企業(yè)所得稅法與所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析

1、-作者xxxx-日期xxxx企業(yè)所得稅法與所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析【精品文檔】企業(yè)所得稅法與所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析一、基本差異（一）目的差異企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅是為了規(guī)范企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的列報(bào)。從會(huì)計(jì)的角度來(lái)看，所得稅是一種費(fèi)用，在計(jì)算企業(yè)凈利潤(rùn)時(shí)，要扣除所得稅費(fèi)用。企業(yè)所得稅法是為了課稅，根據(jù)納稅人的實(shí)際納稅能力，確定一定時(shí)期內(nèi)納稅人的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。從稅法的角度來(lái)看，所得稅是一種義務(wù)，不是一種費(fèi)用，企業(yè)所得稅法第十條第（二）項(xiàng)規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)所得稅稅款不得扣除。（二）所得稅定義差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所稱(chēng)所得稅包括企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)的各種境內(nèi)和境外稅額

2、。也就是說(shuō)，全部境內(nèi)、境外所得稅都要確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)所得稅法所稱(chēng)應(yīng)納稅額不同于會(huì)計(jì)所稱(chēng)所得稅，第二十二條規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減去應(yīng)減免的稅額和允許抵免的稅額后的余額，為企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額；第二十三條規(guī)定，企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。也就是說(shuō)，境外稅額允許抵免，但因受抵免限額的限制，不一定能夠全部境外稅額都得到抵免。（三）范圍差異所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不涉及政府補(bǔ)助的確認(rèn)和計(jì)量，但因政

3、府補(bǔ)助產(chǎn)生暫時(shí)性差異的所得稅影響，應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。企業(yè)所得稅法涉及政府補(bǔ)助的收入的征稅、不征稅與扣除，全部政府補(bǔ)助都應(yīng)計(jì)入收入總額，除第七條第（一）項(xiàng)規(guī)定的財(cái)政撥款收入為不征稅收入和其他另有規(guī)定的以外，財(cái)政補(bǔ)貼收入等政府補(bǔ)助也屬于應(yīng)稅收入。二、應(yīng)納稅額與所得稅費(fèi)用的差異實(shí)例如果企業(yè)將當(dāng)年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額全部作為所得稅費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，此時(shí)，應(yīng)納稅額等于所得稅費(fèi)用，這比較簡(jiǎn)單，易于理解和應(yīng)用。這種方法在會(huì)計(jì)處理上被稱(chēng)為“應(yīng)付稅款法”。但是，這樣處理，不符合會(huì)計(jì)處理的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。這是因?yàn)槠髽I(yè)所得稅法計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的規(guī)定，不同于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定而造成的。舉例來(lái)說(shuō)，某公

4、司每年稅前利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元，2008年預(yù)提了200萬(wàn)元銷(xiāo)售產(chǎn)品的保修費(fèi)用，這筆費(fèi)用在2009年才實(shí)際發(fā)生，適用的稅率為25%。在會(huì)計(jì)處理上，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，2008年將200萬(wàn)元銷(xiāo)售產(chǎn)品的保修費(fèi)用計(jì)入了損益。這是因?yàn)閺臅?huì)計(jì)的角度說(shuō)，這部分保修費(fèi)用是與2008年實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入相配比的。在稅務(wù)處理上，根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。所以，這筆保修費(fèi)用2008年沒(méi)有實(shí)際支出，不允許扣除，企業(yè)作納稅調(diào)整后，應(yīng)納稅所得額為1200萬(wàn)元，應(yīng)納稅額為300萬(wàn)元。到2009年實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許

5、在稅前扣除，企業(yè)應(yīng)納稅所得額為800萬(wàn)元，應(yīng)納稅額為200萬(wàn)元。這意味著預(yù)計(jì)保修費(fèi)用這個(gè)事項(xiàng)減少了2009年的經(jīng)濟(jì)利益流出，或者視作是經(jīng)濟(jì)利益的流入。從企業(yè)來(lái)說(shuō)，2008年將應(yīng)納稅額300萬(wàn)元計(jì)入利潤(rùn)表，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，表現(xiàn)在預(yù)計(jì)保修費(fèi)用帶來(lái)的所得稅影響，影響金額為20025%=50萬(wàn)元。在會(huì)計(jì)處理上合理的做法是將50萬(wàn)元的未來(lái)利益從應(yīng)納稅額中扣除，將300-50=250萬(wàn)元作為2008年的所得稅費(fèi)用。這里，將50萬(wàn)元的未來(lái)利益稱(chēng)為遞延所得稅。引入遞延所得稅概念之后，企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額就不等于會(huì)計(jì)上的所得稅費(fèi)用了。用公式表示兩者的關(guān)系就是：所得稅費(fèi)用=企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額-遞延所得稅當(dāng)然

6、，我們這里舉的例子是從應(yīng)納稅額中減去遞延所得稅得出所得稅費(fèi)用。在實(shí)際工作中，還會(huì)出現(xiàn)相反的情況，此時(shí)，就要從應(yīng)納稅額中加上遞延所得稅了。這樣，上述公式就變成了：所得稅費(fèi)用=企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額遞延所得稅這種方法在會(huì)計(jì)處理上被稱(chēng)為“所得稅影響會(huì)計(jì)法”。三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅影響會(huì)計(jì)法，有遞延法和債務(wù)法之分。其中，債務(wù)法又有利潤(rùn)表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法之分。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅，采用的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，它是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值，與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)比較，對(duì)于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)

7、的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。所得稅會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法規(guī)定之間的差異在會(huì)計(jì)核算中的具體體現(xiàn)。從資產(chǎn)負(fù)債表角度考慮，資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是企業(yè)在持續(xù)持有及最終處置某項(xiàng)資產(chǎn)的一定期間內(nèi)，該項(xiàng)資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；而計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是在這期間內(nèi)，該項(xiàng)資產(chǎn)按照稅法規(guī)定可以在稅前扣除的金額。一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，表明該項(xiàng)資產(chǎn)于未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入低于按照稅法規(guī)定允許在稅前扣除的金額，產(chǎn)生可抵減未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的因素，減少未來(lái)期間以應(yīng)繳所得稅的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，從其產(chǎn)生時(shí)點(diǎn)來(lái)看，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)。反之，一項(xiàng)資產(chǎn)

8、賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額將會(huì)于未來(lái)期間產(chǎn)生應(yīng)稅金額，增加未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅，對(duì)企業(yè)形成經(jīng)濟(jì)利益流出的義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。四、所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，企業(yè)一般應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅的核算。發(fā)生特殊交易或事項(xiàng)時(shí)，如企業(yè)合并，在確認(rèn)因交易或事項(xiàng)取得的資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)即應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。企業(yè)進(jìn)行所得稅核算一般應(yīng)遵循以下程序：（一）按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。其中，資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值，是指企業(yè)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，進(jìn)行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額。

9、例如，企業(yè)持有的應(yīng)收賬款賬面余額為2000萬(wàn)元，企業(yè)對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了100萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，其賬面價(jià)值為1900萬(wàn)元，這是應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額。（二）按照準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以企業(yè)所得稅法規(guī)定為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。（三）比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異并乘以企業(yè)所得稅稅率，確定資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅

10、負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷(xiāo)的金額，作為構(gòu)成利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的其中一個(gè)組成部分遞延所得稅。（四）按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅，作為利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用的另外一個(gè)組成部分當(dāng)期所得稅。（五）確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)組成部分，企業(yè)在計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和（或差），是利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以在應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí)，允許

11、作為成本或費(fèi)用于稅前扣除的金額。在會(huì)計(jì)處理上，資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項(xiàng)資產(chǎn)支付的成本在未來(lái)期間準(zhǔn)予稅前扣除的金額。在資產(chǎn)持續(xù)持有的過(guò)程中，其計(jì)稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額，該余額代表的是按照稅法規(guī)定，所涉及的資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)仍然可以在稅前扣除的金額。如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指其成本扣除按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的累計(jì)折舊額。用公式表示如下：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可稅前扣除的金額某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)=成本-以前期間已稅前扣除的金額通常情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)其入賬價(jià)值

12、與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量過(guò)程中因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能產(chǎn)生資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。在稅務(wù)處理上，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。所謂歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。二、固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的初始確認(rèn)以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價(jià)值基本是被稅法認(rèn)可的，即取得時(shí)其賬面價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

13、外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出作

14、為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。（二）固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按照“會(huì)計(jì)賬面價(jià)值=實(shí)際成本-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”進(jìn)行計(jì)量，計(jì)稅基礎(chǔ)按照“計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-累計(jì)折舊（稅法）”進(jìn)行計(jì)量。由于會(huì)計(jì)處理與稅收處理規(guī)定的不同，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異主要產(chǎn)生于折舊方法、折舊年限的不同，以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。1.折舊方法的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，如可以按直線(xiàn)法計(jì)提折舊，也可以按照雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等計(jì)提折舊，前提是有關(guān)的方法能夠反映固定

15、資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的消耗情況。稅法一般會(huì)規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊方法，除某些按照企業(yè)所得稅法第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法以外，一般只允許企業(yè)按照直線(xiàn)法計(jì)算的折舊，才準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2.折舊年限的差異。稅法就每一類(lèi)固定資產(chǎn)的最低折舊年限作出了規(guī)定，而會(huì)計(jì)處理時(shí)按照準(zhǔn)則規(guī)定折舊年限是由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定的。會(huì)計(jì)處理時(shí)確定的折舊年限與稅法規(guī)定不同，也會(huì)產(chǎn)生固定資產(chǎn)持有期間賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。3.因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異。持有固定資產(chǎn)的期間內(nèi)，在對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，因稅法規(guī)定按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在固定資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失前不允許稅前扣除，也會(huì)造成固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。例如：A公司某項(xiàng)器具，原價(jià)為3000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上使用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，折舊年限為3年，稅法規(guī)定的最短使用年限為5年，會(huì)計(jì)和稅法假設(shè)凈殘值均為0，計(jì)提了2年折舊后，會(huì)計(jì)期末，對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了100萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)賬面價(jià)值=3000-1000-1000-100=900（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)=3000-60