企業(yè)內(nèi)部控制評價體系概述

1、企業(yè)內(nèi)部控制評價報企業(yè)內(nèi)部控制評價報告告Page 2目錄目錄 1.內(nèi)部控制評價體系概述 2.行業(yè)動態(tài) 3.具體上市公司的案例分析 4.啟示一一. .內(nèi)部控制體系概述內(nèi)部控制體系概述 內(nèi)部控制的概念：內(nèi)部控制的概念： 企業(yè)內(nèi)部控制是以企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度專業(yè)管理制度為基礎，為基礎，以防范風險、有效監(jiān)管為目的，通過全方以防范風險、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述位建立過程控制體系、描述關鍵控制點關鍵控制點和和以流程形式直觀表達生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務過程而以流程形式直觀表達生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務過程而形成的管理規(guī)范。形成的管理規(guī)范。內(nèi)部控制的關鍵因素 1.內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境 2.風險評估風險評估

2、3.控制活動控制活動 4.信息與溝通信息與溝通 5.內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制評價標準 一般標準： 一般標準大致包括3方面，即完整性、合理性、有效性。 具體標準： 具體標準由內(nèi)部控制要素評價標準和作業(yè)層級評價標準兩部分組成企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的構建 我國對內(nèi)部控制評價的關注始于20世紀80年代末。國家對內(nèi)部控制的重視，反應了其通過內(nèi)部控制的規(guī)范化、制度化實現(xiàn)監(jiān)管部門或企業(yè)自身所訂立目標的愿望。而這些目標的實現(xiàn)取決于以下兩個方面： 1 內(nèi)控制度設計是否完整和合理？ 2 企業(yè)內(nèi)控制度是否得到有效的執(zhí)行？我國企業(yè)內(nèi)部控制標準體系的缺陷 (一)內(nèi)部控制評價的主體不明確 (二)企業(yè)內(nèi)部控制的范圍窄 (

3、三)內(nèi)部控制評價的標準不統(tǒng)一 (四)內(nèi)部控制評價、考核、監(jiān)督機制不完善 二.行業(yè)動態(tài) 2011年10月11日，中注協(xié)印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見 這是貫徹落實財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的企業(yè)內(nèi)藏制基本規(guī)范、企業(yè)內(nèi)藏制審計指引，提升我國上市公司財務報告信息披露質(zhì)量和內(nèi)藏制水平的重要舉措。二二. .行業(yè)最新信息行業(yè)最新信息意見發(fā)布的意義 中注協(xié)發(fā)言人稱：意見的發(fā)布實施，為注冊會計師更有效地執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務提供了全面的技術指引。 此次發(fā)布的意見則是走向航行目標的具體“技術路線圖”。 三三. .具體案例分析具體案例分析中航油新加坡公司內(nèi)部控制案例分析中航油新加坡公司簡介

4、 中國航油(新加坡)股份有限公司成立于1993年，是中央直屬大型國企中國航空油料控股公司的海外子公司，2001年在新加坡交易所主板上市，成為中國首家利用海外自有資產(chǎn)在國外上市的中資企業(yè)。陳久霖 陳久霖，湖北省黃岡市人。中學畢業(yè)后，進入村信用社工作。1981年10月，他辭去了工作準備高考，并于1982年考入北京大學。此后，又先后取得中國政法大學碩士學位、新加坡國立大學碩士學位和清華大學博士學位。公司重大事件 2003年起，陳久霖掌控的中國航油經(jīng)董事會批準后開始從事石油衍生品期權交易，初期小有斬獲。但由于美國攻打伊拉克等國際突發(fā)事件的發(fā)生，國際石油期貨價格走勢出現(xiàn)變化。 重大事件 由于國際油價不停

5、攀升，虧損額不斷擴大。自2004年10月26日起，中國航油集團指令中國航油在高位全部斬倉，5.5億美元的虧損成為事實。2004年11月30日，中國航油向當?shù)胤ㄔ簩で髠鶆罩亟M。 內(nèi)部控制分析 2005年3月，新加坡普華永道會計師事務所提交了第一期調(diào)查報告，認為中航油新加坡公司的巨額虧損由諸多因素造成，主要包括：2003年第四季度對未來油價走勢的錯誤判斷：公司未能根據(jù)行業(yè)標準評估期權組合價值；缺乏推行基本的對期權投機的風險管理措施；對期權交易的風險管理規(guī)則和控制，管理層也沒有做好執(zhí)行的準備等。 但歸根到底，中航油新加坡公司問題的根源是其內(nèi)部控制缺陷！具體影響因素 1.控制環(huán)境 2.目標制定 3.事

6、項識別 4.風險評估 5.風險應對 6.控制活動 7.監(jiān)控控制環(huán)境 1.內(nèi)部人控制：在中航油新加坡公司的股權結構中，集團公司一股獨大，公司總裁陳久霖兼集團公司副總經(jīng)理，中航油新加坡公司基本上是其一個人的“天下”?？刂骗h(huán)境 2.法治觀念：2004年10月10日中航油新加坡公司向集團公司報告期貨交易將會產(chǎn)生重大損失，中航油新加坡公司、集團公司和董事會沒有向獨立董事、外部審計師、新加坡證券交易所和社會機構投資者及小股東披露這一重大信息，反而在11月12日公布的第三季度財務報告中仍然謊稱盈利?？刂骗h(huán)境 3.管理者素質(zhì)：陳久霖有很多弱點，最明顯的就是賭性重，花了太多的時間和精力在投機交易的博弈上。 4.

7、另類企業(yè)文化：中航油新加坡公司暴露出國企外部監(jiān)管不力、內(nèi)部治理結構不健全的嚴重問題。目標制定 從1997年起，中航油新加坡公司先后進行了兩次戰(zhàn)略轉型，最終定位為以石油實業(yè)投資、國際石油貿(mào)易和進口航油采購為一體的工貿(mào)結合型的實體企業(yè)。這為中航油的一度崛起奠定了基礎。目標制定 在總裁陳久霖的推動下，中航油新加坡公司從2001年上市伊始就開始涉足石油期貨。在取得初步成功之后，中航油新加坡公司管理層在沒有向董事會報告并取得批準的情況下，無視國家法律法規(guī)的禁止，擅自將企業(yè)戰(zhàn)略目標移位于投機性期貨交易。事項識別 中航油新加坡公司違規(guī)之處有三點：一是做了國家明令禁止做的事；二是場外交易；三是超過了現(xiàn)貨交易總

8、量。 國務院1998年8月發(fā)布的國務院關于進一步整頓和規(guī)范期貨市場的通知中明確規(guī)定：“取得境外期貨業(yè)務許可證的企業(yè)，在境外期貨市場只允許進行套期保值，不得進行投機交易。風險評估 中航油新加坡公司從事的場外石油衍生品交易，具有高杠桿效應、風險大、復雜性強等特點。 再加上中航油新加坡公司選擇的是一對一的私下場外交易，整個交易過程密不透風，因此中航油新加坡公司承擔的風險要比場內(nèi)交易大得多。風險反應 中航油新加坡公司進行石油衍生產(chǎn)品投機交易釀成大禍。在油價不斷攀升導致潛虧額瘋長的情況下，中航油新加坡公司的管理層連續(xù)幾次選擇延期交割合同，期望油價回跌，交易量也隨之增加，最終達到無法控制的地步?？刂苹顒?

9、中航油新加坡公司曾聘請國際“四大”之一的安永會計師事務所為其編制風險管理手冊，設有專門的七人風險管理委員會及軟件監(jiān)控系統(tǒng)?？刂苹顒?在風險控制機制中，中航油新加坡公司總裁陳久霖實際上處于中樞地位。 在越權從事石油金融衍生產(chǎn)品投機過程中，陳久霖作為一個管理人員，竟然同時具有授權、執(zhí)行、檢查與監(jiān)督功能，沒有遇到任何阻攔與障礙，事后還能一手遮天，隱瞞真實信息，足見中航油新加坡公司在職能分工方面存在嚴重問題。監(jiān)控 中航油新加坡公司擁有一個由部門領導、風險管理委員會和內(nèi)部審計部組成的三層“內(nèi)部控制監(jiān)督結構”。 而在2004年5月到11月長達7個月的時間內(nèi)，中航油新加坡公司共支付了近3.81億美元由不斷新

10、增的損失引發(fā)的保證金，甚至動用了董事會和審計委員會明確規(guī)定有其他用途的貸款。監(jiān)控 中航油事件的核心問題并不在于市場云譎波詭，而是陳久霖為何能夠如此膽大妄為地違規(guī)操作。 從披露的事實來看，控股股東沒有對境外上市子公司行為進行實質(zhì)性控制，既沒有督促中航油新加坡公司建立富有實際效力的治理結構，也沒有做好日常的內(nèi)部監(jiān)管。四四. .啟示啟示 1.管理層更應關注企業(yè)存在的整體風險，而非一些細節(jié)控制。 企業(yè)風險管理框架要求董事會與管理層將精力主要放在可能產(chǎn)生的重大風險環(huán)節(jié)上，而不是所有細小環(huán)節(jié)上。啟示啟示 2.管理者也應該成為內(nèi)控的對象。 企業(yè)風險管理框架要求董事會承擔內(nèi)控的責任，進行多元控制，保證內(nèi)控實施力度，內(nèi)部控制從單元主體轉向多元主體，可以防止濫用職權、牟取私利、獨斷專行等后果。啟示啟示 3.國際市場競爭需