長期股權(quán)投資準則專輯(3)

1、聲明：本專輯僅供本所員工傳閱，不得外傳。長期股權(quán)投資準則專輯（3） 2015年12月解讀修訂后的企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資專輯（3）目錄：三修訂后本準則的主要內(nèi)容（三）后續(xù)計量本輯全文如下：三修訂后本準則的主要內(nèi)容（二）（三）后續(xù)計量1.成本法（1）成本法適用范圍投資方持有的對子公司投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財務(wù)報表的除外。理由：對子公司采用成本法核算，主要是為了避免子公司實際宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤之前，母公司墊付資金發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等情況，解決了原來權(quán)益法核算下投資收益不能足額收回導(dǎo)致超分配的問題。（2）成本法下長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整及投資收益的

2、確認在追加投資時，按照追加投資支付的成本的公允價值及發(fā)生的相關(guān)交易費用增加長期股權(quán)投資的賬面價值。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤的，投資方根據(jù)應(yīng)享有的部分確認當(dāng)期投資收益?！纠?0】 2012年1月，甲公司自非關(guān)聯(lián)方處以現(xiàn)金800萬元取得對乙公司60%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，并對乙公司實施控制。2013年3月，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按其持股比例可取得10萬元。不考慮相關(guān)稅費等影響。甲公司有關(guān)會計處理如下：2012年1月，借：長期股權(quán)投資投資成本 8,000,000 貸：銀行存款 8,000,0002013年3月，借：應(yīng)收股利 100,000 貸：投資收益 100,000注意：子公

3、司將未分配利潤或盈余公積直接轉(zhuǎn)增股本（實收資本），且未向投資方提供等值現(xiàn)金股利或利潤的選擇權(quán)時，母公司并沒有獲得收取現(xiàn)金股利或者利潤的權(quán)力，上述交易屬于子公司自身權(quán)益結(jié)構(gòu)的重分類，母公司不應(yīng)確認相關(guān)的投資收益。2權(quán)益法對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。按照權(quán)益法核算的會計處理為： 初始投資或追加投資時，按照初始投資成本或追加投資成本，增加長期股權(quán)投資的賬面價值。 比較初始投資成本與投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值；前者小于后者的，應(yīng)按照二者之間的差額調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價值，同時計入取得投資當(dāng)期損益。 持有投資期間，隨著被投

4、資單位所有者權(quán)益的變動相應(yīng)調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值，并分別以下情況處理：A對于因被投資單位實現(xiàn)凈損益和其他綜合收益而產(chǎn)生的所有者權(quán)益變動，投資方應(yīng)按照應(yīng)享有的份額，增加或減少長期股權(quán)投資賬面價值，同時確認投資損益和其他綜合收益；B對于被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤計算應(yīng)分得部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值；C對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的因素導(dǎo)致的其他所有者權(quán)益變動，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，同時確認資本公積（其他資本公積）；D在持有投資期間，被投資單位編制合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)以合并財務(wù)報表中凈利潤、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動中歸屬于被投資

5、單位的金額為基礎(chǔ)進行會計處理。重大影響聯(lián)營企業(yè)共同控制合營企業(yè)控制子公司權(quán)益法成本法長期股權(quán)投資的后續(xù)計量：權(quán)益法和成本法（1） 初始投資成本的調(diào)整 投資方取得對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資后，對于取得投資時初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況處理： 初始投資成本大于取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，該部分差額是投資方在取得投資過程中通過作價體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對應(yīng)的商譽價值，不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。初始投資成本小于取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟利益的流入

6、應(yīng)計入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，同時調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價值?！纠?1】 2011年1月，A公司取得B公司30%的股權(quán)，支付價款6000萬元。取得投資時，被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值為15000萬元（假定被投資單位各項可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同）。A公司在取得B公司的股權(quán)后，能夠?qū)公司施加重大影響。不考慮相關(guān)稅費等影響。在本例中，應(yīng)對該投資采用權(quán)益法核算。取得投資時，A公司會計處理如下：借：長期股權(quán)投資投資成本 60,000,000貸：銀行存款 60,000,000初始投資成本6000萬元大于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額4500萬元（1500030%），該差額1

7、500萬元（60004500）不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。假定：本例中取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為24000萬元，A公司按持股比例30%計算確定應(yīng)享有7200萬元（2400030%），則初始成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額1200萬元（60007200），應(yīng)計入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，會計處理如下：借：長期股權(quán)投資投資成本 72,000,000 貸：銀行存款 60,000,000 營業(yè)外收入 12,000,000（2） 投資收益的確認采用權(quán)益法核算的，在確認應(yīng)享有（或應(yīng)分擔(dān)）被投資單位的凈利潤（或凈虧損）時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮一下

8、因素并適當(dāng)調(diào)整： 被投資單位采用的會計政策和會計期間與投資方不一致的，應(yīng)按投資方的處理對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確認被投資單位的損益。這是基于重要性原則。 被投資單位利潤表中的凈利潤是以其持有的資產(chǎn)、負債賬面價值為基礎(chǔ)持續(xù)計算的，而投資方在取得投資時，是以被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負債的公允價值為基礎(chǔ)確定投資成本，應(yīng)確認的投資收益代表的是被投資單位資產(chǎn)、負債在公允價值計量的情況下通過經(jīng)營產(chǎn)生的損益中歸屬于投資方的部分，這里就可能產(chǎn)生差異。投資方取得投資時，被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值不同的，未來期間在計算歸屬于投資方應(yīng)享有（或應(yīng)分擔(dān)）的凈利潤（或凈虧損）時，應(yīng)考慮對被

9、投資單位計提的折舊額、攤銷額以及資產(chǎn)減值準備等進行調(diào)整，注意：一是在確定應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變得的份額時，潛在表決權(quán)所對應(yīng)的權(quán)益不應(yīng)考慮。二是如果被投資單位發(fā)行了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似的權(quán)益工具的，無論是否宣告分配優(yōu)先股股利，投資方在計算凈利潤時，均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除。【例12】2013年1月10日，甲公司購入乙公司30%的股份，購買價款為2200萬元，自取得投資日起能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽Ｈ〉猛顿Y當(dāng)日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元，除表2項目外，乙公司其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。表2 單位：萬元

10、項 目賬面原價已提折舊或攤銷公允價值乙公司預(yù)計使用年限甲公司取得投資后剩余使用年限存貨500700固定資產(chǎn)120024016002016無形資產(chǎn)700140800108合計24003803100假定乙公司于2013年實現(xiàn)凈利潤600萬元，其中在甲公司取得投資時的賬面存貨有80%對外出售。甲公司于乙公司的會計年度及會計政策相同。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等均按直線法提取折舊或攤銷，預(yù)計凈殘值均為0。假定甲、乙公司間無任何內(nèi)部交易。2013年12月31日，甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時，應(yīng)在乙公司實現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時乙公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值與公允價值差額的影響進行調(diào)整（假定不考慮所得稅及其

11、他稅費的影響）：存貨賬面價值與公允價值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤為160萬元（700500）80%固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應(yīng)調(diào)增折舊額為40萬元（160016120020）無形資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應(yīng)調(diào)增攤銷額為30萬元（800870010）調(diào)整后的凈利潤為370萬元（6001604030）按照甲公司應(yīng)享有份額為111萬元（37030%）甲公司的會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 1,110,000 貸：投資收益 1,110,000 對于投資方（或納入投資方合并財務(wù)報表范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)）之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易應(yīng)予抵銷。即投資方與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交

12、易損益，按照應(yīng)享有的比例計算歸屬于投資方的部分應(yīng)當(dāng)?shù)咒N，并在此基礎(chǔ)上確認投資收益。投資方與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認。注意：A. 聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)向投資方出售業(yè)務(wù)的，投資方應(yīng)按企業(yè)合并準則的規(guī)定進行會計處理，即投資方應(yīng)全額確認與交易相關(guān)的利得或損失。B投資方向聯(lián)營、合營企業(yè)投出業(yè)務(wù)，投資方因此取得長期股權(quán)投資但未取得控制權(quán)的，應(yīng)以投出業(yè)務(wù)的公允價值作為新增長期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本與投出成本的賬面價值之差，全額計入當(dāng)期損益。投資方向聯(lián)營、合營企業(yè)出售業(yè)務(wù)，取得的對價與業(yè)務(wù)的賬面價值之間的差額，全額計入當(dāng)期損益?！纠?3】甲公司為汽車生產(chǎn)廠商。

13、2013年1月，甲公司以其所屬的從事汽車配飾生產(chǎn)的一個分公司（構(gòu)成業(yè)務(wù)），向其持股30%的聯(lián)營企業(yè)乙公司增資。同時，乙公司的其他投資方（持有乙公司70%股權(quán)）也以現(xiàn)金4200萬元向乙公司增資。增資后，甲公司對乙公司的持股比例不變，并仍能施加重大影響。上述分公司（構(gòu)成業(yè)務(wù)）的凈資產(chǎn)（資產(chǎn)與負債的差額）賬面價值為1000萬元。該業(yè)務(wù)的公允價值為1800萬元。不考慮相關(guān)稅費等影響。本例中，甲公司是將一項業(yè)務(wù)投給聯(lián)營企業(yè)作為增資。甲公司應(yīng)當(dāng)按照所投出分公司（業(yè)務(wù)）的公允價值1800萬元作為新取得長期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本與所投出業(yè)務(wù)的凈資產(chǎn)賬面價值1000萬元之間的差額800萬元應(yīng)全額計

14、入當(dāng)期損益。投出或出售的資產(chǎn)不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別順流交易和逆流交易進行會計處理。順流交易是指投資方向聯(lián)營、合營企業(yè)投出或出售資產(chǎn)；逆流交易是指聯(lián)營、合營企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)。未實現(xiàn)內(nèi)部交易體現(xiàn)在投資方或聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價值中的，在計算確認投資損益時應(yīng)予抵銷。 對于順流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售或未被消耗），投資方在采用權(quán)益法計算投資損益時，應(yīng)抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值；投資方因投出或出售資產(chǎn)給聯(lián)營、合營企業(yè)而產(chǎn)生的損益中，應(yīng)僅限于確認歸屬于聯(lián)營、合營企業(yè)其他投資方的部分，即在

15、順流交易中，投資方投出或出售資產(chǎn)產(chǎn)生的損益中，按照應(yīng)享有比例確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認?！纠?4】2010年1月，甲公司取得了乙公司20%有表決權(quán)的股份，能夠施加重大影響。2013年11月，甲公司將其賬面價值600萬元的商品以900萬元的價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計使用壽命10年，凈殘值為0。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同，兩者在以前年度未發(fā)生內(nèi)部交易。乙公司2013年實現(xiàn)凈利潤1000萬元。不考慮所得稅及其相關(guān)稅費等影響。本例中，甲公司在該項交易中實現(xiàn)利潤300萬元（900600），其中的60萬元（30020%

16、）是針對本公司持有的對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法確認投資收益時應(yīng)予抵銷，同時應(yīng)考慮固定資產(chǎn)折舊對損益的影響，及甲公司應(yīng)進行如下會計處理：固定資產(chǎn)折舊的影響： 3,000,000101225,000確認投資收益：（10,000,0003,000,00025,000）20%1,405,000借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 1,405,000 貸：投資收益 1,405,000 對于逆流交易，比照上述順流交易處理。注意：投資方與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，其中屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷?！纠?5】2010年1月，

17、甲公司取得乙公司20%有表決權(quán)的股份，能夠施加重大影響。2013年，甲公司將其賬面價值400萬元的商品以320萬元的價格出售給乙公司。2013年資產(chǎn)負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生內(nèi)部交易。乙公司2013年凈利潤為1000萬元。不考慮相關(guān)稅費等影響。本例中，甲公司在確認應(yīng)享有乙公司2013年凈損益時，如果有證據(jù)表明該商品交易價格320萬元與其賬面價值400萬元之間的差額為減值損失的，不應(yīng)予以抵銷。甲公司的會計處理如下：甲公司確認應(yīng)享有乙公司的凈利潤：10,000,00020%2,000,0

18、00借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 2,000,000 貸：投資收益 2,000,000 （3）被投資單位其他綜合收益變動的處理被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動的，投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益。【例16】 A企業(yè)持有B企業(yè)30%的股份，能夠?qū)企業(yè)施加重大影響，當(dāng)期B企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入其他綜合收益的金額為1200萬元，除該事項外，B企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈損益為6400萬元。假定A企業(yè)與B企業(yè)適用的會計政策、會計期間相同，投資時B企業(yè)各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值亦相同，雙方在當(dāng)期及以前期間未發(fā)生任何內(nèi)部交易，

19、不考慮所得稅影響因素。A企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的變動時，借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 19,200,000（6400萬元30%） 長期股權(quán)投資其他綜合收益 3,600,000（1200萬元30%） 貸：投資收益 19,200,000 其他綜合收益 3,600,000（4）取得現(xiàn)金股利或利潤的處理按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，投資方自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)抵減長期股權(quán)投資的賬面價值。在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，作如下會計處理：借：應(yīng)付股利 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（5）超額虧損的確認投資方確認應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失，原則上應(yīng)以長期股權(quán)投資及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投

20、資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資方附有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外?！捌渌麑嵸|(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益”通常是指長期應(yīng)收項目，比如，投資方對被投資單位的長期債權(quán)（該債權(quán)沒有明確的清收計劃、而且在可預(yù)見的未來時間不準備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資，但不包括因銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀a(chǎn)生的長期債權(quán)）。注意：一是投資方在確認應(yīng)分擔(dān)被投資單位超額虧損時，應(yīng)將長期股權(quán)投資及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項目的賬面價值綜合起來考慮，在長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零的情況下，如果仍有未確認的投資損失，應(yīng)以其他長期權(quán)益的賬面價值為基礎(chǔ)繼續(xù)確認。另外，如果在投資合同或協(xié)議

21、中約定將履行其他額外的損失補償義務(wù)，還應(yīng)按照企業(yè)會計準則第13號或有事項的規(guī)定確認預(yù)計將承擔(dān)的損失金額。權(quán)益法下超額虧損確認的會計處理：（1）在發(fā)生投資損失時，首先沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（2）在長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零以后，考慮其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，繼續(xù)確認投資損失。借：投資收益 貸：長期應(yīng)收款（3）因投資合同或協(xié)議約定導(dǎo)致投資企業(yè)需要承擔(dān)額外義務(wù)的，按照或有事項準則的規(guī)定，對于符合確認條件的義務(wù)，應(yīng)確認為當(dāng)期損失，同時確認預(yù)計負債。借：投資收益 貸：預(yù)計負債二是在合并財務(wù)報表中，子公司發(fā)生超額虧損的，子公司少數(shù)股東應(yīng)當(dāng)按

22、照持股比例分擔(dān)超額虧損。即在合并財務(wù)報表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。三是在確認投資損失后，如果被投資單位在以后期間實現(xiàn)盈利的，應(yīng)按以上相反順序分別減記已確認的預(yù)計負債、恢復(fù)其他長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資收益。逆向轉(zhuǎn)回會計處理的順序如下：借：預(yù)計負債長期應(yīng)收款長期股權(quán)投資 貸：投資收益【例17】甲公司持有乙公司40%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?012年12月31日，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為4000萬元。2013年，乙公司由于主要經(jīng)營業(yè)務(wù)市場條件發(fā)生變化，當(dāng)年虧損6000萬元。假

23、定甲公司在取得該投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相等，雙方采用的會計政策和會計期間也相同。因此，甲公司當(dāng)年度應(yīng)確認投資損失為2400萬元（600040%）。確認上述投資損失后，長期股權(quán)投資的賬面價值變?yōu)?600萬元（40002400）。不考慮相關(guān)稅費等影響。假定：乙公司2013年的虧損為12000萬元，甲公司按其持股比例確認分擔(dān)的損失則為4800萬元（1200040%），但長期股權(quán)投資賬面價值僅為4000萬元，如果沒有其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項目，則甲公司應(yīng)確認的投資損失僅為4000萬元，超額損失800萬元在賬外備查登記。假定：在確認了4000萬元的投

24、資損失、長期股權(quán)投資賬面價值減記至零以后，甲公司賬上仍有應(yīng)收乙公司的長期應(yīng)收款1600萬元，而且該款項從目前情況看，沒有明確的清償計劃，在可預(yù)見的未來期間不準備收回（也不是商品銷售等日?；顒赢a(chǎn)生），則甲公司應(yīng)進行以下會計處理：借：投資收益 40,000,000 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 40,000,000借：投資收益 8,000,000 貸：長期應(yīng)收款 8,000,000（6）被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動其他變動的因素，主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對被投資

25、單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動等。投資方應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有份額，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，同時計入資本公積（其他資本公積），并在備查簿中登記；投資方在后續(xù)處置股權(quán)投資但對剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算時，應(yīng)按處置比例將這部分資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；對剩余股權(quán)終止權(quán)益法核算時，將這部分資本公積全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益?！纠?8】2010年3月20日，A、B、C公司分別以現(xiàn)金200萬元、400萬元和400萬元出資設(shè)立D公司，分別持有D公司20%、40%、40%的股權(quán)。A公司對D公司具有重大影響，采用權(quán)益法核算。D公司自設(shè)立日起至2012年1月1日實現(xiàn)凈損益1000萬元，除此以外，無其他影響凈資產(chǎn)的事項。2

26、012年1月1日，經(jīng)A、B、C公司協(xié)商，B公司對D公司增資800萬元，增資后D公司凈資產(chǎn)為2800萬元，A、B、C公司分別持有D公司15%、50%、35%的股權(quán)。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。假定A公司與D公司適用的會計政策、會計期間相同，雙方在當(dāng)期及以前期間未發(fā)生其他內(nèi)部交易。不考慮相關(guān)稅費等影響。本例中，2012年1月1日B公司增資前，D公司的凈資產(chǎn)賬面價值為2000萬元，A公司應(yīng)享有D公司權(quán)益份額為400萬元（200020%）。B公司單方面增資后，D公司的凈資產(chǎn)增加800萬元，A公司享有的權(quán)益份額為420萬元（280015%），A公司享有權(quán)益變動為20萬元（420400），屬于D公司除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動。A公司對D公司的長期股權(quán)投資賬面價值應(yīng)調(diào)增20萬元，并相應(yīng)調(diào)整“資本公積其他資本公積”，即會計處理為：借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動 200,000貸：資本公積其他資本公積 200,000（7）投資方持股比例增加但仍采用權(quán)益法核算的處理投資方因增加投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位的持股比例增加，但被投資單位仍然是聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)時，投資方應(yīng)繼續(xù)采用權(quán)益法核算。在新增投資日，如果新增投資成本大于按新增持股比例計算的被投資單位可辨認凈資