(guī)左，芬公司向芬居民分配股息 時(shí)，公司已征公司稅，可全部自股東應(yīng)稅中抵免：但如非芬蘭公司稅納稅人，則不能抵免。 為此，瑞典的曼尼南（Ma

12、nnincn）公司分配給芬蘭股東股息的稅負(fù)，就髙于芬蘭居民公司 分配的股息。曼尼南公司一案為ECJ受理后，ECJ認(rèn)為這一不平等待遇違反資本自由流動(dòng) 原則。為此，芬應(yīng)同意對(duì)收受國(guó)外股息的納稅人同樣享受抵免權(quán)。（三）挪威稅法規(guī)左，凡股息分配給在挪就其全世界所得征稅的居民納稅人，該股息在原 公司已按28%征公司稅的，收受股息時(shí)不再征所得稅，但非居民股東則仍應(yīng)依法征稅。為 此挪威弗庫(kù)斯銀行（FokiisBank）在挪的徳國(guó)股東稅負(fù)重于在挪居民股東。該銀行為此向挪 法院申請(qǐng)徳股東享同樣待遇。挪法院為此向歐洲自由貿(mào)易聯(lián)合會(huì)（EFTA）法庭請(qǐng)示（按： 此法庭系根據(jù)歐洲經(jīng)濟(jì)區(qū)協(xié)議，由ECJ授予司法權(quán)者。挪威、

13、愛爾蘭和列支敦士登等國(guó)均 為該聯(lián)合會(huì)成員，故有權(quán)對(duì)挪威案件裁決），EFTA法庭決泄，挪威對(duì)居民和非居民股東免 稅待遇不一致，違反歐洲經(jīng)濟(jì)區(qū)條約（EEATreaty）中的資本自由流動(dòng)條款，裁決挪威應(yīng)予 糾正。（四）荷蘭稅法規(guī)左，應(yīng)征財(cái)富稅（wealth tax）的國(guó)內(nèi)納稅人享有優(yōu)惠，而非居民在荷 蘭固左資產(chǎn)應(yīng)征財(cái)富稅卻不能同樣享受。但比利時(shí)居民由于比/荷稅收協(xié)泄的非歧視條款， 卻能和荷居民一樣享此項(xiàng)優(yōu)惠。一拿徳國(guó)居民因在荷有固左資產(chǎn)，申請(qǐng)享受同等優(yōu)惠。對(duì)此， ECJ的首席律師柯羅莫說，荷蘭稅法已違反了資本自由流動(dòng)原則，對(duì)成員國(guó)通過雙邊協(xié)議形 成的最惠國(guó)和一般國(guó)的不一致待遇，同樣也違反這原則。二、

14、此類案例造成的影響（一）此類案例涉及的國(guó)家，不僅只有資本自由流通政策問題，更會(huì)導(dǎo)致收入減少和稅 收法權(quán)約朿問題。（二）雙邊稅收協(xié)左產(chǎn)生的最惠國(guó)待遇，如按ECJ首席律師意見無限制地推廣，其影響 將難以估計(jì)。例如盧森堡居民公司向比利時(shí)居民公司支付利息時(shí)，可按盧/比協(xié)左扣繳15% 預(yù)提稅。而盧/英協(xié)泄則規(guī)泄此項(xiàng)預(yù)提稅為零稅率。如按ECJ首席律師的意見，上述比利時(shí) 公司可申請(qǐng)比照盧/英協(xié)定享受零稅率。其影響的廣泛程度可想而知。（三）按現(xiàn)行國(guó)際稅收慣例，股息和利息一般以收受人的居住國(guó)為主要征稅國(guó)，來源國(guó)則 按有關(guān)協(xié)定規(guī)左的有限稅率征收預(yù)提稅。如按照歐盟法律必須對(duì)國(guó)內(nèi)外投資稅收待遇一致, 而且不只適用于歐

15、盟成員國(guó)，還應(yīng)擴(kuò)及成員國(guó)和第三國(guó)之間，這樣，勢(shì)將改變現(xiàn)行被普遍接 受的國(guó)際稅收慣例。其影響是嚴(yán)重的，應(yīng)予慎重考慮。資料來源：福州地稅c網(wǎng) 作者：佚名 2005-12-23討論題：1、上述四個(gè)案例產(chǎn)生的是什么問題？2、案例中，國(guó)是如何處理這一問題的？按照歐盟法律又該如何處理？3、兩種處理的區(qū)別是什么？4、這四個(gè)按理最終會(huì)如何處理？案例9.3比爾斯公司國(guó)際稅收管轄權(quán)案比爾斯聯(lián)合礦業(yè)有限公司（簡(jiǎn)稱比爾斯公司）,1902年在南非注冊(cè)成立，總機(jī)構(gòu)設(shè)在南 非金伯利。1906年，英國(guó)政府要求比爾斯公司就其全部企業(yè)所得納稅。比爾斯公司以原告 身份起訴，認(rèn)為該公司的注冊(cè)地、總機(jī)構(gòu)所在地均為南非，其產(chǎn)品金剛石的開

16、采和銷售地也 都在南非，故該公司應(yīng)為南非公司，不應(yīng)向英國(guó)政府交稅。但英國(guó)法院認(rèn)為，原告公司的大 部分董事和終身董事均住在英國(guó)倫敦，部分董事和終身董事則住在南非，董事會(huì)大多在倫敦 舉行，公司經(jīng)營(yíng)與管理的重要決策，諸如礦業(yè)開發(fā)、鉆石銷售與利潤(rùn)分配、英他資產(chǎn)處苣、 任命公司經(jīng)理等決左均在英國(guó)倫敦做岀。所以，原告公司的實(shí)際管理和控制中心位于倫敦, 其為英國(guó)的居民公司，應(yīng)就環(huán)球所得向英國(guó)政府納稅。資料來源：張麗英主編國(guó)際經(jīng)濟(jì)法教學(xué)案例北京法律出版社 2004-10 討論題：1、各國(guó)確定法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)有哪些？2、英國(guó)政府要求比爾斯公司就環(huán)球所得向英國(guó)政府納稅的依據(jù)是什么？案例9.4麥德隆訴國(guó)家財(cái)政部長(zhǎng)

17、案麥徳隆是美國(guó)一家船運(yùn)公司的船長(zhǎng)，經(jīng)常往返于美國(guó)和加拿大之間的航程，并且在加 拿大境內(nèi)擁有1幢住宅，每年偕夫人來此度假兩周。1950年，加拿大政府要求麥徳隆就英 境內(nèi)外收入納稅，麥徳隆不服，遂訴至法院，這即是有名的“麥徳隆訴國(guó)家財(cái)政部長(zhǎng)案”。最終，加拿大法院認(rèn)為僅擁有一幢住宅，而不在境內(nèi)經(jīng)常生活，不足以構(gòu)成對(duì)“居所”的認(rèn) 立。依加拿大稅法規(guī)立，“居所”是確左居民納稅人的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。本案中，麥徳隆船長(zhǎng) 在加拿大境內(nèi)擁有住宅，是構(gòu)成“居所”的客觀標(biāo)志。因此法院判決麥徳隆不具有加拿大的 居民納稅人身份。資料來源：張麗英主編國(guó)際經(jīng)濟(jì)法教學(xué)案例北京法律出版社 2004-10討論題：1、法院判決前，加拿

18、大政府要求麥徳隆納稅的依據(jù)是什么？2、居民（或公民）稅收管轄權(quán)的基本含義是什么？3、各國(guó)稅法中判左自然人居民（或公民）身份的標(biāo)準(zhǔn)主要有哪些？案例9.5避免國(guó)際重復(fù)征稅案美國(guó)人威廉受聘在中美合資的一家集成電路設(shè)訃和生產(chǎn)廠擔(dān)任為期半年的技術(shù)顧問， 半年期滿回國(guó)時(shí)，威廉獲勞務(wù)報(bào)酬10萬美元。任該納稅年度期滿時(shí)，威廉共有國(guó)內(nèi)外所得 25萬美元。假設(shè)中國(guó)適用個(gè)人所得稅稅率為20%,美國(guó)適用個(gè)人所得稅稅率為25%。資料來源：張麗英主編國(guó)際經(jīng)濟(jì)法教學(xué)案例北京法律出版社 2004-10討論題：1、如果中美兩國(guó)沒有簽訂任何稅收協(xié)宦，那么在該納稅年度，威廉需要承擔(dān)的總稅賦是多 少？這種現(xiàn)象稱為什么？2、國(guó)際上用來

19、減除這種現(xiàn)象的方式和方法有哪些？3、如果中美兩國(guó)簽訂雙邊稅收協(xié)泄，協(xié)定約定分別適用扣除法、免稅法和低稅法來減除上 述現(xiàn)象，那么在該納稅年度，威廉需要承擔(dān)的總稅賦是多少？4、如果中美兩國(guó)簽訂雙邊稅收協(xié)定，協(xié)立約泄分別適用全額抵免和限額抵免來減除上述現(xiàn) 象，那么在該納稅年度，威廉需要承擔(dān)的總稅賦是多少？案例9.6國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)、古巴兩國(guó)政府避免雙重征稅協(xié)定生效的通知各省、自治區(qū)、直轄市和訃劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院，局內(nèi)各 單位：我國(guó)政府和古巴共和國(guó)政府于2001年4月13日在哈瓦那簽訂的關(guān)于對(duì)所得避免雙重征 稅和防I匕偷漏稅的協(xié)泄，業(yè)經(jīng)雙方外交部門分別于2003年6月

20、25日和2003年9月17日互 致照會(huì)，確認(rèn)已完成生效所必須的法律程序。根據(jù)協(xié)立第二十八條的規(guī)左，該協(xié)定應(yīng)自2003 年10月17日起生效，自2004年1月1日起執(zhí)行。上述協(xié)立文本，總局已于2001年4月 30日以國(guó)稅函（2001） 322號(hào)文印發(fā)給你們，請(qǐng)依照?qǐng)?zhí)行。國(guó)家稅務(wù)總局二。三年十月十日中華人民共和國(guó)政府和古巴共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定中華人民共和國(guó)政府和古巴共和國(guó)政府，愿意締結(jié)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏 稅的協(xié)左，達(dá)成協(xié)議如下：第一條人的范用本協(xié)泄適用于締約國(guó)一方或者同時(shí)為雙方居民的人。第二條稅種范圍一、本協(xié)立適用于由締約國(guó)一方或苴地方當(dāng)局對(duì)所得征收的所

21、有稅收，不論其征收方式 如何。二、對(duì)全部所得或某項(xiàng)所得征收的稅收，包括對(duì)來自轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的收益征收的稅 收、對(duì)企業(yè)支付工資嶄金總額征收的稅收以及對(duì)資本增值征收的稅收，冏視為對(duì)所得征收的 稅收。三、本協(xié)左特別適用的現(xiàn)行稅種是（一）在中國(guó)：1 個(gè)人所得稅：2 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅。（以下簡(jiǎn)稱“中國(guó)稅收“）（二）在古巴：1 利潤(rùn)稅：2 個(gè)人所得稅。（以下簡(jiǎn)稱“古巴稅收）四、本協(xié)左也適用于本協(xié)定簽訂之日后征收的屬于增加或者代替現(xiàn)行稅種的相同或者實(shí) 質(zhì)相似的稅收。締約國(guó)雙方主管當(dāng)局應(yīng)將各自稅法所做出的實(shí)質(zhì)變動(dòng)，在苴變動(dòng)后的適當(dāng)時(shí) 間內(nèi)通知對(duì)方。第三條一般定義一、在本協(xié)泄中，除上下文另有解釋的

22、以外：（-）“中國(guó)”一語是指中華人民共和國(guó)：用于地理概念時(shí)，是指實(shí)施有關(guān)中國(guó)稅收法律 的所有中華人民共和國(guó)領(lǐng)上，包括領(lǐng)海，以及根據(jù)國(guó)際法，中華人民共和國(guó)擁有勘探和開發(fā) 海底和底土資源以及海底以上水域資源的主權(quán)權(quán)利的領(lǐng)海以外的區(qū)域：（二）“古巴“一語是指根據(jù)古巴國(guó)內(nèi)法泄義的邊界以內(nèi)，由古巴島、青年島、其它島嶼 和毗鄰暗礁、內(nèi)水和領(lǐng)海構(gòu)成的領(lǐng)土及上覆空間，以及根據(jù)苴國(guó)內(nèi)法和國(guó)際法，古巴享有主 權(quán)權(quán)利和管轄權(quán)的大陸架、毗鄰領(lǐng)海以外的專屬經(jīng)濟(jì)區(qū)。（三）“締約國(guó)一方”和“締約國(guó)另一方”的用語，按照上下文，是指中國(guó)或者古巴：（四）“稅收“一語按照上下文，是指中國(guó)稅收或者古巴稅收：（五）“人“一語包括個(gè)人、

23、公司和其他團(tuán)體；（六）“公司一語是指法人團(tuán)體或者在稅收上視同法人團(tuán)體的實(shí)體：（七）“締約國(guó)一方企業(yè)和“締約國(guó)另一方企業(yè)的用語，分別指締約國(guó)一方居民經(jīng)營(yíng)的 企業(yè)和締約國(guó)另一方居民經(jīng)營(yíng)的企業(yè)；（八）“國(guó)民“ 一語是指：1 在中國(guó)，任何按照中國(guó)法律具有中國(guó)國(guó)籍的個(gè)人和任何按照中國(guó)法律建立的法人、 合伙企業(yè)或團(tuán)體：2 在古巴，任何在古巴永久居住的古巴公民和任何按照古巴現(xiàn)行法律建立的法人、合 伙企業(yè)或團(tuán)體。（九）“國(guó)際運(yùn)輸“ 一語是指在締約國(guó)一方企業(yè)以船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)的運(yùn)輸，不包括僅在 締約國(guó)另一方各地之間以船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)的運(yùn)輸：（十）“主管當(dāng)局“一語，在中國(guó)方面是指國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的代表：在古巴國(guó)方

24、而 是指財(cái)政價(jià)格部部長(zhǎng)或其授權(quán)的代表。二、締約國(guó)一方在實(shí)施本協(xié)左時(shí)，對(duì)于未經(jīng)本協(xié)定明確左義的用語，除上下文另有解釋 的以外，應(yīng)當(dāng)具有該締約國(guó)適用于本協(xié)龍的稅種的法律所規(guī)泄的含義。第四條居民一、在本協(xié)立中，“締約國(guó)一方居民”一語是指按照該締約國(guó)法律，由于住所、居所、總 機(jī)構(gòu)所在地、管理機(jī)構(gòu)所在地，或者英它類似的標(biāo)準(zhǔn)，在該締約國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的人。但是 這一用語不包括僅由于來源于該國(guó)的所得或位于該國(guó)的財(cái)產(chǎn)在該國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的人。二、由于第一款的規(guī)立，同時(shí)為締約國(guó)雙方居民的個(gè)人，貝身份應(yīng)按以下規(guī)則確左：（-）應(yīng)認(rèn)為是苴有永久性住所所在締約國(guó)的居民：如果在締約國(guó)雙方同時(shí)有永久性住 所，應(yīng)認(rèn)為是與其個(gè)人和

25、經(jīng)濟(jì)關(guān)系更密切（重要利益中心）所在締約國(guó)的居民：（二）如果其重要利益中心所在國(guó)無法確定，或者在締約國(guó)任何一方都沒有永久性住所, 應(yīng)認(rèn)為是其有習(xí)慣性居處所在國(guó)的居民；（三）如果其在締約國(guó)雙方都有，或者都沒有習(xí)慣性居處，應(yīng)認(rèn)為是其國(guó)民所屬締約國(guó) 的居民：（四）如果按上述標(biāo)準(zhǔn)不能確定其身份，締約國(guó)雙方主管當(dāng)局應(yīng)通過協(xié)商解決。三、由于第一款的規(guī)左，除個(gè)人以外，同時(shí)為締約國(guó)雙方居民的人，應(yīng)由締約國(guó)雙方主 管當(dāng)局相互協(xié)商確定其居民身份。第五條常設(shè)機(jī)構(gòu)一、在本協(xié)左中，“常設(shè)機(jī)構(gòu)“一語是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固立營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。二、“常設(shè)機(jī)構(gòu)“一語特別包括：（一）管理場(chǎng)所：（二）分支機(jī)構(gòu)：（三）辦事處：（四）工

26、廠：（五）作業(yè)場(chǎng)所：（六）礦場(chǎng)、油井或氣井、采石場(chǎng)或者英它開采自然資源的場(chǎng)所。三、“常設(shè)機(jī)構(gòu)一語還包括：（-）建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，但僅以該工 地、工程或活動(dòng)連續(xù)1 2個(gè)月以上的為限：（二）締約國(guó)一方企業(yè)通過雇員或者雇用的其他人員，在締約國(guó)另一方為同一個(gè)項(xiàng)目或 相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目提供的勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，僅以在任何二十四個(gè)月中連續(xù)或累汁超過十二個(gè) 月的為限。四、雖有本條上述規(guī)定，“常設(shè)機(jī)構(gòu)“一語應(yīng)認(rèn)為不包括：（一）專為儲(chǔ)存、陳列或者交付本企業(yè)貨物或者商品的目的而使用的設(shè)施：（二）專為儲(chǔ)存、陳列或者交付的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫(kù)存：（三）專為另一企業(yè)加工的

27、目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫(kù)存：（四）專為本企業(yè)采購(gòu)貨物或者商品，或者搜集情報(bào)的目的所設(shè)的固左營(yíng)業(yè)場(chǎng)所；（五）專為本企業(yè)進(jìn)行其它準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)的目的所設(shè)的固泄?fàn)I業(yè)場(chǎng)所：（六）專為本款第（一）項(xiàng)至第（五）項(xiàng)活動(dòng)的結(jié)合所設(shè)的固肚營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，如果由于這 種結(jié)合使該固立營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的全部活動(dòng)屬于準(zhǔn)備性質(zhì)或輔助性質(zhì)。五、雖有第一款和第二款的規(guī)泄，當(dāng)一個(gè)人（除適用第六款規(guī)泄的獨(dú)立代理人以外）在 締約國(guó)一方代表締約國(guó)另一方的企業(yè)進(jìn)行活動(dòng)，有權(quán)并經(jīng)常行使這種權(quán)力以該企業(yè)的名義簽 訂合同，這個(gè)人為該企業(yè)進(jìn)行的任何活動(dòng)，應(yīng)認(rèn)為該企業(yè)在該締約國(guó)一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。除 非這個(gè)人通過固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所進(jìn)行的活動(dòng)限于第四款的規(guī)

28、左，按照該款規(guī)龍，不應(yīng)認(rèn)為該固左 營(yíng)業(yè)場(chǎng)所是常設(shè)機(jī)構(gòu)。六、締約國(guó)一方企業(yè)僅通過按常規(guī)經(jīng)營(yíng)本身業(yè)務(wù)的經(jīng)紀(jì)人、一般傭金代理人或者任何英 他獨(dú)立代理人在締約國(guó)另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)，不應(yīng)認(rèn)為在該締約國(guó)期一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。但如果 這個(gè)代理人的活動(dòng)全部或幾乎全部代表該企業(yè)，不應(yīng)認(rèn)為是本款所指的獨(dú)立代理人。七、締約國(guó)一方居民公司，控制或被控制于締約國(guó)另一方居民公司或者在該締約國(guó)另一 方進(jìn)行營(yíng)業(yè)的公司（不論是否通過常設(shè)機(jī)構(gòu)），此項(xiàng)事實(shí)不能據(jù)以使任何一方公司構(gòu)成另一 方公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)。第六條不動(dòng)產(chǎn)所得一、締約國(guó)一方居民從位于締約國(guó)另一方的不動(dòng)產(chǎn)取得的所得（包括農(nóng)業(yè)或林業(yè)所得）， 可以在該締約國(guó)另一方征稅。二、“不動(dòng)產(chǎn)

29、“一語應(yīng)當(dāng)具有財(cái)產(chǎn)所在地的締約國(guó)的法律所規(guī)泄的含義。該用語在任何情 況下應(yīng)包括附屬于不動(dòng)產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)，農(nóng)業(yè)和林業(yè)所使用的牲畜和設(shè)備，有關(guān)地產(chǎn)的一般法律規(guī) 立所適用的權(quán)利，不動(dòng)產(chǎn)的用益權(quán)以及由于開采或有權(quán)開采礦藏、水源和其它自然資源取得 的不固定或固定收入的權(quán)利。船舶和飛機(jī)不應(yīng)視為不動(dòng)產(chǎn)。三、第一款的規(guī)泄應(yīng)適用于從直接使用、出租或者任何英它形式使用不動(dòng)產(chǎn)取得的所得。四、第一款和第三款的規(guī)泄也適用于企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)所得和用于進(jìn)行獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的不動(dòng) 產(chǎn)所得。第七條營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（略）第八條海運(yùn)和空運(yùn)一、締約國(guó)一方企業(yè)以船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)所取得的利潤(rùn)，應(yīng)僅在該締約國(guó) 征稅。二、第一款規(guī)左也適用于參加合伙經(jīng)營(yíng)

30、、聯(lián)合經(jīng)營(yíng)或者參加國(guó)際經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)取得的利 潤(rùn)。第九條聯(lián)屬企業(yè)一、當(dāng)：（-）締約國(guó)一方企業(yè)直接或者間接參與締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或資本，或者（二）同一人直接或者間接參與締約國(guó)一方企業(yè)和締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或資 本，在上述任何一種情況下，兩個(gè)企業(yè)之間的商業(yè)或財(cái)務(wù)關(guān)系不同于獨(dú)立企業(yè)之間的關(guān)系， 因此，本應(yīng)由其中一個(gè)企業(yè)取得，但由于這些情況而沒有取得的利潤(rùn)，可以計(jì)入該企業(yè)的利 潤(rùn)，并據(jù)以征稅。二、締約國(guó)一方將締約國(guó)另一方已征稅的企業(yè)利潤(rùn)，而這部分利潤(rùn)本應(yīng)由該締約國(guó)一方 企業(yè)取得的，包括在該締約國(guó)一方企業(yè)的利潤(rùn)內(nèi)，并且加以征稅時(shí)，如果這兩個(gè)企業(yè)之間的 關(guān)系是獨(dú)立企業(yè)之間的關(guān)系，該締約國(guó)另一方

31、應(yīng)對(duì)這部分利潤(rùn)所征收的稅額加以調(diào)整，在確 定上述調(diào)整時(shí)，應(yīng)對(duì)本協(xié)泄其它規(guī)泄予以注意，如有必要,締約國(guó)雙方主管當(dāng)局應(yīng)相互協(xié)商。第十條股息一、締約國(guó)一方居民公司支付給締約國(guó)列一方居民的股息，可以在該締約國(guó)另一方征稅。二、然而，這些股息也可以在支付股息的公司是英居民的締約國(guó)，按照該締約國(guó)法律征 稅。但是，如果股息受益所有人是締約國(guó)另一方居民，則所征稅款：（-）如果受益所有人是直接持有支付股息公司至少百分之二十五資本的公司（不是合 伙企業(yè)），不應(yīng)超過股息總額的百分之五；（二）在英他情況下，不應(yīng)超過股息總額的百分之十。締約國(guó)雙方主管當(dāng)局應(yīng)協(xié)商確左實(shí)行上述限制的方法。本款不應(yīng)影響對(duì)該公司支付股息前的利潤(rùn)所

32、征收的公司利潤(rùn)稅。三、本條“股息”一語是指從股份或者非債權(quán)關(guān)系分享利潤(rùn)的權(quán)利取得的所得，以及按照 分配利潤(rùn)的公司是其居民的締約國(guó)法律，視同股份所得同樣征稅的其它公司權(quán)利取得的所得。四、如果股息受益所有人是締約國(guó)一方居民，在支付股息的公司是其居民的締約國(guó)另一 方，通過設(shè)在該締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)或者通過設(shè)在該締約國(guó)另一方的固立基地 從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，據(jù)以支付股息的股份與該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固左基地有實(shí)際聯(lián)系的，不適用第 一款和第二款的規(guī)立。在這種情況下，應(yīng)視具體情況適用第七條或第十四條的規(guī)泄。五、締約國(guó)一方居民公司從締約國(guó)另一方取得利潤(rùn)或所得，該締約國(guó)另一方不得對(duì)該公 司支付的股息征收任何稅收。

33、但支付給該締約國(guó)另一方居民的股息或者據(jù)以支付股息的股份 與設(shè)在締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固左基地有實(shí)際聯(lián)系的除外。對(duì)于該公司的未分配的利潤(rùn), 即使支付的股息或未分配的利潤(rùn)全部或部分是發(fā)生于該締約國(guó)另一方的利潤(rùn)或所得，該締約 國(guó)另一方也不得征收任何稅收。第十一條利息（略）第十二條特許權(quán)使用費(fèi)（略）第十三條 財(cái)產(chǎn)收益（略）第十四條獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)（略）第十五條非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)（略）第十六條董事費(fèi)（略）第十七條藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員（略）第十八條退休金（略）第十九條政府服務(wù)（略）第二十條 教師和研究人員（略）第二十一條學(xué)生和實(shí)習(xí)人員（略）第二十二條 其它所得（略）第二十三條消除雙重征稅方法一、在中國(guó)，消除雙重征稅如

34、下：中國(guó)居民從古巴取得的所得，按照本協(xié)泄規(guī)定在古巴繳納的稅額，可以在對(duì)該居民征收 的中國(guó)稅收中抵免。但是，抵免額不應(yīng)超過對(duì)該項(xiàng)所得按照中國(guó)稅法和規(guī)章計(jì)算的中國(guó)稅收 數(shù)額。二、在古巴，消除雙重征稅如下：（-）古巴居民從中國(guó)取得的所得，按照本協(xié)立規(guī)左在中國(guó)繳納的稅額，應(yīng)該根據(jù)第二 款第（二）項(xiàng)的規(guī)左允許在對(duì)該居民征收的古巴稅收中扣除，其扣除額應(yīng)等同于在中國(guó)繳納 的稅額。（二）根據(jù)第二款第（一）項(xiàng)規(guī)泄允許的扣除額，不應(yīng)超過對(duì)可以在中國(guó)征稅的該項(xiàng)所 得在扣除前計(jì)算的稅收數(shù)額。當(dāng)古巴居民根據(jù)本協(xié)左規(guī)泄，取得任何所得項(xiàng)目在古巴免稅時(shí)，古巴在計(jì)算該居民其它 所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅收時(shí)對(duì)上述所得予以考慮。三、在本條

35、第一款和第二款中，按照締約國(guó)一方為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的減稅、免稅或苴他稅 收優(yōu)惠的法律規(guī)左，在該締約國(guó)一方未予征收的稅收，締約國(guó)另一方應(yīng)視同已在該締約國(guó)一 方征稅。第二十四條無差別待遇一、締約國(guó)一方國(guó)民在締約國(guó)另一方負(fù)擔(dān)的稅收或者有關(guān)條件，不應(yīng)與該締約國(guó)另一方 國(guó)民在相同情況下，負(fù)擔(dān)或可能負(fù)擔(dān)的稅收或者有關(guān)條件不同或比其更重。二、締約國(guó)一方企業(yè)在締約國(guó)另一方常設(shè)機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)，不應(yīng)高于該締約國(guó)另一方對(duì) 其本國(guó)進(jìn)行同樣活動(dòng)的企業(yè)。本規(guī)泄不應(yīng)理解為締約國(guó)一方由于民事地位、家庭負(fù)擔(dān)給予該 締約國(guó)居民的任何扣除、優(yōu)惠和減免也必須給予該締約國(guó)另一方居民。三、除適用第九條第一款、第十一條第七款或第十二條第六款規(guī)

36、左外，締約國(guó)一方企業(yè) 支付給締約國(guó)另一方居民的利息、特許權(quán)使用費(fèi)和其它款項(xiàng)，在確左該企業(yè)應(yīng)納稅利潤(rùn)時(shí), 應(yīng)與在同樣情況下支付給該締約國(guó)一方居民同樣予以扣除。四、締約國(guó)一方企業(yè)的資本全部或部分，直接或間接為締約國(guó)另一方一個(gè)或一個(gè)以上的 居民擁有或控制，該企業(yè)在該締約國(guó)一方負(fù)擔(dān)的稅收或者有關(guān)條件，不應(yīng)與該締約國(guó)一方英 它同類企業(yè)的負(fù)擔(dān)或可能負(fù)擔(dān)的稅收或者有關(guān)條件不同或比其更重。五、雖有第二條的規(guī)建，本條規(guī)泄適用于各種稅收。第二十五條協(xié)商程序一、當(dāng)一個(gè)人認(rèn)為，締約國(guó)一方或者雙方所采取的措施，導(dǎo)致或?qū)?dǎo)致對(duì)其不符合本協(xié) 定規(guī)圮的征稅時(shí)，可以不考慮各締約國(guó)國(guó)內(nèi)法律的補(bǔ)救辦法，將案情提交本人為英居民的締

37、約國(guó)主管當(dāng)局：或者如果英案情屬于第二十四條第一款，可以提交本人為苴國(guó)民的締約國(guó)主 聳當(dāng)局。該項(xiàng)案情必須在不符合本協(xié)左規(guī)定的征稅描施第一次通知之日起，三年內(nèi)提出。二、上述主管當(dāng)局如果認(rèn)為所提意見合理，又不能單方而圓滿解決時(shí)，應(yīng)設(shè)法同締約國(guó) 另一方主管當(dāng)局相互協(xié)商解決，以避免不符合本協(xié)左的征稅。達(dá)成的協(xié)議應(yīng)予執(zhí)行，而不受 各締約國(guó)國(guó)內(nèi)法律的時(shí)間限制。三、締約國(guó)雙方主管當(dāng)局應(yīng)通過協(xié)議設(shè)法解決在解釋或?qū)嵤┍緟f(xié)泄時(shí)所發(fā)生的困難或疑 義，也可以對(duì)本協(xié)定未作規(guī)定的消除雙重征稅問題進(jìn)行協(xié)商。四、締約國(guó)雙方主管當(dāng)局為達(dá)成第二款和第三款的協(xié)議，可以相互直接聯(lián)系。為有助于 達(dá)成協(xié)議，雙方主管當(dāng)局的代表可以進(jìn)行會(huì)談，口頭交換意見。第二十六條情報(bào)交換一、締約國(guó)雙方主管當(dāng)局應(yīng)交換為實(shí)施本協(xié)泄的規(guī)妃所需要的情報(bào)，或締約國(guó)雙方關(guān)于 本協(xié)左所涉及的稅種的國(guó)內(nèi)法律的規(guī)左所需要的情報(bào)（以根據(jù)這些法律征稅與本協(xié)左不相抵 觸為限），特別是防止偷漏稅的情報(bào)。情報(bào)交換不受第一條的限制。締約國(guó)一方收到的情報(bào) 應(yīng)作密件處理，僅應(yīng)告知與本協(xié)定所含各種有關(guān)的查泄、征收、執(zhí)行、