上市公司會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題研究畢業(yè)論文

1、哈爾濱商業(yè)大學(xué)德強(qiáng)商務(wù)學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）任務(wù)書(shū)會(huì)計(jì)系 會(huì)計(jì)學(xué) 2007-1 班學(xué)生姓名二一0年十二月三日畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）任務(wù)書(shū)姓名系別會(huì)計(jì)系專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)班級(jí)2007-1 班畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）題目:上市公司會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題研究畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）目的意義：對(duì)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題進(jìn)行深入的研究和探討，科學(xué)、合理、有效、規(guī)范地進(jìn) 行會(huì)計(jì)政策選擇，使企業(yè)更加客觀、真實(shí)地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流 量等，影響利益相關(guān)者的決策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源和整個(gè)社會(huì)資源的優(yōu)化配置。對(duì)上市公 司會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行規(guī)范分析，找到上市公司會(huì)計(jì)政策選擇中的問(wèn)題并分析原因，完善上 市公司會(huì)計(jì)政策選擇提供建設(shè)性的建議，

2、規(guī)范上市公司的會(huì)計(jì)政策選擇行為。畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）要求與計(jì)劃：要求：1. 論文內(nèi)容充實(shí)，論點(diǎn)正確、論據(jù)充分，論點(diǎn)、論據(jù)要協(xié)調(diào)一致。2. 邏輯結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)、層次清晰、文字簡(jiǎn)練、術(shù)語(yǔ)規(guī)范。3數(shù)學(xué)模型（案例分析）運(yùn)用適當(dāng)，圖表形式正確。4收集資料以近期發(fā)表文獻(xiàn)為主，并進(jìn)行比較、分析、篩選，由指導(dǎo)老師審定后確 定為主要參考文獻(xiàn)，其數(shù)量不少于 12篇。5.論文力求有新意，字?jǐn)?shù)不低于 10000字。計(jì)劃：1. 參加系統(tǒng)一安排的 如何撰寫財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文”講座。2. 與指導(dǎo)教師聯(lián)系進(jìn)一步明確論文的題目和所研究?jī)?nèi)容，并收集相關(guān)資料。3. 在老師指導(dǎo)下撰寫開(kāi)題報(bào)告，并經(jīng)老師審定后開(kāi)題。4. 實(shí)習(xí)期間與指導(dǎo)教師通過(guò)電

3、話、互聯(lián)網(wǎng)隨時(shí)溝通，完成論文初稿、二稿和三稿撰 寫工作。5. 返校后，及時(shí)向老師匯報(bào)論文撰寫情況，指導(dǎo)教師對(duì)論文進(jìn)行審閱、修改、定稿。6. 系論文質(zhì)量監(jiān)控小組做論文定稿的審查。7. 評(píng)閱教師做論文評(píng)閱。時(shí)間安排:2010.11.19:系里統(tǒng)一組織講解如何撰寫財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文。2010.11.20-12.02指導(dǎo)教師與學(xué)生見(jiàn)面，指導(dǎo)學(xué)生選題，搜集相關(guān)資料。2010.12.03-12.31:指導(dǎo)教師審定題目，下達(dá)畢業(yè)論文任務(wù)書(shū)，指導(dǎo)學(xué)生撰寫開(kāi)題報(bào)告，進(jìn) 行開(kāi)題答辯。指導(dǎo)教師以電話、互聯(lián)網(wǎng)等方式指導(dǎo)學(xué)生完成論文初稿。指導(dǎo)教師以電話、互聯(lián)網(wǎng)等方式指導(dǎo)學(xué)生完成論文二、三稿。 學(xué)生返校，上交畢業(yè)實(shí)習(xí)材料

4、，匯報(bào)畢業(yè)論文撰寫情況。 指導(dǎo)教師與學(xué)生反復(fù)溝通，修改論文，論文定稿。上交論文，系論文質(zhì)量監(jiān)控小組審查論文內(nèi)容與格式、打印裝訂。 審閱人審閱論文，學(xué)生做論文答辯準(zhǔn)備。論文答辯，評(píng)定成績(jī)，推薦優(yōu)秀論文。2011.01.01-03.022011.03.03-04.302011.05.08-05.092011.05.11-05.142011.05.14-05.182011.05.19-05.222011.05.20-05.29指導(dǎo)教師意見(jiàn)（簽字）：20 年 月曰專業(yè)指導(dǎo)委員會(huì)意見(jiàn)（簽字）：20 年 月曰系主任意見(jiàn)（簽字）：20 年 月曰畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）評(píng)語(yǔ)及成績(jī)一、指導(dǎo)教師評(píng)語(yǔ)指導(dǎo)教師簽字：20年

5、月日二、評(píng)閱人評(píng)語(yǔ)評(píng)閱人簽字：20年 月日三、答辯委員會(huì)評(píng)語(yǔ)四、畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）成績(jī)學(xué)生所在系蓋章:20 年 月 日五、答辯委員會(huì)主任單位 答辯委員會(huì)主任職稱 答辯委員會(huì)主任簽字20 年 月 日哈爾濱商業(yè)大學(xué)德強(qiáng)商務(wù)學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）畢業(yè)論文題 目上市公司會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題研究指導(dǎo)教師學(xué)生姓名年五月上市公司會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題研究上市公司會(huì)計(jì)政策選擇是上市公司理論和實(shí)務(wù)研究的一個(gè)重要方面。會(huì)計(jì)政策是會(huì)計(jì)發(fā)揮其功能作用的重要實(shí)現(xiàn)形式，是企業(yè)會(huì)計(jì)信息生成的基礎(chǔ)，并且會(huì)產(chǎn)生廣泛的社 會(huì)及經(jīng)濟(jì)后果。隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的完成，會(huì)計(jì)政策選擇將成為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的 主要手段與工具。上市公司作為典型的現(xiàn)代企業(yè)，

6、其會(huì)計(jì)政策選擇的影響將比一般企業(yè) 更為普遍和深遠(yuǎn)。文章通過(guò)闡述上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的基本理論，以了解上市公司會(huì) 計(jì)政策選擇的一些特點(diǎn)、原則，然后較詳細(xì)地分析了上市公司會(huì)計(jì)政策選擇存在的問(wèn)題， 對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行深度剖析，從而找出形成這些問(wèn)題的原因，針對(duì)其在會(huì)計(jì)政策選擇方面所反映的問(wèn)題提出規(guī)范的對(duì)策。關(guān)鍵詞：上市公司；會(huì)計(jì)政策；會(huì)計(jì)政策選擇2Research on the Accounting P olicy Choices of Listed Comp aniesAbstractPublic Company Accounting policy choice is a listed company

7、theory and practice an imp orta nt aspect of the study. Acco un ti ng is the acco unting p olicies p lay an imp orta nt role to achieve its fun cti on form is the basis for gen erat ing acco un ti ng in formati on, and will have wide social and economic consequences. With the completion of accountin

8、g system, acco un ti ng p olicy choice of the impi eme ntati on of new acco un ti ng sta ndards will become the principal means and tools. Listed company as a typi cal moder n enterp rise, the impact of acco unting p olicy choice is more com mon tha n the gen eral corpo rate and far-reach ing. Liste

9、d company by describ ing the basic theory of acco unting p olicy choice in order to un dersta nd the options listed some of the features of accounting policies, principles, and analysis of the P ublic Company Acco un ti ng p olicy choice p roblems in depth an alysis of these issues, and to find the

10、formatio n of these issues reas ons for their choice of acco un ti ng p olicy issues reflected in sta ndard measures.Keywords: the listed company； acco unting p olicy; acco un ti ng p olicy choices；Abstract目 錄錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。緒 論1.1 研究目的和意義1.1.1 研究目的1.1.2研究意義1.2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1 國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀1.2.2 國(guó)外研究現(xiàn)#大1.3 研究方法和研究?jī)?nèi)容

11、1.3.1 研究方法1.3.2研究?jī)?nèi)容上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的相關(guān)理論2.1 上市公司概述2.1.1 上市公司的含義2.1.2上市公司的特點(diǎn)2.2 會(huì)計(jì)政策的含義及分類 2.2.1 會(huì)計(jì)政策的含義2.2.2 會(huì)計(jì)政策的分類 2.3會(huì)計(jì)政策選擇的特點(diǎn)及內(nèi)容 2.3.1會(huì)計(jì)政策選擇的特點(diǎn) 2.3.2會(huì)計(jì)政策選擇的內(nèi)容 上市公司會(huì)計(jì)政策選擇存在主要問(wèn)題及原因分析3.1上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的現(xiàn)狀3.2上市公司會(huì)計(jì)政策選擇存在的主要問(wèn)題3.2.1會(huì)計(jì)政策選擇空間較大3.2.2會(huì)計(jì)政策選擇不透明 3.2.3會(huì)計(jì)政策選擇未達(dá)到整體優(yōu)化的目的3.3上市公司會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題成因3.3.1公司治理結(jié)構(gòu)不健全錯(cuò)誤！未

12、定義書(shū)簽。錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。4.11.1.1.1.2.3.3.3.4.4.4.4.4.4.5.5.5.6.6.6.7.7.7743.3.23.3.33.3.4會(huì)計(jì)規(guī)范體系存在缺陷 會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力較差 注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督不力.8.8.84規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的對(duì)策4.1完善公司治理結(jié)構(gòu)企業(yè)行為的合法化和合理化 發(fā)揮產(chǎn)權(quán)制度作用 完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控制度 優(yōu)化上市公司激勵(lì)機(jī)制9.94.1.14.1.24.1.34.1.44.2進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)范縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間 準(zhǔn)則完善過(guò)程中正確處理統(tǒng)一性和靈活性的關(guān)系 加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的前瞻性4.2.14.2.24.2.34.3提高會(huì)計(jì)人員的整體素

13、質(zhì)4.4強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)督作用完善獨(dú)立審計(jì)規(guī)范加強(qiáng)道德建設(shè)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管4.4.14.4.24.4.3 結(jié) 論 參考文獻(xiàn) 致 附.9.9cz.910.10.10.111111.11.121.31.41.51.61.1研究目的和意義1.1.1研究目的研究目的在于對(duì)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題進(jìn)行深入的研究和探討，科學(xué)、合理、 有效、規(guī)范地進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇，使企業(yè)更加客觀、真實(shí)地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等，提高信息的相關(guān)性從而影響利益相關(guān)者的決策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部 資源的優(yōu)化配置和整個(gè)社會(huì)資源的優(yōu)化配置。建立和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的研究，完善和 發(fā)展會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐。1

14、.1.2研究意義隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和企業(yè)會(huì)計(jì)的日益復(fù)雜化，需要對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇進(jìn)行更廣泛的研究，需要進(jìn)行探討的領(lǐng)域仍然很廣。盡管國(guó)內(nèi)學(xué)者有過(guò)比較系統(tǒng)性的 研究上市公司的會(huì)計(jì)政策選擇，但在 2006年新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布，企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì) 政策選擇的環(huán)境發(fā)生變化，在新頒布的準(zhǔn)則下對(duì)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的研究還比較 少。文章通過(guò)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行規(guī)范分析，找到上市公司會(huì)計(jì)政策選擇中存 在的問(wèn)題并分析存在的原因，希望為完善上市公司會(huì)計(jì)政策選擇提供有建設(shè)性的建議， 以規(guī)范上市公司的會(huì)計(jì)政策選擇行為。1.2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀上世紀(jì)90年代始，企業(yè)才有了會(huì)計(jì)政策的自主選

15、擇權(quán)，我國(guó)才開(kāi)始對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政 策選擇問(wèn)題進(jìn)行研究。袁志、曾鈞(1994)提出會(huì)計(jì)政策只能是復(fù)合立場(chǎng)，其取決于會(huì)計(jì)、 職工及所有者在企業(yè)中的地位，并認(rèn)為會(huì)計(jì)政策選擇有四種立場(chǎng)。黃菊波和楊小舟認(rèn)為 之所以可以進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇是因?yàn)闀?huì)計(jì)具有模糊性，并將會(huì)計(jì)政策分為宏觀和微觀兩個(gè)方面，且討論了會(huì)計(jì)政策的宏觀和微觀的聯(lián)系和區(qū)別。李端生、朱力(1999)則認(rèn)為企業(yè)立場(chǎng)是會(huì)計(jì)政策選擇的正確思路。謝德仁(2000)認(rèn)為會(huì)計(jì)可能實(shí)現(xiàn)的唯一目標(biāo)是程序理性。龔光明和林濤(2004)提出，企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)選擇能恰當(dāng)?shù)胤从?企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)政策，并遵循收益大于成本的原則”范永武和徐

16、曉陽(yáng)(2005)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的微觀層次進(jìn)行了討論，認(rèn)為會(huì)計(jì)環(huán)境、概 念結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等限制了企業(yè)會(huì)計(jì)政策的可能選擇空間。唐松華 (2006)探討了會(huì)計(jì)政 策選擇的影響因素、立場(chǎng)等，認(rèn)為企業(yè)擁有會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)有其合理性和必然性：一是滿 足不完善治理結(jié)構(gòu)中多個(gè)利益相關(guān)者的需要；二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不規(guī)范性；三是不完全競(jìng) 爭(zhēng)的會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)1。此外，有相當(dāng)部分學(xué)者提倡實(shí)證研究，并關(guān)注于證券市場(chǎng)信息管制。張為國(guó)和徐宗 宇以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為切入點(diǎn)，綜合考慮我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展，會(huì)計(jì)政策研究的迫切需要等因素，探討了實(shí)證會(huì)計(jì)研究的必要性、可能性，以及其性質(zhì)和特點(diǎn)，認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則賦予了企業(yè)較大的會(huì)計(jì)選擇空間，從而

17、支持了基于會(huì)計(jì)選擇行為方面的實(shí)證研究。魏 剛(2005)對(duì)高級(jí)管理層的報(bào)酬與上市公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效的關(guān)系進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)二者之間不 存在顯著的相關(guān)關(guān)系。蔣義宏和魏剛(2005)在中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)問(wèn)題研究中， 考察了上市公司變更會(huì)計(jì)政策的原因， 從而剖析了會(huì)計(jì)操縱行為的動(dòng)機(jī)和會(huì)計(jì)政策變更 的不規(guī)范。崔學(xué)剛、岳虹(2006)利用華泰財(cái)險(xiǎn)的興衰案例探析了我國(guó)會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng) 濟(jì)后果，并分析了產(chǎn)生的過(guò)程，得出會(huì)計(jì)政策經(jīng)濟(jì)后果的基本規(guī)律，并在多方面提出了 應(yīng)對(duì)策略，如提出了會(huì)計(jì)理論研究的完善對(duì)策，準(zhǔn)則制定和決策者使用會(huì)計(jì)政策以及如 何完善監(jiān)管法規(guī)提供了對(duì)策2 0由上所述，我國(guó)在1995年以前對(duì)會(huì)計(jì)政策的

18、理論研究較少，學(xué)術(shù)論文從近年來(lái)才 逐漸增多，且研究的問(wèn)題具有深化的趨勢(shì)。從研究文獻(xiàn)來(lái)看，討論較多的是會(huì)計(jì)政策選 擇的規(guī)范理論，主要涉及會(huì)計(jì)政策選擇的基本概念、選擇的理論基礎(chǔ)、選擇的原因、目 標(biāo)、動(dòng)機(jī)等。近年來(lái)出現(xiàn)了研究上市公司的會(huì)計(jì)政策選擇，并取得了一定的有價(jià)值的成 果。但會(huì)計(jì)政策選擇的實(shí)證研究成果較少，主要是檢驗(yàn)二大假設(shè)，研究會(huì)計(jì)政策選擇的 經(jīng)濟(jì)后果以及盈余管理，仍有許多問(wèn)題有待繼續(xù)研究。1.2.2國(guó)外研究現(xiàn)狀在20世紀(jì)50年代，西方國(guó)家從事會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題的研究主要方法是實(shí)證會(huì)計(jì)研 究，實(shí)證研究的重點(diǎn)是會(huì)計(jì)政策的選擇問(wèn)題。1968年，鮑爾和布朗進(jìn)行了實(shí)證研究，研 究會(huì)計(jì)盈利與股票價(jià)格之間的

19、關(guān)系。契約觀就是將企業(yè)視為契約的聯(lián)合體，在一系列契 約中，主要包括政治成本、激勵(lì)契約和債務(wù)契約，而會(huì)計(jì)信息是這些契約的基礎(chǔ)，在選 擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，管理者會(huì)選擇對(duì)其有利的會(huì)計(jì)政策。瓦茨和齊默爾曼兩位教授是契約觀 的代表人物。瓦茨和齊默爾曼的主要觀點(diǎn)在實(shí)證會(huì)計(jì)理論一書(shū)中得到了集中體現(xiàn)。 1978年，瓦茲和齊默爾曼發(fā)表了一篇名叫 建立有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則決定因素的實(shí)證理論論文，在其論文中闡述了企業(yè)管理層在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇時(shí)，并非保持穩(wěn)健的態(tài)度，也 不是追求收益數(shù)據(jù)的均衡化。會(huì)計(jì)政策選擇取決于多種因素，如簿記成本、政治成本、 契約成本和管制成本等，是一個(gè)非常復(fù)雜的過(guò)程。分紅計(jì)劃、負(fù)債對(duì)權(quán)益比率、政治成 本這所

20、謂的 三大假設(shè)3 ”是70年代末到90年代這段期間會(huì)計(jì)政策選擇的主要研究命題。 后來(lái)，眾多學(xué)者對(duì)這三大假設(shè)進(jìn)行了檢驗(yàn)(I)在1995年，加弗爾等人對(duì)102家美國(guó)上市 公司的主觀應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與分紅計(jì)劃之間的關(guān)系進(jìn)行了考察，主要使用了主觀應(yīng)計(jì)部分而非Healy的假設(shè)。研究人員做出這樣的假Deakin等學(xué)者運(yùn)用完總應(yīng)計(jì)，再一次驗(yàn)證了分紅計(jì)劃下對(duì)報(bào)告收益的影響，從而擴(kuò)展了 (2)關(guān)于債務(wù)契約假說(shuō)，早期研究成果揭示了債務(wù)契約比率假設(shè)。 設(shè):為了避免違反契約，經(jīng)理人員通常會(huì)選擇或者變更會(huì)計(jì)政策。全成本法與成功成本法對(duì)石油和天然氣行業(yè)進(jìn)行研究，其結(jié)果證實(shí)了負(fù)債對(duì)權(quán)益比率假設(shè)和規(guī)模假設(shè)5 0 (3)政治成本假說(shuō)認(rèn)

21、為，為了減少稅負(fù)，降低政治成本，管理層通常會(huì) 選擇能推遲報(bào)告盈利的會(huì)計(jì)政策，以達(dá)到規(guī)避政府關(guān)注或者收費(fèi)管制。KimberlyGalliganKey(1997)對(duì)有線電視業(yè)如何通過(guò)盈余管理規(guī)避政治成本進(jìn)行研究，主 要利用美國(guó)國(guó)會(huì)審查有線電視業(yè)的盈余管理的結(jié)果，檢驗(yàn)了政治成本假設(shè)6。信息觀認(rèn)為:證券價(jià)格變動(dòng)反映了一定的信息內(nèi)涵，投資者力圖搜尋包括會(huì)計(jì)信息在內(nèi)的各種信 息，以期預(yù)測(cè)他們未來(lái)的投資報(bào)酬。信息觀的代表人物是美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家威廉比弗,他在財(cái)務(wù)呈報(bào)一會(huì)計(jì)革命一書(shū)中系統(tǒng)闡述了信息觀7。由上可知，國(guó)外對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇研究主要以分紅計(jì)劃假說(shuō)中的三大假設(shè)”為主。在對(duì)分紅計(jì)劃假說(shuō)、債務(wù)契約假說(shuō)和政治成本

22、假說(shuō)的證明與檢驗(yàn)過(guò)程中，分別考慮到了 各利益相關(guān)者如股東、債權(quán)人、政府等與管理者之間的博弈關(guān)系，但是股東、債權(quán)人和 政府等利益相關(guān)者并非只與管理層相關(guān)，每個(gè)利益相關(guān)者做出一個(gè)決策，都會(huì)對(duì)其他各 方具有一定的影響。他們之間是互相影響的、互相牽制。1.3研究方法和研究?jī)?nèi)容1.3.1研究方法文章在結(jié)合上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的實(shí)際情況下，充分利用他人的研究成果，采用 規(guī)范研究方法，通過(guò)邏輯推理，詳細(xì)地探討了上市公司會(huì)計(jì)政策選擇存在的問(wèn)題及原因， 并針對(duì)問(wèn)題提出了優(yōu)化上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的一些建議，為準(zhǔn)則、制度等的制定機(jī)構(gòu) 提供一定參照，使中國(guó)資本市場(chǎng)更加規(guī)范，提高上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。1.3.2研究?jī)?nèi)

23、容文章共分為四章。第一章是緒論，旨在介紹文章選題的研究目的和意義，并在對(duì)國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究進(jìn)行 綜述的基礎(chǔ)上，提出文章的研究框架，以便讀者從總體上把握本文的主要內(nèi)容。第二章主要對(duì)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇基本理論進(jìn)行概述。第三章主要對(duì)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的主要問(wèn)題及原因分析。第四章主要是規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的對(duì)策。222上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的相關(guān)理論2.1上市公司概述2.1.1上市公司的含義上市公司是指所發(fā)行的股票經(jīng)過(guò)國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院授權(quán)的證券管理部門批準(zhǔn)在證 券交易所上市交易的股份有限公司。 非上市公司是指其股票沒(méi)有上市和沒(méi)有在證券交易 所交易的股份有限公司。上市公司是股份有限公司的一種，這種公司

24、到證券交易所上市 交易，除了必須經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)外，還必須符合一定的條件，公司股票經(jīng)國(guó)家證券監(jiān)督管理機(jī) 構(gòu)核準(zhǔn)并向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行、公司股本總額不得低于人民幣三千萬(wàn)元、公司營(yíng)業(yè)三年以上 并近三年連續(xù)盈利、公司近三年無(wú)重大違法行為、公司近三年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告無(wú)虛假記載 和要符合國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他條件。2.1.2上市公司的特點(diǎn)首先，上市公司是股份有限公司。股份有限公司可為非上市公司，但上市公司必須 是股份有限公司；上市公司與非上市公司相比特點(diǎn)主要有：上市公司的股份可以在證券 交易所中掛牌自由交易流通（全流通或部分流通，每個(gè)國(guó)家制度不同），非上市公司股份不可以在證交所交易流動(dòng)；上市公司上市股本總額需達(dá)3000萬(wàn)元以上

25、；上市公司能取得整合社會(huì)資源的權(quán)利（如公開(kāi)發(fā)行增發(fā)股票）非上市公司則沒(méi)有這個(gè)權(quán)利。其次，上市公司要經(jīng)過(guò)政府主管部門的批準(zhǔn)。按照公司法的規(guī)定，股份有限公 司要上市必須經(jīng)過(guò)國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院授權(quán)的證券管理部門批準(zhǔn)，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得上市。最后，上市公司發(fā)行的股票在證券交易所交易。發(fā)行的股票不在證券交易所交易的 不是上市股票。2.2會(huì)計(jì)政策的含義及分類2.2.1會(huì)計(jì)政策的含義會(huì)計(jì)政策是指對(duì)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)所采用的原則、方法、程序的 總稱。會(huì)計(jì)政策有廣義和狹義之分。廣義的會(huì)計(jì)政策既包括由政府機(jī)構(gòu)、或民間職業(yè)團(tuán) 體制定的面向整個(gè)國(guó)家和社會(huì)的、一些通用的、重要的會(huì)計(jì)方針、原則和方法程序，也 包括

26、微觀經(jīng)濟(jì)主體根據(jù)特定環(huán)境，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度等約束下，具體進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 時(shí)所采用的具體原則和方法；狹義的會(huì)計(jì)政策指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)所應(yīng)用的原則和 具體會(huì)計(jì)處理方法，不包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)慣例、會(huì)計(jì)規(guī)范、會(huì)計(jì)規(guī)則與會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等概 念。2.2.2會(huì)計(jì)政策的分類企業(yè)會(huì)計(jì)政策的主要分類有以下幾種。按會(huì)計(jì)政策的重要程度可以分為：重大會(huì)計(jì)政策，特殊會(huì)計(jì)政策，一般會(huì)計(jì)政策。按企業(yè)會(huì)計(jì)政策的作用效果可以分為：保守型會(huì)計(jì)政策，穩(wěn)健型會(huì)計(jì)政策，冒險(xiǎn)型 會(huì)計(jì)政策。按會(huì)計(jì)政策規(guī)范的功能可以分為：確認(rèn)性會(huì)計(jì)政策，計(jì)量性會(huì)計(jì)政策，記錄性會(huì)計(jì) 政策以及報(bào)告性會(huì)計(jì)政策。按會(huì)計(jì)政策的可選擇性可以分為：無(wú)選擇權(quán)的會(huì)計(jì)政策，有選

27、擇權(quán)的會(huì)計(jì)政策。2.3會(huì)計(jì)政策選擇的特點(diǎn)及內(nèi)容2.3.1會(huì)計(jì)政策選擇的特點(diǎn)會(huì)計(jì)政策的選擇有兩個(gè)顯著特點(diǎn)，一是選擇不是個(gè)別原則和方法的簡(jiǎn)單匯集，而是 一種整體優(yōu)化；二是選擇是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，政策的最初確立需要作出選擇，而已有的 政策變更也是一種選擇。2.3.2會(huì)計(jì)政策選擇的內(nèi)容資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)政策選擇。歷史成本、重置成本、公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值和未 來(lái)現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值等。不同的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生數(shù)據(jù)懸殊的資產(chǎn)賬面價(jià)值。特別是公允價(jià) 值的運(yùn)用給企業(yè)管理當(dāng)局更大的選擇空間， 也為企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理提供了巨大 的操作空間。存貨計(jì)價(jià)方法的會(huì)計(jì)政策選擇。個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等。不同的 計(jì)價(jià)方

28、法會(huì)產(chǎn)生不同的存貨庫(kù)存價(jià)值與發(fā)出存貨成本，進(jìn)而會(huì)對(duì)本期利潤(rùn)與財(cái)務(wù)狀況產(chǎn) 生影響，特別是在通貨膨脹時(shí)期，影響更為顯著。投資的會(huì)計(jì)政策選擇。交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng) 期股權(quán)的認(rèn)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法（包括成本法與權(quán)益法）與揭示。其中長(zhǎng)期股 權(quán)投資是采用成本法還是權(quán)益法對(duì)利潤(rùn)影響很大，不少上市公司就是通過(guò)有目的的選擇對(duì)其有利的核算方法進(jìn)行利潤(rùn)操縱以粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)政策選擇。固定資產(chǎn)折舊方法（直線法、加速折舊法） ，折舊期間 和預(yù)計(jì)殘值的估計(jì)。固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，其價(jià)值在資產(chǎn)總額中占有較 大比重，因而折舊方法的選擇與折舊期間、預(yù)計(jì)殘值的估計(jì)會(huì)對(duì)

29、損益產(chǎn)生較大影響。無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)政策選擇。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期間和方法，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限有預(yù) 計(jì)使用年限、合同規(guī)定的有效期限、法律規(guī)定的收益年限等。開(kāi)發(fā)成本、借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)政策選擇。開(kāi)發(fā)成本以及借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法，即 資本化還是費(fèi)用化，包括因借款而產(chǎn)生的輔助費(fèi)用的處理、借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤 銷、匯兌損益的處理。合并的會(huì)計(jì)政策選擇。合并政策：某些子公司是否列入合并范圍，合并前對(duì)會(huì)計(jì)報(bào) 表是否以及如何進(jìn)行會(huì)計(jì)原則和政策的調(diào)整，是否對(duì)母子公司的物價(jià)變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整以及 調(diào)整的原則和程度。從以上可以看出，在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有多種備選的會(huì) 計(jì)處理方法，為企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇留下了較

30、大的選擇空間。而不同的會(huì)計(jì)政策的選擇又 會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生不同的影響，如何有效的發(fā)揮這種影響，正是需要我們深入研究 和思考的問(wèn)題。3上市公司會(huì)計(jì)政策選擇存在的主要問(wèn)題及原因分析3.1上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的現(xiàn)狀盡管我國(guó)己初步建立了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，但離完善發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚有很大差距。目前企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇呈現(xiàn)以下特征：第一，政策選擇目標(biāo)上，突出國(guó)家利益。目前由于資本市場(chǎng)不夠發(fā)達(dá)，國(guó)有企業(yè)不 論是規(guī)模還是數(shù)量所占比重都較大，國(guó)家仍是企業(yè)主要的投資者和債權(quán)人；加上國(guó)家所 具有的強(qiáng)大經(jīng)濟(jì)管理職能，使得會(huì)計(jì)信息提供主要為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)。第二，政策選擇的外在制約上，除受制于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還直接受制于稅

31、法規(guī)定。第三，政策選擇傾向上，側(cè)重于考慮管理者業(yè)績(jī)考核、募集資金、避免處罰等。為 了達(dá)到特定目的，有些企業(yè)以種種方式粉飾報(bào)表。第四，政策選擇的規(guī)范和監(jiān)管上，由會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法及其他有關(guān)法律法規(guī) 和制度所組成的會(huì)計(jì)規(guī)范體系尚不夠完整和協(xié)調(diào)，矛盾之處時(shí)有發(fā)現(xiàn)，且還存在對(duì)政策 選擇監(jiān)管不到位或監(jiān)管不力的問(wèn)題。第五，政策選擇的效果上，大部分企業(yè)沒(méi)能達(dá)到整體優(yōu)化的目的，政策目標(biāo)與所選 擇的方法程序沒(méi)有內(nèi)在一致性，抵消了部分政策選擇功能。而且由于很多企業(yè)在政策選 擇中缺乏統(tǒng)一的指導(dǎo)思想和科學(xué)的選擇程序，政策選擇的隨意性較大，因而無(wú)法評(píng)估政 策效用。而且很多企業(yè)沒(méi)有充分披露會(huì)計(jì)政策選擇情況，政策選擇的

32、透明度不高。3.2上市公司會(huì)計(jì)政策選擇存在的主要問(wèn)題企業(yè)采用不同的會(huì)計(jì)政策，會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，會(huì)直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量， 進(jìn)而影響到企業(yè)投資者、債權(quán)人等各利益相關(guān)方的相關(guān)決策，最終對(duì)社會(huì)資源的配置效 率和結(jié)果產(chǎn)生影響問(wèn)。因此企業(yè)管理當(dāng)局及會(huì)計(jì)人員如何運(yùn)用職業(yè)判斷能力，在準(zhǔn)則等 相關(guān)法律、規(guī)范允許的會(huì)計(jì)政策的范圍內(nèi)選擇適合自身特點(diǎn)的會(huì)計(jì)政策已成為現(xiàn)實(shí)工作 中值得關(guān)注的問(wèn)題。現(xiàn)實(shí)中，上市公司會(huì)計(jì)政策選擇存在很多問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下幾 個(gè)方面：3.2.1會(huì)計(jì)政策選擇空間較大確定會(huì)計(jì)政策的可選擇空間是一個(gè)具體的過(guò)程，屬于會(huì)計(jì)理論對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行指導(dǎo) 的過(guò)程。企業(yè)會(huì)計(jì)政策的可選擇空間這個(gè)理論，具有一定

33、的適度超前性，它不僅能對(duì)未 來(lái)的趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)，并且還要應(yīng)該能對(duì)會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)進(jìn)行解釋說(shuō)明。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度 對(duì)相同類別的交易事項(xiàng)的處理上，在我國(guó)可以采用有差別的會(huì)計(jì)政策，且允許對(duì)會(huì)計(jì)估 計(jì)和會(huì)計(jì)政策進(jìn)行自發(fā)性的變更。比如可以選取不同的計(jì)價(jià)方式對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試 等。這樣做主要是為使上市公司能提供真實(shí)、可靠的財(cái)會(huì)信息以便會(huì)計(jì)信息的使用者能 更明確相關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?？墒?，現(xiàn)在有些上市公司卻因?yàn)闀?huì) 計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度留給企業(yè)較大的選擇空間而鉆自發(fā)性會(huì)計(jì)變更會(huì)計(jì)政策的空子，為達(dá)到不同的目的去任意變更會(huì)計(jì)估計(jì)或會(huì)計(jì)政策，將盈虧前后隨意調(diào)整。3.2.2會(huì)計(jì)政策選擇不透明首先，企業(yè)利用會(huì)計(jì)

34、政策選擇來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、操縱利潤(rùn)。比如企業(yè)隨意改變其固 定資產(chǎn)的折舊政策，由直線法變?yōu)榧铀僬叟f法；將壞賬的計(jì)提由賬齡法變?yōu)閭€(gè)別認(rèn)定法 計(jì)提壞賬等。通過(guò)將這些計(jì)提的方法來(lái)回轉(zhuǎn)換，從而也將企業(yè)的利潤(rùn)在各會(huì)計(jì)期間內(nèi)相 互轉(zhuǎn)移，企業(yè)就是這樣來(lái)粉飾報(bào)表，給會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者提供了虛假的財(cái)務(wù)信息9 0其次，企業(yè)沒(méi)有選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，使其不能公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng) 成果。某些上市公司在政策選擇中沒(méi)有科學(xué)的選擇程序和統(tǒng)一的指導(dǎo)思想，會(huì)計(jì)政策選 擇的隨意性較大，造成部分會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)的現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀 況。會(huì)計(jì)政策選擇的信息披露中，信息透明度不高，很多企業(yè)沒(méi)能充分披露會(huì)計(jì)政策選 擇的

35、信息。再次，企業(yè)政策選擇目標(biāo)不正確，導(dǎo)致不能將政策選擇的本來(lái)意圖真實(shí)體現(xiàn)出來(lái)。 企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇傾向上，側(cè)重于為了獲得納稅好處或者為了有利于申請(qǐng)銀行貸款。 為了達(dá)到前一個(gè)目的，許多企業(yè)盡可能使賬面表現(xiàn)為虧損，從而避免或推遲納稅；為達(dá) 到后一目的，企業(yè)往往粉飾報(bào)表，如提高流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、降低資產(chǎn)負(fù)債率等，以 利于申請(qǐng)貸款。3.2.3會(huì)計(jì)政策選擇未達(dá)到整體優(yōu)化的目的企業(yè)會(huì)計(jì)政策是一個(gè)系統(tǒng)，各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策均應(yīng)服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展總目標(biāo)。但大部分 上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)，不注重會(huì)計(jì)政策組合的整體優(yōu)化，企業(yè)目標(biāo)與所選擇的 會(huì)計(jì)政策方法程序缺乏內(nèi)在的一致性，使得企業(yè)沒(méi)能達(dá)到整體優(yōu)化的目的。在政策選擇

36、中沒(méi)有統(tǒng)一的指導(dǎo)思想和科學(xué)的選擇程序，政策選擇的隨意性較大，如隨意確定資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備的計(jì)提比例，提前或推遲確認(rèn)收入，隨意改變長(zhǎng)期投資的計(jì)價(jià)方法等，造成部分 會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，從而根本無(wú)法評(píng)估政策效 用。3.3上市公司會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題成因3.3.1公司治理結(jié)構(gòu)不健全公司治理結(jié)構(gòu)是一種聯(lián)系并規(guī)范股東、董事會(huì)、高級(jí)管理人員權(quán)利和義務(wù)分配，以 及與此有關(guān)的聘選、監(jiān)督等問(wèn)題的制度框架。企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇會(huì)因?yàn)楣局卫斫Y(jié)構(gòu) 與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的環(huán)境與系統(tǒng)的關(guān)系，而在一定的程度上受到公司治理結(jié)構(gòu)的影響。與 此同時(shí)，公司治理對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制和引導(dǎo)，以及嚴(yán)密科學(xué)的企業(yè)組織管理都是

37、導(dǎo)致會(huì) 計(jì)系統(tǒng)能發(fā)揮作用的因素。當(dāng)由于沒(méi)有必要的內(nèi)外部控制而使上市公司的組織結(jié)構(gòu)不完 善時(shí)，就可以將會(huì)計(jì)信息作為一種工具一一即由內(nèi)部人所控制及欺騙股東等外部利益相 關(guān)者的工具。公司治理結(jié)構(gòu)不健全，就不能保證上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的合理性和科學(xué) 性，公司治理各相關(guān)利益主體就無(wú)法做出正確的決策，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就會(huì)大打折扣。如 今大部分上市公司還沒(méi)有建立起與公司業(yè)績(jī)掛鉤的長(zhǎng)期激勵(lì)機(jī)制，還是以短期報(bào)酬作為對(duì)其經(jīng)營(yíng)者的主要激勵(lì)。公司治理結(jié)構(gòu)的不健全產(chǎn)生進(jìn)行不當(dāng)盈余管理的動(dòng)機(jī)，也助長(zhǎng)了經(jīng)營(yíng)管理者利用會(huì)計(jì)政策選擇來(lái)追求個(gè)人效用的機(jī)會(huì)主義行為。332會(huì)計(jì)規(guī)范體系存在缺陷會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度存在滯后性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)

38、制度是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的社會(huì)、 政治、經(jīng)濟(jì)及科技等特定條件制定的，在對(duì)以往的會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)的同時(shí)，還應(yīng) 該在一個(gè)時(shí)期內(nèi)保持不變。但會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中所發(fā)生的交易事項(xiàng)或業(yè)務(wù)都是在不斷變化、發(fā) 展的，所以原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度不可能包括這些新的情況，從而使得上述的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生了滯后性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度給企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇帶來(lái)較大的可選擇空 間。比如采用移動(dòng)加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法還是個(gè)別計(jì)價(jià)法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)；對(duì)固定資 產(chǎn)是按直線法還是加速折舊法，對(duì)壞賬準(zhǔn)備是按賬齡法還是按應(yīng)收賬款余額百分比法 等，這些都可以采用不同的標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度有很大的選擇權(quán)留給了企業(yè)， 所以使得許多的上市公司有

39、機(jī)會(huì)去為滿足其不同的目的之需隨意變更會(huì)計(jì)估計(jì)或會(huì)計(jì) 政策，將企業(yè)的盈虧前后調(diào)整10。3.3.3會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力較差新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上擴(kuò)大的會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷，但是企業(yè)會(huì)計(jì)人員具有較差的職業(yè)判斷能力，會(huì)計(jì)政策選擇意識(shí)缺乏。雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給了企業(yè)很大的會(huì)計(jì)政策選 擇的空間，也連續(xù)頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，可是仍然有很多企業(yè)的財(cái) 務(wù)人員甚至是高層還沒(méi)有建立起會(huì)計(jì)政策選擇的意識(shí)，即便是有了這種意識(shí)，部分企業(yè) 也沒(méi)有理性選擇。企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低往往也決定了會(huì)計(jì)政策選擇合理程度的高 低。一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要先讓財(cái)務(wù)人員做出職業(yè)判斷， 接著利用選定的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行核算， 這是目前具體準(zhǔn)則的

40、一個(gè)明顯特點(diǎn)。不斷涌現(xiàn)出來(lái)的新的企業(yè)模式變化無(wú)常的會(huì)計(jì)環(huán)境 等等這些因素增大了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的難度。現(xiàn)今，之所以企業(yè)會(huì)有不合理的會(huì)計(jì)政策選 擇這一問(wèn)題，完全是因?yàn)樨?cái)務(wù)人員的專業(yè)水平比較低，還有許多財(cái)務(wù)人員在選擇會(huì)計(jì)核 算方法時(shí)一味追求簡(jiǎn)單，造成會(huì)計(jì)選擇權(quán)利用不足。更談不上進(jìn)行整體優(yōu)化會(huì)計(jì)政策的 選擇權(quán)了。3.3.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督不力注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督是一種外在力量在對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行約束。然而，就會(huì)計(jì)政策選擇本身來(lái)說(shuō)，目前還沒(méi)有一個(gè)良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境提供給注會(huì)，導(dǎo)致注冊(cè) 會(huì)計(jì)師在對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，很難保持客觀、公正，從而也影響其審計(jì)監(jiān)督的結(jié)果11。審計(jì)市場(chǎng)不規(guī)范。由于審計(jì)業(yè)務(wù)也是近十

41、多年才興起的行業(yè)，導(dǎo)致審計(jì)市場(chǎng)還沒(méi)形 成一個(gè)合理的標(biāo)準(zhǔn)，使得各會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間存在著低價(jià)且惡性的競(jìng)爭(zhēng)，為招來(lái)更多業(yè) 務(wù)，通常失去審計(jì)原則，而去迎合、縱容上市公司管理當(dāng)局的不法行為，間接損害了投 資者利益。4規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的對(duì)策4.1完善公司治理結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)政策的選擇與公司治理環(huán)境密切相關(guān)。公司治理結(jié)構(gòu)是會(huì)計(jì)政策選擇的內(nèi)在動(dòng) 機(jī)，無(wú)論是外部治理環(huán)境還是內(nèi)部治理環(huán)境都會(huì)直接影響會(huì)計(jì)政策的選擇?？梢?jiàn)，要想 使會(huì)計(jì)政策選擇日趨合理化，滿足利益各方的信息需求，必須有一個(gè)良好的公司治理環(huán) 境。4.1.1企業(yè)行為的合法化和合理化法律是一切行為的基本規(guī)則，是協(xié)調(diào)各種利益沖突最有力量、最權(quán)威的手段，是各

42、種利益達(dá)到均衡狀態(tài)的基本保證。企業(yè)的合法行為，是其行為優(yōu)化的基本要求，企業(yè)只 有忠實(shí)地遵守諸如企業(yè)法、公司法、會(huì)計(jì)法等相關(guān)法律，其行為才不至于與其 他契約人的期望利益要求相差太遠(yuǎn)，達(dá)到利益相向；合理化就是要建立能照顧到各契約 人利益的企業(yè)合理結(jié)構(gòu)，使企業(yè)行為理性化，協(xié)調(diào)各方利益沖突，化沖突為一種企業(yè)合 力，使各方利益得以均衡增長(zhǎng)，這樣契約關(guān)系才能穩(wěn)定與延續(xù)。管理者只有在這種企業(yè) 行為優(yōu)化的環(huán)境下，才能不受外來(lái)不良因素的影響，才能遏制或消除不良行為動(dòng)機(jī)，才 能最大限度地發(fā)揮積極性和主動(dòng)性，以最少的耗費(fèi)提供最優(yōu)的會(huì)計(jì)信息，使會(huì)計(jì)政策選 擇行為效益最大化12。企業(yè)行為與其追逐利益有關(guān)，同時(shí)也與其面臨

43、的外部環(huán)境和制度 因素密不可分，因此可以從外部規(guī)范和內(nèi)部控制兩個(gè)方面制約、引導(dǎo)企業(yè)行為。從外部 規(guī)范上，應(yīng)繼續(xù)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度改革、建立新的科學(xué)評(píng)價(jià)體系而不單純以經(jīng)濟(jì)指標(biāo)衡量企 業(yè)、加強(qiáng)環(huán)境立法與執(zhí)法；在內(nèi)部控制上，企業(yè)應(yīng)樹(shù)立科學(xué)發(fā)展觀，追求可持續(xù)發(fā)展； 提高創(chuàng)新能力，積極應(yīng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)13 0 4.1.2發(fā)揮產(chǎn)權(quán)制度作用明晰產(chǎn)權(quán)首先要減持國(guó)有股，解決國(guó)有股 一股獨(dú)大”的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)投資主體多元化, 保護(hù)中小股東的權(quán)益，這已經(jīng)成為優(yōu)化資本市場(chǎng)功能、深化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的一大戰(zhàn)略趨 勢(shì)，是調(diào)整國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、改善資源配置的重大戰(zhàn)略舉措，同時(shí)也是規(guī)范資 本市場(chǎng)、促進(jìn)市場(chǎng)良性發(fā)展的必然需求。產(chǎn)權(quán)的

44、明晰界定為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng) 造了兩個(gè)重要條件：一是股東追求資本收益的最大化，二是各利益相關(guān)方與管理當(dāng)局之 間有契約關(guān)系。有了這兩個(gè)條件，既可允許和鼓勵(lì)企業(yè)根據(jù)企業(yè)交易費(fèi)用的高低來(lái)選擇 會(huì)計(jì)政策，又可以發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的激勵(lì)約束和資源配置的作用，使企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選 擇時(shí)減少隨意性，盡可能反映各利益相關(guān)方的共同利益14 04.1.3完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控制度公司治理結(jié)構(gòu)會(huì)影響整個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)決策和經(jīng)營(yíng)行為，企業(yè)發(fā)生的多數(shù)行為都與其存在密切關(guān)系，會(huì)計(jì)政策選擇行為也不例外。公司治理結(jié)構(gòu)中的不同主體，對(duì)公司行為 有不同的影響：有的注重公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，有的關(guān)心獲利能力等不一而足?，F(xiàn)代企業(yè)制度 下，科學(xué)的法人治

45、理結(jié)構(gòu)的核心是通過(guò)特定的治理結(jié)構(gòu)和治理程序，在利益相關(guān)者之間形成相互合作、相互制衡的機(jī)制。從目前上市公司會(huì)計(jì)政策選擇行為的事實(shí)來(lái)看，應(yīng)完 善公司治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化獨(dú)立董事和審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督作用。增加上市公司董事會(huì)的獨(dú)立 董事是完善上市公司治理結(jié)構(gòu)以及對(duì)經(jīng)理層實(shí)行有效監(jiān)督的重要措施，使企業(yè)所選擇的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策的變更、變更的理由及由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)影響等，受到獨(dú)立董事的監(jiān) 督，并向各利益相關(guān)方披露，各利益相關(guān)方或獨(dú)立董事對(duì)管理當(dāng)局所采用的會(huì)計(jì)政策有 權(quán)要求其做出解釋或予以調(diào)整15。4.1.4優(yōu)化上市公司激勵(lì)機(jī)制公司的治理結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)理人的監(jiān)督形式主要是約束和激勵(lì)，如果公司的激勵(lì)政策和措施沒(méi)有將經(jīng)理人員的

46、利益和股東的利益完全統(tǒng)一起來(lái)，加上兩者目標(biāo)函數(shù)不一致和信息不對(duì)稱，自利傾向便使得經(jīng)理人的機(jī)會(huì)主義行為不可避免，容易導(dǎo)致盈余管理行為的產(chǎn) 生。上市公司目前存在的股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、國(guó)有股一股獨(dú)大、內(nèi)部股不能流通、政府作 為國(guó)家的代表缺乏主動(dòng)行使股東權(quán)利及干預(yù)上市公司經(jīng)營(yíng)及投資決策的動(dòng)力、股東大會(huì)形同虛設(shè)而造成所有者缺位、董事會(huì)內(nèi)部人控制嚴(yán)重等問(wèn)題，不能良好地發(fā)揮對(duì)經(jīng)理人 的監(jiān)督與激勵(lì)作用，造成激勵(lì)與約束機(jī)制不對(duì)稱。上市公司的這些治理結(jié)構(gòu)缺陷，無(wú)法 對(duì)經(jīng)營(yíng)者形成有效的約束和監(jiān)督機(jī)制，給管理層更多的追求自身利益提供了條件。 因此, 應(yīng)進(jìn)一步探索與上市公司業(yè)績(jī)掛鉤的股票期權(quán)激勵(lì)機(jī)制，制定較長(zhǎng)期的經(jīng)理人經(jīng)營(yíng)

47、績(jī)效的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，盡快創(chuàng)造條件對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)者實(shí)行期股期權(quán)激勵(lì)制度，以增強(qiáng)公司經(jīng)營(yíng) 者對(duì)股東的責(zé)任心與忠誠(chéng)度，減少經(jīng)理人員的道德風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)政策選擇的公允性16 可以考慮實(shí)施以多個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)的報(bào)酬計(jì)劃，通過(guò)衡量管理業(yè)績(jī)進(jìn)行獎(jiǎng)賞。當(dāng) 紅利不單單是與企業(yè)的盈利掛鉤時(shí)， 就能激勵(lì)管理人員的在會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)盡量少地操 縱利潤(rùn)。值得注意的是，用于計(jì)算紅利的業(yè)績(jī)指標(biāo)必須與管理人員的行為對(duì)企業(yè)價(jià)值的 影響保持相關(guān)性。但盈利與管理人員的行為對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響之間的相關(guān)性最大，所以 應(yīng)該大幅減少以盈利為基礎(chǔ)的分紅計(jì)劃，這樣管理人員利用會(huì)計(jì)政策選擇來(lái)進(jìn)行盈余管 理的行為動(dòng)因就必然會(huì)減少。4.2進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

48、等相關(guān)規(guī)范4.2.1縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間分析可供上市公司選擇的會(huì)計(jì)政策方法程序， 其本身在準(zhǔn)則制度中的規(guī)定是否存有 缺陷或不足，如果因?yàn)闇?zhǔn)則制度的制定存有漏洞，而使上市公司通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇操縱 利潤(rùn)、粉飾報(bào)表，則應(yīng)從準(zhǔn)則制度的制定方面進(jìn)行完備。首先，解決對(duì)一些問(wèn)題的處理上前后不一致。準(zhǔn)則制定中實(shí)質(zhì)重于形式原則的履行。 例如，新準(zhǔn)則在無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量上規(guī)定：通過(guò)非貨幣性交易換入的無(wú)形資產(chǎn)，則以換出 資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)依據(jù)。對(duì)于以貨幣支付的， 則可按照實(shí)際支付的價(jià)款入賬。這樣處理可能導(dǎo)致同樣的無(wú)形資產(chǎn)由于取得的途徑不 同，在不同企業(yè)中的價(jià)值相差極大，不具有可比性。

49、因而根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，實(shí) 質(zhì)上相同的會(huì)計(jì)事項(xiàng)計(jì)量尺度應(yīng)保持一致。會(huì)計(jì)規(guī)范體系中不同分支內(nèi)容應(yīng)保持一致。會(huì)計(jì)規(guī)范體系由會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì) 計(jì)制度構(gòu)成，而目前這三者之間對(duì)同一事項(xiàng)的規(guī)定存在分歧。如新準(zhǔn)則規(guī)定投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值；但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受 投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值”，這種處理不符合公司法第八十條有關(guān)股份公司發(fā)起人以無(wú)形資產(chǎn)出資必須進(jìn)行評(píng)估作價(jià)的規(guī) 定。其次，有關(guān)準(zhǔn)則制定應(yīng)提供會(huì)計(jì)政策選擇的合理空間。在新頒布的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)定：自行開(kāi)發(fā)并依法取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法開(kāi)發(fā)時(shí)發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用、

50、 注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)能有多少；因 此準(zhǔn)則中應(yīng)界定資本化的可行性條件，供上市公司結(jié)合實(shí)際進(jìn)行選擇。422準(zhǔn)則完善過(guò)程中正確處理統(tǒng)一性和靈活性的關(guān)系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范制訂者在制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)充分考慮會(huì)計(jì)政策的經(jīng)濟(jì)后果和會(huì)計(jì)政 策選擇的利弊，制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能過(guò)于強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性，應(yīng)給會(huì)計(jì)人員以適度的執(zhí)業(yè)判斷 空間，同時(shí)也應(yīng)保持一定的靈活性。在兼顧統(tǒng)一性和靈活性的前提下，盡可能縮小同一 會(huì)計(jì)政策的可選擇范圍。在準(zhǔn)則等規(guī)范的制定或運(yùn)行過(guò)程中，既要檢視己頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則等規(guī)范，尋找并填平其中的真空地帶；又要檢視當(dāng)前的實(shí)際情況，發(fā)現(xiàn)其中的新變化， 及時(shí)制定、修訂相關(guān)的會(huì)計(jì)

51、準(zhǔn)則等規(guī)范。4.2.3加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的前瞻性在制定會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)要充分考慮目前進(jìn)行中的經(jīng)濟(jì)體制改革的新情況，適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，對(duì)未來(lái)將出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象做出規(guī)定，盡量減少制度、準(zhǔn)則出現(xiàn)真空 的可能性，避免企業(yè)在無(wú)章可循時(shí)通過(guò)自行選擇會(huì)計(jì)政策，操縱利潤(rùn)。同時(shí)考慮到目前 會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平及公司治理結(jié)構(gòu)不完善等因素，應(yīng)盡量減少會(huì)計(jì)政策選 擇的余地，以減少企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策選擇粉飾報(bào)表的可能性。在制定準(zhǔn)則、制度時(shí)，盡 可能少地出現(xiàn) 可能”、很可能”、極有可能”等不確定性詞語(yǔ)。應(yīng)盡量減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等 規(guī)范中可選擇的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法，以縮小會(huì)計(jì)選擇的范圍，尤其是對(duì)于收入和費(fèi)用 的確認(rèn)、計(jì)量原則

52、應(yīng)盡可能明確規(guī)范，盡可能減少各種規(guī)定上的模糊性，相應(yīng)縮小企業(yè) 的會(huì)計(jì)政策選擇空間，降低因會(huì)計(jì)程序和方法的多種選擇性而造成的盈余操縱及經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn) 軌過(guò)程所帶來(lái)的代理成本，以在一定程度上減少財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的可能17。4.3提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)為提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。對(duì)現(xiàn)有 會(huì)計(jì)人員，要繼續(xù)通過(guò)后續(xù)教育等使其知識(shí)不斷更新，且后續(xù)教育不能流于形式；對(duì)不 稱職的會(huì)計(jì)人員要調(diào)離會(huì)計(jì)崗位；繼續(xù)堅(jiān)持資格考試和崗位資格制度。同時(shí)，加強(qiáng)職業(yè) 道德教育和法制教育，確保會(huì)計(jì)人員既有扎實(shí)且不斷更新的專業(yè)知識(shí)、敏銳的職業(yè)眼光 又恪守職業(yè)道德，確保會(huì)計(jì)政策選擇的合理性。4.4強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)

53、計(jì)師審計(jì)的監(jiān)督作用441完善獨(dú)立審計(jì)規(guī)范獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，由財(cái)政部批準(zhǔn)實(shí)施的，屬于部門 規(guī)章。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該是目前判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中是否有違規(guī)或過(guò)失的 唯一技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作程序符合有關(guān)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，即使其工作結(jié)果 與實(shí)際情況不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不一定要承擔(dān)法律責(zé)任。但是在實(shí)際中法官很少將獨(dú) 立審計(jì)準(zhǔn)則作為判決依據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、公司法、證券法、刑法等對(duì)注 冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任有不同的規(guī)定，而相關(guān)的司法解釋又不一致，使實(shí)際司法判決不一。 因此協(xié)調(diào)各項(xiàng)法律規(guī)范之間的矛盾是目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)較為重要的問(wèn)題。4.4.2加強(qiáng)道德建設(shè)僅有相應(yīng)的法律和規(guī)范，還不足以使

54、獨(dú)立審計(jì)有效率地運(yùn)轉(zhuǎn)起來(lái)。當(dāng)與獨(dú)立審計(jì)相 關(guān)的法律和規(guī)范的社會(huì)成本大于社會(huì)收益的情況下，一個(gè)健全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)就需要通 過(guò)道德的力量來(lái)克服注冊(cè)會(huì)師的機(jī)會(huì)主義行為。法律不是萬(wàn)能的，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則作為一 種職業(yè)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)不能消除注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程中的種種不良行為，面對(duì)法律的不足和公眾的要求，審計(jì)界必須對(duì)自身不斷地進(jìn)行反省18。因此，為整個(gè)行業(yè)著想，也因?yàn)樾?業(yè)的特殊性，在職業(yè)準(zhǔn)則之外制定審計(jì)道德標(biāo)準(zhǔn)作為對(duì)法律規(guī)范不足的一種彌補(bǔ)。此外,最為重要的是，執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高程度也取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師以道德為基礎(chǔ)的行為自律程 度。因此，強(qiáng)化道德觀，是優(yōu)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為不可缺少的內(nèi)容。4.4.3加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督是公司合理運(yùn)用會(huì)計(jì)政策選擇的外在保證，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見(jiàn)的法律效用，有利于健全企業(yè)的外部約束機(jī)制。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也是有理性 的、追求自身利益或效用最大化的人，也可能出現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為盲目追求自身利益而提 供虛假審計(jì)報(bào)告的情況。因此，還應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管。一旦出現(xiàn)有 違職業(yè)道德或失職行為，作為管理部門，決不能姑息遷就，應(yīng)加大處罰力度，以促使注 冊(cè)會(huì)計(jì)師提